LegalizeDecret del 25-01-2012 d’aprovació del Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals
Decret Exposició de motius Arran de la darrera modificació de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, feta per la Llei 18/2011, de l’1 de desembre, de modificació de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, es fa necessari introduir diversos canvis i procedir així a la modificació del seu Reglament d’aplicació, aprovat pel Govern en la sessió del 16 de març del 2011.
Aquest nou text és la recopilació de totes les modificacions que s’han efectuat a l’articulat del Reglament d’aplicació de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, integrant tots els articles que no s’han modificat i procedint a la derogació de l’anterior per tal de garantir una major claredat i seguretat jurídica en l’aplicació de l’impost. D’aquesta manera, s’ha considerat oportú eliminar l’article 3 i modificar l’article 4 a fi d’adaptar-los a l’article 6 de la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals; eliminar l’article 8 on s’establia el límit de l’import de les comissions, a fi d’adaptar-lo a l’article 14 de la Llei de l’impost; eliminar l’apartat 4 de l’article 10 i, en conseqüència, adaptar l’article 11.3.B.b), tots dos articles referents als mètodes que cal utilitzar per determinar el valor normal de mercat; s’adapta l’apartat d) de l’article 14; s’adapta l’apartat 2 de l’article 15; quant a l’article 17, es precisa quin serà el model de declaració de liquidació per als establiments permanents; i a l’article 18, quin serà el model de declaració de pagament a compte per als mateixos establiments; a l’article 20 s’elimina l’apartat 2, atès que les transmissions de béns ja no estaran subjectes a aquest impost; a l’article 21 s’elimina l’apartat 3, ja que es tracta de rendes exemptes sense obligació declarativa; s’elimina tot l’article 23, atès que no hi haurà l’obligació de retenir en la transmissió de béns immobles, ja que aquests darrers només tributaran per l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries; s’adapta l’article 24 a l’article 20.4 de la Llei 18/2011, de l’1 de desembre, de modificació de la Llei 94/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals; s’elimina l’apartat c) de l’article 25 en congruència amb l’article 21, apartat 3, de la Llei 18/2011, de l’1 de desembre, de modificació de la Llei 94/2010; a l’article 31 s’elimina la possibilitat de pagament mitjançant domiciliació bancària; s’elimina tot el capítol sisè, referent a les consultes vinculants; s’elimina la disposició transitòria i finalment s’adapten els formularis 700, 710, 720 i 790.
Aquest Reglament es compon de 34 articles, dividits en cinc capítols, dotze formularis –establerts segons el model aprovat pel Govern– i una disposició derogatòria.
A proposta del ministre de Finances i Funció Pública, el Govern, en la sessió del 25 de gener del 2012, aprova el Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals.
Article únic
S’aprova el Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, que entra en vigor el mateix dia de la seva publicació.
Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals
Capítol primer. Disposicions generals
Article 1
Àmbit d’aplicació 1. Aquest Reglament regula el desplegament de la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals i desenvolupa les obligacions formals que han d’acomplir els obligats tributaris i el sistema de gestió, de liquidació i de control de l’impost esmentat.
El compliment de les obligacions establertes en aquest Reglament s’entén sense perjudici de les establertes en les lleis esmentades i altres disposicions que resultin aplicables.
Article 2
Obligats tributaris Estan sotmeses a les obligacions establertes en aquest Reglament les persones físiques, les persones jurídiques i totes les entitats que tinguin la condició d’obligats tributaris, d’acord amb el que estableix la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals.
Article 3
Designació del representant fiscal 1. Quan el ministeri encarregat de les finances ho requereixi, els obligats tributaris no-residents fiscals estan obligats a nomenar, en el termini establert a l’article 6, apartat 2 de la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, una persona física o jurídica amb residència a Andorra perquè els representi davant del mateix ministeri en relació amb les seves obligacions per aquest impost.
L’obligat tributari o el seu representant han de presentar al ministeri encarregat de les finances el nomenament del representant en el termini d’un mes a partir de la data d’aquest nomenament. El nomenament l’ha d’establir per escrit l’obligat tributari.
En la designació hi han de constar:
els noms i les adreces de l’obligat tributari no resident fiscal i del representant fiscal;
l’acceptació del nomenament per part del representant fiscal;
el compromís per part del representant de complir les formalitats i els deures tributaris relatius a l’impost sobre la renda de no-residents fiscals, o que es puguin derivar d’altres impostos d’àmbit estatal o comunal, si escau;
la data a partir de la qual entra en vigor la representació i, si escau, la durada de la mateixa.
S’adjunta al document de designació una còpia del passaport o el document d’identitat del representant i del representat.
L’obligat tributari no resident o el seu representant ha de presentar el nomenament, segons el model que aprovi el Govern, davant del ministeri encarregat de les finances, que li notificarà per escrit l’acceptació o el refús del nomenament.
Article 4
Revocació del representant fiscal 1. L’obligat tributari no resident fiscal pot substituir el representant nomenat, revocant la representació donada, i nomenant un nou representant, d’acord al procediment al que es refereix l’article anterior.
El representant també pot renunciar unilateralment a exercir les funcions de representant. Ha de comunicar a l’Administració la seva renúncia després d’haver-ho comunicat a l’obligat tributari. En aquest cas, l’obligat tributari ha de nomenar un nou representant si continua obtenint rendes provinents d’activitats desenvolupades dins del territori andorrà.
La revocació del representant fiscal es fa segons el model que aprovi el Govern, relatiu a la revocació.
En els casos de revocació o renúncia del representant o del representat, respectivament, s’ha de presentar la corresponent notificació.
Article 5
Exempció de beques a l’estudi i de formació d’investigadors 1. D’acord amb el que estableix l’article 15 de la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, n’estan exemptes les beques públiques percebudes per cursar estudis reglats tant a Andorra com a l’estranger, en tots els nivells i els graus del sistema educatiu, quan la concessió s’ajusti als principis de mèrit i capacitat, de generalitat i de no-discriminació en les condicions d’accés i publicitat de la convocatòria. En cap cas no n’estan exemptes les ajudes per als estudis concebudes per una entitat pública en les quals els destinataris siguin exclusivament o fonamentalment els seus treballadors, els cònjuges o parents seus, en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat fins al tercer grau inclòs.
L’import de la beca exempt per cursar estudis reglats comprèn els costos de matrícula, o les quantitats satisfetes per un concepte equivalent, per poder cursar els dits estudis, i d’assegurança d’accidents corporals i assistència sanitària de la qual sigui beneficiari el becari i, si escau, el cònjuge i el fill del becari sempre que no tinguin cobertura de la seguretat social andorrana, així com una dotació econòmica màxima, amb caràcter general, de 3.000 euros anuals. Aquest darrer import s’elevarà fins a un màxim de 15.000 euros anuals quan la dotació econòmica tingui per objecte compensar despeses de transport i allotjament per cursar els estudis reglats del sistema educatiu, fins al segon cicle universitari inclòs. Quan es tracti d’estudis a l’estranger, aquest import és de 18.000 euros anuals.
Si l’objecte de la beca és cursar estudis de tercer cicle, la dotació econòmica n’està exempta fins a un import màxim de 18.000 euros anuals o de 21.600 euros anuals quan es tracta d’estudis a l’estranger.
D’acord amb el que s’ha indicat en els paràgrafs anteriors, quan la duració de la beca sigui inferior a un any natural, la quantia màxima exempta és la part proporcional que correspongui.
En el supòsit de beques per a investigació, la dotació econòmica derivada del programa d’ajuda del qual sigui beneficiari l’obligat tributari n’està exempta. La beca per a investigació ha de respondre a una convocatòria prèvia i ha de tenir com a objectiu contribuir a la difusió del coneixement, a la millora de processos, a la promoció d’iniciatives, a la promoció de la innovació, i a reforçar capacitats i activitats d’innovació. L’exempció l’ha de declarar el ministeri encarregat de les finances amb una sol·licitud prèvia i amb l’aportació de la documentació pertinent per part de la persona o l’entitat que convoca la beca d’investigació. La sol·licitud s’ha d’efectuar amb caràcter previ a la concessió de la beca per investigació. La dotació econòmica n’està exempta fins a un import màxim de 21.600 euros anuals.
En el supòsit de beques per cursar estudis de tercer cicle i beques per a investigació, la dotació econòmica exempta inclou les ajudes complementàries que tinguin per objecte compensar les despeses de locomoció, manutenció i estada derivades de l’assistència a conferències i reunions científiques, així com les estades temporals en universitats i centres d’investigació diferents als de la seva adscripció per completar, en ambdós casos, la formació investigadora del becari.
Article 6
Exempció de determinats premis literaris, artístics o científics 1. D’acord amb l’exempció prevista a l’article 15, apartat a) de la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, té la consideració de “premis literaris, artístics o científics rellevants” la concessió de béns o drets a una o diverses persones, sense contraprestació, en recompensa o reconeixement al valor de les obres literàries, artístiques o científiques.
El qui concedeix el premi no es pot encarregar de l’explotació econòmica de l’obra o de les obres premiades ni estar-hi interessat. En particular, el premi no pot implicar ni exigir la cessió ni la limitació dels drets de propietat sobre aquestes obres, inclosos els derivats de la propietat intel·lectual o industrial. No es considera incomplert aquest requisit per la mera divulgació pública de l’obra, sense finalitat lucrativa i per un període de temps no superior a sis mesos.
No tenen la consideració de “premis exempts” les beques, les ajudes i, en general, les quantitats destinades al finançament previ o simultani d’obres o treballs relatius a les matèries esmentades a l’apartat 1 anterior.
La convocatòria ha de reunir els requisits següents:
Tenir caràcter nacional o internacional.
No establir cap limitació respecte als concursants per raons alienes a la mateixa essència del premi.
Que el seu anunci es publiqui al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra. Els premis que es convoquin a l’estranger o per organitzacions internacionals sols han de complir el requisit previst al segon guió anterior per accedir a l’exempció.
L’exempció l’ha de declarar el ministeri encarregat de les finances amb una sol·licitud prèvia.
La declaració anterior s’ha de sol·licitar amb l’aportació de la documentació pertinent per part de la persona o l’entitat que convoca el premi.
La sol·licitud s’ha d’efectuar amb caràcter previ a la concessió del premi i abans de l’inici del període reglamentari de declaració de l’exercici en el qual s’hagi obtingut.
Per a la resolució de l’expedient es pot sol·licitar un informe del departament competent per raó de la matèria o, si escau, de l’òrgan encarregat.
El termini màxim per notificar la resolució del procediment és de sis mesos. Un cop transcorregut el termini sense que s’hagi notificat la resolució expressa, la sol·licitud s’entén desestimada.
La declaració és vàlida per a les convocatòries successives sempre que no modifiquin els termes que s’han pres en consideració per concedir l’exempció.
En els supòsits en què les convocatòries successives modifiquin els dits termes o s’incompleixi qualsevol dels requisits exigits per a la seva aplicació, el ministeri encarregat de les finances declara la pèrdua del dret a la seva aplicació a partir del moment en què es produeix la dita modificació o incompliment.
Quan el ministeri encarregat de les finances declara l’exempció del premi, les persones a les quals fa referència l’apartat 4, amb la sol·licitud prèvia de la declaració d’exempció del premi, estan obligades a comunicar al ministeri esmentat, dintre del mes següent al de la concessió, la data del premi, el premi concebut i les dades identificatives dels que n’han resultat beneficiats.
Article 7
Valor normal de mercat S’entén per “valor normal de mercat” el que hagi estat acordat en condicions normals entre parts independents en transaccions o negocis jurídics idèntics o similars.
Article 8
Operacions vinculades 1. Quan els obligats tributaris no residents fiscals efectuen operacions amb persones o entitats vinculades a ells, els són aplicables les disposicions de l’article 16 de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, modificada per la Llei 17/2011, de l’1 de desembre, de l’impost sobre societats, d’ara endavant Llei de l’impost sobre societats.
Les operacions efectuades entre persones o entitats vinculades es valoren pel seu valor normal de mercat.
El ministeri encarregat de les finances pot comprovar que les operacions efectuades entre persones o entitats vinculades s’han valorat pel seu valor normal de mercat i pot fer, si escau, les correccions valoratives oportunes respecte de les operacions subjectes a aquest impost. El ministeri encarregat de les finances queda vinculat pel nou valor respecte a la resta de persones o entitats vinculades.
La valoració administrativa no pot generar per aquest impost una renda superior a la derivada de l’operació per al conjunt de les persones o entitats que l’hagin efectuat.
L’obligat tributari ha de facilitar al ministeri encarregat de les finances tota la documentació necessària del grup relativa a les operacions vinculades, als contractes i altres dades que permetin determinar el valor normal de mercat.
Article 9
Sol·licitud 1. Els obligats tributaris que efectuïn operacions vinculades poden sol·licitar al ministeri encarregat de les finances la seva assistència per determinar i fixar el valor normal de mercat d’aquestes operacions abans que es duguin a terme. Aquesta sol·licitud ha d’incorporar una proposta de valoració fonamentada en el valor de mercat, amb una descripció dels fets i les circumstàncies de les operacions de què es tracti.
La sol·licitud de valoració ha de reflectir que totes les persones que hi tenen vinculació són coneixedores d’aquesta sol·licitud i l’accepten.
La sol·licitud ha d’anar acompanyada de la documentació del grup al qual pertanyi l’obligat tributari i de la documentació relativa a l’obligat tributari.
La documentació relativa al grup al qual pertanyi l’obligat tributari consisteix en:
– una descripció de l’estructura organitzativa, jurídica i operativa del grup;
– una identificació de les entitats que formen part del grup que efectuen operacions vinculades i que afecten les operacions fetes per l’obligat tributari;
– una descripció de la naturalesa, la importància i els fluxos de les operacions vinculades entre les entitats de grup quan afecten les operacions fetes per l’obligat tributari, juntament amb els canvis relatius a períodes impositius o a liquidacions anteriors;
– una descripció de les funcions exercides i dels riscos assumits per les entitats del grup quan afecten les operacions fetes per l’obligat tributari;
– una relació de la titularitat de les patents, les marques, els noms comercials i altres actius intangibles quan afecten les operacions efectuades per l’obligat tributari, així com l’import de les contraprestacions derivades de la seva utilització;
– una descripció de la política del grup en relació amb els preus de transferència que inclogui el mètode o els mètodes de fixació dels preus adoptats pel grup i que en justifiqui l’adequació al principi de lliure competència;
– una relació dels acords de repartiment de costos i els contractes de prestació de serveis entre entitats del grup quan afecten les operacions efectuades per l’obligat tributari;
– una relació dels acords previs de valoració o els procediments amistosos celebrats o en curs relatius a les entitats del grup quan afecten les operacions efectuades per l’obligat tributari;
– la memòria del grup o, si no n’hi ha, un informe anual equivalent.
La documentació relativa a l’obligat tributari ha de contenir:
La consulta d'aquest document no substitueix la lectura del Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) corresponent. No assumim cap responsabilitat per eventuals inexactituds derivades de la transcripció de l'original a aquest format.