Vyhláška federálního ministerstva financí, ministerstva financí České socialistické republiky a ministerstva financí Slovenské socialistické republiky, kterou se provádí zákon o dani ze mzdy

ČÁST PRVNÍ

DAŇOVÁ POVINNOST

(K § 2 až 6 zákona)

§ 1

Poplatníky daně ze mzdy (dále jen „daň“) jsou i osoby, které pobírají mzdu za práci vykonávanou mimo území České a Slovenské Federativní Republiky na příkaz tuzemského plátce, pokud mzda nebyla v cizině podrobena dani ze mzdy nebo jiné dani stejného druhu. Prokázat, že mzda byla v cizině zdaněna, je povinností poplatníka. Zaměstnání vykonávaná na plavidlech plujících pod československou státní vlajkou a na palubách československých letadel se posuzují jako zaměstnání vykonávaná na československém státním území.

§ 2

(1) Příjmy plynoucí z pracovního poměru nebo v souvislosti s ním jsou zejména:

• a) mzdy všeho druhu jako základní mzda (např. časová, úkolová, podílová, smíšená), odměny (např. výkonnostní, za plnění běžných i mimořádných úkolů), prémie, příplatky, podíly na hospodářských výsledcích, mzda za práci přesčas, náhrada mzdy, stipendia poskytovaná v souvislosti s pracovním poměrem, odměny poskytované v souvislosti s řešením úkolů rozvoje vědy a techniky, tematických úkolů apod., a to bez ohledu, zda jsou pracovníku poskytovány v penězích nebo naturáliích. Mzdou jsou i odměny za vedlejší činnost, kterou vykonává pracovník v organizaci, k níž je v pracovním poměru, a to i tehdy, je-li tato činnost konána na základě dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr;

• b) všechna peněžní a naturální plnění, která dostávají pracovníci v souvislosti se svým pracovním poměrem, a to i výnosy z cenných papírů, které plátce vydává jen pro své pracovníky (členy) a které jsou nepřevoditelné.

(2) Funkčními požitky jsou:

• a) základní funkční platy členů vlád, funkční platy a odměny poslanců Federálního shromáždění, České národní rady a Slovenské národní rady, jakož i platy vedoucích ústředních orgánů;

• b) odměny za výkon funkce v orgánech obcí a jiných jednotkách územní samosprávy, v orgánech místní státní správy, státních orgánech, jakož i v občanských a zájmových sdruženích a komorách zřízených na základě zákona, a to včetně jiných plnění poskytovaných v souvislosti s výkonem funkce.

(3) Za příjmy plynoucí ze zaměstnání vykonávaných v poměru podobném pracovnímu poměru se prohlašují tyto příjmy:

• a) odměny za práci vyplácené plátcem osobám, které k němu nejsou v pracovním poměru, ale vykonávají pro něho práci na základě dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr (dohoda o pracovní činnosti a dohoda o provedení práce) nebo na základě smluv o dílo podle občanského zákoníku, je-li objednatelem právnická osoba nebo fyzická osoba podnikající jako živnostník nebo podle zvláštních předpisů s výjimkou příjmů, které podléhají dani z příjmů z literární a umělecké činnosti;

• b) odměny vyplácené okresními úřady a obcemi dobrovolným pracovníkům pečovatelské služby;

• c) odměny za znalecké a tlumočnické výkony vyplácené znalcům a tlumočníkům, které ustanovil v řízení příslušný orgán;

• e) odměny za práci vykonávanou v souvislosti s členstvím v organizacích nebo v kolektivních orgánech, a to bez ohledu, zda jsou vypláceny v hotovosti nebo připisovány ve prospěch členských podílů, vyjma odměn uvedených v odstavci 8 písm. f) a příjmů sportovců ze sportovní činnosti od tělovýchovných organizací, jichž jsou členy, za předpokladu, že sportovní činnosti vykonávají výdělečně jako své povolání,^15) platí si pojistné osob samostatně výdělečně činných podle předpisů o sociálním zabezpečení^16) a předloží o těchto okolnostech plátci prohlášení;

• f) stipendia všeho druhu (sociální, prospěchová, podniková apod.) poskytovaná žákům a studujícím denního studia na školách, jakož i studentům postgraduálního studia na vysokých školách; pokud nejsou k plátci v pracovním poměru, jakož i stipendia řádných vědeckých aspirantů. Stipendiím jsou pro účely daně postavena na roveň jiná peněžitá a naturální plnění poskytovaná podle platných stipendijních řádů.

(4) Daň ze mzdy je součástí poplatníkovy mzdy i v případě, kdy tuto daň hradí za poplatníka plátce z vlastních prostředků.

(5) Naturální požitky se pro účely daně oceňují ve výši ceny s daní z obratu; jde-li o zboží vlastní výroby nebo o výkony poskytované plátcem, použijí se ceny, které plátce uplatňuje u dodávek za ceny s daní z obratu.

(6) Poskytuje-li plátce poplatníkovi byt zdarma, zahrnuje se do základu daně částka, která se rovná úhradě za užívání tohoto bytu vypočtené podle zvláštních předpisů.^1) Poskytuje-li plátce poplatníkovi zdarma též otop a osvětlení bytu, oceňuje se pro účely daně otop částkou 60 Kčs měsíčně a osvětlení částkou 10 Kčs měsíčně, a to za každou obytnou místnost (včetně obytné kuchyně). Při společném ubytování více poplatníků se uvedené částky rozdělí poměrnou částí podle počtu ubytovaných osob.

(7) Poskytne-li plátce poplatníkovi, který má podle mzdových předpisů nárok na naturální požitky, místo nich peněžitou náhradu, zahrne se do základu daně celá tato náhrada.

(8) Mzdou ve smyslu zákona nejsou:

• a) důchody podle předpisů o sociálním zabezpečení a jiná obdobná plnění podle příslušných předpisů, jakož i plnění z titulu připojištění, a to bez rozdílu, zda jde o příjmy z tuzemska nebo jim odpovídající příjmy z ciziny;

• b) částky, o které se pracovníkovi snižuje mzda nebo její složky podle pracovněprávních předpisů;

• c) náhrady poskytované při pracovních úrazech a nemocech z povolání za ztrátu na výdělku, bolest a ztížení společenského uplatnění, účelně vynaložené náklady spojené s léčením a za věcnou škodu, popř. náhrada za jiné škody hrazené pracovníkovi organizací podle pracovněprávních nebo jiných předpisů;^2)

• d) věcné a peněžité dary poskytované společenskými organizacemi členům těchto organizací, pokud nemají povahu odměn za výkon funkce [odstavec 2 písm. b)];

• e) odměny za záchranu života;

• f) odměny vyplácené zemědělskými družstvy jejich členům za práci v družstvu;

• g) dávky nemocenského pojištění, dávky ze zabezpečení matky a dítěte, rodičovský příspěvek, příspěvky na úhradu potřeb dětí v pěstounské péči, odměny za výkon pěstounské péče s výjimkou odměn za tuto péči vykonávanou ve zvláštních zařízeních;

• h) odměny vyplácené státní zdravotní správou dárcům krve za odběr krve;

• i) odměny vyplácené za pokusné úkony ve zdravotnictví osobám, které se těmto úkonům podrobují;

• j) příspěvky na bytovou výstavbu poskytované pracovníkům podle příslušných předpisů z jiných zdrojů, než z fondu kulturních a sociálních potřeb.

§ 3

(1) Náhradami služebních výdajů (§ 3 odst. 5 zákona) jsou taková peněžitá nebo věcná plnění, kterými plátce nahrazuje poplatníkovi:

• a) přímá vydání, jež učinil na plátcův účet, aby mohl provést úkoly jemu uložené, a

• b) výdaje, které slouží k úhradě přiměřeně zvýšených nákladů spojených s výkonem práce.

(2) Hradí-li poplatník služební výdaje z odměn za práci, nepodléhá dani jen ta část, kterou poplatník plátci jako skutečný služební výdaj prokáže. Plátce je povinen doklady předložené poplatníkem uschovat po dobu tří let.

(3) Za náhradu služebních výdajů dani nepodrobenou se prohlašují:

• a) cestovní náhrady poskytované podle příslušných předpisů^3) do výše, na kterou vzniká poplatníkovi nárok, jakož i kapesné při zahraničních pracovních cestách do výše 40 % nároku na stravné stanoveného těmito předpisy a náhrady při přijetí zaměstnance, který je uchazečem o zaměstnání;

• b) náhrady vyplácené podle příslušných předpisů za používání vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon práce;^4)

• c) náhrady poslanců Federálního shromáždění, České národní rady a Slovenské národní rady na úhradu výdajů souvisejících s výkonem poslanecké funkce, jakož i náhrady nutných výdajů členů (poslanců) obecních zastupitelstev;

• d) částky stanovené v pracovněprávních předpisech jako tzv. režijní příplatky (např. na suroviny, opotřebení strojů a nástrojů, udržování pracovních potřeb) nebo tzv. finanční nezúčtovatelné paušály;

• e) hodnota oděvů, jakož i ochranných a pracovních pomůcek poskytovaných plátcem poplatníkům podle platných pracovněprávních předpisů, včetně náhrady na jejich údržbu, čištění a praní, a to bez ohledu, jsou-li poskytovány v naturáliích, anebo je-li místo nich vyplácena náhrada v hotovosti;

• f) hodnota ochranných nápojů a ochranné stravy, které obdrží pracovník podle příslušných předpisů;^5)

• g) náhrady poskytované umělcům v divadlech, symfonických orchestrech, v Čs. rozhlasu, Čs. televizi, cirkusech a jiných kulturních zařízeních za opotřebitelné součástky hudebních nástrojů, za používání vlastních nástrojů, šatstva, líčidel a rekvizit, jestliže jsou vypláceny na základě pracovněprávních předpisů;

• i) hodnota hospodářského zabezpečení poskytovaného podle příslušných předpisů bezplatně pracovníkům, kteří se účastní školení;

• j) paušální částky vyplácené jako náhrada výloh pozorovatelům stanic Hydrometeorologického ústavu;

• k) 15 % z odměn, které dostávají lidoví umělečtí výrobci za zhotovování předmětů zadávaných Ústředím lidové umělecké výroby;

• n) paušál na psací potřeby vyplácený pracovníkům do výše 10 Kčs měsíčně;

• o) paušální úplaty poskytované správcem nebo majitelem domů podle pracovněprávních předpisů domovníkům na čisticí prostředky;

• p) příspěvek na stravu služebních a hlídacích psů do výše 15,– Kčs denně;

• r) náhrady za doprovod loveckých hostů, odstřel a odchyt zvěře, úpravu trofejí, chov a vedení mysliveckých psů a chov fretek, pokud jsou tyto náhrady poskytovány podle příslušných předpisů;

• s) 20 % zahraničního platu vypláceného pracovníkům zábavních technických zařízení parků kultury a oddechu a Čs. cirkusů a varieté, pokud jim nejsou poskytovány zahraniční diety.

§ 4

Osvobození

O daně jsou osvobozeny:

• 1. odměny vyplácené plátci svým pracovníkům (členům) za vynálezy, průmyslové vzory a zlepšovací návrhy podle zvláštních předpisů^2) a za návrhy na nové způsoby prevence, diagnostiky a léčení lidí a na nové způsoby prevence, diagnostiky a léčení zvířat a ochrany rostlin proti škůdcům a chorobám, na které se vydalo osvědčení, a to až do výše 20 000 Kčs za každý vynález, vzor nebo návrh;

• 1. až do úhrnné výše 2000 Kčs ročně:

• a) odměny, které poskytuje plátce svým pracovníkům při příležitosti dovršení 50 let věku a prvního skončení pracovního poměru po nabytí nároku na starobní nebo invalidní důchod,

• b) peněžité plnění poskytované z fondu kulturních a sociálních potřeb podle příslušného předpisu;^9) u plátců, na které se tento předpis nevztahuje, peněžité plnění poskytované za obdobných podmínek ze sociálních fondů vytvářených těmito plátci ze zisku (příjmu) po jeho zdanění;

• 1. mzda vyplácená subjekty se sídlem v cizině za práci vykonávanou v tuzemsku osobě, která nemá v tuzemsku bydliště, jestliže

• a) se příjemce mzdy nezdrží v tuzemsku v příslušném kalendářním roce - ať nepřetržitě nebo v několika časových obdobích - déle než 183 kalendářních dnů, a jestliže

• b) nejde o mzdu za práci vykonávanou v zařízení (např. kancelář, provozovna), které subjekt se sídlem v cizině udržuje v tuzemsku k výkonu svých činností; u stavebních a montážních činností, jen pokud nejde o zařízení trvající déle než 183 kalendářních dnů;

• 1. částky dále uvedené, pokud jsou vypláceny podle příslušných předpisů:

• a) odměny členů a členů korespondentů Československé akademie věd; osvobození se však nevztahuje na odměny za výkon funkcí v této instituci;

• b) u pracovníků československých zastupitelských úřadů a jiných pracovníků pověřených trvale výkonem funkcí v zahraničí přídavek zahraniční služby a jednorázový zařizovací příplatek;

• c) úroky z úsporných vkladů, které plátce přijímá jen od svých pracovníků (členů);

• d) mzdy a odměny členů záchranných sborů při zásazích v báňských revírech;

• e) hodnota stravování, popř. ubytování, které podle platných předpisů dostávají nevyučení mladiství dělníci vedle měsíční mzdy od organizace zcela nebo zčásti bezplatně v období zaškolování;

• g) mzdy a odměny nevidomých občanů, kterým byla s přihlédnutím ke stupni nevidomosti vydána okresní posudkovou komisí sociálního zabezpečení průkazka označená ZTP-P;

• h) hodnota stravování a ubytování poskytovaného bezplatně žákům středních odborných učilišť, speciálních středních odborných učilišť, odborných učilišť a učilišť (dále jen „učiliště“).

• i) stipendia (sociální, prospěchová, podniková apod.) poskytovaná žákům a studujícím denního studia na školách [viz § 2 odst. 1 písm. a) a odst. 3 písm. f)], pokud nemají povahu náhrady výdělku. Stipendiím jsou postavena na roveň jiná peněžitá a naturální plnění poskytovaná podle platných stipendijních řádů (např. příspěvek na učebnice, jednorázová výpomoc, příplatek na manžela nebo manželku, kteří nejsou výdělečně činní a příplatek na nezaopatřené dítě);

• j) částka 600 Kčs měsíčně ze stipendií poskytovaných řádným vědeckým aspirantům studentům postgraduálního studia na vysokých školách a ze studijních příspěvků poskytovaných podle příslušných předpisů studujícím při zaměstnání po dobu pracovního volna bez náhrady mzdy; je-li stipendium nebo studijní příspěvek vyplácen za dobu kratší než měsíc, je od daně osvobozena jen poměrná část z 600 Kčs;

• n) mzdy připadající na příležitostné práce vykonávané pro družstevní bytovou výstavbu nebo družstevní výstavbu rodinných domků, které se nevyplácejí v hotovosti, nýbrž jsou stavebním bytovým družstvem nebo družstvem pro výstavbu rodinných domků připisovány ve prospěch osobního plnění (např. na členské podíly) členů, jejich manželů nebo dětí. Toto osvobození nepřísluší, vykonává-li pracovník tuto činnost v pracovním poměru uzavřeném na neurčitou dobu;

• o) odměny vyplácené statistickými orgány zpravodajům za vedení záznamů rodinných účtů pro účely statistického šetření;

• p) naloďovací příplatek vyplácený v cizích měnách členům posádek československých námořních lodí;

• r) nepeněžité plnění poskytované z fondu kulturních a sociálních potřeb podle příslušného předpisu;^9) u plátců, na které se tento předpis nevztahuje, nepeněžité plnění poskytované za obdobných podmínek ze sociálních fondů vytvářených těmito plátci ze zisku (příjmu) po jeho zdanění a příspěvky na stravování poskytované soukromými podnikateli jejich pracovníkům podle zvláštního předpisu;^17)

• s) nepeněžní odměny poskytované plátcem pracovníkovi z jiných prostředků než z fondu kulturních a sociálních potřeb, až do úhrnné výše 300 Kčs v jednom kalendářním roce;

• t) věrnostní odměny poskytované podle příslušných předpisů;^18)

§ 5

(1) Pobírá-li poplatník odměny uvedené v § 4 č. 1 od více plátců za týž vynález, vzor nebo návrh, je z úhrnu přijatých odměn od daně osvobozena pouze částka 20 000 Kčs. Rovněž z odměn, které za týž vynález, vzor nebo návrh jsou vypláceny jedním nebo více plátci po více let, je osvobozena úhrnem jen částka 20 000 Kčs. Plátce smí odměnu za vynález, vzor nebo návrh do uvedené částky osvobodit, jen předloží-li mu poplatník písemné prohlášení o tom, zda a v jaké výši mu byla za odměňovaný vynález, vzor nebo návrh jiným plátcem vyplacena odměna a do jaké výše byla od daně osvobozena.

(2) Vyplácejí-li se odměny uvedené v § 4 č. 1 kolektivu pracovníků, je u každého člena kolektivu osvobozena částka 20 000 Kčs.

(3) Částka, o kterou odměny, jež jsou podle § 4 č. 1 osvobozeny od daně, převyšují 20 000 Kčs, zdaní se odděleně od ostatní poplatníkovy mzdy sazbami daně přepočtenými na celý rok (roční tabulka) s přihlédnutím k ustanovením o snížení a zvýšení daně podle § 7 až 9 zákona a k § 9. Dani podléhající částky odměn uvedených v § 4 č. 1 a vyplacených poplatníkovi týmž plátcem v kalendářním roce se sečtou a zdaní společně jako celoroční příjem, i když jsou vypláceny za různé vynálezy, vzory a návrhy.

(4) Odměny za účast na rozpracování, vyzkoušení, zavedení nebo rozšíření vynálezů, objevů, průmyslových vzorů a zlepšovacích návrhů, odměny za spolupráci navrhovatele, odměny za expertizy členů komise expertů a odměny za realizaci úkolů se zdaňují v plné výši.

(5) Všechny odměny uvedené v § 4 č. 2 vyplacené poplatníkovi týmž plátcem během kalendářního roku se sčítají, i když byly poskytnuty z různých důvodů; z tohoto součtu je osvobozena částka 2000 Kčs, částka přesahující tuto hranici se zdaní s přihlédnutím k § 11.

§ 6

Daňová sazba

(1) Sazba uvedená v zákoně je sazbou základní a platí pro poplatníky, kteří vyživují dvě osoby.

(2) Srážka daně se provádí podle tabulek vydaných federálním ministerstvem financí pro srážku daně ve mzdovém období měsíčním, jakož i pro srážku daně přepočtené na celý rok.

(3) Poplatníkům, kteří jsou k plátci v pracovním poměru, se sráží daň podle měsíční tabulky, a to i když poplatník nepobírá mzdu za celé měsíční mzdové období, např. v důsledku uzavření nebo rozvázání pracovního poměru v průběhu měsíce, pro nemoc, neplacenou dovolenou a jinou absenci, nebo z důvodu zkráceného pracovního úvazku.

(4) Vyplácí-li plátce, jemuž poplatník předložil prohlášení stanovené v § 9 odst. 2, mzdu nepřesahující v měsíčním mzdovém období 200 Kčs a nelze-li použít ustanovení o daněprostém minimu (§ 9 odst. 1), srazí se daň u poplatníka, který nevyživuje více než dvě osoby, ve výši 5 %, u poplatníka, který vyživuje tři osoby, ve výši 3,5 %, u poplatníka, který vyživuje čtyři osoby, ve výši 2,5 %, u poplatníka, který vyživuje pět a více osob, ve výši 1,5.

(5) U mezd, pro něž není v měsíčních daňových tabulkách daň vypočtena, nutno daňový základ zaokrouhlit nahoru na částku dělitelnou 20 (u ročních tabulek dělitelnou 240) a daň počítat způsobem uvedeným v tabulkách nebo v odstavci 4 z těchto zaokrouhlených částek.

(6) Poplatníkům, kteří nejsou k plátci v pracovním poměru a pobírají příjmy uvedené v § 2 odst. 3 písm. a) až c), jakož i poplatníkům, kteří jsou k plátci v pracovním poměru sjednaném na dobu nepřesahující 60 kalendářních dnů, se sráží daň paušální sazbou ve výši 10 %, a to bez rozdílu, zda tito poplatníci pobírají mzdu (odměnu) též od jiného plátce nebo ne. Přesáhnou-li však v těchto případech částky vyplacené týmž plátcem poplatníkovi v kalendářním měsíci 800 Kčs, srazí se z úhrnu vyplacených částek daň podle měsíční tabulky a s přihlédnutím k ustanovení § 9 odst. 2.

(7) Pracovní příjmy žáků a studujících, kteří se soustavně připravují na budoucí povolání formou denního studia, včetně odměn za produktivní práci žáků učilišť se zdaňují, pokud nejde o příjmy z pracovního poměru na dobu neurčitou nebo funkční požitky (§ 2 odst. 2), paušální sazbou daně ve výši 5 %.

(8) Ustanovení odstavce 7 se vztahuje i na žáky a studující v době před zahájením školního roku prvního ročníku školy a po dobu od skončení studia do konce školních prázdnin bezprostředně navazujících na skončení studia, pokud se tato doba považuje za soustavnou přípravu dítěte na budoucí povolání. ^6)