LegalizeLlei 10/2024, del 27 de maig, d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra
Per la comissió d’infraccions molt greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una multa per un import que no pot ser inferior a 8.001 euros ni superior a 16.000 euros.
A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció molt greu comesa per una societat d’auditoria se li pot imposar les sancions següents:
Multa per un import mínim de 2.001 euros i un màxim de 4.000 euros.
Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de dos anys i un dia fins a cinc anys.
Retirada de l’autorització i baixa definitiva al Registre d’Auditors de Comptes quan de la infracció s’hagin derivat efectivament perjudicis especialment greus per a la societat auditada o per al mercat.
Per la comissió d’infraccions greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import que no pot ser inferior a 3.000 euros ni superior a 6.500 euros.
A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció greu comesa per una societat d’auditoria es pot imposar les sancions següents:
Multa per un import mínim de 2.001 euros i un màxim de 3.500 euros.
Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de fins a dos anys.
Per la comissió d’infraccions lleus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import de fins a 5.000 euros.
A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció lleu se li pot imposar una sanció d’amonestació privada.
Les sancions aplicables a cada cas per la comissió d’infraccions es determinen a partir dels criteris següents:
La naturalesa i importància de la infracció.
La gravetat del perjudici o dany causat.
L’existència d’intencionalitat.
Tractar-se d’una entitat d’interès públic.
Les conseqüències desfavorables per a l’economia nacional.
La comissió repetida d’infraccions.
La circumstància d’haver efectuat per iniciativa pròpia actuacions dirigides a esmenar la infracció o a minorar-ne els efectes o l’existència prèvia de sistemes i mesures destinades a evitar la comissió d’infraccions.
Tractar-se d’entitats subjectes a supervisió o control per part d’organismes públics o de societats els valors de les quals es trobin admesos a negociació en un mercat secundari oficial.
La intervenció de l’entitat auditada.
L’existència de diverses interpretacions raonables de les disposicions normatives o tècniques que hagin portat a entendre comesa la infracció.
La imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu porta aparellada, com a sanció accessòria, la incompatibilitat de l’auditor de comptes o societat d’auditoria respecte als comptes anuals de la mencionada empresa o entitat corresponents als tres primers exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a la data en què la sanció adquireixi fermesa, quan la imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu sigui conseqüència d’un treball d’auditoria de comptes a una determinada empresa o entitat.
En el supòsit de la comissió, per part de subjectes no auditors, de la infracció prevista en l’apartat 3 de l’article 32 per incompliment de la prohibició establerta en l’article 15.6, se’ls imposa la multa establerta en l’apartat 2.a) d’aquest article. Per la seva part, la societat d’auditoria no és considerada responsable per aquesta causa però ha d’abstenir-se de portar a terme l’auditoria dels comptes del client dels tres exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a haver-se produït la circumstància descrita en l’esmentat apartat 3 de l’article 32.
Article 32. Resolució del procediment sancionador
Les resolucions mitjançant les quals s’imposin qualssevol de les sancions previstes en aquesta Llei solament són executives quan hagin guanyat fermesa.
Quan es tracti d’infraccions molt greus o greus es publica i se n’inscriu la part dispositiva al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i al Registre d’Auditors de Comptes, respectivament, un cop que la resolució sancionadora sigui ferma, per haver-se resolt els recursos interposats en via administrativa o per haver transcorregut els terminis per interposar-los. Així mateix, quan es tracti d’infraccions lleus, excepte les amonestacions privades, se n’inscriu la part dispositiva al Registre d’Auditors de Comptes, un cop que la resolució sigui ferma en els termes abans assenyalats.
En els casos de suspensió o retirada de l’autorització i de baixa temporal o definitiva en el Registre d’Auditors de Comptes, els auditors de comptes i les societats d’auditoria han d’adoptar les mesures necessàries per salvaguardar la documentació referent a les auditories de comptes que hagin efectuat segons el que s’estableix en l’article 19.
Article 33. Prescripció de les infraccions
Les infraccions lleus prescriuen al cap de sis mesos, les greus al cap de divuit mesos i les molt greus al cap de tres anys de la comissió.
En el cas que la infracció s’hagi produït en relació amb una auditoria concreta, s’entén que la comissió de la mateixa infracció es produeix en la data de signatura de l’informe.
La prescripció s’interromp per la iniciació, amb coneixement de l’interessat, del procediment sancionador, i el termini torna a córrer si l’expedient roman paralitzat durant més de sis mesos per causa no imputable a l’auditor de comptes o la societat d’auditoria de comptes subjectes al procediment.
Article 34. Caducitat
El procediment sancionador ha de concloure en el termini d’un any comptat des de la notificació de la infracció, excepte que el procediment estigui paralitzat per causa de l’expedientat; en aquest cas, s’afegeix aquest temps de paralització al termini d’un any. S’entén que el procediment conclou en la data en què es considera notificat l’acte administratiu de la resolució.
El venciment del termini establert a l’apartat anterior sense que s’hagi notificat la resolució expressa produeix la caducitat del procediment. La declaració de caducitat es pot dictar d’ofici o a instància de l’auditor o la societat interessats, i provoca l’arxivament definitiu de les actuacions. La caducitat impedeix que comenci un nou procediment sancionador per la mateixa infracció.
Capítol sisè. Taxes per la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes
Article 35. Taxa d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes
S’estableix una taxa d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.
El fet generador de la taxa és la primera inscripció d’una persona física o una persona jurídica. Es considera com a primera inscripció la que faci una persona física o una persona jurídica prèviament inscrita però que no ha liquidat la taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes durant un any o ha estat suspesa del Registre en el marc d’un procediment sancionador.
L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.
La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.
| Concepte de la taxa | Quota tributària de la taxa d’inscripció |
|---|---|
| Inscripció d’una persona física | 1.000 euros |
| Inscripció d’una persona jurídica | 3.000 euros |
La taxa es merita en el moment de la resolució favorable de la sol·licitud d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.
Article 36. Taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes
S’estableix una taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes.
El fet generador és el manteniment anual de la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes a partir de l’any posterior al desenvolupament de la primera inscripció.
L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.
La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.
| Concepte de la taxa | Quota tributària de la taxa de manteniment |
|---|---|
| Manteniment al Registre d’una persona física | 200 euros |
| Manteniment al Registre d’una persona jurídica | 600 euros |
| Manteniment al Registre d’una persona física no exercent | 100 euros |
| Manteniment al Registre d’una persona jurídica no exercent | 300 euros |
La taxa es merita anualment el 31 de gener. El primer any de meritació és l’any posterior a l’any en què s’ha fet la primera inscripció.
Article 37. Taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes
S’estableix una taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes.
El fet generador és la facturació de serveis d’auditoria de comptes.
L’obligat tributari és la persona física o jurídica que factura els serveis d’auditoria de comptes.
La quota tributària correspon a l’1% dels serveis d’auditoria de comptes facturats, amb un topall màxim de 500 euros.
La taxa es merita anualment i es liquida, el 31 de gener, l’import meritat en l’any anterior. L’obligat tributari ha d’informar de manera desglossada de la facturació corresponent al servei d’auditoria de comptes seguint els models que es desenvolupin reglamentàriament.
Article 38. Actualització de les taxes per la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes
L’import de les taxes definides en aquest capítol es pot actualitzar mitjançant la Llei del pressupost general.
Disposició addicional primera
Sense perjudici del que estableixen altres disposicions, s’han de sotmetre en tot cas a l’auditoria de comptes prevista en l’article 1 d’aquesta Llei les societats o entitats, sigui quina sigui la seva naturalesa jurídica, en les quals concorri alguna de les circumstàncies següents:
Les entitats d’interès públic.
Totes les entitats subjectes a supervisió per part de l’AFA.
Les entitats que rebin subvencions, ajudes o duguin a terme obres, prestacions, serveis o subministrin béns a l’Estat i altres organismes públics dins dels límits que el Govern fixi reglamentàriament.
Totes les fundacions.
A més, queden sotmeses a l’auditoria de comptes establerta en l’article 1 d’aquesta Llei les empreses i altres entitats que superin els límits establerts a la Llei de societat anònimes i de responsabilitat limitada, i els altres casos que també determini la legislació andorrana.
Disposició addicional segona
L’incompliment per part de les societats d’auditoria dels requisits exigits en l’article 10 d’aquesta Llei per a la inscripció en el Registre d’Auditors de Comptes dona lloc a la baixa en el dit Registre quan l’incompliment esmentat es produeixi durant un temps superior a sis mesos.
Malgrat el que s’estableix anteriorment, es dona de baixa en el Registre d’Auditors de Comptes les societats d’auditoria que no hagin atès el requeriment d’esmena o de compliment que, si escau, hagi sol·licitat el supervisor en el termini concedit a aquest efecte, encara que no hagi transcorregut l’esmentat termini de sis mesos.
Les societats d’auditoria donades de baixa d’acord amb el que es determina en aquesta disposició poden tornar a sol·licitar l’alta en el Registre d’Auditors de Comptes quan compleixin tots els requisits establerts per a aquest fi en aquesta Llei.
Disposició addicional tercera
No obstant el que disposen els articles 9 i 10 d’aquesta Llei, en el cas d’auditories d’entitats bancàries i les companyies asseguradores de capitalització (branca vida i capitalització), l’Autoritat Financera Andorrana pot autoritzar un auditor autoritzat en un tercer país a subscriure’s un contracte d’auditoria i signar el corresponent informe d’auditoria amb una entitat andorrana subjecta a la seva supervisió quan consideri que hi ha raons d’interès públic per a aquest fi. El dit auditor de comptes queda subjecte a les prescripcions d’aquesta Llei en tot el que no es refereixi a l’habilitació per exercir l’auditoria de comptes a Andorra. En aquest sentit, ha de documentar de forma fefaent davant l’AFA l’existència d’una fiança o aval suficient i d’una assegurança de responsabilitat civil segons requereix l’article 22 d’aquesta Llei. La forma i quantia de la dita fiança o aval es desenvolupen reglamentàriament.
Disposició transitòria primera. Situació dels auditors que actualment exerceixen l’auditoria al Principat d’Andorra
Poden inscriure’s al Registre d’Auditors de Comptes els qui, a la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, compleixin els requisits establerts als articles 9 i 10 de la mateixa Llei, a excepció dels requisits e) i f) de l’apartat 2 de l’article 9, i que hagin acreditat la seva competència professional d’acord amb els termes de la disposició transitòria segona d’aquesta Llei.
Les societats andorranes d’auditoria disposen d’un termini d’un any per adaptar-se als requisits establerts a l’article 10.
Disposició transitòria segona. Acreditació de la competència professional
Transitòriament en un període de dotze mesos des de la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, les persones físiques podran sol·licitar la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes sempre que compleixin un dels requisits següents:
Via no professional:
Estar en possessió d’un títol d’ensenyament superior reconegut al Principat d’Andorra específic en l’àmbit de les ciències econòmiques, empresarials, financeres o comptables com a mínim de 240 crèdits ECTS; o estar habilitat per exercir l’activitat d’auditoria de comptes en qualsevol país de la Unió Europea.
En ambdós casos, acreditar un mínim de sis anys d’experiència en l’auditoria de comptes anuals o estats financers a l’entrada en vigor de la Llei, tres anys dels quals amb un auditor o societat d’auditoria a Andorra en els darrers deu anys. Aquesta acreditació s’ha de justificar, mitjançant l’obtenció d’un certificat emès per una empresa autoritzada a exercir l’activitat d’auditoria a Andorra.
El supervisor pot efectuar les indagacions pertinents, o sol·licitar informació addicional, per comprovar els requisits establerts en aquesta disposició.
Via professional:
Acreditar un mínim de set anys d’experiència en l’auditoria de comptes anuals o estats financers amb un auditor legal o societat d’auditoria autoritzada al Principat o a un país membre de la Unió Europea o de qualsevol altre país que requereixi per la seva condició legal d’auditor uns requisits formatius i d’experiència iguals o superiors als establerts a la Directiva 2006/43/CE i les seves modificacions successives; o
Estar acreditat per exercir l’auditoria de comptes en un país membre de la Unió Europea o en qualsevol altre país que requereixi per la seva condició legal d’auditor uns requisits formatius i d’experiència iguals o superiors als establerts a la Directiva 2006/43/CE, o bé un títol de l’àmbit de l’auditoria reconegut pel supervisor;.
En els casos a) i b), acreditar que s’han signat un mínim de deu informes d’auditoria de comptes anuals o estats financers d’acord amb les normes internacionals d’auditoria, per a entitats radicades al Principat d’Andorra en els darrers cinc anys.
L’experiència per la via professional en l’auditoria de comptes anuals o estats financers s’acredita per mitjà d’un certificat emès per un auditor legal o societat d’auditoria autoritzats al Principat quan es tracti d’acreditació d’experiència a Andorra, o a un país membre de la Unió Europea, que compleixi el següent:
L’experiència professional en l’exercici de la professió s’acredita mitjançant una còpia dels informes d’auditoria signats pel professional que s’acredita o la declaració jurada de l’entitat auditada conforme l’auditor legal o societat d’auditoria és el professional en qüestió, amb l’objectiu de poder acreditar que ha signat un mínim de deu informes d’auditoria d’entitats establertes al Principat d’Andorra, en un període, consecutiu o no, en els darrers cinc anys.
El supervisor pot efectuar les indagacions pertinents, o sol·licitar informació addicional, per comprovar els requisits establerts en aquesta disposició.
Disposició transitòria tercera. Residència efectiva a Andorra
Mentre els acords entre Andorra i la Unió Europea no ho disposin altrament, i amb l’excepció dels casos previstos a la disposició addicional 3 d’aquesta Llei, els auditors de comptes que desenvolupin les seves activitats a Andorra han de complir amb els punts següents:
Els signataris d’informes d’auditoria han de tenir la residència permanent i efectiva al Principat d’Andorra; o disposar d’un permís de fronterer i estar degudament inscrits al Registre d’Auditors de Comptes, o
Tenir una societat establerta al Principat d’Andorra amb les corresponents autoritzacions per exercir l’activitat d’auditoria de comptes, i la persona física que signi l’informe ha de complir els requisits establerts a l’apartat a anterior.
Disposició final primera
El Govern té dos anys des de l’entrada en vigor de la Llei per fer-ne el desenvolupament reglamentari.
Disposició final segona
El Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra, en el termini màxim d’un any des de l’entrada en vigor de la Llei, ha de modificar els seus estatuts i incorporar-hi la branca especialitzada per als professionals de l’auditoria d’acord amb els requisits establerts en aquesta Llei.
Mentre el Col·legi no hagi adaptat els seus estatuts, ha d’acceptar la col·legiació dels auditors que, malgrat no complir tots els requisits establerts en els estatuts actuals, compleixin els requisits inclosos en aquesta Llei.
Disposició final tercera
Es modifica l’apartat primer de l’article 72 de la Llei 20/2007, del 18 d’octubre, de societats anònimes i de responsabilitat limitada, que queda redactat de la manera següent:
“Article 72. Auditoria de comptes
Les societats anònimes o de responsabilitat limitada han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes, si durant dos exercicis consecutius concorren, almenys, dues de les circumstàncies següents:
Que el total de les partides de l’actiu superi els tres milions sis-cents mil euros.
Que l’import de la xifra anual del negoci superi els sis milions d’euros.
Que el nombre de treballadors durant l’exercici sigui superior a cinquanta.
Addicionalment, si durant dos exercicis consecutius la facturació anual de les societats anònimes o de responsabilitat limitada supera els deu milions d’euros, aquestes han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes.”
Disposició final quarta
Aquesta Llei entra en vigor l’endemà de ser publicada al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i s’ha d’aplicar als informes corresponents als exercicis comptables que s’iniciïn a partir de l’1 de gener del 2025.
Casa de la Vall, 27 de maig del 2024
Carles Ensenyat Reig / Síndic General
Nosaltres els coprínceps la sancionem i promulguem i n’ordenem la publicació en el Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.
Joan Enric Vives Sicília Emmanuel Macron / Bisbe d’Urgell President de la República Francesa / Copríncep d’Andorra Copríncep d’Andorra
La consulta d'aquest document no substitueix la lectura del Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) corresponent. No assumim cap responsabilitat per eventuals inexactituds derivades de la transcripció de l'original a aquest format.
Aquest text es publica sota les condicions de reutilització pròpies de BOPA, no sota una llicència de Legalize ni de domini públic.
BOPA
Domini públic — els textos oficials estan exclosos de la protecció del dret d'autor (art. 4.2 de la Llei sobre drets d'autor i drets veïns, 1999)
Font: Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) — Govern del Principat d'Andorra i Consell General (https://www.bopa.ad/). Els textos oficials estan exclosos de la protecció del dret d'autor segons l'article 4.2 de la Llei sobre drets d'autor i drets veïns (1999). Aquest repositori és un mirall no oficial; el BOPA continua sent l'única font autèntica de la legislació andorrana.