Zaudējis spēku - Gada pārskata sagatavošanas kārtība

Ministru kabineta noteikumi Nr. 652Rīgā 2021. gada 28. septembrī (prot. Nr. 64 5. §)

Izdoti saskaņā ar Likuma par budžetu un finanšu vadību30. panta 1.1 daļu un 31. panta otro daļu

1. Vispārīgie jautājumi

1. Noteikumi nosaka kārtību, kādā:

1.1. budžeta iestādes, no valsts budžeta daļēji finansētas atvasinātas publiskas personas un budžeta nefinansētas iestādes sagatavo gada pārskatu;

1.2. Valsts kase papildus šo noteikumu 1.1. apakšpunktā minētajam pārskatam sagatavo ikgadējo pārskatu par valsts budžeta finanšu uzskaiti;

1.3. Valsts ieņēmumu dienests papildus šo noteikumu 1.1. apakšpunktā minētajam pārskatam sagatavo ikgadējo pārskatu par šā dienesta administrētajiem nodokļiem, nodevām un citiem tā administrētajiem uz valsts budžetu attiecināmiem maksājumiem;

1.4. Finanšu ministrija sagatavo un iesniedz konsolidēto saimnieciskā gada pārskatu.

2. Noteikumus piemēro Likuma par budžetu un finanšu vadību 30. panta trešajā daļā minēto subjektu gada pārskata vai konsolidētā gada pārskata sagatavošanai.

3. Ja šajos noteikumos noteiktā termiņa pēdējā diena ir sestdiena, svētdiena vai likumā noteikta svētku diena, par termiņa pēdējo dienu skaitāma nākamā darbdiena.

4. Noteikumos lietoti šādi termini:

4.1. bilances datums – pārskata gada pēdējā kalendāra diena jeb 31. decembris, kā arī tā pārskata perioda pēdējā kalendāra diena, uz kuru attiecas finanšu pārskats, ja to sagatavo par periodu, kurš atšķiras no kalendāra gada;

4.2. būtiskuma līmenis – absolūta vai relatīva vērtība, ar kuru sākot finanšu pārskatā sniegtā informācija var ietekmēt finanšu pārskata lietotāju viedokli un pieņemtos lēmumus par attiecīgās iestādes finansiālo darbību. Būtiskums ir atkarīgs no attiecīgā posteņa vai kļūdas lieluma un rakstura, ņemot vērā informācijas nesniegšanas vai nepareizās norādīšanas konkrētos apstākļus;

4.3. darbības turpināšanas princips – pārskata sagatavošanas princips, saskaņā ar kuru pārskatā aktīvus un saistības norāda, pieņemot, ka iestāde darbosies vai funkciju nodrošinās arī turpmāk;

4.4. datums, kad gada pārskats apstiprināts publiskošanai, – datums, kurā revidents ir sniedzis attiecīgi atzinumu vai ziņojumu par gada pārskata sagatavošanas pareizību un veicis šo noteikumu 35. punktā minētās darbības. Ja šāda atzinuma vai ziņojuma nav, tad tas ir datums, kad iestādes vadītājs vai viņa pilnvarota persona paraksta pārskatu. Šajā datumā pārskats ir uzskatāms par pabeigtu un iesniegtu;

4.5. iestāde – šo noteikumu 1.1., 1.2. un 1.3. apakšpunktā minētie subjekti;

4.6. ikgadējais pārskats – pārskats par valsts budžeta finanšu uzskaiti un pārskats par Valsts ieņēmumu dienesta administrētajiem nodokļiem, nodevām un citiem tā administrētajiem uz valsts budžetu attiecināmiem maksājumiem (turpmāk arī – gada pārskats);

4.7. konsolidētais gada pārskats – gada pārskats, kas šajos noteikumos minētajā kārtībā sagatavots kā vienas vienības gada pārskats, kurā apkopota informācija par vairākām konsolidācijā iesaistītām iestādēm, izslēdzot konsolidācijā iesaistīto iestāžu savstarpējos darījumus un atlikumus;

4.8. koriģējošs notikums pēc bilances datuma – notikums, kas sniedz pierādījumus par apstākļiem, kas pastāvējuši bilances datumā un attiecas uz pārskata gadu;

4.9. kredītrisks – risks, ka finanšu instrumenta darījuma partneris radīs iestādei finanšu zaudējumus, nespējot izpildīt līgumā noteiktās saistības;

4.10. likviditātes risks – risks, ka iestādei radīsies grūtības izpildīt finanšu saistības, par kurām norēķinās ar naudas līdzekļiem vai citiem finanšu aktīviem;

4.11. ministrija – šo noteikumu izpratnē – ministrijas un citas centrālās valsts iestādes, kas sagatavo konsolidēto gada pārskatu;

4.12. naudas plūsmas princips – grāmatvedības uzskaites princips, saskaņā ar kuru darījumus un citus notikumus atzīst tad, kad tiek samaksāta vai saņemta nauda par tiem;

4.13. naudas plūsmas tiešā metode – pamatdarbības naudas plūsmas noteikšanas metode, saskaņā ar kuru norāda galvenās bruto saņemto naudas līdzekļu un bruto izmaksāto naudas līdzekļu grupas, izmantojot grāmatvedības reģistru datus;

4.14. nekoriģējošs notikums pēc bilances datuma – notikums, kas liecina par apstākļiem, kas radušies pēc bilances datuma, neattiecas uz pārskata gadu, bet nākotnē varētu būtiski ietekmēt iestādes finanšu rādītājus;

4.15. notikums pēc bilances datuma – labvēlīgs notikums vai nelabvēlīgs notikums, kas notiek laikposmā starp bilances datumu un datumu, kad gada pārskatu vai konsolidēto gada pārskatu apstiprina publiskošanai;

4.16. pārskata periods – laikposms, par kuru sagatavo pārskatu. Gada pārskata periods aptver saimniecisko gadu;

4.17. revidents – Valsts kontroles amatpersona, kas sniedz atzinumu par gada pārskata sagatavošanas pareizību, zvērināts revidents vai zvērinātu revidentu komercsabiedrības atbildīgais zvērināts revidents, kas sagatavo ziņojumu par gada pārskata revīziju;

4.18. revidēts pārskats – pārskats, par kuru sniegts revidenta atzinums (bez iebildēm, ar iebildēm vai negatīvs) vai atteikums sniegt atzinumu;

4.19. salīdzināmā informācija – informācija par iepriekšējo pārskata periodu, kuru sniedz par visiem gada pārskatā iekļautajiem posteņiem;

4.20. sektors – valsts vai pašvaldības institucionālais sektors (izņemot to kontrolētus un finansētus komersantus), abi sektori kopā – vispārējā valdība.

2. Gada pārskats un slēguma pārskats

5. Iestādei ir pienākums sagatavot gada pārskatu par katru pārskata periodu Grāmatvedības likuma izpratnē.

6. Gada pārskats kā vienots kopums sastāv no:

6.1. vadības ziņojuma;

6.2. finanšu pārskata;

6.3. informācijas par budžeta izpildi.

7. Finanšu pārskats sastāv no:

7.1. pārskata par finansiālo stāvokli (turpmāk – bilance);

7.2. pārskata par darbības finansiālajiem rezultātiem;

7.3. pašu kapitāla izmaiņu pārskata;

7.4. naudas plūsmas pārskata;

7.5. finanšu pārskata pielikuma. Tas sastāv no:

7.5.1. grāmatvedības uzskaites principu apraksta;

7.5.2. gada pārskata sagatavošanas principu apraksta;

7.5.3. finanšu instrumentu risku pārvaldīšanas apraksta;

7.5.4. finanšu pārskata posteņu strukturizēta skaidrojuma.

8. Šo noteikumu 1.2. un 1.3. apakšpunktā minētais pārskats kā vienots kopums ietver šo noteikumu 6. punktā minētos dokumentus un apliecinājumu par gada pārskatā sniegtās informācijas patiesumu.

9. Valsts kase un Valsts ieņēmumu dienests šo noteikumu 1.2. un 1.3. apakšpunktā minētā pārskata sagatavošanu nosaka iekšējā normatīvajā aktā. Tajā ietver:

9.1. pārskata sagatavošanas kārtību;

9.2. vadības ziņojuma sagatavošanas kārtību;

9.3. grāmatvedības uzskaites principu apraksta sagatavošanas kārtību;

9.4. kārtību, kādā sniedz apliecinājumu par pārskatā sniegtās informācijas patiesumu.

10. Iestādi reorganizējot, mainot tās padotību vai to likvidējot, sagatavo slēguma pārskatu šo noteikumu 6.2. un 6.3. apakšpunktā minētajā apjomā un iesniedz to iestādē, kas noteikta normatīvajos aktos reorganizācijas, padotības maiņas vai likvidācijas jomā.

11. Iestādi reorganizējot vai mainot tās padotību, slēguma pārskatā norāda informāciju par atlikumiem perioda beigu datumā, kurā notiek reorganizācija vai padotības maiņa.

12. Iestādi likvidējot, slēguma pārskatā norāda informāciju par atlikumiem perioda beigu datumā, kurā iestādi likvidē (nodošanas atlikumi), un informāciju par slēguma rezultātu (slēguma atlikumi bilancē un pašu kapitāla pārskatā ir vienādi ar nulli, naudas plūsmas pārskatā un finansiālās darbības pārskatā ir informācija par pārskata periodu).

13. Ja pārskata periodā notiek iestāžu reorganizācija, padotības maiņa vai publisko aģentūru izveide vai likvidācija, neveic izmaiņas finanšu pārskata atlikumos gada sākumā, bet norāda saņemtos vai nodotos atlikumus kā kārtējā perioda darījumu bez atlīdzības.

3. Ministrijas vai pašvaldības konsolidētais gada pārskats

14. Ministrijas konsolidētajā gada pārskatā iekļauj konsolidācijā iesaistīto valsts budžeta iestāžu, no valsts budžeta daļēji finansētu atvasinātu publisku personu un budžeta nefinansētu iestāžu gada pārskatus.

15. Pašvaldības konsolidētajā gada pārskatā iekļauj konsolidācijā iesaistīto budžeta iestāžu gada pārskatus un kopīgo iestāžu (Pašvaldību likuma izpratnē) gada pārskatus. Kopīgās iestādes gada pārskatu pašvaldības konsolidētajā pārskatā iekļauj tā pašvaldība, kurai šāds pienākums noteikts kopīgās iestādes nolikumā.

16. Ministrijas vai pašvaldības konsolidētais gada pārskats kā vienots kopums ietver šo noteikumu 6. punktā minētos dokumentus un apliecinājumu par gada pārskatā sniegtās informācijas patiesumu.

17. Iestādes gada pārskatu iekļauj ministrijas vai pašvaldības konsolidētajā gada pārskatā, sākot ar to dienu, kurā šī iestāde kļuvusi par attiecīgās ministrijas vai pašvaldības padotības iestādi. Iestādes gada pārskatu izslēdz no iekļaušanas ministrijas vai pašvaldības konsolidētajā gada pārskatā, sākot ar to dienu, kurā šī iestāde reorganizēta, mainīta tās padotība vai tā ir likvidēta.

18. Konsolidācijā iesaistīto iestāžu gada pārskatus sagatavo uz vienu un to pašu pārskata datumu.

19. Konsolidācijā iesaistītās iestādes gada pārskata sagatavošanā ievēro ministrijas vai pašvaldības vienoto gada pārskata sagatavošanas kārtību, grāmatvedības uzskaites kārtību un kontu plānu.

20. Ministrija vai pašvaldība nosaka gada pārskata sagatavošanas kārtību. Tajā ietver:

20.1. konsolidētā gada pārskata sagatavošanas kārtību, tai skaitā Valsts drošības iestāžu likumā minētās valsts drošības iestādes gada pārskata iekļaušanu konsolidētajā gada pārskatā;

20.2. nosacījumus konsolidācijā iesaistītajām iestādēm par:

20.2.1. gada pārskata apjomu un informāciju, kas sniedzama papildus šajos noteikumos paredzētajām ziņām;

20.2.2. iestāžu gada pārskata iesniegšanas termiņus;

20.2.3. vadības ziņojuma sagatavošanas kārtību;

20.2.4. Valsts drošības iestāžu likumā minētās valsts drošības iestādes finanšu pārskata sagatavošanu;

20.2.5. finanšu pārskata pielikumu sagatavošanas kārtību;

20.2.6. kārtību, kādā augstākai iestādei sniedzams apliecinājums par gada pārskatā sniegtās informācijas patiesumu;

20.2.7. kārtību, kādā pēc attiecīgās iestādes, ministrijas vai pašvaldības konsolidētā pārskata apstiprināšanas publiskošanai sniedzama informācija par koriģējošiem un nekoriģējošiem notikumiem pēc bilances datuma.

21. Grāmatvedības uzskaites pakalpojuma sniedzējs var izstrādāt vienotu gada pārskata sagatavošanas kārtību visiem grāmatvedības uzskaites pakalpojuma saņēmējiem, to saskaņojot ar katru grāmatvedības uzskaites pakalpojuma saņēmēju. Grāmatvedības uzskaites pakalpojuma saņēmējs piemēro šajā punktā minēto gada pārskata sagatavošanas kārtību.

22. Konsolidācija aptver visus finanšu pārskata un budžeta izpildes pārskata posteņus.

23. Finanšu ministrijas konsolidētajā gada pārskatā neiekļauj šo noteikumu 1.2. un 1.3. apakšpunktā minētos pārskatus.

24. Konsolidācijā iesaistīto iestāžu finanšu pārskatus apvieno šādā kārtībā:

24.1. apvieno konsolidācijā iesaistīto iestāžu finanšu pārskatā attiecīgajos posteņos norādītās aktīvu, saistību, pašu kapitāla, ieņēmumu un izdevumu (izmaksu) summas, tas ir, veido kopsavilkumu, kas aptver vienādu posteņu summēšanu;

24.2. iestāde, kas veic konsolidāciju, koriģē iestāžu finanšu pārskatu datus, kuri sagatavoti, piemērojot atšķirīgas grāmatvedības uzskaites metodes un atšķirīgus novērtēšanas principus. Par korekciju summu attiecīgi palielina vai samazina augstākās iestādes bilances posteņu vērtību un koriģē attiecīgos posteņus;

24.3. izslēdz visas konsolidācijā iesaistīto iestāžu savstarpējo darījumu rezultātu un atbilstošo bilances posteņu summas, tas ir, veido informāciju par konsolidācijas posteņiem, kurā norāda posteni un summu, kuru konsolidē;

24.4. koriģē finanšu pārskatu par konsolidācijā iesaistīto iestāžu koriģējošiem notikumiem pēc bilances datuma un sniedz informāciju par būtiskiem un nozīmīgiem nekoriģējošiem notikumiem pēc bilances datuma līdz datumam, kad konsolidētais gada pārskats apstiprināts publiskošanai;

24.5. veido konsolidēto finanšu pārskatu, kas aptver kopsavilkuma, konsolidācijas un korekciju posteņu izklāsta datu summēšanu.

25. Konsolidācijā iesaistīto iestāžu budžeta izpildes pārskatus apvieno viena budžeta ietvarā šādā kārtībā:

25.1. apvieno konsolidācijā iesaistīto iestāžu budžeta izpildes pārskatā attiecīgajos posteņos norādītās ieņēmumu, izdevumu un finansēšanas summas, tas ir, veido kopsavilkumu, kas aptver vienādu posteņu summēšanu;

25.2. iestāde, kas veic konsolidāciju, koriģē iestāžu budžeta izpildes pārskatu datus, kuri sagatavoti, piemērojot atšķirīgas grāmatvedības un budžeta izpildes uzskaites metodes un atšķirīgus novērtēšanas principus. Par korekciju summu attiecīgi palielina vai samazina attiecīgos budžeta izpildes posteņus;

25.3. izslēdz pārskata perioda konsolidācijā iesaistīto iestāžu savstarpējos darījumus (ieņēmumi, izdevumi, finansēšana) un transfertus pa budžeta veidiem, tas ir, veido konsolidācijas posteņu izklāstu, kurā norāda posteni un summu, kuru konsolidē;

25.4. ministrija konsolidētajā budžeta izpildes pārskatā ietver 62. resora "Mērķdotācijas pašvaldībām" attiecīgās programmas (apakšprogrammas), 64. resora "Dotācija pašvaldībām" attiecīgās programmas (apakšprogrammas) un 74. resora "Gadskārtējā valsts budžeta izpildes procesā pārdalāmais finansējums" attiecīgās programmas (apakšprogrammas) datus atbilstoši likumā par valsts budžetu kārtējam gadam un par vidēja termiņa budžeta ietvaru (turpmāk – valsts budžeta likums) noteiktajam deleģējumam par programmas izpildītāju;

25.5. veido konsolidēto budžeta izpildes pārskatu, kas aptver kopsavilkuma, konsolidācijas un korekciju posteņu izklāsta datu summēšanu.

26. Iestāde, kas veic konsolidāciju, nodrošina konsolidācijā iesaistīto iestāžu gada pārskata atbilstības pārbaudi atbilstoši šo noteikumu prasībām.

4. Konsolidētais saimnieciskā gada pārskats

27. Konsolidētajā saimnieciskā gada pārskatā iekļauj Valsts kasē saņemtus revidētus ministriju un pašvaldību konsolidētos gada pārskatus un šo noteikumu 1.2. un 1.3. apakšpunktā minētos pārskatus.

28. Konsolidētais saimnieciskā gada pārskats kā vienots kopums ietver šo noteikumu 6. punktā minētos dokumentus.

29. Konsolidētā saimnieciskā gada pārskata finanšu pārskatus apvieno atbilstoši šo noteikumu 22. punktam šādā kārtībā:

29.1. summē šo noteikumu 27. punktā minēto konsolidācijā iesaistīto iestāžu finanšu pārskata attiecīgajos posteņos norādītās aktīvu, saistību, pašu kapitāla, ieņēmumu un izdevumu (izmaksu) summas, tas ir, veido kopsavilkumu, kas aptver vienādu posteņu summēšanu;

29.2. koriģē finanšu pārskatu datus, kuri sagatavoti, piemērojot atšķirīgas grāmatvedības uzskaites metodes un atšķirīgus novērtēšanas principus. Par korekciju summu attiecīgi palielina vai samazina bilances posteņu vērtību un koriģē attiecīgos posteņus;

29.3. izslēdz visas šo noteikumu 27. punktā minēto konsolidācijā iesaistīto iestāžu savstarpējo darījumu (izņemot nodokļu darījumus) rezultātu un atbilstošo bilances posteņu summas;

29.4. koriģē finanšu pārskatu par koriģējošiem notikumiem pēc bilances datuma atbilstoši šo noteikumu 103., 104. un 105. punktam;

29.5. veido konsolidēto finanšu pārskatu, kas aptver kopsavilkuma, konsolidācijas un korekciju posteņu izklāsta datu summēšanu.

30. Konsolidētajā saimnieciskā gada pārskatā ietver informāciju par budžeta izpildi, kas sastāv no pārskata par konsolidētā kopbudžeta izpildi un tā pielikumiem:

30.1. pielikuma, kurā sniedz skaidrojumu par konsolidētā kopbudžeta izpildi;

30.2. konsolidētā valsts budžeta izpildes pārskata, kurā iekļauj:

30.2.1. informāciju atbilstoši valsts budžeta likuma II nodaļas "Valsts budžets kārtējam gadam" pielikumos noteiktajai struktūrai, kuru papildina ar informāciju par pārskata perioda un iepriekšējā pārskata perioda izpildes datiem atbilstoši naudas plūsmai, izņemot pielikumus par mērķdotācijām pašvaldībām un valsts budžeta ilgtermiņa saistību maksimāli pieļaujamo apjomu, kuru papildina ar informāciju par pārskata perioda izpildes datiem atbilstoši naudas plūsmai;

30.2.2. valsts konsolidēto ziedojumu un dāvinājumu izpildes pārskatu;

30.2.3. no valsts budžeta daļēji finansētu atvasinātu publisku personu un budžeta nefinansētu iestāžu konsolidēto pamatdarbības izpildes pārskatu;

30.2.4. pielikumu, kurā sniedz skaidrojumu par konsolidētā valsts budžeta izpildi;

30.3. konsolidētā pašvaldību budžeta izpildes pārskata, kurā iekļauj:

30.3.1. pašvaldību konsolidēto pamatbudžeta izpildes pārskatu;

30.3.2. pašvaldību konsolidēto ziedojumu un dāvinājumu izpildes pārskatu;

30.3.3. pielikumu, kurā sniedz skaidrojumu par konsolidētā pašvaldību budžeta izpildi.

31. Konsolidētā kopbudžeta, konsolidētā valsts budžeta, konsolidētā pašvaldību budžeta izpildes pārskatu apvieno pa budžeta veidiem un starp budžeta veidiem, apvienojot attiecīgos ieņēmumu, izdevumu un finansēšanas posteņus un izslēdzot savstarpējos izdevumu transfertus, maksājumus par aizņēmumiem, aizdevumus un naudas līdzekļu atlikumu izmaiņas Valsts kases kontos.

32. Pārskatā par konsolidētā kopbudžeta izpildi un tā skaidrojumā, konsolidētajā valsts budžeta izpildes pārskatā un tā skaidrojumā (šo noteikumu 30.2. un 30.2.4. apakšpunkts) un konsolidētajā pašvaldību budžeta izpildes pārskatā un tā skaidrojumā (šo noteikumu 30.3. un 30.3.3. apakšpunkts) norāda ieņēmumus, izdevumus un finansēšanas posteņus atbilstoši normatīvajos aktos budžeta klasifikāciju jomā noteiktajām kodu grupām.

5. Gada pārskata, konsolidētā gada pārskata un konsolidētā saimnieciskā gada pārskata parakstīšana, apstiprināšana publiskošanai un iesniegšana

33. Šo noteikumu 1.1., 1.2. un 1.3. apakšpunktā minēto gada pārskatu paraksta:

33.1. iestādes vadītājs vai viņa pilnvarota persona;

33.2. atbildīgais finanšu darbinieks vai tā persona, kas atbildīga par gada pārskata sagatavošanu.

34. Konsolidēto saimnieciskā gada pārskatu paraksta finanšu ministrs un Valsts kases pārvaldnieks.

35. Revidents ePārskatos pārbauda un apstiprina, ka gada pārskats vai konsolidētais gada pārskats (izņemot apliecinājumu par gada pārskatā sniegtās informācijas patiesumu) atbilst tam gada pārskatam vai konsolidētajam gada pārskatam, par kuru revidents sniedzis attiecīgi atzinumu vai ziņojumu.

36. Ministrijas vai pašvaldības konsolidētais gada pārskats un šo noteikumu 1.2. un 1.3. apakšpunktā minētais pārskats ir iesniegts datumā, kad gada pārskats apstiprināts publiskošanai.

37. Valsts kase katru gadu Valsts kases tīmekļvietnē publicē:

37.1. valsts budžeta iestādes, no valsts budžeta daļēji finansētas atvasinātas publiskas personas, budžeta nefinansētas iestādes, ministrijas un pašvaldības gada pārskatu vai konsolidēto gada pārskatu – 1. jūnijā;

37.2. šo noteikumu 1.2., 1.3. un 1.4. apakšpunktā minēto pārskatu, par kuru nav sniegts Valsts kontroles atzinums, – triju darbdienu laikā pēc Likumā par budžetu un finanšu vadību noteiktā termiņa par pārskata iesniegšanu Valsts kontrolē;

37.3. revidētu konsolidēto saimnieciskā gada pārskatu – triju darbdienu laikā pēc pārskata izskatīšanas Ministru kabineta sēdē.

38. Ja iestāde ievērojusi šo noteikumu prasības, Valsts kase nodrošina ePārskatu sistēmā iesniegtā gada pārskata vai konsolidētā gada pārskata lietas iesniegšanu Latvijas Nacionālajā arhīvā.

6. Gada pārskata un konsolidētā gada pārskata labošana pēc datuma, kad pārskats apstiprināts publiskošanai