LegalizeDecret del 13-06-2012 pel qual s’aprova el Reglament de l’impost sobre societats i de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques
Decret pel qual s’aprova el Reglament de l’impost sobre societats i de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques Exposició de motius El 29 de desembre del 2010 el Consell General va aprovar la Llei 95/2010, de l’impost sobre societats, i la Llei 96/2010, de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques. Posteriorment, l’1 de desembre del 2011, el Consell General va aprovar les lleis 17/2011 i 19/2011, de modificació de les lleis de l’impost sobre societats i de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques, respectivament. Així, aquestes normes configuren la regulació de la imposició directa que recau sobre les rendes de les activitats econòmiques que obtenen les persones residents a Andorra.
Aquest Reglament regula en un sol text el desplegament per aplicar aquests dos impostos, d’acord amb el mandat que estableix la disposició final cinquena de la Llei de l’impost sobre societats i la disposició final tercera de la Llei de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques.
Així, aquest Reglament preveu, entre d’altres, tots els aspectes relatius a l’exercici de les opcions previstes dins els règims especials de determinació de la base de tributació, els procediments declaratius, les formes de liquidació, les modalitats de pagament, tots els aspectes relacionats amb les devolucions, així com els mecanismes de control de l’impost adequats.
Aquest Reglament es compon de 42 articles dividits en quatre títols, una disposició addicional, una disposició transitòria i una disposició final.
En el primer títol es regulen els aspectes generals i comuns dels dos impostos, i es destaca el règim d’atribució aplicable a les rendes econòmiques que obtenen les entitats que no tenen personalitat jurídica.
En el títol segon, que conté dotze capítols, s’hi inclouen les regles aplicables en l’àmbit de l’impost sobre societats, es destaca el règim de les entitats exemptes, i es determinen les obligacions d’aquestes entitats; també s’hi preveuen les regles d’imputació temporal dels ingressos i despeses, el règim d’operacions vinculades i obligacions que comporten, així com les formes, les opcions i els requisits per a l’exercici de les opcions per als diversos règims especials de determinació de la base de tributació.
El títol tercer regula els aspectes relacionats amb l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques i desenvolupa l’exercici per a les opcions que la Llei de l’impost estableix. Òbviament, i tal com passa a la Llei, aquest títol es remet en alguns aspectes, com ara els criteris d’imputació temporal i les operacions vinculades, al que estableix el títol segon per aplicar-ho.
Per acabar, el títol quart regula els procediments de gestió i declaració, que són comuns als dos impostos.
A proposta del ministre de Finances, el Govern, en la sessió del 13 de juny del 2012, aprova aquest Reglament d’aplicació de la Llei 95/2010, de l’impost sobre societats, i de la Llei 96/2010, de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques.
Article únic
S’aprova el Reglament d’aplicació de la Llei 95/2010, de l’impost sobre societats, i de la Llei 96/2010, de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques, que entrarà en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.
Reglament d’aplicació de la Llei 95/2010, de l’impost sobre societats, i de la Llei 96/2010, de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques
Títol I. Disposicions generals aplicables a l’impost sobre societats i a l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques
Capítol primer. Àmbit d’aplicació, obligats tributaris i entitats en règim d’atribució de rendes
Article 1
Àmbit d’aplicació 1. Aquest Reglament regula el desplegament de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre societats i de la Llei 96/2010, del 29 de desembre, de l’Impost sobre la renda de les activitats econòmiques per la seva aplicació desenvolupa les obligacions formals que han d’acomplir els obligats tributaris d’aquests tributs, així com el sistema de gestió, de liquidació i de control dels Impostos esmentats.
El compliment de les obligacions establertes en aquest Reglament s’entén sense perjudici de les establertes en les lleis esmentades i altres disposicions que resultin aplicables.
Article 2
Obligats tributaris 1. Respecte a l’impost sobre societats, són obligats tributaris quan tenen la residència en territori andorrà:
Les persones jurídiques.
Les institucions d’inversió col·lectiva incloses en l’àmbit d’aplicació de la Llei 10/2008, del 12 de juny, de regulació dels organismes d’inversió col·lectiva de dret andorrà.
Entitats públiques, parapúbliques i de dret públic.
Els obligats tributaris d’aquest impost es designen abreujadament i indistintament amb les denominacions “societats” o “entitats” al llarg d’aquest Reglament.
Respecte a l’impost sobre activitats econòmiques, són obligats tributaris les persones físiques que tenen la residència fiscal en territori andorrà i duen a terme una activitat econòmica d’acord amb el que determina l’article 5 de la Llei de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques.
Article 3
Entitats en règim d’atribució de rendes Les rendes obtingudes per les societats civils, herències jacents, comunitats de béns i totes les entitats o els patrimonis autònoms regulats en el segon paràgraf de la lletra a) de l’apartat A) de l’article 15 de la Llei de bases de l’ordenament tributari, del 19 de desembre de 1996, corresponents a la realització de les seves activitats econòmiques, s’atribueixen als seus socis, hereus, comuners o partícips segons les normes o els pactes aplicables en cada cas o a parts iguals en defecte d’aquestes normes i aquests pactes, i s’integren en l’impost sobre societats quan el soci, comuner o partícip sigui una persona jurídica, i a l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques quan el soci, comuner o partícip sigui una persona física.
Títol II. Impost sobre societats
Capítol primer. Entitats exemptes
Article 4
Règim de les entitats exemptes de l’impost sobre societats Les entitats totalment exemptes a què es refereix l’article 8.1 de la Llei de l’impost sobre societats disposen d’una exempció automàtica. No han de presentar la declaració de l’impost ni s’han de donar d’alta al Registre Tributari.
Article 5
Entitats parcialment exemptes 1. Les entitats parcialment exemptes a què es refereix l’article 8.2 de la Llei de l’impost s’han de donar d’alta al Registre Tributari de l’impost sobre societats i portar la comptabilitat d’acord amb el Pla general de comptabilitat d’Andorra. En cas que aquestes entitats no resultin obligades a portar comptabilitat, han de portar un registre d’ingressos i despeses on han d’anotar mensualment les partides d’ingressos i despeses corresponents.
Els ingressos i les despeses s’han de registrar seguint el principi de meritació que es preveu en la Llei de l’impost. Això implica que la imputació d’ingressos i despeses s’ha de fer en funció del corrent real de béns i serveis que els mateixos béns i serveis representin i amb independència del momemt en què se’n produeix el cobrament i el pagament.
L’exempció afecta només les rendes derivades del compliment del seu objecte social o finalitat específica, incloses les derivades dels elements transmesos i afectes al dit compliment. No obstant això, els obligats tributaris a què es refereix l’apartat 2 de l’article 8 de la Llei de l’impost estan totalment exempts de tributació per aquest impost quan els seus ingressos resultants d’activitats accessòries no emparades per l’exempció que preveu aquest precepte siguin inferiors a 10.000 euros anuals.
Aquestes entitats han de presentar la declaració de l’impost per les rendes exemptes i les no exemptes.
Per aplicar l’exempció parcial prevista en aquest article, l’entitat ha de comunicar al Ministeri de Finances la seva opció pel règim referit mitjançant la declaració censal corresponent.
Les entitats parcialment exemptes han d’elaborar una memòria econòmica que contingui la informació següent:
Identificació de les rendes exemptes i no exemptes de l’impost sobre societats amb indicació dels ingressos i les despeses de cadascuna.
Identificació dels ingressos, les despeses i les inversions corresponents a cada projecte o activitat realitzada per l’entitat per al compliment dels seus fins estatutaris o del seu objecte. Les despeses de cada projecte es classifiquen per categories, tals com despeses de personal, despeses per serveis exteriors o compres de material.
Especificació i forma de càlcul de les rendes i els ingressos que deriven del compliment del seu objecte social, així com la descripció del seu destí.
Retribucions, dineràries o amb espècie, satisfetes per l’entitat als seus patrons, representants o membres de l’òrgan de govern, tant en concepte de reembors de les despeses que els hagi ocasionat l’acompliment de la seva funció, com en concepte de remuneració pels serveis prestats a l’entitat.
Percentatge de participació que posseeix l’entitat en societats mercantils, incloent-hi la identificació de l’entitat, la denominació social i el número de registre tributari (NRT).
Retribucions percebudes pels administradors que representin l’entitat en les societats mercantils en què participi, amb indicació de les quantitats que hagin sigut objecte de reintegrament.
Convenis de col·laboració empresarial en activitats d’interès general subscrits per l’entitat, amb la identificació del col·laborador que hi participi i amb la indicació de les quantitats rebudes.
Indicació de les activitats prioritàries de mecenatge que desenvolupi l’entitat, si escau.
Indicació de la previsió estatutària relativa al destí del patrimoni de l’entitat en cas de dissolució, i en cas que la dissolució hagi tingut lloc en l’exercici, del destí donat al referit patrimoni.
L’entitat ha de presentar la memòria econòmica al Ministeri de Finances en el moment de presentar la declaració de l’impost.
Capítol segon. Imputació temporal. Inscripció comptable d’ingressos i despeses
Article 6
Conceptes generals 1. En termes generals, els ingressos i les despeses s’imputen en el període impositiu en què es meritin, d’acord amb les regles que estableix el Pla general de comptabilitat, atenent el corrent real de béns i serveis que aquells ingressos i despeses representen, amb independència del moment en què es produeixi el corrent monetari o financer, i respectant l’adequada correlació entre els uns i els altres.
Les despeses que no s’hagin imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves si així ho estableix una norma legal o reglamentària, d’acord amb el que s’estableix en l’apartat 2 de l’article 19 de la Llei de l’impost sobre societats, no són fiscalment deduïbles, llevat dels casos en què la Llei de l’impost de societats prevegi expressament incentius o despeses amb efectes fiscals que no hagin de quedar reflectits comptablement, sense perjudici de la necessitat d’esmentar l’incentiu específic en la memòria de l’entitat.
En el cas d’operacions a terminis o amb preu ajornat, les rendes s’entenen obtingudes proporcionalment a mesura que s’efectuïn els cobraments corresponents, llevat que l’entitat decideixi aplicar el criteri de la meritació.
Es consideren operacions a termini o amb preu ajornat les vendes i les execucions d’obra el preu de les quals es percebi, totalment o parcialment, mitjançant pagaments successius o mitjançant un sol pagament, sempre que el període transcorregut entre el lliurament i el venciment de l’últim o l’únic termini sigui superior a l’any.
En cas que s’utilitzi un criteri d’imputació temporal diferent del de la meritació, els obligats tributaris ho han d’incloure de forma detallada en la memòria en el moment de formular els comptes anuals de l’exercici.
Capítol tercer. Règim d’operacions vinculades
Article 7
Operacions vinculades: aspectes generals 1. Quan els obligats tributaris efectuen operacions amb persones o entitats vinculades a ells, els són aplicables les disposicions de l’article 16 de la Llei de l’impost sobre societats.
Les operacions efectuades entre persones o entitats vinculades es valoren pel seu valor normal de mercat, d’acord amb el que disposa l’apartat 3 de l’article 16 de la Llei de l’impost sobre societats.
El ministeri encarregat de les finances pot comprovar que les operacions efectuades entre persones o entitats vinculades s’han valorat pel seu valor normal de mercat i pot fer, si escau, les correccions valoratives oportunes respecte de les operacions subjectes a aquest impost. El ministeri encarregat de les finances queda vinculat pel nou valor respecte a la resta de persones o entitats vinculades.
La valoració administrativa no pot generar per aquest impost una renda superior a la derivada de l’operació per al conjunt de les persones o entitats que l’hagin efectuat.
L’obligat tributari ha de facilitar al ministeri encarregat de les finances tota la documentació necessària del grup relativa a les operacions vinculades, als contractes i altres dades que permetin determinar el valor normal de mercat.
En el cas de retribucions de caràcter laboral que tinguin el seu origen en persones vinculades, s’entén que el seu valor de mercat es correspon amb la base per a la qual aquesta retribució cotitza al règim de la CASS.
Article 8
Sol·licitud d’assistència per a la determinació del valor de mercat 1. Els obligats tributaris que efectuïn operacions vinculades poden sol·licitar al ministeri encarregat de les finances la seva assistència per determinar i fixar el valor normal de mercat d’aquestes operacions abans que es duguin a terme. Aquesta sol·licitud ha d’incorporar una proposta de valoració fonamentada en el valor de mercat, amb una descripció dels fets i les circumstàncies de les operacions de què es tracti.
La sol·licitud de valoració ha de reflectir que totes les persones que hi tenen vinculació són coneixedores d’aquesta sol·licitud i l’accepten.
En el cas que hi hagi un grup, la sol·licitud ha d’anar acompanyada de la documentació que identifiqui el grup al qual pertanyi l’obligat tributari i de la documentació relativa a l’obligat tributari.
La documentació relativa al grup al qual pertanyi l’obligat tributari consisteix en:
– Una descripció de l’estructura organitzativa, jurídica i operativa del grup.
– Una identificació de les entitats que formen part del grup que efectuen operacions vinculades i que afecten les operacions fetes per l’obligat tributari.
– Una descripció de la naturalesa, la importància i els fluxos de les operacions vinculades entre les entitats de grup quan afecten les operacions fetes per l’obligat tributari, juntament amb els canvis relatius a períodes impositius o a liquidacions anteriors.
– Una descripció de les funcions exercides i dels riscos assumits per les entitats del grup quan afecten les operacions fetes per l’obligat tributari.
– Una relació de la titularitat de les patents, les marques, els noms comercials i altres actius intangibles quan afecten les operacions efectuades per l’obligat tributari, així com l’import de les contraprestacions derivades de la seva utilització.
– Una descripció de la política del grup en relació amb els preus de transferència que inclogui el mètode o els mètodes de fixació dels preus adoptats pel grup i que en justifiqui l’adequació al principi de lliure competència.
– Una relació dels acords de repartiment de costos i els contractes de prestació de serveis entre entitats del grup quan afecten les operacions efectuades per l’obligat tributari.
– Una relació dels acords previs de valoració o els procediments amistosos celebrats o en curs relatius a les entitats del grup quan afecten les operacions efectuades per l’obligat tributari.
– La memòria del grup o, si no n’hi ha, un informe anual equivalent.
La documentació relativa a l’obligat tributari ha de contenir:
– Noms, cognoms, raó social o denominació completa, domicili fiscal, NRT de l’obligat tributari, si escau, i de les entitats amb les quals efectua les operacions, i una descripció detallada de la naturalesa, les característiques i els imports de les operacions.
– Una explicació relativa al mètode de valoració escollit, els motius, l’aplicació i el valor que en resulta.
– Criteris de repartiment de les despeses en concepte de serveis prestats conjuntament a favor de les entitats o les persones vinculades i, si escau, els corresponents acords de repartiment de despeses.
La consulta d'aquest document no substitueix la lectura del Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) corresponent. No assumim cap responsabilitat per eventuals inexactituds derivades de la transcripció de l'original a aquest format.