Controleprotocol nacalculatie-opgave 2025 Wlz-zorgaanbieders

Versie 1, mei 2025

Artikel 1. Inleiding

Zorgaanbieders die Wlz-zorg in natura leveren, moeten aan de NZa gegevens en inlichtingen verstrekken, waaronder een nacalculatie-opgave, zoals bedoeld in de Regeling declaratievoorschriften, administratievoorschriften en informatieverstrekking Wlz 2025. De zorgaanbieder draagt er zorg voor dat een accountant een uitspraak doet over de betrouwbaarheid en nauwkeurigheid van de aan de NZa verstrekte gegevens en inlichtingen.

Dit controleprotocol stelt eisen aan het door de accountant uit te voeren onderzoek naar het met de geldende beleidsregels en regelingen van de NZa in overeenstemming zijn van de (Geconsolideerde) Totaal financieel gerealiseerde productie en de (Geconsolideerde) Totaal financiële realisatie overige onderdelen over 2025. De accountant hanteert het controleprotocol als kader voor de werkzaamheden. Daarnaast voert de accountant de controle uit in overeenstemming met het Nederlands recht, waaronder de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA), de geldende beroepsvoorschriften van de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA), de Nadere Voorschriften Controle en Overige Standaarden (NV COS, bij verwijzingen aangeduid met ‘Standaard’). De controle van de nacalculatie-opgave 2025 is een controleopdracht van andere historische informatie. Hierop zijn de Standaarden van toepassing.

Het doel van dit controleprotocol is niet om de aanpak van de controleopdracht voor te schrijven. De accountant is zelfstandig verantwoordelijk voor het uitvoeren van voldoende werkzaamheden ter verkrijging van voldoende controle-informatie dat de in de nacalculatie-opgave opgenomen (Geconsolideerde) Totaal financieel gerealiseerde productie en de (Geconsolideerde) Totaal financiële realisatie overige onderdelen over 2025, (hierna: gerealiseerde bedragen), in alle van materieel belang zijnde aspecten in overeenstemming is met de geldende beleidsregels en regelingen van de NZa. De accountant betrekt bij de controle onder andere de risicoanalyse, de administratieve organisatie (AO) en de interne controle (IC) van de zorgaanbieder en bepaalt op grond hiervan zelfstandig de door hem uit te voeren controlewerkzaamheden.

Waar in dit protocol wordt gesproken over het nacalculatieformulier, wordt het ‘Formulier Langdurige zorg nacalculatie 2025’ bedoeld. Het ondertekeningsdocument verwijst naar ‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’. Deze twee documenten gezamenlijk betreft de nacalculatie-opgave. Op het moment dat sprake is van consolidatie, is het consolidatieoverzicht 2025 ook onderdeel van de nacalculatie-opgave.

De zorgaanbieder stelt de nacalculatie-opgave 2025 op, met gebruikmaking van het door de NZa voorgeschreven nacalculatieformulier (‘Formulier Langdurige zorg nacalculatie 2025’) en indien van toepassing, het consolidatieoverzicht 2025. Indien de beantwoording van de vragen in de ‘Vragenlijst Controleprotocol' en de ‘Vragen en overige opmerkingen’ in het formulier daartoe aanleiding geeft, moet de zorgaanbieder het antwoord op deze vragen nader toelichten. De nacalculatie-opgave wordt tevens voorzien van een door de zorgaanbieder (en zorgkantoor) ondertekend ondertekeningsdocument (‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’).

• –. accountant: de persoon, zoals bedoeld in artikel 1 van de Wet op het accountantsberoep (Wab); een registeraccountant of een accountant-administratieconsulent.

• –. consolidatieoverzicht: het overzicht dat door de zorgaanbieder aan de nacalculatie-opgave 2025 moet worden toegevoegd als de op te geven financiële gegevens onderdeel uitmaken van een consolidatie en de zorgaanbieder bij de accountantscontrole in voornoemde opgave van die consolidatie wil uitgaan. Het betreft een overzicht waarin in ieder geval de volgende gegevens staan vermeld: ondertekening door de zorgaanbieder die de nacalculatie-opgave indient.

• •. NZa-nummers van de desbetreffende zorgaanbieders;

• •. de namen van de zorgaanbieders die bij deze NZa-nummers behoren;

• •. de namen van de zorgkantoren die bij deze NZa-nummers behoren;

• •. de namen van de Wlz-uitvoerders die bij deze NZa-nummers behoren;

• •. het bedrag per NZa-nummer voor totaal gerealiseerde productie over 2025, alsmede een geconsolideerd totaalbedrag;

• •. het bedrag per NZa-nummer voor de totaal financiële realisatie overige onderdelen over 2025, alsmede een geconsolideerd totaalbedrag;

• •. indien van toepassing: toelichting;

• –. geconsolideerde jaarrekening: geconsolideerde jaarrekening, zoals bedoeld in artikel 7 Regeling openbare jaarverantwoording WMG.

• –. nacalculatie-formulier: het formulier waarin de zorgaanbieder per NZa-nummer en het zorgkantoor/de Wlz-uitvoerder de totaal financieel gerealiseerde productie en de totaal financiële realisatie van de overige onderdelen kunnen invullen Dit formulier bestaat uit de volgende onderdelen:

• •. nacalculatie productieafspraken;

• •. overige kosten

• •. onder-/overproductie;

• •. vragenlijst ‘Vragen en overige opmerkingen’ met indien nodig een toelichting;

• •. vragenlijst Controleprotocol met indien nodig een toelichting;

• •. overzicht.

• –. nacalculatie-opgave: de verstrekking door de zorgaanbieder (per NZa-nummer) en/of het zorgkantoor/de Wlz-uitvoerder van gegevens en inlichtingen over de aanvaardbare kosten 2025. Deze opgave bestaat uit de volgende onderdelen:

• •. een door de zorgaanbieder en/of het zorgkantoor/de Wlz-uitvoerder ondertekend ondertekeningsdocument ‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’;

• •. nacalculatie-formulier 2025;

• •. indien van toepassing: controleverklaring van de accountant;

• •. indien de controleverklaring betrekking heeft op een consolidatie waarvan de op te geven gegevens en inlichtingen onderdeel uitmaken: het consolidatieoverzicht.

• –. ondertekeningsdocument: document dat door de zorgaanbieder en/of het zorgkantoor/de Wlz-uitvoerder aan de nacalculatie-opgave wordt toegevoegd waarin een al dan niet elektronische handtekening is opgenomen ter bevestiging van de volledigheid en juistheid van de nacalculatie-opgave.

• –. Wlz: Wet langdurige zorg.

• –. zorgaanbieder: de natuurlijke persoon of rechtspersoon die beroeps- of bedrijfsmatig zorg verleent, als bedoeld in artikel 1, onderdeel c, onder 1°, van de Wmg.

Procedures en termijnen zijn beschreven in de Regeling declaratievoorschriften, administratievoorschriften en informatieverstrekking Wlz 2025 en de Beleidsregel Bekostigingscyclus Wlz 2025. Die komen op het volgende neer.

De zorgaanbieder stelt de nacalculatie-opgave 2025 op, met gebruikmaking van het door de NZa voorgeschreven nacalculatieformulier (‘Formulier Langdurige zorg nacalculatie 2025’) en indien van toepassing, het consolidatieoverzicht. Indien de beantwoording van de vragen in de ‘Vragenlijst Controleprotocol' en de ‘Vragen en overige opmerkingen’ in het formulier daartoe aanleiding geeft, moet de zorgaanbieder het antwoord op deze vragen nader toelichten. De nacalculatie-opgave wordt tevens voorzien van een door de zorgaanbieder (en zorgkantoor) ondertekend ondertekeningsdocument (‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’). Waar in dit protocol wordt gesproken over het nacalculatieformulier, wordt het ‘Formulier Langdurige zorg nacalculatie 2025’ bedoeld. Het ondertekeningsdocument verwijst naar ‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’. Deze twee documenten gezamenlijk betreft de nacalculatie-opgave. Op het moment dat sprake is van consolidatie, is het consolidatieoverzicht 2025 ook onderdeel van de nacalculatie-opgave.

Behoudens de uitzonderingen zoals genoemd in artikel 9 van de Regeling declaratievoorschriften, administratievoorschriften en informatievoorziening Wlz, dient een zorgaanbieder een controleverklaring van een accountant aan de nacalculatie-opgave toe te voegen. Zorgaanbieders kunnen ervoor kiezen om de nacalculatie-opgave te voorzien van een consolidatie-overzicht en daarmee een geconsolideerde controleverklaring aan te leveren. Dit overzicht wordt bij de individuele nacalculatie-opgave per NZa-nummer gevoegd en dient vanaf dat moment als controle-object (zie ook paragraaf 2.1).

Voor zover bij de nacalculatie-opgave een controleverklaring van een accountant moet worden gevoegd, kan een zorgaanbieder ervoor kiezen om de nacalculatie-opgave te voorzien van een consolidatie-overzicht. In dat geval geldt niet het ondertekeningsdocument van de zorgaanbieder als object van accountantsonderzoek, maar het consolidatie-overzicht.

Ten behoeve van de controleverklaring van de accountant, kan een zorgaanbieder op twee manieren consolideren en dat tot uitdrukking brengen in het consolidatie-overzicht:

• a. consolideren per Wlz-uitvoerder van de financiële gegevens van meerdere NZa-nummers tezamen;

• b. consolideren van de financiële gegevens van alle NZa-nummers tezamen die in de jaarrekening van de zorgaanbieder zijn verwerkt, dan wel zijn verwerkt in een andere (geconsolideerde) jaarrekening waarvan de financiële gegevens van de zorgaanbieder deel uitmaken. Bij de bepaling welke NZa-nummers al dan niet geconsolideerd worden, hanteert de zorgaanbieder als basis de (geconsolideerde) jaarrekening, waarin de financiële gegevens uit de nacalculatie-opgaven in het resultaat zijn verwerkt. Voorwaarde hierbij is dat deze (geconsolideerde) jaarrekening is of wordt voorzien van een controleverklaring. Dit kan betekenen dat bij een zorgaanbieder verschillende scenario’s mogelijk zijn met betrekking tot consolidatie. Dit is afhankelijk van de aanwezigheid van controleverklaringen bij onderdelen van dezelfde zorgaanbieder en het feit of sprake is van meerdere Wlz-uitvoerders.

Of en tot welk niveau ten behoeve van de controleverklaring wordt geconsolideerd, is aan de zorgaanbieder en de accountant.

Voor beide opties geldt dat als de zorgaanbieder voor consolideren kiest, al haar NZa-nummers moeten worden geconsolideerd. Het is niet mogelijk om één of meerdere NZa-nummers niet op te nemen in het consolidatie-overzicht.

Voorbeelden van consolidatie zijn uitgewerkt in de toelichting op artikel 9 van de Regeling declaratievoorschriften, administratievoorschriften en informatieverstrekking Wlz 2025. Het is mogelijk dat de consolidatie plaatsvindt op het niveau van een entiteit die geen zorgaanbieder is. In dat geval dient bij ‘naam zorgaanbieder’ in de kop van het consolidatie-overzicht de naam van die entiteit te worden ingevuld.

Door het document ‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’ van een handtekening te voorzien, verklaart de persoon die bevoegd is te tekenen namens de zorgaanbieder dat hij/zij de nacalculatie-opgave 2025 naar waarheid en in overeenstemming met de voor het jaar 2025 geldende beleidsregels en regelingen van de Nederlandse Zorgautoriteit (NZa) heeft ingevuld. In paragraaf 2.3 (tabel 1) van dit controleprotocol is een overzicht opgenomen van de NZa-regelgeving 2025.

Vóór 1 juni 2026 moet door de zorgaanbieder en het zorgkantoor/de Wlz-uitvoerder de ingevulde nacalculatie-opgave 2025 via het aanvragenportaal van de NZa worden ingediend.

De zorgaanbieder geeft een accountant opdracht tot uitvoeren van een accountantsonderzoek of de in de nacalculatie-opgave opgenomen (Geconsolideerde) Totaal financieel gerealiseerde productie en de (Geconsolideerde) Totaal financiële realisatie overige onderdelen over 2025, in alle van materieel belang zijnde aspecten in overeenstemming zijn met de geldende beleidsregels en regelingen van de NZa.

Volgens de hiervoor opgenomen definitie van een accountant is dit een registeraccountant of een accountant-administratieconsulent als bedoeld in artikel 1 van de Wet op het accountantsberoep. In gevallen waarin uit te voeren onderzoek van de financiële verantwoording op basis van de Regeling openbare jaarverantwoording WMG moet worden verricht door een registeraccountant of een accountant-administratieconsulent ten aanzien van wie in het accountantsregister een aantekening is geplaatst als bedoeld in artikel 36, tweede lid, onderdeel i, van de Wet op het accountantsberoep, geldt dat ook voor de controle van het Ondertekeningsdocument cq het consolidatieoverzicht en de daarbij af te geven controleverklaring.

De accountant controleert de nacalculatie-opgave over 2025 met inachtneming van de bepalingen in dit controleprotocol.

De accountant geeft de uitkomst van de controle van het document Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025 het consolidatieoverzicht over 2025 weer in een controleverklaring bij het document Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025 cq het consolidatieoverzicht 2025. De accountant verklaart in deze controleverklaring dat:

• •. het in de door de zorgaanbieder ondertekende document ‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’ of consolidatieoverzicht van de zorgaanbieder opgenomen bedragen (Geconsolideerde) Totaal financieel gerealiseerde productie 2025 en (Geconsolideerde) Totaal financiële realisatie overige onderdelen 2025, als onderdeel van de nacalculatie-opgave 2025, in alle van materieel belang zijnde aspecten in overeenstemming met de geldende beleidsregels en regelingen van de NZa zoals opgesomd en toegelicht in paragraaf 2.3 (tabel 1) van het Controleprotocol nacalculatie 2025 Wlz-zorgaanbieders (versie 1, mei 2025).

• •. de andere informatie verenigbaar is met het document ‘Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025’ van de zorgaanbieder en ook verenigbaar is met de kennis verkregen tijdens de controle van de nacalculatie-opgave 2025 en geen materiële afwijkingen bevat.

Voor de tekst van de controleverklaring bij het document Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025 cq het consolidatieoverzicht maakt de accountant voor een aantal specifieke onderdelen van de controleverklaring gebruik van de voorbeeldteksten hiervoor die in de bijlage van dit controleprotocol zijn opgenomen.

Indien de bevindingen uit de controle daartoe aanleiding geven, wordt de tekst van de controleverklaring aangepast overeenkomstig de Nadere Voorschriften Controle- en Overige Standaarden (NV COS, bij verwijzingen aangeduid met ‘Standaard’).

Als de zorgaanbieder op basis van artikel 9 van de Regeling declaratievoorschriften, administratievoorschriften en informatieverstrekking Wlz 2025 aan de NZa een controleverklaring moet verstrekken, moet de gehele nacalculatie-opgave 2025 worden gewaarmerkt door de accountant. Met waarmerking geeft de accountant aan dat de betreffende pagina onderdeel is van de nacalculatie-opgave van de zorgaanbieder waar de controleverklaring onderdeel van is. Waarmerking door de accountant vindt plaats door een stempel van het controlerend accountantskantoor, uitsluitend ter identificatie, of een gekwalificeerde elektronische handtekening volgens EU Verordening 910/2014.

Artikel 2. Onderzoeksaanpak

Het object van onderzoek voor de accountant bestaat uit formulier Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025 (hierna: ondertekeningsdocument) en (indien van toepassing) het consolidatieoverzicht 2025.

In dit document is mogelijk sprake van de volgende correcties:

• -. Correctie zorgkantoor op realisatie productieafspraak algemeen;

• -. Correctie zorgkantoor op restant overproductie.

Deze correcties zijn geen onderdeel van de controle. Van de accountant worden geen werkzaamheden verwacht inzake deze correcties zorgkantoor.

De nacalculatie-opgave bestaat uit meerdere documenten:

• –. Formulier Ondertekening Langdurige zorg nacalculatie 2025;

• –. Formulier langdurige zorg nacalculatie 2025;

• –. (indien van toepassing): consolidatieoverzicht 2025.

Het formulier langdurige zorg nacalculatie 2025 en de correcties zorgkantoor zijn te classificeren als ‘Andere informatie’. Zie hiervoor paragraaf 2.8.

Het ondertekeningsdocument van het zorgkantoor/Wlz-uitvoerder is geen onderdeel van de controle door de accountant, zoals hieronder beschreven.

De mogelijkheid tot consolidatie ontslaat zorgaanbieders niet van de verplichting om per NZa-nummer een nacalculatie-opgave (waaronder ook een ondertekeningsdocument) in te dienen.

Voor het onderzoek naar de betrouwbaarheid en nauwkeurigheid van de nacalculatie-opgave 2025 kiest de accountant een zodanige controleaanpak dat een redelijke mate van zekerheid wordt verkregen dat de in de nacalculatie-opgave 2025 opgenomen bedragen (Geconsolideerde) Totaal financieel gerealiseerde productie 2025 en (Geconsolideerde) Totaal financiële realisatie overige onderdelen 2025 in overeenstemming zijn met de geldende beleidsregels en regelingen van de NZa.

Het wordt aan de accountant overgelaten op welke wijze de accountant de controleaanpak op dit punt inricht, hoe de accountant de controlewerkzaamheden uitvoert en hoe de accountant op grond daarvan voldoende controle-informatie verkrijgt. In dit verband wordt uitdrukkelijk verwezen naar hetgeen hierover vermeld is in paragraaf 1.1 van dit controleprotocol. Het doel is niet om aan te geven welke werkzaamheden de accountant minimaal dient uit te voeren, dit wordt overgelaten aan zijn professionele oordeelsvorming.

Het beleidskader voor de controle van de productie en overige onderdelen 2025 wordt gevormd door de in tabel 1 genoemde NZa-beleidsregels en NZa-regelingen.

De in tabel 1 genoemde beleidsregels en regelingen vormen het beleidskader voor de controle door de accountant, echter uitsluitend indien en voorzover deze regels de grondslag vormen voor de in de paragraaf 2.4 vermelde toetsingscriteria. Van de accountant wordt derhalve niet verwacht dat de accountant de nacalculatie-opgave toetst aan alle in tabel 1 genoemde beleidsregels en regelingen.