Zákon o důchodové dani

§ 1

Úvodní ustanovení

Tímto zákonem se upravuje:

• a) důchodová daň,

• b) příspěvek na sociální zabezpečení.

ČÁST PRVNÍ

DŮCHODOVÁ DAŇ

§ 2

Poplatníci důchodové daně

(1) Důchodové dani (dále jen „daň“) podléhají:

• a) organizace řízené národními výbory, které obstarávají veřejně prospěšné služby, placené služby, místní stavebnictví, místní výrobu nebo sběr druhotných surovin a krajská dopravní střediska;

• b) družstevní organizace;

• c) společenské organizace;

• d) Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie i za krajská (městská) sdružení advokátů;

• e) ostatní socialistické organizace, jejichž vztah ke státnímu rozpočtu není upraven jinými právními předpisy;

• f) organizace s mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice;^9)

• g) jiné organizace než socialistické, jsou-li právnickými osobami;

• h) subjekty se sídlem v cizině;

• i) podniky se zahraniční majetkovou účastí;^10)

(dále jen „poplatníci“).

(2) Od daně jsou osvobozeny:

• a) výrobní družstva invalidů pro občany se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením a hospodářská zařízení svazů invalidů zaměstnávající občany se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením;

• b) zařízení svazů družstev zabezpečující výběrovou rekreaci vlastních členů;

• c) umělecké svazy, kulturní fondy a socialistické organizace zastupující autory nebo výkonné umělce, podniky a zařízení provozované těmito svazy, fondy a organizacemi;

• d) vyšší orgány společenských organizací sdružených v Národní frontě, podniky a hospodářská zařízení přímo napojené na rozpočty těchto orgánů.

(3) Dani nepodléhají:

• a) organizace řízené národními výbory s převážně obchodní činností, organizace Československé automobilové opravny a organizace podléhající odvodu volného zůstatku zisku;

• b) družstevní organizace, které podléhají dani ze zisku podle zákona o zemědělské dani;^1)

• c) rozpočtové a příspěvkové organizace;

• d) subjekty se sídlem v cizině, jsou-li fyzickými osobami.

§ 3

Předmět daně

(1) Předmětem daně je veškerá činnost a příjmy z ní plynoucí s výjimkami uvedenými v odstavcích 2, 4 a 5.

(2) U stavebních bytových družstev, u lidových bytových družstev, u družstev pro výstavbu a správu garáží, u družstev pro výstavbu rodinných domků, u družstev vzájemné občanské pomoci, u svazů bytových družstev (dále jen „bytová družstva“) a u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. c) a f) jsou předmětem daně příjmy plynoucí z trvalé hospodářské činnosti.

(3) Trvalou hospodářskou činností se pro účely tohoto zákona rozumějí veškeré činnosti směřující k dosahování zisku, pokud převyšují příjmy z nich plynoucí v úhrnu částku 150 000 Kčs ve zdaňovacím období. Za trvalou hospodářskou činnost se však vždy považuje provozování obchodní činnosti při přiznání nároku na obchodní srážky.

(4) U církví a jejich organizací nejsou předmětem daně příspěvky členů církví, dary, výnosy kostelních sbírek a úplaty za církevní úkony.

(5) U poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. h) jsou předmětem daně příjmy plynoucí z činností vykonávaných ve stálé provozovně na území Československé socialistické republiky a dále všechny ostatní příjmy, jejichž zdroj je na území Československé socialistické republiky, pokud mezinárodní smlouva nestanoví jinak.

§ 4

Základ daně

(1) Základem daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až g) a i) je zisk z činností tvořících předmět daně, zjištěný v účetnictví a zvýšený o:

• a) částky, o které byly zvýšeny náklady nebo sníženy výnosy v rozporu s právními předpisy;

• b) rozdíl, o který placené penále pokuty a sankční úroky převyšují přijaté penále, pokuty a úrokové bonifikace; za přijaté penále a pokuty se považuje i částka, kterou organizace získala náhradou škody za zaplacené penále a pokuty;

• c) přirážky k základním úplatám za vypouštění odpadních vod;

• d) poplatky za znečišťování ovzduší včetně přirážky.

(2) Základ daně podle odstavce 1 se snižuje o částky, které již byly u téhož poplatníka podrobeny dani, jsou-li součástí zisku.

(3) Výdaje, jejichž rozsah nebo výše je upravena pro státní hospodářské organizace zvláštními předpisy, zahrnou se pro výpočet základu daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. b) až g) a i) do nákladů maximálně v rozsahu a do výše stanovené podle těchto předpisů.^2) Tohoto ustanovení se nepoužije u poplatníků, pro něž rozsah nebo výši výdajů upravily svazy družstev nebo vyšší orgány společenských organizací v dohodě s příslušným ministerstvem financí.

(4) U poplatníků, u nichž předmětem daně jsou příjmy plynoucí z trvalé hospodářské činnosti (§ 3 odst. 2) a u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. g) se uznávají jako náklady pouze výdaje vynaložené na dosažení a zajištění příjmů, které jsou předmětem daně.

(5) U poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až g) a i), kteří nevykáží zisk nebo vykáží ztrátu, je základem daně úhrn částek uvedených v odstavci 1, převyšující součet vykázané ztráty a částek uvedených v odstavci 2.

(6) U poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. g) s výjimkou církví a jejich organizací a u malých družstev služeb činí základ daně nejméně 30 % nákladů na hrubé mzdy.

(7) Základem daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. h) jsou:

• a) příjmy z licenčních a jim podobných poplatků;

• b) příjmy z autorských a provozovacích práv;

• c) příjmy z úroků, nájemného a podílů na zisku (dividend);

• d) všechny ostatní příjmy, které jsou předmětem daně po odečtení nákladů nutně vynaložených na jejich dosažení a zajištění. Základ daně nemůže být nižší, než jakého by dosáhla při stejném nebo podobném rozsahu činnosti organizace se sídlem na území Československé socialistické republiky, nejméně však 30 % nákladů na hrubé mzdy.

(8) Náklady na hrubé mzdy podle odstavců 6 a 7 zahrnují i příspěvek na sociální zabezpečení (§ 7) nebo pojistné nemocenského pojištění.

(9) U poplatníků v likvidaci a u poplatníků zaniklých bez provedení likvidace, pokud nelze základ daně stanovit podle předchozích odstavců, je základem daně likvidační přebytek.

§ 5

Sazba daně

(1) Sazba daně činí ze základu daně:

• a) 80 % u družstevních podniků pro zahraniční obchod;

• b) nepřesahujícího 100 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 50 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) s výjimkou okresních (městských) stavebních podniků a u výrobních družstev s výjimkou malých družstev služeb;

• c) nepřesahujícího 100 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 50 % u okresních (městských) stavebních podniků;

• d) 65 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. g);

• e) 60 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. d);

• f) nepřesahujícího 100 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 50 % u Ústřední rady družstev, u svazů družstev s výjimkou svazů bytových družstev, u družstevních podniků s výjimkou družstevních podniků pro zahraniční obchod, u okresních výstavbových bytových družstev, u malých družstev služeb, u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. e) a dále u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. h) ze základu daně uvedeného v § 4 odst. 7 písm. d);

• g) nepřesahujícího 200 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 50 % u bytových družstev a u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písmeno c) a f);

• h) 30 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. h) ze základu daně podle § 4 odst. 7 písm. a);

• i) 25 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. h) ze základů daně podle § 4 odst. 7 písm. b) a c);

• j) u spotřebních družstev

při rentabilitě %	ze základu daně %
do 7	10,–
nad 7 do 17	10,– + 2,– à
nad 17 do 30	30,– + 1,– à
nad 30 do 54	43,– + 0,5 à
nad 54	55,–;

• k) 40 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i).

Rentabilita se vypočítává jako poměr základu daně k nákladům celkem s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení). Činitel „à“ se rovná procentu rentability (vypočtené s přesností a desetiny) přesahujícímu spodní hranici příslušného daňového pásma.

(2) Pokud u poplatníků, pro které je sazba daně stanovena v odstavci 1 písm. a), d), e), j) a k), základ daně nepřesahuje 100 000 Kčs, činí sazba daně 20 %, je-li pro poplatníka výhodnější. Toto ustanovení se nevztahuje na případy, kdy základem daně je likvidační přebytek.

§ 6

Slevy na dani

(1) Organizacím, řízeným národními výbory, které obstarávají veřejně prospěšné služby, placené služby nebo místní výrobu a výrobním družstvům s výjimkou malých družstev služeb se daň snižuje

při podílu redukovaných výkonů služeb obyvatelstvu na celkových redukovaných výkonech3) v %	za každé procento podílu redukovaných výkonů služeb obyvatelstvu na celkových redukovaných výkonech v %
do 10	0,20
nad 10 do 20	0,25
nad 20 do 30	0,30
nad 30 do 40	0,35
nad 40 do 50	0,40
nad 50 do 60	0,45
nad 60 do 70	0,50
nad 70 do 80	0,55
nad 80 do 90	0,60
nad 90	0,70.

(2) Procento podílu redukovaných výkonů služeb obyvatelstvu na celkových redukovaných výkonech a procento slevy podle odstavce 1 se vypočtou s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení). Sleva může činit nejvýše 70 %.

(3) Poplatníkům, u nichž celková rentabilita vypočtená jako poměr zisku k redukovaným výkonům přesahuje 30 %, se za každé procento překročení uvedené rentability snižuje vypočtené procento slevy podle odstavce 1 o 0,8 bodu. Maximální snížení procenta slevy činí 80 %. Výše rentability i slevy se vypočítává s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení).

(4) Výrobním družstvům invalidů se daň snížená podle předchozích odstavců, dále snižuje o 30 %.

(5) Slevy na dani nepřísluší poplatníkům v případě, že platí daň sazbou podle § 5 odst. 2, nebo u nichž je základem daně likvidační přebytek.

ČÁST DRUHÁ

PŘÍSPĚVEK NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ

§ 7

(1) Příspěvku na sociální zabezpečení (dále jen „příspěvek“) podléhají poplatníci uvedení v § 2 odst. 1 písm. a), b), d), e) a i) a podniky a hospodářská zařízení společenských organizací s výjimkou bytových družstev, jejich svazů, poplatníků uvedených v § 2 odst. 2 písm. a) až c) a dále s výjimkou podniků a hospodářských zařízení přímo napojených na rozpočty politických stran, ústředních orgánů Revolučního odborového hnutí a dalších podniků a hospodářských zařízení vyšších orgánů společenských organizací v ekonomické působnosti Národní fronty s činností nakladatelskou a vydavatelskou a podniku Sazka.

(2) Základem příspěvku je objem mzdových prostředků zúčtovaných k výplatě v běžném roce včetně doplňkových odměn, snížený o odměny poskytnuté podle předpisů autorského práva zúčtované k výplatě v běžném roce.

(3) Sazba příspěvku činí 50 % ze základu příspěvku s těmito odchylkami:

• a) u organizací řízených národními výbory, které obstarávají veřejně prospěšné služby, placené služby nebo místní výrobu a u výrobních družstev s výjimkou výrobních družstev invalidů a malých družstev služeb se sazba příspěvku snižuje za každé procento podílu stanoveného ukazatele služeb obyvatelstvu redukovaných na celkových redukovaných výkonech o 0,4 bodu, maximálně však o 30 bodů. Snížená sazba příspěvku se vypočte s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení);

• b) 20 % u Ústřední rady družstev, u svazů výrobních a spotřebních družstev, u cestovních kanceláří, u Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie a u podniků a hospodářských zařízení vyšších orgánů společenských organizací v ekonomické působnosti ministerstva zemědělství a výživy České socialistické republiky a ministerstva zemědělství a výživy Slovenské socialistické republiky;

• c) 20 % u poplatníků poskytujících služby s výjimkou poplatníků uvedených pod písmenem a) z části základu příspěvku podle odstavce 2, který připadá na služby veřejného stravování včetně velkovýroby jídel, služby veřejného ubytování, služby cestovního ruchu, na opravy a údržbu automobilů osobních a jednostopých motorových vozidel včetně jejich přívěsů a příslušenství a na další služby, do jejichž cen nebyl promítnut příspěvek ve výši 50 %.

Do této části základu příspěvku se zahrnují veškeré prokazatelné a samostatně evidované mzdové prostředky připadající na uvedené služby. Pokud se tento základ příspěvku samostatně nesleduje, stanoví se podle podílu výkonů na uvedené služby z celkových výkonů s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení);

• d) 10 % u výrobních družstev invalidů.

(4) Příspěvek zahrnuje i pojistné nemocenského pojištění.^4) Příspěvek je součástí nákladů poplatníka.

ČÁST TŘETÍ

SPOLEČNÁ USTANOVENÍ

Daňová registrace a oznamovací povinnost

§ 8

(1) Poplatníci, u nichž předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti, jsou povinni se přihlásit u orgánů vykonávajících správu daně a příspěvku (dále jen „orgán vykonávající správu daně“) k daňové registraci do 15 dnů od svého vzniku.

(2) Zánik poplatníka uvedeného v odstavci 1 je povinen oznámit do 30 dnů ode dne, kdy nastal, orgánu vykonávajícímu správu daně jeho právní nástupce nebo orgán pověřený likvidací, a není-li jich, orgán, který o zrušení rozhodl.

(3) Poplatníci, u nichž předmětem daně jsou příjmy z trvalé hospodářské činnosti, jsou povinni se přihlásit u orgánu vykonávajícího správu daně k daňové registraci do 15 dnů ode dne, kdy nabylo účinnosti povolení k provozování hospodářské činnosti, a je-li k jejímu provozování zapotřebí rozhodnutí orgánu státní správy, do 15 dnů ode dne, kdy nabylo právní moci. Není-li povolení udělováno, učiní tak do 15 dnů ode dne, kdy byla započata činnost směřující k dosahování zisku. Ukončení trvalé hospodářské činnosti nebo odnětí povolení jsou povinni oznámit do 15 dnů ode dne, kdy byla tato činnost ukončena nebo nabylo právní moci rozhodnutí o odnětí povolení.

(4) Poplatníci uvedení v § 2 odst. 1 písm. h) jsou povinni přihlásit se k daňové registraci u orgánu vykonávajícího správu daně do 15 dnů ode dne zřízení stálé provozovny na území Československé socialistické republiky. Zrušení stálé provozovny jsou povinni oznámit nejméně 30 dnů předem. V oznámení jsou povinni uvést výši očekávané daňové povinnosti.

(5) Poplatníci jsou povinni oznámit orgánu vykonávajícímu správu daně změnu svého sídla, a to do 15 dnů ode dne, kdy nastala.

§ 9

(1) Orgán vykonávající správu daně může uložit pokutu až do výše 50 000 Kčs poplatníkům, kteří se nepřihlásí k daňové registraci nebo neoznámí změnu svého sídla ve lhůtách uvedených v § 8.

(2) V řízení o uložení pokuty se postupuje podle správního řádu.^5)

(3) Řízení o uložení pokuty lze zahájit do jednoho roku ode dne, kdy se orgán vykonávající správu daně o skutečnostech podle § 8 dověděl, nejdéle však do deseti let ode dne, kdy tyto skutečnosti nastaly.

§ 10

Zdaňovací období

Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok.

§ 11

Daňové přiznání

(1) Poplatník je povinen podat přiznání k dani a příspěvku (dále jen „přiznání“) tomu orgánu vykonávajícímu správu daně, v jehož obvodu měl sídlo 31. prosince zdaňovacího období, a to do 15. února po uplynutí zdaňovacího období a připojit k němu účetní závěrku a další podklady stanovené příslušným ministerstvem financí. Orgán vykonávající správu daně může v odůvodněných případech prodloužit lhůtu pro podání přiznání.

(2) Poplatník je povinen v přiznání daň a příspěvek sám vypočítat a uvést též případné výjimky, zvýhodnění a slevy a vyčíslit jejich výši.

(3) Poplatníci se sídlem na území Československé socialistické republiky si mohou od daně odečíst obdobnou daň zaplacenou v cizině, nejvýše však do částky daně připadající podle tohoto zákona na příjmy plynoucí z ciziny.

(4) Pokud příjmy plynou ze státu, s nímž Československá socialistická republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, postupuje se při vyloučení dvojího zdanění podle této smlouvy. Daň zaplacená ve druhém smluvním státě se však započte nejvýše částkou, která může být ve druhém smluvním státě vybrána v souladu se smlouvou o zamezení dvojího zdanění.

(5) Zanikne-li poplatník bez provedení likvidace, je jeho právní nástupce povinen podat do konce následujícího měsíce od jeho zániku přiznání za uplynulou část zdaňovacího období.

(6) V případě likvidace trvá daňová povinnost i povinnost podávat každoročně přiznání až do skončení likvidace. Po skončení likvidace je orgán pověřený likvidací povinen podat do konce následujícího měsíce přiznání za uplynulou část zdaňovacího období a v přiznání uvést též likvidační přebytek. Přiznání je povinen doložit počáteční a konečnou likvidační rozvahou a výkazem o použití likvidačního přebytku.

(7) Při zrušení stálé provozovny na území Československé socialistické republiky jsou poplatníci uvedení v § 2 odst. 1 písm. h) povinni podat přiznání nejpozději do konce následujícího měsíce za uplynulou část roku.

(8) Zjistí-li poplatník po uplynutí lhůty stanovené v odstavci 1, že předložené přiznání je neúplné nebo nesprávné, je povinen předložit do konce měsíce následujícího po tomto zjištění dodatečné přiznání. Stejnou povinnost má poplatník i tehdy, zjistí-li, že daň nebo příspěvek mají být vyšší než byly vyměřeny.

(9) Nebylo-li přiznání nebo dodatečné přiznání podáno včas, může orgán vykonávající správu daně zvýšit daň a příspěvek až o 10 %.

§ 12

Vyměření daně a příspěvku

(1) Daň a příspěvek vyměří orgán vykonávající správu daně po uplynutí zdaňovacího období; v případech uvedených v § 11 odst. 5 až 8 může orgán vykonávající správu daně vyměřit daň a příspěvek i před uplynutím zdaňovacího období.

(2) Skutečnosti rozhodné pro vyměření daně a příspěvku se posuzují pro každé zdaňovací období samostatně.

(3) O vyměření daně a příspěvku vyrozumí orgán vykonávající správu daně poplatníka platebním výměrem.

(4) Dojde-li u poplatníka ke změně ve výši daňové povinnosti nebo příspěvku, sdělí orgán vykonávající správu daně nově upravenou výší daňové povinnosti popřípadě příspěvku poplatníkovi dodatečným platebním výměrem.

§ 13

Zaokrouhlování

Daň a příspěvek se zaokrouhlují na celé stovky Kčs nahoru. Základy daně a příspěvku se zaokrouhlují na celé tisíce Kčs dolů. Zvýšení daně a příspěvku (§ 11 odst. 9) i penále (§ 18) se zaokrouhlují na celé desítky Kčs dolů.

Placení daně a příspěvku

§ 14

(1) Poplatníci, kteří jsou povinni předkládat výkaz o výsledku hospodaření měsíčně, platí měsíční zálohy na daň nejpozději třetího dne před koncem každého měsíce takto: