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DECRETO N° 2633/92
**Modifícanse el Decreto N° 2407/86 y el
Decreto Reglamentario del Impuesto a las Ganancias, texto sustituido
por el Decreto N° 2353/86.**
Bs. As., 29/12/92
VISTO la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto sustituido por la Ley
N° 23.349 y sus modificaciones y la Ley de Impuesto a las Ganancias ,
texto ordenado 1986 y sus modificaciones, y
CONSIDERANDO:
Que en virtud de las modificaciones introducidas al régimen de los
mencionados tributos, se hace necesario adecuar sus normas
reglamentarias a fin de contemplar diversas situaciones no previstas en
la legislación con anterioridad a su reforma.
Que asimismo resulta conveniente en esta instancia ajustar la redacción
de algunas de las normas preexistentes, con el objeto de lograr una
mayor clarificación de las mismas, como así también su adaptación a las
nuevas disposiciones.
Que atento la posibilidad de que existieran discrepancias entre los
criterios que se establecen y los que pudieran haberse adoptado para la
determinación del tributo por parte de los responsables del mismo, se
prevé el otorgamiento de un plazo especial para el ingreso de las
diferencias a favor del Fisco que resultaren de tal circunstancia.
Que la presente medida se dicta en uso de las atribuciones emergentes del artículo 86, inciso 2, de la CONSTITUCION NACIONAL.
Por ello,
EL PRESIDENTE DE LA NACION ARGENTINA
DECRETA:
Artículo 1º- Modifícase el Decreto N° 2407 del 23 de diciembre de 1986 y sus modificaciones, de la siguiente forma:
Incorpóranse a continuación del artículo 5º, los siguientes:
"ARTICULO ... - Los intereses originados en la financiación o en el
pago diferido o fuera de término, del precio correspondiente a las
ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el
impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar a su determinación
se encuentren exentas o no gravadas."
"ARTICULO ... - A efectos de lo dispuesto en el artículo 3º, inciso e),
punto 20, de la ley, se considera que el servicio brindado mediante la
denominada locación de cajas de seguridad, constituye una prestación
incluida en las previsiones de la citada norma legal."
"ARTICULO ... - La exclusión dispuesta en el apartado i), del punto 20,
del inciso e), del artículo 3º de la ley, comprende a las acciones,
títulos públicos y demás títulos valores, con prescindencia de que las
operaciones con los mismos los constituyan o no bienes fungibles.
Incorpóranse a continuación del art. 8º, los siguientes:
"ARTICULO ... - En los casos de operaciones de compra y descuento,
mediante endoso o cesión de documentos, tales como pagarés, letras,
prendas, papeles comerciales, contratos de mutuo, facturas, etc., la
finalización de la prestación a que alude el inciso b), del artículo 5º
de la ley, se producirá al concretarse las mismas, momento en el que se
perfeccionará el hecho imponible que generan.
"ARTICULO... - Cuando por la modalidad de la prestación no se fije
expresamente el momento de su finalización -como en el caso de los
llamados servicios continuos-, se entenderá que la misma tiene cortes
resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual,
considerándose, a los efectos previstos en el inciso b), del artículo
5º de la ley, que el hecho imponible se perfecciona a la finalización
de cada mes calendario.
"ARTICULO ... - Tratándose de los intereses a que se refiere el punto 2
del cuarto párrafo, del artículo 9º de la ley, cuando se convengan y
facturen discriminados del precio de la venta, obra, locación o
prestación, el hecho imponible que los mismos originan se perfeccionará
de acuerdo a lo dispuesto en el último punto del inciso b), del
artículo 5º de la misma norma legal".
"ARTICULO ... - A efectos de lo dispuesto en el inciso b), del artículo
5º de la ley, se considerarán percibidos los importes que se debiten en
la cuenta del prestatario, excepto cuando los mismos no signifiquen una
real traslación de recursos al prestador, sino que constituyan un mero
procedimiento formal requerido por normas de índole legal o judicial, o
establecidas por organismos reguladores oficiales, en ejercicio de
facultades propias de su competencia.
"ARTICULO ... - Cuando como consecuencia del incumplimiento en el pago
de la operación gravada, se generen intereses resarcitorios y/o
punitorios, el perfeccionamiento del hecho imponible atribuible a los
mismos se producirá en el momento de su percepción, o en el de su
refinanciación en los casos en que se hubieran capitalizado a efectos
de determinar el nuevo monto adeudado.
Incorpórase como último párrafo del segundo artículo incorporado a
continuación del artículo 10 por el Decreto N° 1920 del 19 de setiembre
de 1991, el siguiente:
"Del mismo modo, se considera comprendida en la exención dispuesta, la
reventa de especialidades medicinales para uso humano, efectuada por
establecimientos debidamente autorizados por la autoridad competente,
que cumplan funciones similares a las droguerías o farmacias, siempre
que, también en estos casos, se haya tributado el impuesto en la etapa
de importación o fabricación"
Sustitúyese el artículo 12, por el siguiente:
"ARTICULO 12. - La exención de los servicios de asistencia sanitaria,
médica y paramédica dispuesta en el artículo 6º, inciso j), punto 7.,
de la ley, será procedente cuando los mismos sean realizados
directamente por el prestador contratado o indirectamente por terceros
intervinientes, debiendo en este último caso contarse con una
constancia emitida por el prestador original que certifique que los
servicios resultan comprendidos en el beneficio otorgado.
Con respecto al pago directo que a título de coseguro o en caso de
falta de servicios deban efectuar los beneficiarios de obras sociales,
la exención resultará aplicable en tanto dichas circunstancias consten
en los respectivos comprobantes que deberá emitir el prestador de
servicio.
Asimismo, los fines previstos en el último párrafo de la norma legal
citada precedentemente, se considerarán comprendidos en la exención a
los servicios similares, incluidos los de emergencia, que brinden o
contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de
medicina prepaga, realizados directamente o a través de terceros,
siempre que correspondan a prestaciones que deban suministrar a sus
asociados o adherentes y en tanto las mencionadas entidades se
encuentren registradas y/o autorizadas por los organismos competentes,
nacionales, provinciales o municipales, cuando las respectivas
jurisdicciones así lo exigieren.
Incorpórase a continuación del artículo 12, el siguiente:
"ARTICULO ... - La exención dispuesta en el punto 9., del inciso j),
del artículo 6º de la ley, resulta comprensiva de las prestaciones
realizadas por las denominadas cajas de valores y se hace extensiva a
las entidades regidas por la Ley N° 21.526, respecto de los servicios
que realicen en su calidad de operadores del mercado de capitales en
funciones similares a los sujetos indicados en la citada norma."
Sustitúyese el primer artículo incorporado a continuación del
artículo 12 por el Decreto N° 1920 del 19 de setiembre de 1991, por el
siguiente:
"ARTICULO ... - La exención dispuesta en el artículo 6º, inciso j),
punto 13., de la ley, con el tratamiento previsto en el artículo 41 de
la misma norma legal, comprende a todos los servicios conexos al
transporte que complementen y tengan como objeto exclusivo servir al
mismo, tales como: Carga y descarga, estibaje -con o sin contenedores-,
eslingaje, depósito provisorio de importación y exportación, servicios
de grúa, remolque, practicaje, pilotaje y demás servicios
suplementarios realizados dentro de la zona primaria aduanera, como así
también, los prestados por los agentes de transporte marítimo,
terrestre o aéreo, en su carácter de representantes legales de los
propietarios o armadores del exterior.
Lo dispuesto precedentemente será de aplicación en la medida que dichos
servicios conexos estén destinados a operaciones de exportación y en
tanto la franquicia otorgada opere como una efectiva disminución del
precio de los mismos.
Del mismo modo, la exención será procedente cualesquiera sean las
características que adopte el transporte a los efectos de cumplir con
su objetivo (seguridad, resguardo, mantenimiento o similares), en tanto
resulten adecuadas al tipo de bienes transportados.
Asimismo, el transporte realizado entre el territorio nacional
continental y el área aduanera especial establecida por la ley 19.640,
se considerará comprendido en las previsiones contenidas en la norma
legal citada precedentemente.
Sustitúyese el segundo artículo incorporado a continuación del
artículo 12 por el Decreto N° 2510 del 29 de noviembre de 1990, por los
siguientes:
"ARTICULO ... - La exención dispuesta en el apartado 1., del punto 17.
del inciso j), del artículo 6º de la ley, respecto de los depósitos en
efectivo en moneda nacional o extranjera, sólo comprende a aquellos que
constituyan una colocación o prestación financiera, por la cual el
depositante recibe la correspondiente retribución, haciéndose extensivo
dicho tratamiento a las demás operaciones relacionadas con los mismos,
pero no a las que se originen en depósitos que no revisten tal
carácter, como en el caso de los consignados a las denominadas cuentas
corrientes que no devenguen intereses.
Con respecto a las diversas formas de depósitos a que se refiere la
norma legal citada precedentemente, se considera que la misma comprende
la captación de fondos originada en las operaciones de mediación en
transacciones financieras entre terceros, que realicen las entidades
regidas por la Ley N° 21.526.
Asimismo, la exención acordada a los préstamos que se realicen entre
las instituciones mencionadas en el párrafo anterior, está referida
únicamente a las denominadas operaciones de call money y comprende
también a las colocaciones que las mismas realizan en el Banco Central
de la República Argentina.
"ARTICULO... - A efectos de lo dispuesto en el apartado 8., del punto
del inciso j), del artículo 6º de la ley, la exención será
procedente aun cuando se trate de intereses correspondientes a la
financiación del precio pactado por la compra, construcción o mejora de
la vivienda."
Asimismo, en todos los casos la documentación que respalda la operación
deberá contener una manifestación expresa del prestatario en la que
conste que la vivienda será destinada a su propia casa habitación, en
la forma y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva".
Incorpórase como último párrafo del artículo 13, el
siguiente:"Asimismo, en los casos previstos en el inciso e), del
artículo 3º de la ley, se entenderá que revisten la calidad de
exportaciones, aquellas prestaciones realizadas en el país cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior".
Incorpóranse a continuación del segundo artículo incorporado a
continuación del artículo 23 por el Decreto N° 1920 del 19 de setiembre
de 1991, los siguientes:
"ARTICULO... - A los fines dispuestos en el artículo 9º de la ley, en
los casos de operaciones de compra y descuento, mediante el endoso o
cesión de pagarés, letras, prendas, papeles comerciales, contratos de
mutuo, facturas, etc., la base imponible será la que resulte de la
diferencia entre el valor final del crédito y el importe abonado por el
adquirente.
A tal efecto, si no existieran intereses discriminados, el valor final
del crédito será el consignado en el instrumento negociado.
Cuando hubiera intereses discriminados, los mismos se sumarán al valor
referido precedentemente y en los casos en que no estuvieren
determinados, su cálculo se efectuará, con carácter definitivo, en base
a las variables relevantes del momento en el que se produzca el endoso
o la cesión.
El procedimiento dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando el firmante del documento sea el propio endosante o cedente, aun
cuando los intereses estén documentados, considerándose en esta
circunstancia que el hecho imponible correspondiente a los mismos se
perfecciona en función de lo establecido en el último punto del inciso
del artículo 5º de la ley.
"ARTICULO ... - Las operaciones en moneda extranjera que no tengan tipo
de cambio propio debidamente autorizado, se convertirán al tipo de
cambio vendedor del Banco de la Nación Argentina, al cierre del día
anterior a aquel en el que se perfeccione el hecho imponible."
Incorpórase a continuación del artículo 25, el siguiente:
"ARTICULO. ... - Cuando en función de las características de la
actividad, el monto de las operaciones, gravadas, exentas y no
gravadas, que deben considerarse de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo anterior, no sea coincidente con el importe que resulte de
aplicar a cada una de las mismas las disposiciones de la ley del
tributo y este reglamento para la determinación de la base imponible,
este último es el que deberá considerarse a los efectos del prorrateo
establecido en el artículo 12 de la citada norma legal."
Incorpórase a continuación del artículo 27, el siguiente:
"ARTICULO ... - Los responsables inscriptos que sean locatarios de
inmuebles en los que desarrollen actividades gravadas, podrán computar
como crédito fiscal, en los términos que al respecto establecen la ley
y este reglamento, el impuesto al valor agregado correspondiente a la
provisión de agua corriente, gas o electricidad, la prestación de
servicios de telecomunicaciones u otras provisiones o prestaciones de
similar naturaleza, que las empresas proveedoras o prestadoras de tales
bienes o servicios facturen por los citados inmuebles a nombre de un
tercero, ya sea el propietario de los mismos o su anterior locatario.
El cómputo a que se refiere el párrafo anterior, resultará procedente
en la medida que el pago de las facturas involucradas se encuentre a
cargo del locatario, siempre que tal obligación se halle expresamente
estipulada en el contrato de locación vigente o, en su defecto, se
hubiere convenido con el locador mediante nota suscripta por ambos".
Incorpórase a continuación del artículo 36, el siguiente:
"TASAS"
"ARTICULO... - El incremento de alícuota dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 24 de la ley, no será de aplicación cuando la
venta o la prestación fuera destinada a sujetos jurídicamente
independientes que resulten revendedores o, en su caso, coprestadores,
de los mismos bienes o servicios comprendidos en la citada norma legal."
Incorpórase a continuación del artículo 60, el siguiente:
"ARTICULO.... - No obstante lo dispuesto en el artículo 38 de la ley,
cuando a los fines de la emisión de comprobantes fueran utilizados
sistemas computarizados, electrónicos, electromecánicos o mecánicos,
con los cuales resulte dificultoso cumplimentar el requisito dispuesto
en la citada norma, el gravamen que recae sobre la operación podrá
discriminarse, aun cuando las facturas o documentos equivalentes sean
extendidos a nombre de consumidores finales o de sujetos cuyas
operaciones se encuentran exentas o no alcanzadas por el impuesto,
siempre que la referida calidad del adquirente, locatario o prestatario
y su identificación se imprima simultáneamente con la emisión de la
respectiva documentación y dicho procedimiento haya sido autorizado por
la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, en la forma y condiciones que ésta
disponga.
Art. 2º - Modifícase el Decreto
Reglamentario del Impuesto a las Ganancias, texto sustituido por el
Decreto N° 2353 del 18 de diciembre de 1986, incorporando a
continuación del artículo184 el siguiente:
"DISPOSICIONES TRANSITORIAS"
"ARTICULO ... - A efectos de lo dispuesto en el artículo 6º, del
Decreto N° 1076 del 30 de junio de 1992 y sus modificaciones, para el
primer ejercicio fiscal que cierre a partir del 2 de julio de 1992, las
obligaciones negociables emitidas de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 36 de la Ley N° 23.576 y sus modificaciones y los títulos,
letras, bonos y demás títulos valores, emitidos por el Estado nacional,
las provincias o municipalidades, quedarán comprendidos en el apartado
7, del inciso a), del artículo 95 de la ley, en la proporción que
resultaren exentos del impuesto los resultados y/o rentas derivados de
dichos bienes, imputables al citado ejercicio fiscal, respecto del
total de tales beneficios.
Asimismo, al resultado originado en la tenencia o enajenación de los
bienes a que alude el párrafo anterior, determinados de conformidad a
las disposiciones de la ley, se le sumará o restará, según corresponda,
el importe emergente de la diferencia de valuación o, en su caso, de
cotización, producida entre el cierre del último ejercicio fiscal
finalizado con anterioridad al 2 de julio de 1992 y dicha fecha.
Art. 3º - Las disposiciones del
presente decreto entrarán en vigencia el día de su publicación en el
Boletín Oficial y surtirán efecto desde la fecha de entrada en vigencia
de las normas que reglamentan, excepto para lo establecido en los
puntos 6 y 8 del artículo 1º que tendrán vigencia desde el primer día
del mes siguiente al de la citada publicación.
En razón de la vigencia general establecida en el párrafo anterior, si
como consecuencia de los criterios contenidos en el artículo 1º,
resultara una diferencia entre el impuesto liquidado y el que
efectivamente hubiera correspondido determinar y este último fuera
inferior al primero, lo dispuesto será de aplicación siempre que los
responsables no hubieran percibido el gravamen de sus respectivos
locatarios, prestatarios o adquirentes o habiéndolo percibido,
acreditaren su restitución. Si la diferencia señalada originara un
saldo a favor del Fisco, el mismo deberá ingresarse, libre de
intereses, multas y demás accesorios dentro de los plazos que a tal
efecto establezca la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
Art. 4º - Comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCION NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL y archívese. MENEM. -Domingo F. Cavallo.