LegalizeDecret 444/2024, del 13-11-2024, pel qual s’aprova el Reglament de procediments d’arranjament
Exposició de motius
Els convenis i els tractats internacionals per evitar la doble imposició dels quals el Principat d’Andorra és part preveuen mecanismes de resolució de conflictes quan les mesures adoptades pels estats contractants comporten o poden comportar una imposició no conforme a les disposicions d’aquests convenis i tractats permeten a la persona afectada iniciar un procediment amistós per resoldre aquests eventuals conflictes.
La Llei 5/2023, del 19 de gener, de mesures per a la reforma de la imposició directa i de modificació d’altres normes tributàries i duaneres va permetre el desenvolupament reglamentari dels procediments d’arranjament per resoldre conflictes en l’àmbit de la doble imposició i el 3 de maig del 2023 el Govern va aprovar el Reglament de procediments d’arranjament per tal d’establir les modalitats pràctiques, els requisits i els mecanismes que cal seguir perquè els obligats tributaris puguin començar els procediments per solucionar situacions que hagin implicat una imposició no conforme a les disposicions d’un conveni o d’un tractat per evitar la doble imposició del qual és part el Principat d’Andorra i permetre assolir un eventual acord.
En el marc de l’acció 14 de BEPS i seguint les recomanacions de l’OCDE l’accés a aquest procediment ha de ser efectiu i és necessari modificar el Reglament que es va aprovar el 3 de maig del 2023. L’abast dels canvis que s’hi introdueixen és mínim atès que es modifica l’apartat 3 de l’article 8 per eliminar les disposicions que més enllà de les disposicions dels mateixos convenis o tractats limiten l’accés dels obligats tributaris per iniciar un procediment d’arranjament. De tota manera, la facilitat per consultar la norma reglamentària d’ara endavant aconsella de no promoure una norma reglamentària en què s’estableixin només les disposicions que es reformen, sinó d’aprovar un nou reglament, per bé que la majoria de les disposicions es mantinguin invariades en relació amb les del Reglament vigent fins ara.
A proposta del ministre de Finances, el Govern, en la sessió del 13 de novembre del 2024, aprova aquest Decret, que entra en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra, amb el contingut següent:
Article únic
S’aprova el Reglament de procediments d’arranjament, que entrarà en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.
Títol I. Disposicions generals
Article 1. Àmbit d’aplicació
Aquest Reglament regula els procediments d’arranjament previstos en els convenis i tractats internacionals dels quals és part el Principat d’Andorra, d’acord amb el que estableix la disposició addicional quarta de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari.
Aquest Reglament és aplicable a les persones definides en els convenis o tractats esmentats i a l’Administració andorrana.
Article 2. Autoritat competent
L’autoritat competent per exercir les funcions establertes en aquest Reglament és el Departament de Tributs i de Fronteres.
Article 3. Drets i deures dels obligats tributaris
En el curs de la tramitació dels procediments d’arranjaments, els obligats tributaris han d’aportar a l’Administració tributària els documents, les dades, els informes, els antecedents i qualsevol altre document que sigui necessari per resoldre el cas. La informació i la documentació aportada han de ser exactes i completes, i s’han de lliurar a l’Administració tributària en el termini establert.
Els obligats tributaris tenen dret a instar l’inici dels procediments d’arranjament, a ser informats de l’estat de tramitació del procediment i a ser escoltats per l’Administració tributària per exposar el seu cas.
Article 4. Obligació de comunicar l’admissió d’inici d’un procediment d’arranjament a determinats òrgans administratius
A l’efecte del que estableix l’apartat 6 de la disposició addicional quarta de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, el Departament de Tributs i de Fronteres ha de comunicar l’admissió d’inici del procediment amistós a l’òrgan administratiu competent que conegui un procediment de revisió que afecti algun dels elements de l’obligació tributària que sigui objecte del procediment d’arranjament.
El Departament de Tributs i de Fronteres també informa la jurisdicció administrativa de l’admissió d’inici del procediment amistós si existeix alguna causa oberta que afecti algun dels elements de l’obligació tributària que sigui objecte del procediment d’arranjament davant d’aquesta jurisdicció als efectes escaients.
Títol II. Procediments d’arranjament
Capítol primer. Procediments d’arranjament iniciats prop de l’autoritat competent andorrana per accions de l’Administració tributària andorrana
Article 5. Legitimació
Quan així estigui establert en un conveni o en un tractat per evitar la doble imposició del qual és part el Principat d’Andorra, qualsevol persona que sigui resident al Principat d’Andorra en el sentit del corresponent conveni o del corresponent tractat i que consideri que les mesures adoptades per l’Administració tributària andorrana impliquin o puguin implicar una imposició que no estigui conforme amb les disposicions del conveni o del tractat esmentat, pot sotmetre el seu cas a l’autoritat competent.
Article 6. Sol·licitud d’inici
La sol·licitud d’inici del procediment d’arranjament ha de presentar-se prop de l’autoritat competent abans de la finalització del termini que estableixi el conveni o el tractat corresponent, a comptar de l’endemà de la notificació de l’acte de liquidació o equivalent que comporti o pugui comportar una imposició no conforme amb les disposicions del conveni o del tractat.
La sol·licitud ha de contenir com a mínim la informació següent:
Nom, domicili i número de registre tributari, així com altres dades necessàries per identificar la persona que presenta la sol·licitud i la resta de persones implicades en les transaccions que s’han d’examinar.
Identificació de l’Administració tributària estrangera competent.
L’article del conveni o del tractat que l’obligat tributari considera que no s’ha aplicat correctament i la interpretació que el mateix obligat tributari fa d’aquest article, i l’exposició del motiu pel qual l’obligat tributari considera que s’ha d’iniciar el procediment.
Identificació dels períodes impositius o de liquidació afectats.
Descripció detallada dels fets i les circumstàncies rellevants relatives al cas.
En particular s’hi ha d’incloure:
Els imports rellevants per al procediment d’arranjament en les monedes dels estats afectats.
ii) Les dades corresponents a les relacions, les situacions o l’estructura de les operacions entre les persones afectades.
iii) La naturalesa i la data de realització de les actuacions que originen l’objecte del procediment, incloent-hi, si escau, el detall de la mateixa renda percebuda en l’altre estat afectat per la inclusió de la renda esmentada en la base de tributació del dit estat i els detalls de l’impost exigit o que s’exigirà amb la renda mencionada en l’altre estat afectat.
Identificació dels recursos administratius o jurisdiccionals que ha interposat el sol·licitant o la resta de persones implicades, així com qualsevol resolució sobre el mateix assumpte.
Manifestació expressa de si l’obligat tributari ha presentat una sol·licitud amb anterioritat en el marc d’un procediment d’arranjament regulat en aquest Reglament prop de qualsevol de les autoritats competents implicades sobre el mateix assumpte o un altre de similar.
Manifestació expressa de si la sol·licitud inclou alguna qüestió que pugui considerar-se que forma part d’un procediment d’acord previ de valoració o d’algun procediment similar.
Data i signatura de la persona que sol·licita l’inici o del seu representant.
A la sol·licitud s’hi ha d’adjuntar una còpia de tots els documents que justifiquin la informació de l’apartat 2.
En un termini de dos mesos a comptar de la data de presentació, s’acusa recepció de la sol·licitud d’inici a la persona que l’hagi presentat i s’informa d’aquesta recepció la resta d’estats afectats en el termini d’un mes a comptar d’aquesta data.
Article 7. Esmena i millora
En el termini de tres mesos a comptar de la presentació de la sol·licitud d’inici, se n’analitza el contingut i es requereix al sol·licitant, si escau, que esmeni els errors o aporti documentació complementària. Així mateix, es poden sol·licitar aclariments i qualsevol altra informació addicional.
El sol·licitant ha d’atendre el requeriment per aportar documentació o esmenar errors en un termini de tres mesos. Si no s’atén el requeriment en el termini establert, s’arxiva l’expedient.
Article 8. Admissió d’inici
L’autoritat competent disposa d’un termini de sis mesos, a comptar de la data de recepció de la sol·licitud o de l’aportació d’informació o documentació per atendre el requeriment a què fa referència l’article 7, per acordar l’admissió o inadmissió de la sol·licitud d’inici. Aquesta decisió es notifica a l’obligat tributari i a les autoritats competents de la resta d’estats afectats. Si en el termini esmentat no s’ha notificat cap decisió al respecte, la sol·licitud es considera admesa.
El procediment d’arranjament s’inicia en els casos següents:
Quan l’autoritat competent andorrana consideri que la sol·licitud està fonamentada i que pot donar-hi solució per si mateixa.
Quan l’autoritat competent andorrana consideri que la sol·licitud està fonamentada i que no pot donar-hi solució per si mateixa. En aquest cas, ha de comunicar a l’autoritat competent de l’altre estat que ha admès l’inici del procediment i que la sol·licitud s’ha presentat en el termini establert a l’article 6, apartat 1, i s’ha d’adjuntar tota la documentació del cas. Si el conveni o el tractat que s’ha d’aplicar preveu la creació de la comissió consultiva a què fa referència l’article 10, s’ha de sol·licitar a l’Administració de l’altre estat que comuniqui la data de recepció de la documentació. Aquesta data és la data d’inici que s’ha de tenir en compte en el còmput del període per poder accedir a la comissió consultiva. Un cop es conegui aquesta data, se n’ha d’informar el sol·licitant.
No s’admet l’inici del procediment d’arranjament, en els supòsits següents:
Quan el conveni o el tractat que correspon aplicar no estableixi un procediment d’arranjament.
Quan la sol·licitud s’hagi presentat fora del termini establert en el conveni o en el tractat o la presenti una persona no legitimada.
Quan no sigui procedent iniciar un procediment d’arranjament per tractar-se d’una qüestió de dret intern i no d’una divergència o discrepància en l’aplicació del conveni o del tractat.
Quan el requeriment d’esmena o d’aportar més informació s’hagi atès dins del termini però no s’hagin esmenat els defectes o no s’hagi aportat la documentació requerida.
A l’efecte d’aquest article, l’autoritat competent pot sol·licitar la documentació i els informes que consideri oportuns.
Article 9. Tramitació del procediment d’arranjament
L’autoritat competent ha d’instruir el procediment d’arranjament i ha d’establir la posició andorrana.
En el marc de la instrucció, si l’autoritat competent requereix més informació a l’obligat tributari, l’obligat tributari disposa d’un termini de deu dies hàbils, a comptar de l’endemà de la notificació, per atendre els requeriments de l’autoritat competent, excepte que en el requeriment s’estableixi un termini superior. La falta d’atenció d’aquest requeriment pot determinar la finalització del procediment.
L’autoritat competent andorrana ha d’elaborar una proposta inicial sobre el cas, que ha de comunicar a l’autoritat competent de l’altre estat.
S’han d’intercanviar les propostes que siguin necessàries entre les autoritats competents per assolir un acord.
Article 10. Comissió consultiva
En els supòsits en què el conveni o el tractat estableixi la creació d’una comissió consultiva i no s’hagi assolit un acord en el termini establert en el mateix conveni o en el mateix tractat, l’obligat tributari pot sol·licitar-ne la constitució a les autoritats competents perquè adoptin una decisió sobre les qüestions pendents.
La comissió consultiva es regeix pel que estableix el conveni o el tractat per evitar la doble imposició que correspongui i pel que s’hagi pactat de manera bilateral en aquest conveni o en aquest tractat.
Les autoritats competents, atenent la decisió de la comissió consultiva, han d’assolir un acord, de conformitat amb l’article 14, sobre totes les qüestions plantejades en el cas.
Article 11. Finalització del procediment
El procediment d’arranjament pot finalitzar per desistiment de l’obligat tributari, per acord de l’autoritat competent andorrana o per acord entre les autoritats competents.
No es pot interposar recurs contra els acords de finalització del procediment. No obstant això, els actes administratius que es dictin en aplicació d’aquests acords sí que són susceptibles de recurs.
Article 12. Finalització del procediment per desistiment de l’obligat tributari
Els obligats tributaris poden desistir del procediment d’arranjament mitjançant escrit presentat prop de l’autoritat competent, amb el qual es dona per finalitzat el procediment i s’acorda l’arxiu de les actuacions. En el cas que el procediment afecti més d’un obligat tributari, el desistiment només afecta els que hagin desistit.
L’acord d’arxivament de les actuacions s’ha de comunicar a l’autoritat competent de l’altre estat.
Article 13. Finalització del procediment per acord de l’autoritat competent andorrana
Els procediments d’arranjament poden finalitzar per acord de l’autoritat competent andorrana quan aquesta última consideri que per si mateixa pot donar solució al cas plantejat.
Article 14. Finalització del procediment per acord entre les autoritats competents dels estats implicats
Els procediments d’arranjament poden finalitzar mitjançant acord entre les autoritats competents dels estats implicats.
Quan s’acordi no eliminar la doble imposició o la imposició no conforme amb el conveni o amb el tractat, els acords poden fonamentar-se, entre d’altres, en els motius següents:
Per prescripció dels actes que donen lloc al procediment, en aplicació de la normativa interna o del conveni o del tractat aplicable.
Quan, per divergències en les legislacions internes respectives, les autoritats competents mantenen interpretacions diferents del conveni o del tractat.
Per la no aportació, per part de l’obligat tributari, de la informació i documentació necessària per donar solució al cas o quan es paralitzi el procediment per causes imputables a l’obligat tributari.
Quan existeixi una sentència ferma d’un tribunal d’un dels estats afectats que es refereixi als elements que són objecte del procediment d’arranjament i, en aplicació de la legislació nacional, l’autoritat competent de l’estat del tribunal que ha dictat la sentència quedi vinculada per aquesta última.
L’acord que assoleixen les autoritats competents es notifica a l’obligat tributari.
⋯
La consulta d'aquest document no substitueix la lectura del Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) corresponent. No assumim cap responsabilitat per eventuals inexactituds derivades de la transcripció de l'original a aquest format.