LegalizeREGIMEN DE SOSTENIMIENTO E INCLUSION FISCAL PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
RÉGIMEN DE SOSTENIMIENTO E INCLUSIÓN FISCAL PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Ley 27618
Disposiciones.
El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de
Ley:
Capítulo I
Régimen de Sostenimiento e Inclusión Fiscal para Pequeños Contribuyentes
Artículo 1°- Establécese un Régimen de Sostenimiento e Inclusión Fiscal
para los sujetos comprendidos en el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes dispuesto en el anexo de la ley 24.977, sus
modificaciones y complementarias.
Art. 2°- Ténganse por cumplidos, hasta el 31 de diciembre de 2020,
inclusive, los requisitos de permanencia en el Régimen Simplificado
para Pequeños Contribuyentes establecidos en el anexo de la ley 24.977,
sus modificaciones y complementarias, para los sujetos comprendidos en
el primer párrafo de su artículo 2° que a esa fecha continúen
inscriptos en él.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no obsta a que los y las
contribuyentes allí comprendidos y comprendidas deban haberse
encontrado, hasta el 31 de diciembre de 2020, correctamente
categorizados y categorizadas, de conformidad con las disposiciones
generales del anexo de la ley 24.977 y sus normas modificatorias y
complementarias, y de sus normas reglamentarias, siempre que no
hubieren superado los parámetros a los que hace referencia el artículo
8° del referido anexo que hayan sido de aplicación para la máxima
categoría correspondiente en función de su actividad. En caso de
haberlos superado, se considerarán correctamente categorizados y
categorizadas cuando se hayan inscripto, en las oportunidades previstas
a tal efecto, en la categoría máxima que hubiese correspondido a su
actividad.
Art. 3°- No quedarán comprendidos y comprendidas en el primer párrafo
del artículo anterior los y las contribuyentes cuya suma de ingresos
brutos, determinada conforme a lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 20 del anexo de la ley 24.977, sus modificaciones y
complementarias, hubiera excedido en más de un veinticinco por ciento
(25%) el límite superior establecido para la máxima categoría que,
conforme lo previsto en el artículo 8° del referido anexo, haya
resultado aplicable en función de la actividad.
Los y las contribuyentes cuyos ingresos brutos hubieren excedido en
hasta un veinticinco por ciento (25%) el límite indicado en el párrafo
anterior, solo se considerarán comprendidos y comprendidas en el
artículo 2° si reúnen, en forma conjunta, los requisitos que se
disponen a continuación:
Abonar la suma que resulte de detraer del impuesto integrado los
aportes al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y los aportes
al Régimen Nacional de Obras Sociales correspondientes a la categoría
máxima, los importes que, por iguales conceptos, fueron ingresados
conforme a la categoría que hubieren revestido a la fecha en la que se
hubiera producido el excedente. Lo dispuesto en este inciso será de
aplicación desde el mes en el que se hubiese excedido, por primera vez,
el límite superior de ingresos brutos correspondientes a la máxima
categoría de la actividad y hasta el mes de diciembre de 2020, ambos
inclusive, debiendo permanecer categorizado en aquella durante todo ese
plazo;
Ingresar en concepto de impuesto integrado un monto adicional que se
determinará en función de multiplicar el coeficiente de cero coma uno
(0,1) sobre la diferencia entre los ingresos brutos devengados y el
límite superior de ingresos brutos de la máxima categoría que
corresponda según la actividad desarrollada por el o la contribuyente,
conforme lo establecido en el artículo 8° del anexo de la ley 24.977,
sus modificatorias y complementarias, considerando el plazo de vigencia
de cada uno de los referidos límites superiores. A su vez, quienes se
encuentren obligados u obligadas a ingresar las cotizaciones previstas
en el artículo 39 del referido anexo, deberán abonar igual importe
adicional en concepto de aporte a la seguridad social, que se destinará
en partes iguales al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y
al Régimen Nacional de Obras Sociales. Lo dispuesto en este inciso será
de aplicación desde el día en que se hubiese verificado el excedente y
hasta el 31 de diciembre de 2020, ambos inclusive.
En caso de no optar por permanecer en el Régimen Simplificado conforme
lo previsto en el párrafo anterior, los y las contribuyentes allí
mencionados y mencionadas se considerarán excluidos y excluidas de ese
régimen desde las cero (00.00) horas del día en que se haya excedido el
límite superior de ingresos brutos de la máxima categoría que
correspondió a la actividad, resultando de aplicación lo dispuesto en
el artículo 6° de esta ley.
CAPÍTULO II
Beneficio a pequeños contribuyentes cumplidores
Art. 4°- Los sujetos que hubiesen comunicado su exclusión al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes y solicitado el alta en los
tributos del Régimen General de los que resultasen responsables, hasta
el último día del mes siguiente a aquel en el que hubiese acaecido la
causal de exclusión, en las formas previstas para ello, o que hayan
renunciado, en ambos casos, desde el 1° de octubre de 2019 y hasta el
31 de diciembre de 2020, ambas fechas inclusive, y siempre que los
ingresos brutos devengados bajo el Régimen General de impuestos en el
referido período no hubiesen excedido, en ningún momento, en más de un
veinticinco por ciento (25%) el límite superior previsto para la
categoría máxima que, conforme el artículo 8° del anexo de la ley
24.977, sus modificaciones y complementarias, haya resultado aplicable,
podrán optar por:
Acogerse a los beneficios previstos en el segundo artículo
incorporado sin número a continuación del artículo 21 del anexo de la
ley 24.977, sus modificaciones y complementarias; o
Adherirse nuevamente al Régimen Simplificado, sin que resulten de
aplicación los plazos dispuestos por los artículos 19 y 21 del anexo de
la ley 24.977, sus modificaciones y complementarias, en la medida en
que cumplan con las restantes condiciones requeridas en esa norma.
De excederse el porcentaje indicado en el primer párrafo, los y las
contribuyentes comprendidos y comprendidas en los supuestos allí
referidos no podrán optar por lo previsto en el inciso b) precedente,
pero podrán formalizar el acogimiento contemplado en el inciso a) si se
verifica la condición mencionada en el artículo siguiente.
El acogimiento o la adhesión previstos en los párrafos anteriores solo
podrán efectuarse una única vez hasta el plazo que disponga la
reglamentación. De optarse por el acogimiento a los beneficios
previstos en el segundo artículo incorporado sin número a continuación
del artículo 21 del anexo de la ley 24.977, sus modificaciones y
complementarias, la reducción del impuesto al valor agregado allí
contemplada procederá durante los tres (3) primeros años contados,
excepcionalmente, a partir del primer día del mes siguiente a aquel en
el que se ejerza la opción.
CAPÍTULO III
Procedimiento transitorio de acceso al Régimen General
Art. 5°- Establécese un procedimiento de carácter transitorio de acceso
al Régimen General de Impuestos para quienes se encuentren inscriptos e
inscriptas en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes,
sujeto a los términos y condiciones dispuestos en el presente capítulo,
que resultará de aplicación únicamente para los y las contribuyentes
cuyos ingresos brutos no superen, a la fecha que disponga la
reglamentación, el cincuenta por ciento (50%) del límite de ventas
totales anuales previsto para la categorización como micro empresas de
acuerdo con la actividad desarrollada en la resolución 220 del 12 de
abril de 2019 de la entonces Secretaría de Emprendedores y de la
Pequeña y Mediana Empresa del entonces Ministerio de Producción y
Trabajo y sus modificatorias, o la que en el futuro la reemplace.
Art. 6°- Los y las contribuyentes que, cumpliendo con lo dispuesto en
el artículo 5°, estén incluidos e incluidas en el primer párrafo del
artículo 3° de esta ley y continúen inscriptos e inscriptas en el
Régimen Simplificado hasta el 31 de diciembre de 2020, inclusive,
podrán acogerse a los beneficios del presente artículo, siempre que,
con anterioridad a la fecha que disponga la reglamentación, se produzca
el alta en los tributos del Régimen General de los que resulten
responsables con efectos desde las cero (00.00) horas del día en que se
hubiera producido la causal de exclusión.
Quienes se encuentren comprendidos y comprendidas en el supuesto
indicado en el párrafo anterior, podrán determinar el impuesto al valor
agregado y el impuesto a las ganancias que les corresponda, por los
hechos imponibles perfeccionados a partir de que la exclusión haya
surtido efectos y hasta el 31 de diciembre de 2020, conforme se expone
a continuación, sin perjuicio de lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 21 del anexo de la ley 24.977, sus modificaciones y
complementarias:
En el impuesto al valor agregado solo podrán computar como crédito
fiscal, en los términos del artículo 12 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, la suma que
resulte de considerar en cada período fiscal:
Un crédito fiscal presunto del diecisiete con treinta y cinco por
ciento (17,35%) del monto total que los y las responsables inscriptos e
inscriptas en dicho impuesto les hubieren facturado en ese período por
las compras de bienes, locaciones o prestaciones de servicios gravadas,
en la medida que se encuentren vinculadas con la actividad gravada del
o de la contribuyente; y
ii) Un importe equivalente a una doceava parte de la suma que resulte
de aplicar el cincuenta por ciento (50%) de la alícuota del impuesto al
valor agregado que le hubiera correspondido al o a la contribuyente
sobre el límite superior de ingresos brutos correspondiente a la
categoría máxima que, conforme el artículo 8° del anexo de la ley
24.977, sus modificaciones y complementarias, resultó aplicable en
función de su actividad.
En el impuesto a las ganancias, los y las contribuyentes solo podrán detraer de la base imponible en cada período fiscal:
Como gasto deducible de la categoría de renta que le corresponda,
una suma equivalente al ochenta y dos con sesenta y cinco por ciento
(82,65%) del monto total facturado por responsables inscriptos e
inscriptas en el impuesto al valor agregado en concepto de compras de
bienes, locaciones o prestaciones de servicios cuya deducción resulte
imputable a ese período fiscal conforme a la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, en la medida
que se encuentren vinculadas con la actividad del o de la contribuyente
gravada por el impuesto a las ganancias;
ii) Una deducción especial en los términos del artículo 85 de la Ley de
Impuesto a la Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones,
por un importe equivalente al cincuenta por ciento (50%) del límite
superior de ingresos brutos correspondiente a la categoría máxima que,
conforme el artículo 8° del anexo de la ley 24.977, sus modificaciones
y complementarias, resultó aplicable en función de la actividad. En el
caso de que el alta en el impuesto a las ganancias tenga efectos con
posterioridad al inicio de un año calendario, el monto de esta
deducción será proporcional a los meses por los que corresponda
declarar el impuesto;
iii) Las restantes deducciones que resulten admisibles conforme a la
Ley de Impuesto a la Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus
modificaciones.
Los montos que resulten de lo previsto en los apartados i) y ii) del
párrafo anterior solo podrán deducirse hasta el límite del setenta y
cinco por ciento (75%) del importe que surja de la sumatoria de las
ganancias brutas de las cuatro categorías de impuesto a las ganancias,
determinadas conforme a las disposiciones de la ley de ese gravamen.
A los fines del presente artículo, no resultará de aplicación ninguna
disposición de otra norma legal que se oponga a lo aquí dispuesto.
Art. 7°- Los y las contribuyentes que, cumpliendo con lo dispuesto en
el artículo 5°, resultaren excluidos y excluidas del Régimen
Simplificado por el acaecimiento de alguna de las causales previstas en
el artículo 20 del anexo de la ley 24.977, sus modificaciones y
complementarias, durante el año calendario 2021, o que, en ese mismo
año, hayan renunciado con el fin de obtener el carácter de responsable
inscripto o inscripta en el Régimen General, podrán acogerse a los
beneficios del presente artículo.
Para los hechos imponibles que se perfeccionen hasta el 31 de diciembre
de 2021, inclusive, dichos y dichas contribuyentes podrán determinar el
impuesto al valor agregado y el impuesto a las ganancias que les
corresponda, considerando las siguientes franquicias:
En el impuesto al valor agregado, podrán adicionar, en cada período
fiscal, al crédito fiscal que sea pertinente conforme a los artículos
12 y 13 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997
y sus modificaciones, un importe equivalente a una doceava parte de la
suma que resulte de aplicar el cincuenta por ciento (50%) de la
alícuota del impuesto al valor agregado que le hubiera correspondido al
o a la contribuyente sobre el límite superior de ingresos brutos
correspondiente a la categoría máxima que, conforme el artículo 8° del
anexo de la ley 24.977, sus modificaciones y complementarias, resultó
aplicable en función de su actividad.
El crédito fiscal que resulte de lo dispuesto en el párrafo anterior,
solo podrá computarse hasta el setenta y cinco por ciento (75%) del
débito fiscal determinado para el período fiscal de que se trate,
conforme el artículo 11 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, o hasta el monto del crédito
fiscal que resulte de considerar las disposiciones de la referida ley,
el que resulte mayor;
En el impuesto a las ganancias, en el período fiscal 2021, podrán
adicionar a las detracciones de la base imponible que resulten
pertinentes conforme a la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 2019 y sus modificaciones, una deducción en los términos
del artículo 85 de esa ley por un importe equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del límite superior de ingresos brutos correspondiente a
la categoría máxima que, conforme el artículo 8° del anexo de la ley
24.977, sus modificaciones y complementarias, resulte aplicable en
función de la actividad. El referido límite será proporcional a los
meses en los que correspondió declarar el gravamen para el caso en que
el alta en el impuesto a las ganancias haya tenido efectos con
posterioridad al inicio de un año calendario.
La deducción adicional antes mencionada más los gastos deducibles de la
categoría de renta que corresponda solo podrán detraerse hasta el
límite del setenta y cinco por ciento (75%) del importe que surja de la
sumatoria de las ganancias brutas de las cuatro categorías de impuesto
a las ganancias, determinadas conforme a las disposiciones de la ley de
ese gravamen, o hasta el monto del referido gasto real, el que resulte
mayor.
A los fines del presente artículo, no resultará de aplicación ninguna
disposición de otra norma legal que se oponga a lo aquí dispuesto.
Art. 8°- Establécese que aquellos sujetos comprendidos en el artículo
4° de la presente ley que hubiesen optado por el tratamiento dispuesto
en el inciso a) de ese artículo no podrán reingresar al Régimen
Simplificado hasta después de transcurridos tres (3) años calendario
posteriores a aquel en que tenga efectos la exclusión o renuncia o un
(1) año calendario posterior a la finalización del último período
fiscal en el que hayan gozado dicho tratamiento de forma completa, lo
que fuera posterior. Similar limitación operará para quienes hubiesen
gozado de los beneficios previstos en el artículo 6° de esta ley, no
pudiendo producirse el reingreso hasta después de transcurridos tres
(3) años calendario posteriores a aquel en que tenga efectos la
exclusión o hasta el 1° de enero de 2022, lo que fuera posterior.
CAPÍTULO IV
Procedimiento permanente de transición al Régimen General
Art. 9°- Incorpórase como primer artículo sin número a continuación del
artículo 21 del anexo de la ley 24.977, sus modificaciones y
complementarias, con efectos a partir del 1° de enero de 2022,
inclusive, el siguiente:
Artículo …: Procedimiento permanente de transición al Régimen General.
Los y las contribuyentes que resulten excluidos y excluidas o efectúen
la renuncia al Régimen Simplificado con el fin de obtener el carácter
de inscriptos o inscriptas ante el Régimen General, podrán acogerse a
los beneficios del presente artículo, por única vez, y en la medida que
sus ingresos brutos no superen, a la fecha que determine la
reglamentación, el cincuenta por ciento (50%) del límite de ventas
totales anuales previsto para la categorización como micro empresas de
acuerdo con la actividad desarrollada en la resolución 220 del 12 de
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