Llei 27/2008, del 20 de novembre, d'impostos especials

Llei 27/2008, del 20 de novembre, d'impostos especials Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 20 de novembre del 2008 ha aprovat la següent:

llei 27/2008, del 20 de novembre, d'impostos especials Exposició de motius Als països del nostre entorn, i en especial als que són membres de la Unió Europea, els impostos especials constitueixen, conjuntament amb l'impost sobre el valor afegit, les figures bàsiques de la imposició indirecta i es configuren com a impostos sobre consums específics que graven el consum de determinats productes com l'alcohol, el tabac i els hidrocarburs.

Actualment al Principat d'Andorra les figures fiscals indirectes vigents que graven la importació de les mercaderies són l'impost de mercaderies indirecte i l'impost indirecte sobre les activitats comercials. Aquests impostos graven de manera general la importació de qualsevol producte, però no afecten d'una manera concreta els productes mencionats en el paràgraf anterior.

Per tant, per harmonitzar la imposició fiscal indirecta en la importació amb els països del nostre entorn, per homologar aquestes figures impositives, cal establir un impost que gravi de la mateixa manera que els impostos especials determinats productes, com ara l'alcohol, el tabac i els hidrocarburs, que generen uns costos socials, com ara costos sanitaris, mediambientals i despeses en infraestructures, que són en bona part assumits per l'Estat i, per tant i en últim terme, pel conjunt de la societat.

La introducció d'aquest impost suposa necessàriament un ajust i una harmonització amb les diverses figures de la tributació indirecta que recauen sobre els productes esmentats, per no incrementar excessivament la pressió fiscal que actualment recau sobre aquests productes, i en conseqüència per evitar una pèrdua de competitivitat del comerç nacional.

Aquesta Llei estableix el conjunt de principis i de normes bàsiques de funcionament i de regulació dels impostos especials que graven la importació i la fabricació de l'alcohol, el tabac i els hidrocarburs.

En el disseny dels impostos especials es parteix, en primer lloc, de la realitat econòmica d'Andorra. També s'ha tingut en compte la normativa comunitària en la matèria, ja que d'aquesta manera es poden evitar desequilibris excessius i perjudicials en l'estructura dels preus dels productes objecte de tributació.

La Llei d'impostos especials consta de trenta-nou articles distribuïts en nou capítols, sis disposicions addicionals, una disposició derogatòria, tres

disposicions finals i sis annexos.

Capítol primer. Disposicions generals

Article 1

Naturalesa jurídica 1. Els impostos especials són tributs de naturalesa indirecta i de caràcter estatal que graven la fabricació destinada al mercat intern i la importació de determinats béns dins del territori del Principat d'Andorra, d'acord amb les normes establertes per aquesta Llei.

Article 2

Àmbit territorial Aquests impostos s'apliquen a tot el territori andorrà.

Article 3

Definicions Als efectes d'aquesta Llei s'entén per:

Impostos especials: l'impost especial sobre el tabac, l'impost especial sobre l'alcohol i l'impost especial sobre els hidrocarburs.

Productes subjectes a impostos especials: els productes compresos als codis de la Nomenclatura General de Productes esmentats als articles 8, 16 i 24.

Primeres matèries: matèries obtingudes al territori del Principat d'Andorra o importades, no subjectes a impostos especials, a partir de les quals s'obtenen productes subjectes a impostos especials, mitjançant fermentació seguida o no de destil·lació, refinatge o altres processos industrials.

Importador: la persona que importa productes subjectes a impostos especials.

Destil·lador: la persona que mitjançant fermentació, seguida o no de destil·lació de primeres matèries, obté dins del territori del Principat d'Andorra productes alcohòlics represos a l'article 16.

Refinador: la persona que mitjançant refinatge o altres procediments industrials de primeres matèries obté dins del territori del Principat d'Andorra hidrocarburs dels represos a l'article 24.

Importació: l'entrada de béns en el territori duaner del Principat d'Andorra, qualsevulla que sigui la seva finalitat a la qual es destinin o la condició de l'importador, amb l'excepció dels béns introduïts sota l'empara dels règims especials de trànsit, dipòsit, perfeccionament actiu, sistema de la suspensió, i d'admissió temporal, per als quals es considera realitzada la importació en el moment de la posada al consum dels béns introduïts sota aquests règims.

Posada sota subjecció de l'impost:

• la importació de productes subjectes a impostos especials;

• l'obtenció d'una mercaderia subjecta a impostos especials, per part d'un destil·lador o d'un refinador.

Posada al consum: la introducció definitiva d'una mercaderia, sigui quina sigui la seva procedència, al mercat interior nacional, d'acord amb l'article 237 de la Llei 5/2004, del Codi de Duana, del 14 d'abril.

Destinació: les operacions definides a l'article 16, apartat 16, de la Llei 5/2004, del Codi de Duana, del 14 d'abril.

Destinacions particulars: operacions regulades al capítol 3 del Reglament d'aplicació de la Llei 5/2004, del Codi de Duana, del 14 d'abril -Altres destinacions duaneres i les operacions privilegiades, del 2 de març del 2005.

Capítol segon. Elements essencials

Article 4

Elements essencials Cada impost defineix els seus elements essencials.

Article 5

Operacions no subjectes No estan subjectes a aquests impostos les posades sota subjecció de l'impost de béns que es realitzin a l'empara dels règims especials de trànsit, dipòsit, perfeccionament actiu, sistema de la suspensió, i d'admissió temporal, en la forma i amb els requisits que reglamentàriament s'estableixin.

Article 6

Exempcions Les exempcions previstes en les disposicions legals duaneres i fiscals a la importació s'apliquen de la mateixa manera i en les mateixes condicions als productes objecte dels impostos especials.

Capítol tercer. Impost especial sobre el tabac

Article 7

Naturalesa jurídica de l'impost especial sobre el tabac L'impost especial sobre el tabac és un tribut de naturalesa indirecta i de caràcter estatal que grava la fabricació i la importació de productes del tabac, constituït per un element específic o per un element ad valorem.

Article 8

Fet generador de l'impost especial sobre el tabac Està subjecta a l'impost especial sobre el tabac la posada sota subjecció de l'impost de productes del capítol 24 de la Nomenclatura General de Productes dins del territori del Principat d'Andorra.

Article 9

Obligats tributaris de l'impost especial sobre el tabac Són obligats tributaris de l'impost especial sobre el tabac els importadors que realitzen l'operació definida a l'article anterior.

Article 10

Base de tributació de l'impost especial sobre el tabac 1. Quan s'aplica un tipus de gravamen específic, la base de tributació és la quantitat total declarada expressada en la unitat emprada per determinar el tipus de gravamen.

Article 11

Determinació de la base de tributació de l'impost especial sobre el tabac La base de tributació es determina mitjançant el sistema d'estimació directa.

Article 12

Tipus de gravamen de l'impost especial sobre el tabac 1. Els tipus de gravamen específic d'aquest impost es determinen o bé en euros per unitat de paquet de 20 cigarretes, o bé en euros per quilogram, d'acord amb el que s'estableix a la taula expressada en aquest article. En cas que els paquets continguin un nombre de cigarretes diferent de 20, l'impost s'aplica de forma proporcional. Els tipus de gravamen específic es detallen a la taula d'aquest article.

Tipus de gravamen de l'impost especial sobre el tabac Codi Del SH Designació Tipus de gravamen Específic Ad valorem 2401.10 Tabacs no esporgats:

Tabacs flue cured del tipus Virgínia I light air cured del tipus Burley, inclosos els hybrids de Burley; tabacs light air cured del tipus Maryland I tabacs fire cured:

2401.10.10 Tabacs flue cured del tipus Virgínia 2401.10.10.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.10.2 Negre 0,32euros/kg 2401.10.20 Tabacs light air cured del tipus Burley, inclosos els hybrids de Burley 2401.10.20.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.20.2 Negre 0,32euros/kg 2401.10.30 Tabacs light air cured del tipus Maryland 2401.10.30.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.30.2 Negre 0,32euros/kg Tabacs fire cured:

2401.10.41 del tipus Kentucky 2401.10.41.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.41.2 Negre 0,32euros/kg 2401.10.49 altres 2401.10.49.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.49.2 Negre 0,32euros/kg altres:

2401.10.50 Tabacs light air cured 2401.10.50.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.50.2 Negre 0,32euros/kg 2401.10.60 Tabacs sun cured del tipus oriental 2401.10.60.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.60.2 Negre 0,32euros/kg 2401.10.70 Tabacs dark air cured 2401.10.70.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.70.2 Negre 0,32euros/kg 2401.10.80 Tabacs flue cured 2401.10.80.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.80.2 Negre 0,32euros/kg 2401.10.90 Altres tabacs 2401.10.90.1 Ros 2,09euros/kg 2401.10.90.2 Negre 0,32euros/kg 2401.20 Tabacs parcialment o totalment esporgats:

Tabacs flue cured del tipus Virgínia i light air cured del tipus Burley, inclosos els híbrids de Burley; tabacs light air cured del tipus Maryland i tabacs fire cured:

2401.20.10 Tabacs flue cured del tipus Virgínia 2401.20.10.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.10.2 Negre 0,75euros/kg 2401.20.20 Tabacs light air cured del tipus Burley, inclosos els híbrids de Burley 2401.20.20.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.20.2 Negre 0,75euros/kg 2401.20.30 Tabacs light air cured del tipus Maryland 2401.20.30.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.30.2 Negre 0,75euros/kg Tabacs fire cured:

2401.20.41 del tipus Kentucky 2401.20.41.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.41.2 Negre 0,75euros/kg 2401.20.49 altres 2401.20.49.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.49.2 Negre 0,75euros/kg altres:

2401.20.50 Tabacs light air cured 2401.20.50.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.50.2 Negre 0,75euros/kg 2401.20.60 Tabacs sun cured del tipus oriental 2401.20.60.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.60.2 Negre 0,75euros/kg 2401.20.70 Tabacs dark air cured 2401.20.70.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.70.2 Negre 0,75euros/kg 2401.20.80 Tabacs flue cured 2401.20.80.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.80.2 Negre 0,75euros/kg 2401.20.90 Altres tabacs 2401.20.90.1 Ros 12,87euros/kg 2401.20.90.2 Negre 0,75euros/kg 2401.30 Residus de tabac 2401.30.00.1 Residus de fabricació, tabac "tronc" 0,93euros/kg 2401.30.00.2 Altres 1,62euros/kg 2402.10.00CE Cigars (inclosos els que tenen els extrems tallats) i "cigarillos", que continguin tabac. CE (1) 9% 2402.10.00DC Cigars (inclosos els que tenen els extrems tallats) i "cigarillos", que continguin tabac. DC (2) 9% 2402.20 Cigarrets que continguin tabac 2402.20.10 Que continguin clavells d’espècia 2402.20.10.1 Ros CE (1) 0,386euros/u.

2402.20.10.1 Ros DC (2) 0,386euros/u.

2402.20.10.2 Negre CE (1) 0,05euros/u.

2402.20.10.2 Negre DC (2) 0,05euros/u.

2402.20.90 Altres 2402.20.90.1 Ros CE (1) 0,386euros/u.

2402.20.90.1 Ros DC (2) 0,386euros/u.

2402.20.90.2 Negre CE (1) 0,05euros/u.

2402.20.90.2 Negre DC (2) 0,05euros/u.

2403.10 Tabac per fumar, àdhuc si conté succedanis de tabac en qualsevol proporció:

2403.10.10 En envasos immediats de contingut net no superior a 500 g 2403.10.10.1 Ros, destinat a la fabricació industrial de productes del tabac 12,87euros/kg 2403.10.10.2 Negre, destinat a la fabricació industrial de productes del tabac 0,75euros/kg 2403.10.10.3CE Altres, exclusivament destinats a la comercialització CE (1) 10,80% 2403.10.10.3DC Altres, exclusivament destinats a la comercialització DC (2) 10,80% 2403.10.90 Altres 2403.10.90.1 Ros, destinat a la fabricació industrial de productes del tabac 12,87euros/kg 2403.10.90.2 Negre, destinat a la fabricació industrial de productes del tabac 0,75euros/kg 2403.10.90.3CE Altres, exclusivament destinats a la comercialització CE (1) 10,80% 2403.10.90.3DC Altres, exclusivament destinats a la comercialització DC (2) 10,80% Altres:

2403.91.00 Tabacs "homogeneïtzats" o "reconstituïts" 2403.91.00.1 Tabacs "homogeneïtzats" o "reconstituïts" 12,87euros/kg 2403.91.00.2 Tabacs "homogeneïtzats" o "reconstituïts", destinats a la fabricació de la capa o capot de cigars 12,50euros/kg 2403.99 altres:

2403.99.10CE Tabac per mastegar o per ensumar CE (1) 0,90% 2403.99.10DC Tabac per mastegar o per ensumar DC (2) 0,90% 2403.99.90 Altres 2403.99.90.1 Destinat a la fabricació industrial de productes del tabac 12,87euros/kg 2403.99.90.2CE Altres CE (1) 0,90% 2403.99.90.2DC Altres DC (2) 0,90% (1) "CE": Règim preferent acordat per Andorra a la Comunitat Europea (article 12.2 de l'Acord CE/Andorra del 28 de juny de 1990).

(2) "DC": Règim de dret comú.

Article 13

Quota tributària de l'impost especial sobre el tabac La quota tributària és la resultant d'aplicar a la base de tributació el tipus de gravamen corresponent.

Article 14

Meritament de l'impost especial sobre el tabac L'impost es merita en el moment de la posada al consum de les mercaderies subjectes a l'impost especial sobre el tabac, d'acord amb les condicions establertes a la legislació duanera aplicable.

Capítol quart. Impost especial sobre l'alcohol

Article 15

Naturalesa jurídica L'impost especial sobre l'alcohol és un tribut de naturalesa indirecta i de caràcter estatal que grava la fabricació i la importació de begudes alcohòliques, constituït únicament per un element específic.

Article 16

Fet generador de l'impost especial sobre l'alcohol Està subjecta a l'impost especial sobre l'alcohol la posada sota subjecció de l'impost de productes de les posicions 2203, 2204, 2205, 2206, 2207.10.00 i 2208 de la Nomenclatura General de Productes dins del territori del Principat d'Andorra.

Article 17

Obligats tributaris de l'impost especial sobre l'alcohol Són obligats tributaris de l'impost especial sobre l'alcohol els importadors i els destil·ladors que realitzen l'operació definida a l'article anterior.

Article 18

Base de tributació de l'impost especial sobre l'alcohol La base de tributació s'estableix en termes de volum d'alcohol pur a la temperatura de 20 graus centígrads.

Article 19

Determinació de la base de tributació de l'impost especial sobre l'alcohol La base de tributació es determina mitjançant el sistema d'estimació directa.

Article 20

Tipus de gravamen de l'impost especial sobre l'alcohol 1. El tipus normal de gravamen d'aquest impost és de 25 euros per hectolitre d'alcohol pur, d'acord amb el que s'estableix a la taula següent:

Tipus de gravamen de l'impost especial sobre els alcohols Codi Designació Tipus de gravamen 2203 Cerveses de malt 25 euros per hectolitre d’alcohol pur 2204 Vins de raïms frescos inclosos els vins enriquits en alcohol, mostos de raïm, altres que els del núm. 2009 25 euros per hectolitre d’alcohol pur 2205 Vermuts i altres vins de raïms frescos preparats amb l’ajut de plantes o de substàncies aromàtiques 25 euros per hectolitre d’alcohol pur 2206 Altres begudes fermentades (sidra de pomes, sidra de peres, aiguamel, per exemple); barreges de begudes fermentades, i barreges de begudes fermentades i de begudes no alcohòliques, no esmentades ni incloses en altres partides 25 euros per hectolitre d’alcohol pur 2207.10.00 Alcohol etílic no desnaturalitzat d’un grau alcohomètric volúmic de 80% vol o més 25 euros per hectolitre d’alcohol pur 2208 Alcohol etílic no desnaturalitzat d’un grau alcohomètric volúmic inferior a 80% vol; aiguardents, licors, i altres begudes espirituoses; preparats alcohòlics compostos dels tipus emprats per a la fabricació de begudes 25 euros per hectolitre d’alcohol pur 2. Amb independència de la destinació dels productes sotmesos a l'impost i de les disposicions que regeixen aquestes destinacions, el tipus de gravamen aplicable a cada operació és el vigent en el moment de produir-se el fet generador.

Article 21

Quota tributària de l'impost especial sobre l'alcohol La quota tributària d'aquest impost és la resultant d'aplicar a la base de tributació el tipus de gravamen corresponent.

Article 22

Meritament de l'impost especial sobre l'alcohol L'impost es merita en el moment de la posada al consum de les mercaderies subjectes a l'impost especial sobre l'alcohol, d'acord amb les condicions establertes en la legislació duanera aplicable.

Capítol cinquè. Impost especial sobre els hidrocarburs

Article 23

Naturalesa jurídica L'impost especial sobre els hidrocarburs és un tribut de naturalesa indirecta i de caràcter estatal que grava la fabricació i la importació d'hidrocarburs, constituït únicament per un element específic.

Article 24

Fet generador de l'impost especial sobre els hidrocarburs Està subjecta a l'impost especial sobre els hidrocarburs la posada sota subjecció de l'impost de productes de les posicions 2710.11.31, 2710.11.41, 2710.11.45, 2710.11.49, 2710.11.51, 2710.11.59, 2710.11.70, 2710.11.90, 2710.19.21, 2710.19.25, 2710.19.29 i 2710.19.41 de la Nomenclatura General de Productes dins del territori del Principat d'Andorra.

Article 25

Obligats tributaris de l'impost especial sobre els hidrocarburs Són obligats tributaris de l'impost especial sobre els hidrocarburs els importadors i els refinadors que realitzen l'operació definida a l'article anterior.

Article 26