Zákon Slovenskej národnej rady o audítoroch a Slovenskej komore audítorov

Slovenskej národnej rady

z 29. januára 1992

Slovenská národná rada sa uzniesla na tomto zákone:

§ 1

Tento zákon upravuje

a)

postavenie a činnosť audítorov a asistentov audítorov,

b)

zriadenie a pôsobnosť Slovenskej komory audítorov (ďalej len „komora“).

§ 2

(1)

Audítor je fyzická osoba alebo právnická osoba zapísaná v zozname audítorov vedenom komorou.

(2)

Audítor v účtovnej jednotke1) overuje,

a)

či údaje riadnej, mimoriadnej a konsolidovanej účtovnej závierky (ďalej len „účtovná závierka“) a výročnej správy verne zobrazujú stav majetku a záväzkov, vlastné imanie predstavujúce súhrn vlastných zdrojov krytia majetku, finančnú situáciu a hospodársky výsledok,

b)

či je účtovníctvo vedené úplne, preukazným spôsobom a správne,

c)

ďalšie skutočnosti a vypracúva správy, ktoré súvisia s činnosťou uvedenou v písmenách a) a b), ak sa tak dohodlo v zmluve,

d)

ďalšie skutočnosti, ktoré ustanovuje osobitný zákon.2)

(3)

O výsledkoch overovania audítor spracuje písomnú správu pre účtovnú jednotku. Spôsob overovania účtovnej závierky a náležitosti správy podľa odseku 2 písm. a) až c) upravuje v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi komora.

(4)

Audítorskú činnosť možno vykonávať len podľa tohto zákona. Vykonávanie kontrolnej činnosti podľa osobitných zákonov3) nie je týmto zákonom dotknuté.

(5)

Účtovná jednotka je povinná poskytnúť audítorovi všetky ním požadované doklady a iné písomnosti, informácie a vysvetlenia potrebné na riadne overenie účtovnej závierky a výročnej správy. Povinnosť poskytnúť potrebné informácie, doklady a dokumentáciu o overovanej účtovnej jednotke s jej súhlasom majú aj obchodní partneri tejto účtovnej jednotky, a to na základe žiadosti audítora doloženej týmto súhlasom. Audítor je oprávnený požiadať banku o správu3a) o overovanej účtovnej jednotke. Audítor je oprávnený byť prítomný pri inventarizácii majetku a záväzkov účtovnej jednotky, prípadne si vyžiadať dokumentáciu z oblasti, v ktorej zistil nedostatky.

(6)

O priebehu overovania v účtovnej jednotke podľa odseku 2 vedie audítor spis, v ktorom zaznamenáva všetky významné skutočnosti zistené pri tejto činnosti. Súčasťou spisu je kópia správy o overení účtovnej závierky, účtovná závierka, výročná správa overovanej účtovnej jednotky a ďalšie náležitosti určené komorou. Audítor uschováva spis desať rokov. Právo nahliadnuť do spisu majú orgány komory v rámci disciplinárneho konania a v rámci kontroly kvality vykonávania audítorskej činnosti.

(7)

Audítor je povinný pri výkone audítorskej činnosti postupovať bez zbytočných prieťahov tak, aby si zaobstaral všetky doklady a iné podklady, ktoré sú potrebné na zistenie skutočného stavu toho, čo je predmetom overovania audítora. Audítor je povinný pri vyhotovovaní správy o priebehu a výsledkoch overovania vychádzať zo všetkých skutočností, ktoré zistil, pričom každú zistenú skutočnosť hodnotí jednotlivo a zároveň všetky zistené skutočnosť hodnotí v ich vzájomnej súvislosti; audítor nesmie zamlčať žiadnu zistenú skutočnosť, ktorá môže mať vplyv na závery v správe o priebehu a výsledkoch overovania.

(8)

Audítor je povinný zachovávať mlčanlivosť o všetkých skutočnostiach, ktoré sa dozvedel pri výkone audítorskej činnosti. Táto povinnosť trvá aj po ukončení audítorskej činnosti. Povinnosti zachovávať mlčanlivosť môže audítora zbaviť súd alebo účtovná jednotka, ktorej účtovnú závierku overuje. Povinnosť zachovávať mlčanlivosť sa však nevzťahuje na prípady, ak ide o zákonom uloženú povinnosť oznámiť alebo prekaziť spáchanie trestného činu alebo o povinnosť poskytnúť informácie podľa osobitného zákona.3ab)

(9)

Povinnosť zachovávať mlčanlivosť podľa odseku 8 sa vzťahuje aj na asistentov audítora, zamestnancov audítora, zamestnancov komory a na členov orgánov komory.

(10)

Audítor je povinný na svojich písomnostiach uvádzať svoje sídlo alebo bydlisko a evidenčné číslo dekrétu, ak je fyzická osoba, a svoje obchodné meno, sídlo a evidenčné číslo licencie, ak je právnická osoba.

(11)

Poskytnutie informácií podľa osobitného zákona3ab) sa nepovažuje za porušenie povinnosti mlčanlivosti; v dôsledku poskytnutia týchto informácií nevzniká audítorovi zodpovednosť voči účtovnej jednotke.

§ 3

(1)

Audítorská činnosť je odbornou činnosťou, ktorú audítor vykonáva samostatne a nezávisle a nestranne, a to aj od účtovnej jednotky a od orgánov a zamestnancov účtovnej jednotky, pre ktorú vykonáva audítorskú činnosť. Nikto nesmie zasahovať do činnosti audítora spôsobom, ktorý by obmedzoval jeho nezávislosť.

(2)

Spoločníci právnickej osoby, ako aj členovia štatutárneho a dozorného orgánu, ktorí nie sú audítormi, nesmú zasahovať do priebehu overovania spôsobom, ktorý môže ohroziť nezávislosť audítora.

§ 4

Audítor vykonáva svoju činnosť za odplatu na základe zmluvy o audítorskej činnosti uzavretej s účtovnou jednotkou, ak tento zákon alebo osobitný predpis neustanovuje inak; zmluvu o audítorskej činnosti uzavrie vždy, ak bol určený žrebom na základe osobitného zákona.3b) Audítor má nárok aj na úhradu výdavkov účelne vynaložených v priamej súvislosti s touto činnosťou.

§ 5

(1)

Prekážkou výkonu audítorskej činnosti v účtovnej jednotke je

a)

vlastnícky, spoluvlastnícky, členský s výnimkou uvedenou v § 20 ods. 3, pracovnoprávny alebo obdobný pracovný vzťah audítora k overovanej účtovnej jednotke,

b)

členstvo audítora v orgánoch overovanej účtovnej jednotky,

c)

príbuzenský alebo obdobný vzťah3b) audítora k osobám s rovnakým alebo s obdobným vzťahom uvedeným v písmenách a) a b) k overovanej účtovnej jednotke,

d)

vlastnícky, spoluvlastnícky, členský, pracovnoprávny alebo obdobný pracovný vzťah audítora k overovanej účtovnej jednotke v predchádzajúcom účtovnom období,

(2)

Prekážky podľa odseku 1 trvajú ešte po dobu päť rokov po skončení týchto dôvodov.

§ 6

Do zoznamu audítorov, ak ide o právnickú osobu, sa môže zapísať len verejná obchodná spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a komanditná spoločnosť4).

§ 7

(1)

Komora zapíše do zoznamu audítorov do dvoch mesiacov od doručenia písomnej žiadosti

a)

fyzickú osobu, ktorá získala osvedčenie o spôsobilosti na výkon činnosti audítora podľa § 8,

b)

právnickú osobu, v ktorej mene budú vykonávať audítorskú činnosť audítori podľa písmena a) alebo c), ak splní podmienky:

1.

väčšina hlasovacích práv v nej patrí audítorom, ktorí sú zapísaní do zoznamu audítorov vedenom komorou alebo do obdobného zoznamu vedenom v členských štátoch Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj,

2.

väčšina členov štatutárneho orgánu,4a) spoločníkov poverených obchodným vedením spoločnosti4b) a komplementárov4c) sú audítori podľa písmena a) alebo c) zapísaní v zozname audítorov vedenom komorou.

c)

zahraničnú fyzickú osobu, ktorá spĺňa podmienky na výkon tejto činnosti v zahraničí a získala osvedčenie o spôsobilosti na výkon činnosti audítora podľa § 8.

(2)

Podmienkou zápisu do zoznamu audítorov podľa odseku 1 písm. a) a c) je zloženie sľubu do rúk prezidenta komory. Sľub znie: „Sľubujem na svoju česť a svedomie, že budem dodržiavať Ústavu Slovenskej republiky a ostatné všeobecne záväzné právne predpisy, svedomite a zodpovedne plniť svoje povinnosti audítora a zachovávať mlčanlivosť o všetkých skutočnostiach, ktoré sa dozviem v súvislosti s výkonom činnosti audítora."

(3)

Komora nezapíše do zoznamu audítorov právnickú osobu, v ktorej tvoria väčšinu členov štatutárneho orgánu,4a) spoločníkov poverených obchodným vedením spoločnosti4b) a komplementárov4c) audítori, ktorí pôsobia v inej právnickej osobe zapísanej v zozname audítorov.

(4)

Ak audítor vykonáva audítorskú činnosť ako fyzická osoba, môže zamestnávať na výkon tejto činnosti v pracovnoprávnom vzťahu zamestnancov, len ak sám nie je v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu, prípadne nevykonáva inú platenú činnosť s výnimkou pedagogickej, vedeckej a publicistickej činnosti.

(5)

Audítor je povinný do 15 dní písomne oznámiť komore vznik a skončenie pracovnoprávneho vzťahu audítora alebo asistenta audítora, ktorých zamestnáva.

(6)

Na základe zápisu do zoznamu audítorov vydá komora fyzickej osobe dekrét a právnickej osobe licenciu oprávňujúce na výkon činnosti audítora.

§ 8

(1)

Osvedčenie o spôsobilosti na výkon činnosti audítora vydá komora fyzickej osobe, ktorá

a)

má plnú spôsobilosť na právne úkony,

b)

je bezúhonná,

c)

má úplné vysokoškolské vzdelanie ekonomického zamerania,

d)

má najmenej päť rokov odbornej praxe v účtovníctve po splnení podmienky podľa písmena c), z toho aspoň tri roky praxe asistenta audítora,

e)

zložila odbornú skúšku podľa § 9.

(2)

Osvedčenie o spôsobilosti na výkon činnosti audítora vydá komora aj zahraničnej fyzickej osobe, ktorá spĺňa podmienky na výkon tejto činnosti v zahraničí, ak

a)

má plnú spôsobilosť na právne úkony,

b)

je bezúhonná,

c)

zložila odbornú skúšku podľa § 9.

(3)

Podmienky uvedené v odseku 1 písm. a) až d) a v odseku 2 písm. a) a b) musia byť splnené predtým, ako sa osoba uvedená v odsekoch 1 a 2 prihlási na odbornú skúšku podľa § 9 ods. 1.

§ 9

(1)

Odborná skúška na získanie osvedčenia o spôsobilosti na výkon činnosti audítora sa koná pred skúšobnou komisiou.

(2)

Predsedu a členov skúšobnej komisie vymenúva a odvoláva minister financií Slovenskej republiky. Funkčné obdobie skúšobnej komisie je trojročné.

(3)

Rozsah a obsah odbornej skúšky podľa odseku 1 a možnosti jej opakovania vymedzí skúšobný poriadok, ktorý vydá komora po dohode s Ministerstvom financií Slovenskej republiky (ďalej len „ministerstvo“).

(4)

Odborná skúška podľa odseku 1 má písomnú a ústnu časť.

(5)

Po úspešnom vykonaní odbornej skúšky podľa odseku 1 vydá komora fyzickej osobe osvedčenie o spôsobilosti na výkon činnosti audítora.

(6)

Za odbornú skúšku podľa odseku 1 sa platí komore úhrada vo výške určenej v skúšobnom poriadku.

§ 10

(1)

Komora vyčiarkne zo zoznamu audítorov fyzickú osobu, ktorá

a)

zomrela alebo bola vyhlásená za mŕtvu,

b)

bola pozbavená spôsobilosti na právne úkony alebo ktorej spôsobilosť na právne úkony bola obmedzená,

c)

bola právoplatne odsúdená na nepodmienečný trest odňatia slobody za úmyselný trestný čin alebo bola právoplatne odsúdená na trest zákazu výkonu povolania súvisiaceho s činnosťou audítora,

d)

preukázateľne zneužila informácie, ktoré získala v súvislosti s výkonom audítorskej činnosti,

e)

mala právoplatne uložené disciplinárne opatrenie podľa § 21 ods. 1 písm. d) tohto zákona,

f)

neplatí peňažné úhrady určené komorou,

g)

písomné požiadala komoru o vyčiarknutie zo zoznamu audítorov.

(2)

Zo zoznamu audítorov komora vyčiarkne právnickú osobu, ktorá

a)

skončila audítorskú činnosť,

b)

zanikla,

c)

je v likvidácii,

d)

nesplňuje podmienky uvedené v § 7 ods. 1 písm. b) tohto zákona,

e)

porušila závažným spôsobom všeobecne záväzné právne predpisy a úpravy komory,

f)

neplatí peňažné úhrady určené komorou v súlade s týmto zákonom,

g)

písomne požiadala o vyčiarknutie zo zoznamu audítorov.

(3)

Zo zoznamu môže komora vyčiarknuť toho, kto

a)

bol právoplatne odsúdený za iný trestný čin, ako je uvedený v odseku 1 písm. c) tohto zákona za podmienok ustanovených v disciplinárnom poriadku,

b)

nevykonáva činnosť audítora po dobu troch po sebe nasledujúcich rokov alebo z titulu pozastavenia výkonu činnosti, ak po uplynutí tejto doby nezložil odbornú skúšku, ktorej rozsah, obsah a termín určí komora.

§ 11

Uchádzač o zápis do zoznamu audítorov, ktorý nebol komorou zapísaný, má právo domáhať sa ochrany na súde5).

§ 12

(1)

Audítor je pred začatím svojej činnosti povinný uzatvoriť zmluvu o poistení zodpovednosti za škodu, ktorá by mohla vzniknúť v súvislosti s výkonom činnosti. Ak je audítor fyzická osoba, nie je povinný uzatvoriť túto zmluvu, ak audítorskú činnosť vykonáva v mene právnickej osoby zapísanej v zozname audítorov, ktorá je na túto činnosť poistená.

(2)

Ak audítor zamestnáva pracovníkov, je povinný uzatvoriť zmluvu o poistení zodpovednosti za škodu vzniknutú jeho pracovníkom pri plnení ich pracovných povinností alebo v priamej súvislosti s nimi.

(3)

Poistenie zodpovednosti za škodu, ktorá by mohla vzniknúť v súvislosti s výkonom činnosti audítora, musí trvať po celú dobu výkonu činnosti; poistenie podľa odseku 2 musí trvať po celú dobu, po ktorú audítor pracovníkov zamestnáva.

§ 13

Asistent audítora je fyzická osoba zapísaná v zozname asistentov audítorov vedenom komorou.

§ 14

(1)

Komora zapíše na základe písomnej žiadosti do zoznamu asistentov audítorov toho, kto

a)

má plnú spôsobilosť na právne úkony,

b)

je bezúhonný,

c)

má úplné vysokoškolské vzdelanie ekonomického zamerania.

d)

je u audítora v pracovnoprávnom vzťahu,

e)

nebol počas posledných piatich rokov vyčiarknutý zo zoznamu audítorov podľa § 21 ods. 1 písm. d).

(2)

Komora vydá asistentovi audítora potvrdenie o jeho zápise v zozname asistentov audítora.

§ 15

(1)

Asistent audítora je oprávnený vykonávať všetky úkony, na ktoré ho audítor splnomocní, s výnimkou podpisovania písomnej správy o výsledkoch overovania podľa § 2 ods. 3 tohto zákona.

(2)

Asistent audítora je povinný počas vykonávania činnosti asistenta audítora absolvovať odborné semináre určené pre asistentov audítorov v rozsahu určenom komorou.

§ 16

(1)

Komora vyčiarkne zo zoznamu asistentov audítorov toho, kto

a)

nevykonáva činnosť asistenta audítora po dobu troch po sebe nasledujúcich rokov,

b)

bol zapísaný do zoznamu audítorov.

(2)

Komora ďalej vyčiarkne zo zoznamu asistentov audítorov aj asistenta audítora z dôvodov uvedených v § 10 ods. 1 tohto zákona.

(3)

Komora môže vyčiarknuť zo zoznamu asistentov audítorov asistenta audítora z dôvodu uvedeného v § 10 ods. 3 písm. a) tohto zákona.

§ 17

(1)

Zriaďuje sa komora so sídlom v Bratislave.

(2)

Komora je nezávislou samosprávnou profesijnou organizáciou, ktorá združuje audítorov zapísaných v zozname vedenom komorou. Audítori sa stávajú členmi komory dňom zápisu do zoznamu audítorov.

(3)

Komora je právnickou osobou.

(4)

Komora môže vytvoriť územné sekcie.

§ 18

Komora najmä

a)

zastupuje, chráni a presadzuje oprávnené záujmy audítorov v Slovenskej republike,

b)

vydáva osvedčenia o spôsobilosti, dekréty a licencie oprávňujúce na výkon činnosti audítora,

c)

vedie zoznam audítorov a zoznam asistentov audítorov,

d)

dbá na riadny výkon audítorskej činnosti a vysokú profesionálnu úroveň a všeobecnú autoritu audítorskej profesie,

e)

vydáva národné audítorské štandardy v súlade s medzinárodnými audítorskými štandardmi,

f)

usmerňuje činnosť audítorov a asistentov audítorov v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi, národnými audítorskými štandardmi a kontroluje kvalitu vykonávania audítorskej činnosti,

g)

zabezpečuje predpoklady na zvyšovanie vzdelanosti a profesionálnej úrovne audítorov a asistentov audítorov,

h)

vyjadruje sa k návrhom právnych predpisov, ktoré sa vzťahujú na činnosť audítorov a podnikateľov,

ch)

spolupracuje s ministerstvom pri tvorbe všeobecne záväzných právnych predpisov v oblasti účtovníctva a audítorstva,

i)

vydáva štatút komory, disciplinárny poriadok, volebný poriadok, skúšobný poriadok, zásady kontroly kvality vykonávania audítorskej činnosti a zásady ďalšieho vzdelávania audítorov,

j)

určuje výšku členského príspevku, výšku peňažnej úhrady za vykonanie zápisu do zoznamu audítorov,

k)

aspoň raz ročne zverejňuje vo Finančnom spravodajcovi Ministerstva financií Slovenskej republiky aktualizovaný zoznam audítorov zapísaných v zozname audítorov vedenom komorou s uvedením ich mien a bydlísk; pri audítoroch právnických osobách zverejňuje meno a bydlisko spoločníkov, meno a bydlisko členov štatutárneho orgánu,4a) spoločníkov poverených obchodným vedením spoločnosti,4b) komplementárov4c) a audítorov, ktorí vykonávajú audítorskú činnosť v mene právnickej osoby.

l)

určuje žrebom audítora na overenie účtovnej závierky podľa osobitného zákona;5a) ak u určeného audítora existuje prekážka výkonu audítorskej činnosti (§ 5), žrebovanie sa zopakuje.

m)

spolupracuje a vymieňa si informácie s inými orgánmi, ak tak ustanoví osobitný predpis.5a)

§ 19

(1)

Orgánmi komory sú

a)

valné zhromaždenie audítorov (ďalej len „zhromaždenie“),

b)

prezídium,

c)

dozorná rada,

d)

disciplinárna komisia.

(2)