Προεδρικά Διατάγματα — ΦΕΚ A' 122/2003

Ο λογαριασμός 01 χρεώνεται με την αξία των περιου?σιακών στοιχείων τρίτων (πραγματική η προϋπολογιστι?κή) ή με λογιστικό ισότιμο, κατά την παραλαβή των περι?ουσιακών αυτών στοιχείων, με πίστωση του λογαριασμού 05 και πιστώνεται όταν τα περιουσιακά στοιχεία επιστρέ?φονται στο δικαιούχο ή κατά οποιοδήποτε τρόπο παύουν να βρίσκονται στη κατοχή της Μονάδας Υγείας με χρέω?ση του λογαριασμού 05. Η πίστωση του λογαριασμού 01 γίνεται με την αυτή αξία ή με το αυτό λογιστικό ισότιμο με το οποίο είχε χρεωθεί (ακύρωση εγγραφής χρεώσεως).

Στη γνωμάτευση του ΕΣΥΛ 262/2254/1995 διευκρινί?ζεται ειδικότερα το περιεχόμενο του ζεύγους των λογα?ριασμών τάξεως 01 και 05. §3.2.103 Λογαριασμός 02 «Χρεωστικοί λογαριασμοί Δη?μόσιου Λογιστικού» Στο λογαριασμό αυτό και στον αντίστοιχο συλλειτουρ?γούντα λογαριασμό 06 «Πιστωτικοί Λογαριασμοί Δημόσι?ου Λογιστικού» παρακολουθείται ο προϋπολογισμός εσό?δων και εξόδων, η εκτέλεση αυτού και ο απολογισμός εσόδων και εξόδων της Μονάδας Υγείας, κατά τα οριζό?μενα στο κεφάλαιο 3.3 του παρόντος. ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1907

Στο λογαριασμό 03, ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 07 «πιστωτικοί λογαριασμοί Εγγυήσεων, Εμπραγμάτων ασφαλειών και Υποχρεώσεων από αμφοτε?ροβαρείς συμβάσεις» παρακολουθούνται οι εγγυήσεις και οι εμπράγματες ασφάλειες που παραχωρούνται από τρί?τους στη Μονάδα Υγείας για εξασφάλιση απαιτήσεων της και καλής εκτελέσεως, από τρίτους, συμβάσεων που συ?νάπτονται με αυτούς [Λογαριασμοί 03.00-03.09]. Στον ίδιο λογαριασμό παρακολουθούνται ακόμα και οι εγγυήσεις και εμπράγματες ασφάλειες που η Μονάδα Υγείας παραχωρεί σε πιστωτές της για εξασφάλιση υποχρεώσεων της και καλής εκτελέσεως από τη Μονάδα Υγείας συμβάσεων που συνάπτονται με τρίτους [Λογαριασμοί 03.10 - 03.19].

Στο λογαριασμό 03 παρακολουθούνται και τα γραμ?μάτια εισπρακτέα τα οποία δεν βρίσκονται στα χαρτοφυ?λάκια της Μονάδας Υγείας, επειδή έχουν προεξοφληθεί ή έχουν μεταβιβασθεί με οπισθογράφηση και τα οποία δεν παρακολουθούνται σε ιδιαίτερους λογαριασμούς ου?σίας. Η ένταξη των μεταβιβασθέντων και προεξοφλημέ?νων γραμματίων εισπρακτέων στο λογαριασμό 03, αντί στο λογαριασμό 04, γίνεται επειδή από την οπισθογρά?φηση των γραμματίων αυτών απορρέει νομική ευθύνη της Μονάδας Υγείας [εγγύηση πληρωμής].

Στο λογαριασμό 03 παρακολουθούνται επίσης , σύμ?φωνα με τις ανάγκες κάθε Μονάδα Υγείας, οι αμφοτερο?βαρείς συμβάσεις που αυτή έχει υπογράψει με τρίτους και κατά το μέρος που δεν έχουν εκτελεσθεί. Ο λογαρια?σμός αναπτύσσεται σε τριτοβάθμιους και αναλυτικότε?ρους λογαριασμούς, σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Μο?νάδας Υγείας.

Ο λογαριασμός 03 χρεώνεται με την αξία των Εγγυή?σεων και Εμπραγμάτων ασφαλειών που παραχωρούνται ή λαμβάνονται, καθώς και με την αξία των γραμματίων ει?σπρακτέων που προεξοφλούνται ή μεταβιβάζονται σε τρί?τους, με πίστωση του λογαριασμού 07 και πιστώνεται όταν οι εγγυήσεις και οι εμπράγματες ασφάλειες παύ?σουν να υπάρχουν ή όταν τα γραμμάτια εισπρακτέα της κατηγορίας αυτής εξοφληθούν από τους αποδέκτες τους ή επιστραφούν στη Μονάδα Υγείας λόγω μη πληρωμής τους. Στις περιπτώσεις που ανακύπτουν δυσχέρειες προσδιορισμού της αξίας των παραπάνω κατηγοριών (π.χ. εγγυήσεων), η Μονάδα Υγείας έχει τη δυνατότητα να διενεργεί τις σχετικές λογιστικές εγγραφές με λογιστικό ισότιμο.

Ο λογαριασμός 03 χρεώνεται επίσης με την αξία (πραγματική ή προϋπολογιστική) του ανεκτέλεστου μέ?ρους κάθε αμφοτεροβαρούς συμβάσεως, με πίστωση του λογαριασμού 07, πιστώνεται δε όταν οι συμβάσεις αυ?τές παύσουν να έχουν ισχύ ή εκτελεστούν κατά μέρος, με χρέωση του λογαριασμού 07. Είναι δυνατή η διενέργεια των λογιστικών εγγραφών της περιπτώσεως αυτής με λο?γιστικό ισότιμο. §3.2.105 Λογαριασμός 04 «Διάφοροι λογαριασμοί πλη?ροφοριών» (χρεωστικοί)

Στο λογαριασμό 04, ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 08 «Διάφοροι Λογαριασμοί Πληροφοριών (πιστωτικοί)» παρακολουθούνται διάφορες πληροφορίες και στατιστικά στοιχεία, σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Μονάδας Υγείας.

Ο λογαριασμός 04 αναπτύσσεται σε δευτεροβάθμι?ους, τριτοβάθμιους και αναλυτικότερους λογαριασμούς σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Μονάδας Υγείας.

Ο λογαριασμός 04 χρεώνεται με οποιαδήποτε αξία που η Μονάδα Υγείας κρίνει ότι απεικονίζει στους σχετι?κούς υπολογαριασμούς τις πληροφορίες ή τα στατιστικά στοιχεία που επιθυμεί να παρακολουθεί (π.χ. λογιστικό ισότιμο, προϋπολογιστικές αξίες ή ποσότητες), με πίστω?ση του λογαριασμού 08 και πιστώνεται όταν παύσει να υπάρχει το ενδιαφέρον παρακολουθήσεως των πληρο?φοριών ή των στατιστικών στοιχείων που επιλέγονται για παρακολούθηση, με χρέωση του λογαριασμού 08. §3.2.106 Λογαριασμός 05 «Δικαιούχοι αλλότριων περι?ουσιακών στοιχείων» Για το λογαριασμό 05. ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 01, ισχύουν όσα καθορίζονται στη παρα?γρ. 3.2.102. §3.2.107 Λογαριασμός 06 «Πιστωτικοί λογαριασμοί Δη?μόσιου Λογιστικού» Για το λογαριασμό 06, ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 02, ισχύουν όσα καθορίζονται στην παρα?γρ. 3.2.103. § 3.2.108 Λογαριασμός 07 «Πιστωτικοί Λογαριασμοί Εγ?γυήσεων, Εμπραγμάτων ασφαλειών και Υποχρεώσεων αμφοτεροβαρών συμβάσεων» Για το λογαριασμό 07. ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 03, ισχύουν όσα καθορίζονται στη παρα?γρ. 3.2.104. § 3.2.109 Λογαριασμός 08 «Διάφοροι Λογαριασμοί Πλη?ροφοριών (πιστωτικοί)» Για το λογαριασμό 08. ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 04, ισχύουν όσα καθορίζονται στη παραγ. 3.2.105. § 3.2.110 Όμιλος λογαριασμών 09 «Λογαριασμοί τάξε?ως άλλων κέντρων ή κλάδων»

Σχετικά με τον τρόπο ανάπτυξης κάθε πρωτοβάθμιου λογαριασμού (091-098) ισχύουν όσα καθορίζονται στη περίπτωση 1 της παραγ. 2.2.113.

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των πρωτοβάθμιων λογαριασμών (091-098) ισχύουν αντίστοιχα όσα καθορί?ζονται στις παραγ. 3.2.100 έως και 3.2.109 για τους πρω?τοβάθμιους λογαριασμούς 01-08. ομίλου λογαριασμών 09. τα κονδύλια των λογαριασμών του ομίλου αυτού στον ισολογισμό τέλους χρήσεως, συ?ναθροίζονται και εμφανίζονται μαζί με τα αντίστοιχα κον?δύλια των λογαριασμών 01-08.

Η οικονομική διαχείριση των Δημοσίων Μονάδων Υγείας διενεργείται, παρακολουθείται και ελέγχεται με βάση την ισχύουσα για το Δημόσιο Λογιστικό νομοθεσία. Τα οικονομικά μεγέθη της διαχειρίσεως των Δημοσίων Μονάδων Υγείας αποτυπώνονται με την απλογραφική μέ?θοδο προϋπολογιστικά στον προϋπολογισμό εσόδων και 1908 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Υγείας, ταυτίζονται με τις έννοιες των εισπράξεων και των πληρωμών, αντίστοιχα.

Είναι γνωστό ότι η απεικόνιση του προϋπολογισμού, της εκτελέσεως αυτού και του απολογισμού μιας Δημο?σίας Μονάδας Υγείας με την απλογραφική λογιστική μέ?θοδο διαλαμβάνει κινδύνους παραλείψεων και λαθών, ενώ η διπλογραφική λογιστική μέθοδος εξασφαλίζει την αξιοπιστία των αριθμητικών δεδομένων.

Η εφαρμογή της διπλογραφικής λογιστικής μεθόδου, μέσα σε ένα σύστημα λογαριασμών τάξεως, εξασφαλίζει ορθότερη, πληρέστερη και περισσότερο αξιόπιστη απει?κόνιση του προϋπολογισμού, των μεταβολών του, της εκτελέσεως του και του απολογισμού κάθε Δημόσιας Μο?νάδας Υγείας.

Το ζεύγος των λογαριασμών τάξεως 02 (χρεωστικοί) και 06 (πιστωτικοί) αποτελούν το σύστημα των λογαρια?σμών του Δημόσιου Λογιστικού, που με την εφαρμογή της διπλογραφικής λογιστικής μεθόδου, εξασφαλίζει αξιοπι?στία στην απεικόνιση του προϋπολογισμού, την παρακο?λούθηση των μεταβολών και της εκτέλεσης αυτού καθώς και του απολογισμού κάθε Δημόσιας Μονάδας Υγείας.

Η ανάπτυξη των λογαριασμών του Δημόσιου Λογιστι?κού σε δεύτερο βαθμό παρατίθενται στην παράγραφο 3.1.10. ενώ το περιεχόμενο και η λειτουργία αυτών μαζί με τις αναγκαίες εννοιολογικές επισημάνσεις παρατίθεται στις παραγράφους 3.3.101 - 3.3.114. 1.1.105 περιπτ. 3-6 και 1.1.107. Στην παράγραφο 3.3.20 παρατίθεται η σε τρί?το και τέταρτο βαθμό ανάπτυξη των λογαριασμών του προϋπολογισμού εξόδων και εσόδων, ενώ στην παρά?γραφο 3.3.30 παρατίθενται οι βασικές λογιστικές εγγρα?φές στους λογαριασμούς του Δημόσιου Λογιστικού.

Τα υποδείγματα των λογιστικών καταστάσεων του προϋπολογισμού, του απολογισμού και των ισοζυγίων των αναλυτικών καθολικών εσόδων και εξόδων της Μονά?δας Υγείας παρατίθενται στην παράγραφο 3.3.40.

Τέλος, σε ιδιαίτερο παράρτημα παρατίθενται αναλυ?τικοί πίνακες συσχετίσεως των κωδικών αριθμών των εσό?δων και εξόδων του προϋπολογισμού μιας Δημόσιας Μο?νάδας Υγείας με τους κωδικούς αριθμούς των λογαρια?σμών της γενικής λογιστικής (ομάδες 1-8) του παρόντος Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου, στους οποίους εντάσσο?νται τα έσοδα και τα έξοδα του προϋπολογισμού μιας Δη?μόσιας Μονάδας Υγείας. § 3.3.101 Εννοιολογικές επισημάνσεις(1) - Κωδικαρίθμη?ση λογαριασμών Δημόσιου Λογιστικού

Προϋπολογισμός είναι η διοικητική πράξη με την οποία προσδιορίζονται τα έσοδα και καθορίζονται τα όρια εξόδων-πιστώσεων της Μονάδας Υγείας για κάθε οικονο?μικό έτος. Στον προϋπολογισμό περιλαμβάνονται τα προ?βλεπόμενα έσοδα και έξοδα μεταξύ των οποίων και αυτά που αφορούν την κίνηση κεφαλαίων, εμφανιζομένων με ιδιαίτερους κωδικούς αριθμούς. Σε ιδιαίτερο τμήμα εσό?δων και εξόδων του προϋπολογισμού εγγράφονται τα από τον προϋπολογισμό Δημοσίων Επενδύσεων προερχόμενα ποσά.

Ο προϋπολογισμός κάθε Μονάδα Υγείας μαζί με την εισηγητική έκθεση καταρτίζεται και υποβάλλεται ένα του?λάχιστον μήνα, πριν από την έναρξη του οικονομικού έτους στο οποίο αναφέρεται, για έγκριση από τα κατά νό?μο αρμόδια όργανα.

Η εκτέλεση του προϋπολογισμού ως προς τα έσοδα, προϋποθέτει τη βεβαίωση αυτών, δηλαδή την κατά την κείμενη νομοθεσία εκκαθάριση της απαιτήσεως, του πο?σού αυτής, τον καθορισμό του οφειλέτη και της αιτίας της οφειλής και την είσπραξη των εσόδων. Επισημαίνεται ιδι?αιτέρως ότι η τιμολόγηση των παρεχομένων υγειονομι?κών υπηρεσιών από τις Μονάδες Υγείας ισοδυναμεί με την πράξη της βεβαιώσεως του εσόδου Είναι δυνατόν να εισπραχθούν ποσά εσόδων μεγαλύτερα από τα προϋπο?λογισθέντα δεδομένου ότι ο προϋπολογισμός των ποσών των εσόδων γίνεται κατ' εκτίμηση.

Η εκτέλεση του προϋπολογισμού ως προς τα έξοδα, προϋποθέτει πλην της αναγραφής του ποσού των εξόδων στον εγκεκριμένο προϋπολογισμό και τα εξής:

Η ανάπτυξη των λογαριασμών του Δημόσιου Λογιστι?κού που παρατίθεται στην παράγραφο 3.1.10 έγινε και με βάση τα αναφερόμενα στις περιπτώσεις 3 και 4 ανωτέρω.

Η κωδική αρίθμηση σε τελευταία ανάλυση των λογα?ριασμών του Δημόσιου Λογιστικού ακολούθησε αντίστοιχα την κατ' είδος εσόδου ή εξόδου κωδικοαρίθμηση του προϋπολογισμού των Μονάδων Υγείας, όπως αυτή παρα?τίθεται στην παράγραφο 3.3.20. Το κάθε είδος εσόδου ή εξόδου του προϋπολογισμού Μονάδας Υγείας χαρακτη?ρίζεται από ένα τετραψήφιο - κωδικό αριθμό. Το πρώτο ψηφίο κάθε αριθμού συμβολίζει την κατηγορία του εσό?δου ή του εξόδου, το δεύτερο την ομάδα στην οποία εντάσσεται το έσοδο ή το έξοδο, το τρίτο το είδος του εσόδου ή του εξόδου και το τέταρτο ψηφίο χαρακτηρίζει αυτό τούτο το έσοδο ή το έξοδο.

Η σε τέταρτο βαθμό κωδικοαρίθμηση των Λογαρια?σμών του Δημόσιου Λογιστικού, μέσα στο πλαίσιο των λο?γαριασμών τάξεως, μπορεί να συμπίπτει με την κωδικοα?ρίθμηση του Προϋπολογισμού, με την επισήμανση ότι στο βαθμό αυτό η κωδικοαρίθμηση δεν ακολουθεί το εκα?τονταδικό σύστημα, όπως γίνεται γενικά στο πρώτο, δεύ?τερο και τρίτο βαθμό, αλλά το δεκαχιλιαδικό. Ενδέχεται όμως να χρειασθεί να υπάρξει ανάλυση των τεταρτοβάθ?μιων λογαριασμών και σε επόμενο βαθμό (πεμπτοβάθ?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1909 (1) Σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 3 επ. του Ν Δ 496/1974. 1.: Βασικός μισθός [είδος εξόδου] 1.: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων 0.2.1.1 Ο αντίστοιχος τριτοβάθμιος λογαριασμός του Δημόσι?ου Λογιστικού στο Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο (Λογαρια?σμός τάξεως) θα είναι: 02.: Χρεωστικοί Λογαριασμοί Δημόσιου Λογιστικού [α' βαθμός] 02.00.: Προϋπολογισμός εξόδων [β' βαθμός] 02.00.00.: Αμοιβές υπαλλήλων και εργατών [γ' βαθμός] 02.00.00.0211: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων [δ' βαθμός] Ο πέμπτος βαθμός μπορεί να αφορά π.χ. το δευτερεύ?οντα διατάκτη ή την περιφερειακή μονάδα της Μονάδας Υγείας με την αυτοτελή διαχείριση, δηλαδή μπορεί να έχουμε: 02.00.00.0211.00: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων Κεντρικής Διοίκησης 02.00.00.0211.01: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων Υποκατ. Ρόδου 02.00.00.0211.02: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων Υποκατ. Θεσ/κης κ.ο.κ. Οι δυνατότητες των ηλεκτρονικών υπολογιστών σήμε?ρα επιτρέπουν να υπάρξει συγκέντρωση των εξόδων από τους τεταρτοβάθμιους λογαριασμούς κατ' είδος, κατη?γορία ή ομάδα του προϋπολογισμού, αν η σε τρίτο βαθμό ανάλυση που παρέχεται με το παρόν δεν καλύπτει τις ανάγκες. Επίσης , η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση - όταν μά?λιστα οι περιπτώσεις είναι λίγες - μπορεί να αντικαταστα?θεί από χαρακτηριστικό κωδικό αριθμό στην αιτιολογία της εγγραφής, ώστε το ηλεκτρονικό σύστημα να έχει την δυνατότητα να αναγνώσει και να επεξεργασθεί τις σχετι?κές πληροφορίες.

Η υιοθέτηση της κωδικοαρίθμησης του Κλαδικού Λο?γιστικού Σχεδίου (βλέπε παράγραφο 3.3.20) για την απει?κόνιση των εξόδων και των εσόδων του προϋπολογισμού των Μονάδων Υγείας διαφοροποιούν την κωδικοαρίθμη?ση των λογαριασμών τάξεως στους οποίους παρακολου?θείται η εκτέλεση του προϋπολογισμού. Π.χ. στο παρά?δειγμα της ανωτέρω περιπτώσεως 7 θα έχουμε την ακό?λουθη κωδικοαρίθμηση: 02.: Χρεωστικοί Λογαριασμοί Δημοσίου Λογιστικού [α' βαθμός] 02.00: Προϋπολογισμός εξόδων [β' βαθμός ] ……………………………………………………………………… 02.00.60.00.00: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων [ε' βαθμός] [ο γ' βαθμός είναι 02.00.60 και ο δ' βαθμός 02.00.60.00.] Δηλαδή, έχουμε ένα βαθμό αναπτύξεως περισσότερο.

Τα αναφερόμενα στις επόμενες παραγράφους 3.3.102 - 3.3.114 εξακολουθούν να ισχύουν και με την υι?οθέτηση της προαναφερόμενης κωδικοαρίθμησης, προ?σαρμοζόμενων αναλόγως, όπου χρειάζεται, των χρησι?μοποιουμένων κωδικών αριθμών για τους τριτοβάθμιους και επόμενους υπολογαριασμούς. Τα ίδια ισχύουν και για την παράγραφο 3.3.30 όπου παρατίθενται οι βασικές λο?γιστικές εγγραφές στους λογαριασμούς Δημόσιου Λογι?στικού. § 3.3.102 Λογαριασμός 02.00 «Προϋπολογισμός εξό?δων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε τρίτο ή και επόμε?νους βαθμούς γίνεται με βάση την ανάλυση των εξόδων στον προϋπολογισμό της Μονάδας Υγείας. Η κωδικοα?ρίθμηση του προϋπολογισμού ακολουθείται σε τρίτο ή και επόμενο βαθμό ανάπτυξης του λογαριασμού, σύμφω?να με όσα καθορίζονται στην περίπτωση 7 ή 8 της παρα?γράφου 3.3.101.

Το πλεόνασμα του προϋπολογισμού καταχωρείται στη χρέωση του λογαριασμού 02.05 «πλεόνασμα προϋπο?λογισμού», ο οποίος δεν αναπτύσσεται περαιτέρω, ενώ το έλλειμμα του προϋπολογισμού καταχωρείται στην πίστω?ση του λογαριασμού 06.05 «έλλειμμα προϋπολογισμού», ο οποίος επίσης δεν χρειάζεται περαιτέρω ανάπτυξη.

Ευθύς μετά την έγκριση του προϋπολογισμού της χρήσεως από το αρμόδιο όργανο διενεργείται λογιστική εγγραφή λογιστικοποιήσεως των δεδομένων του, με την οποία: • στη χρέωση του λογαριασμού 02.00 «προϋπολογι?σμός εξόδων» και των υπολογαριασμών του καταχωρού?νται τα έξοδα του προϋπολογισμού, • στη πίστωση του λογαριασμού 06.00 «προϋπολογι?σμός εσόδων» και των υπολογαριασμών του καταχωρού?νται τα έσοδα του προϋπολογισμού, • το προβλεπόμενο πλεόνασμα καταχωρείται στη χρέ?ωση του λογαριασμού 02.05 «πλεόνασμα προϋπολογι?σμού», ενώ εάν προβλέπεται έλλειμμα αυτό καταχωρείται στην πίστωση του λογαριασμού 06.05 «έλλειμμα προϋπο?λογισμού».

Οι αυξομειώσεις κονδυλίων αρχικού προϋπολογι?σμού, λόγω μεταγενέστερων τροποποιήσεων του από το αρμόδιο όργανο, δεν καταχωρούνται στους αναφερόμε?νους προηγούμενα (αριθ. 3) λογαριασμούς 02.00, 06.00, 02.05 και 06.05, αλλά μόνο στους λογαριασμούς 02.10 και 06.10, με τους οποίους παρακολουθείται η εκτέλεση του προϋπολογισμού, όπως καθορίζεται πιο κάτω στις παρα?γρ. 3.3.103 και 3.3.111.

Οι λογαριασμοί 02.00 και 06.00 και οι υπολογαρια?σμοί τους καθώς και οι λογαριασμοί 02.05 και 06.05 απει?κονίζουν, καθ' όλη τη διάρκεια της χρήσεως και μέχρι το κλείσιμο της, τα δεδομένα του αρχικού προϋπολογισμού.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως οι πιο πάνω λογαρια?σμοί 02.00, 06.00, 02.05 και 06.05 εξισώνονται με τη διε?νέργεια της λογιστικής εγγραφής κλεισίματος που προ?βλέπεται πιο κάτω στην §3.3.115. §3.3.103 Λογαριασμός 02.10 «Εκτέλεση προϋπολογι?σμού εξόδων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 02.10 σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς είναι ταυτόσημη με αυτήν του λογα?ριασμού 02.00 «προϋπολογισμός εξόδων», όπως ακρι?βώς προεκτέθηκε στην παράγραφο 3.3.102.

Στους λογαριασμούς 02.10 «εκτέλεση προϋπολογι?σμού εξόδων» και 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων» παρακολουθείται η εκτέλεση του προϋπολογισμού της χρήσεως. Ειδικά στο λογ/σμό 06.10 προσδιορίζεται και το τελικό αποτέλεσμα από την εκτέλεση του προϋπο?λογισμού, δηλαδή το πλεόνασμα ή το έλλειμμα του Απο?λογισμού. 1910 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) • στη χρέωση του λογαριασμού 02.10 και των υπολο?γαριασμών του καταχωρούνται τα έξοδα του προϋπολο?γισμού, • στην πίστωση του λογαριασμού 06.10 και των υπολο?γαριασμών του καταχωρούνται τα έσοδα του προϋπολο?γισμού, • το προϋπολογιζόμενο έλλειμμα καταχωρείται στην πίστωση του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογι?σμού», ενώ εάν προϋπολογίζεται πλεόνασμα, αυτό καταχωρείται στη χρέωση του λογ/σμού 06.10.99 «πλεόνασμα προϋπολογισμού».

Ο λογαριασμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί του χρε?ώνονται με τις αυξήσεις των πιστώσεων του προϋπολογι?σμού εξόδων, λόγω μεταγενέστερων αποφάσεων του αρ?μόδιου οργάνου, με πίστωση είτε του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογισμού» είτε, ανάλογα, του λογ/σμού 06.10.99 «πλεόνασμα προϋπολογισμού».

Ο λογ/σμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί του πιστώ?νονται με τις μειώσεις κονδυλίων του προϋπολογισμού εξόδων, λόγω μεταγενέστερων τροποποιήσεών του από το αρμόδιο όργανο, με πίστωση ή του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογισμού» ή, ανάλογα, του λογ/σμού 06.10.99 «πλεόνασμα προϋπολογισμού».

Ο λογαριασμός 02.10 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με κάθε μεταβίβαση πιστώσεως σε δευτερεύοντα διατάκτη ή άλλη κατά νόμο περιφερεια?κή Μονάδα Υγείας , σύμφωνα με τη σχετική απόφαση του πρωτεύοντα διατάκτη και το σχετικό επιτροπικό ένταλμα, με ισόποση χρέωση του λογαριασμού 02.20 «μεταβιβα?σθείσες πιστώσεις» και των αντίστοιχων αρμοδίων υπο?λογαριασμών αυτού. Η σε τέταρτο βαθμό ανάλυση του λογαριασμού 02.20 μπορεί να γίνει σύμφωνα με όσα ορί?ζονται στην περίπτωση 7 ή 8 της παραγράφου 3.3.101.

Ο λογ/σμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί του. πιστώ?νονται με κάθε ανάληψη υποχρεώσεως για δαπάνη, («δέ?σμευση πιστώσεως»), τηρούμενων των προβλεπομένων από το νόμο διαδικασιών, με ισόποση χρέωση του λογα?ριασμού 02.21 «Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)» και των αντιστοίχων αρμοδίων υπολογαρια?σμών αυτού. Η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση του λογαρια?σμού 02.21, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην περίπτωση 7 της παραγράφου 3.3.101, μπορεί να αφορά το διατάκτη ή την περιφερειακή διαχείριση που ανέλαβε την υποχρέω?ση.

Ο λογαριασμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί αυτού απεικονίζουν, κατά τη διάρκεια της χρήσεως, τα υπόλοι?πα των πιστώσεων του προϋπολογισμού εξόδων που δεν έχουν διατεθεί καθ' οιονδήποτε τρόπο.

Ο λογαριασμός 02.10 χρεώνεται στο τέλος της χρή?σεως με πίστωση των λογαριασμών 02.20, 02.21 και 02.30, για τη μεταφορά των χρεωστικών τους υπολοίπων στο λογ/σμό 02.10 και στους οικείους υπολογαριασμούς του.

Μετά τη διενέργεια όλων των προηγούμενων λογι?στικών εγγραφών, αν ο λογ/σμός 02.10 είναι εξισωμένος σημαίνει ότι πληρώθηκαν όλα τα έξοδα των εγκεκριμένων πιστώσεων του προϋπολογισμού εξόδων (όπως τελικά διαμορφώθηκαν με τις τυχόν αυξομειώσεις του προϋπο?λογισμού εξόδων κατά τη διάρκεια της χρήσεως). Δηλα?δή, τα πληρωθέντα έξοδα (ο απολογισμός εξόδων) ισού?νται με τον προϋπολογισμό εξόδων, όπως τελικά διαμορ?φώθηκε με τις τυχόν μεταγενέστερες αναμορφώσεις του (αυξομειώσεις των αρχικών κονδυλίων του). Εάν, όμως, ο λογαριασμός 02.10 δεν είναι εξισωμένος, που είναι το σύνηθες, το χρεωστικό υπόλοιπο που τελικά καταλείπει απεικονίζει τα ποσά τα οποία, από το σύνολο των εγκεκριμένων πιστώσεων του προϋπολογισμού εξό?δων, δεν πληρώθηκαν. Δηλαδή, απεικονίζει τη διαφορά μεταξύ συνόλου πιστώσεων προϋπολογισμού εξόδων (αρχικών και μεταγενέστερων αυξομειώσεων τους) και πληρωθέντων εξόδων (απολογισμού εξόδων). Το χρωστι?κό αυτό υπόλοιπο μεταφέρεται στη χρέωση του λογαρια?σμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσόδων», στον οποίο προσδιορίζεται το τελικό αποτέλεσμα (πλεόνασμα ή έλλειμμα του Απολογισμού, βλ. ειδικότερες διευκρινί?σεις στην περιπτ. 8 της παραγρ. 3.3.311). § 3.3.104 Λογαριασμός 02.20 «Μεταβιβασθείσες πιστώ?σεις»

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 02.10. Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε υπολογα?ριασμούς μπορεί να περιορίζεται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος.

Ο λογαριασμός 02.20 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με αντίστοιχη και ισόποση πίστω?ση του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για κάθε μεταβίβαση πιστώσεως, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην περίπτωση 6 της παραγράφου 3.3.103.

Ο λογαριασμός 02.20 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 02.21 «Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)» και των αντίστοιχων υπολογα?ριασμών του, για κάθε ανάληψη υποχρεώσεως από το όρ?γανο στο οποίο έχει μεταβιβασθεί η πίστωση. Η προανα?φερόμενη λογιστική εγγραφή διενεργείται με βάση σχετι?κά δικαιολογητικά ή στοιχεία, που αποστέλλει στη Διοίκηση της Κεντρικής Μονάδας Υγείας ο δευτερεύων διατάκτης ή το αρμόδιο όργανο της περιφερειακής Μο?νάδας Υγείας.

Τα χρεωστικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 02.20 απεικονίζουν τα ποσά από τις μεταβιβασθείσες πι?στώσεις που δεν έχουν χρησιμοποιηθεί.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως, το χρεωστικό υπόλοι?πο του λογαριασμού 02.20 και των υπολογαριασμών του μεταφέρεται, με πίστωση τους, στη χρέωση του λογ/σμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώ?σεων)» και των υπολογαριασμών του.

Εάν οι δευτερεύοντες διατάκτες είναι περισσότεροι του ενός η Κεντρική Μονάδα Υγείας επιθυμεί την παρα?κολούθηση των μεταβιβαζόμενων στον καθένα πιστώσε?ων, δύναται να δημιουργήσει και να τηρήσει, παράλληλα με το λογαριασμό 02.20, και το ακόλουθο ζεύγος λογα?ριασμών: 02.91 Δευτερεύοντες διατάκτες (αναπτύσσεται κατά διατάκτη) 02.92 Μεταβιβασθείσες πιστώσεις σε δευτερεύοντες διατάκτες (αναπτύσσεται σύμφωνα με τις πληροφορια?κές ανάγκες, όπως π.χ. κατά επιτροπικό ένταλμα) Οι λογαριασμοί 02.91 και 02.92 λειτουργούν μόνο μετα?ξύ τους, ως εξής: ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1911

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού 02.21 συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογα?ριασμού 02.10.Η ανάπτυξη του λογαριασμού 02.21 σε υπολογαριασμούς μπορεί να περιορίζεται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος. Η σε πέ?μπτο βαθμό ανάπτυξη μπορεί να γίνει σύμφωνα με όσα ορίζονται στην περίπτωση 7 της παραγράφου 3.3.101.

Ο λογαριασμός 02.21 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί αυτού χρεώνονται με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση: (α) του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για κάθε ανάληψη υποχρεώσεως (δέσμευση πιστώσεως), τη?ρουμένων των προβλεπομένων από το νόμο διαδικασιών, (β) του λογαριασμού 02.20 «μεταβιβασθείσες πιστώ?σεις» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του για κάθε ανάληψη υποχρεώσεως από το όργανο στο οποίο έχει με?ταβιβασθεί η πίστωση, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην περίπτωση 3 της παραγράφου 3.3.104.

Ο λογαριασμός 02.21 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 02.30 «ενταλματοποιηθείσες δαπά?νες» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών αυτού, για τις δαπάνες που έχουν εκδοθεί τα εντάλματα πληρωμής, αλ?λά δεν έχουν ακόμη εξοφληθεί γιατί βρίσκονται στο στά?διο της θεωρήσεως τους. Διευκρινίζεται ότι η προαναφε?ρόμενη ενημέρωση των λογαριασμών σε ότι αφορά «με?ταβιβασθείσες πιστώσεις» πρέπει να γίνεται με αποστολή δικαιολογητικών ή στοιχείων στη Διοίκηση από το όργανο στο οποίο έχουν μεταβιβασθεί οι πιστώσεις. Η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση, κατά τα οριζόμενα στην περίπτωση 7 της παραγράφου 3.3.101, επιτρέπει την ευχερή παρακολού?θηση των πράξεων του οργάνου προς το οποίο έχουν με?ταβιβασθεί πιστώσεις. Ο λογαριασμός 02.21 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί του πιστώνονται, με χρέωση του λογ/σμού 02.29 «προ?πληρωμές» και των οικείων υπολογαριασμών του, για κά?θε εκδιδόμενο ένταλμα προπληρωμής.

Τα εκάστοτε χρεωστικά υπόλοιπα των υπολογαρια?σμών του 02.21 απεικονίζουν τις αναληφθείσες από τη Μονάδα Υγείας υποχρεώσεις πραγματοποιήσεως των αντιστοίχων δαπανών, οι οποίες δεν έχουν ακόμη ενταλ?ματοποιηθεί.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως διενεργείται εγγραφή πιστώσεως του λογαριασμού 02.21 και των υπολογαρια?σμών αυτού, που παρουσιάζουν χρεωστικά υπόλοιπα, με αντίστοιχη και ισόποση χρέωση του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων», για τη μεταφορά σ' αυτόν και στους υπολογαριασμούς του των μη ενταλμα?τοποιηθέντων ποσών από τις δεσμευθείσες πιστώσεις.

Η ανάληψη υποχρεώσεως για πραγματοποίηση δα?πάνης μπορεί να είναι μεγαλύτερη από τη δαπάνη που θα ενταλματοποιηθεί λόγω π.χ. ακυρώσεως παραγγελίας. Το επιπλέον ποσό της δεσμευθείσας πιστώσεως πρέπει να ακυρωθεί. Η ακύρωση πραγματοποιείται με αντίθετη λογιστική εγγραφή από αυτή που έγινε κατά την ανάληψη της υποχρεώσεως. § 3.3.106 Λογαριασμός 02.29 «Προπληρωμές»

Οι προπληρωμές πραγματοποιούνται μόνο στις περι?πτώσεις και κάτω από τις προϋπόθεσης που ορίζει η ισχύ?ουσα νομοθεσία. Η έκδοση χρηματικών ενταλμάτων προ?πληρωμής γίνεται επ' ονόματι υπολόγου (μόνιμου υπαλ?λήλου Μονάδας Υγείας ή όπως ορίζει ο νόμος).

Η σε τρίτο και επόμενο βαθμό ανάπτυξη του λογα?ριασμού 02.29 συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 02.10.Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε υπολογα?ριασμούς (4ος βαθμός) μπορεί να περιορίζεται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος. Η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση αυτού πρέπει να αφορά τον υπό?λογο, ανεξάρτητα, αν η αιτιολογημένη απόφαση εκδόσε?ως χρηματικού εντάλματος προπληρωμής είναι του κύρι?ου ή δευτερεύοντος διατάκτη.

Ο λογαριασμός 02.29 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί του χρεώνονται, με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση του λογαριασμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)» και των αντίστοιχων υπολογα?ριασμών του, με τα εκδιδόμενα εντάλματα προπληρωμής (επ' ονόματι υπολόγου επί αποδόσει λογαριασμού).

Ο λογαριασμός 02.29 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί του πιστώνονται, με αντίστοιχη χρέωση του λογα?ριασμού 02.31 «απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέ?ντα έξοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του με τις γενόμενες κατά τη διάρκεια της χρήσεως αποδόσεις λογαριασμού από υπολόγους.

Το εκάστοτε χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού 02.29 και των υπολογαριασμών του απεικονίζουν τα ποσά των ενταλμάτων προπληρωμής, για τα οποία δεν έχει ακό?μη γίνει απόδοση λογαριασμού από τους υπολόγους.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως, τα χρεωστικά υπόλοι?πα του λογαριασμού 02.29 και των υπολογαριασμών του, μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού 02.31 «απο?λογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του.

Η παρακολούθηση της αποδόσεως λογαριασμού από κάθε υπόλογο διαχειριστή γίνεται στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 35 «λογ/σμοι διαχειρίσεως προκαταβο?λών». Δύναται όμως να γίνεται παράλληλη παρακολούθηση και στους λογαριασμούς του Δημοσίου Λογιστικού, με τη δημιουργία του ακόλουθου ζεύγους λογαριασμών: 02.95 Υπόλογοι ενταλμάτων πληρωμής προς απόδοση (αναπτύσσεται κατά υπόλογο) 02.96 Εντάλματα πληρωμής προς απόδοση (αναπτύσσεται κατά ένταλμα πληρωμής) Οι λογαριασμοί αυτοί λειτουργούν μόνο μεταξύ τους, ως εξής:

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 02.30 σε τρίτο και επό?μενο βαθμό μπορεί να είναι αντίστοιχη του λογαριασμού 1912 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1.1.105 και 1.1.107.

Ο λογαριασμός 02.30 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με πίστωση του λογαριασμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώ?σεως)» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για τις δαπάνες που αναγνωρίσθηκαν και εκδόθηκαν τα σχετικά εντάλματα πληρωμής, τα οποία βρίσκονται στο στάδιο της θεωρήσεως τους από το προληπτικό έλεγχο.

Ο λογαριασμός 02.30 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγ?ματοποιηθέντα έξοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαρια?σμών αυτού, για τα εξοφλούμενα εντάλματα πληρωμής από τον ταμία.

Τα χρεωστικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 02.30 «ενταλματοποιηθείσες δαπάνες» απεικονίζουν τις δαπάνες , για τις οποίες έχουν εκδοθεί τα οικεία εντάλμα?τα πληρωμής, αλλά δεν έχουν εξοφληθεί από τον ταμία.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως, τα χρεωστικά υπόλοι?πα του λογαριασμού 02.30 και των υπολογαριασμών αυ?τού, μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού 02.10 «Εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» των αντίστοιχων υπολογαριασμών του.

Ο λογ/σμός 02.30 δύναται να μην τηρείται λογιστικά, αλλά η παρακολούθηση της εκδόσεως των ενταλμάτων πληρωμής και η τυχόν ακύρωση μέχρι την πληρωμή τους να γίνεται στο υποσύστημα του Δημοσίου Λογιστικού του cοmputer, χωρίς διενέργεια λογιστικής εγγραφής. Δηλα?δή, με την έκδοση του εντάλματος πληρωμής (το οποίο δύναται να εκδίδεται μηχανογραφικά) θα ενημερώνεται με τα στοιχεία του το υποσύστημα του cοmputer και λογι?στική εγγραφή θα διενεργείται μόνο με την πληρωμή του. Με το χειρισμό αυτό οι σχετικές πληροφορίες αντλούνται από το cοmputer και αποφεύγεται ένας σημαντικός όγκος λογιστικών χρεωπιστώσεων. Στις περιπτώσεις που δεν θα τηρείται ο λογ/σμός 02.30, τότε με τις πληρωμές (εξοφλήσεις) των ενταλμάτων θα χρεώνεται απευθείας ο λογ/σμός 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)» με πίστωση του λογ/σμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύ?σεις πιστώσεων)». §3.3.108 Λογαριασμός 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε τρίτο και τέταρτο βαθμό συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαριασμού Για τη λειτουργία του λογ/σμού 02.31 εφαρμόζονται και τα αναφερόμενα στις παραγρ. 1.1.105 και 1.1.107.

Ο λογαριασμός 02.31 και οι υπολογαριασμοί αυτού χρεώνονται με πίστωση: (α) του λογαριασμού 02.30 «Eνταλματοποιηθείσες δα?πάνες» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για τα εξοφλούμενα εντάλματα πληρωμής, (β) του λογαριασμού 02.29 «προπληρωμές» κατά την απόδοση λογαριασμού από τον υπόλογο, καθώς και κατά το κλείσιμο της χρήσεως, για τη μεταφορά του χρεωστι?κού υπολοίπου του λογ/σμού 02.29 στη χρέωση του λογ/σμού 02.31 και των οικείων υπολογαριασμών του.

Τα εκάστοτε χρεωστικά υπόλοιπα του λογαριασμού 02.31 και των υπολογαριασμών του απεικονίζουν τα πλη?ρωμένα έξοδα. Τα υπόλοιπα αυτά όπως διαμορφώνονται στο τέλος της χρήσεως, μετά τη διενέργεια των σχετικών τακτοποιητικών εγγραφών, αποτελούν τον Απολογισμό εξόδων της χρήσεως.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως ο λογ/σμός 02.31 εξι?σώνεται με τη διενέργεια της λογιστικής εγγραφής κλει?σίματος που προβλέπεται στην παραγρ. 3.3.115. §3.3.109 Απολογισμός εξόδων Τα πραγματοποιηθέντα έξοδα, όπως απεικονίζονται στο τέλος της χρήσεως στο λογαριασμό 02.31, αποτε?λούν και τον απολογισμό εξόδων της Μονάδας Υγείας. Σύμφωνα με τις ισχύουσες σήμερα διατάξεις (άρθρο 30 παρ. 2 Ν.Δ. 496/1974, όπως αντικαταστάθηκε με το άρ?θρο 12, Ν. 369/1976), Ο απολογισμός εσόδων και εξόδων εκάστου έτους απεικονίζει τα αποτελέσματα της εκτελέ?σεως του προϋπολογισμού του αντίστοιχου έτους, ειδι?κότερα δε εμφανίζει, κατά στήλες και κατά την τάξη στον προϋπολογισμό: (α) τα αρχικώς προϋπολογισθέντα έσοδα και έξοδα, (β) τις γενόμενες μεταγενεστέρως συμπληρώσεις και τρο?ποποιήσεις αυτών, (γ) τα πραγματοποιηθέντα έσοδα και έξοδα, (δ) τα επί πλέον ή επί έλαττον πραγματοποιηθέντα έσοδα και έξοδα και (ε) το πλεόνασμα ή έλλειμμα.» Υπόδειγμα του πίνακα Απολογισμού εξόδων και εσό?δων, καταρτισμένο με βάση την ανωτέρω διάταξη, παρα?τίθενται πιο κάτω στην παραγρ. 3.3.402. §3.3.110 Λογαριασμός 06.00 «Προϋπολογισμός εσό?δων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 06.00 σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς γίνεται με βάση την ανάλυση των εσόδων στον προϋπολογισμό της Μονάδας Υγείας. Η κω?δικοαρίθμηση του προϋπολογισμού ακολουθείται σε 3ο ή και επόμενο βαθμό ανάπτυξης του λογαριασμού, σύμφω?να με όσα καθορίζονται στην περίπτωση 7 ή 8 της παρα?γράφου 3.3.101.

Για τη λειτουργία του λογαριασμού 06.00 εφαρμόζο?νται τα όσα καθορίζονται προηγουμένως στην παραγρ. 3.3.102 για τη λειτουργία του λογ/σμού 02.00 «προϋπο?λογισμός εξόδων», με τον οποίο συλλειτουργεί ο λογ/σμός 06.00. § 3.3.111 Λογαριασμός 06.10 «Εκτέλεση προϋπολογι?σμού εσόδων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 06.10 σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς είναι ταυτόσημη με αυτήν του λογα?ριασμού 06.00 «Προϋπολογισμός εσόδων», όπως εκτίθε?ται στην παράγραφο 3.3.110.

Τα όσα καθορίζονται προηγουμένως στις περιπτώ?σεις 2, 3, 4 και 5 της παραγρ. 3.3.103, για το λογαριασμό 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων», εφαρμόζο?νται και για το λογαριασμό 06.10, με τη επιπρόσθετη δι?ευκρίνιση ότι, για τις τυχόν αυξήσεις ή μειώσεις κονδυ?λίων του προϋπολογισμού εσόδων, λόγω μεταγενέστε?ρων τροποποιήσεων των κονδυλίων εσόδων, διενεργούνται λογιστικές εγγραφές πιστώσεως ή χρεώ?σεως, αντίστοιχα. του λογαριασμού 06.10 και των αρμό?διων υπολογαριασμών του, είτε με χρέωση του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογισμού» ή, ανάλογα του ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1913

Ο λογαριασμός 06.10 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με τα «βεβαιούμενα» έσοδα, με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση του λογαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και των αρμοδίων υπολογαρια?σμών αυτού.

Στις περιπτώσεις εισπράξεως εσόδων χωρίς προη?γούμενη βεβαίωση τους και συνεπώς χωρίς μεσολάβηση του λογαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» χρεώνεται, με τα εισπραττόμενα ποσά εσόδων, ο λογ/σμός 06.10 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί του και πιστώνεται ο λογα?ριασμός 06.31 «Απολογισμός εσόδων» και οι αντίστοιχοι υπολογαριασμοί του.

Ο λογαριασμός 06.10 και οι υπολογαριασμοί αυτού απεικονίζουν κατά τη διάρκεια της χρήσεως, τα ποσά του προϋπολογισμού εσόδων που έχουν βεβαιωθεί ή και έχουν εισπραχθεί, χωρίς να προηγείται της εισπράξεως βεβαίωση του εσόδου.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως πιστώνεται ο λογαρια?σμός 06.10 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί του, για τη μεταφορά σ' αυτούς του πιστωτικού υπολοίπου του λο?γαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, οι οποίοι χρεώνονται.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως χρεώνεται ο λογ/σμός 06.10 και ο υπολογαριασμός του 06.10.98 ή, ανάλογα, ο 06.10.98, με πίστωση του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» (και των υπολογαριασμών του που εμφανίζουν χρεωστικά υπόλοιπα), για τη μεταφορά εδώ, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην περιπτ. 10 της παραγρ. 3.3.103, του τελικού χρεωστικού υπολοίπου του λογαριασμού 02.10, το οποίο απεικονίζει τα αχρησιμο?ποίητα ποσά από τις εγκεκριμένες πιστώσεις του τελικού προϋπολογισμού εξόδων.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως και μετά τη διενέργεια και των λογιστικών εγγραφών των προηγούμενων περι?πτώσεων 6 και 7, το υπόλοιπο που τελικά προκύπτει στο λογ/σμό 06.10, εάν μεν είναι πιστωτικό απεικονίζει το έλ?λειμμα του Απολογισμού και μεταφέρεται στην πίστωση του λογαριασμού 06.40 «έλλειμμα Απολογισμού», ενώ εάν είναι χρεωστικό απεικονίζει το πλεόνασμα του Απο?λογισμού και μεταφέρεται στη χρέωση του λογαριασμού 02.40 «πλεόνασμα Απολογισμού» (βλ. και πιο κάτω στην παραγρ. 3.3.308 τα διαγράμματα λειτουργίας των λογα?ριασμών 02.10 και 06.10). Διευκρινίζεται ότι το πλεόνασμα ή έλλειμμα του Απολο?γισμού προκύπτει στο λογ/σμό 06.10 γιατί αυτός, μετά τη διενέργεια των περιλαμβανόμενων στις προηγούμενες περιπτώσεις 2 έως 7 λογιστικών εγγραφών, αφενός ου?σιαστικά έχει χρεωθεί με το σύνολο των εισπραχθέντων εσόδων (με τα ποσά του Απολογισμού εσόδων), αφετέ?ρου ουσιαστικά έχει πιστωθεί με ποσά που ισούνται με το σύνολο των πληρωθέντων εξόδων (με τα ποσά του απο?λογισμού εξόδων). Επισημαίνεται ότι η διαφορά, μεταξύ του τελικού υπο?λοίπου των λογαριασμών 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγματοποιημένα έξοδα)» και 06.31 «Απολογισμός εσόδων (πραγματοποιημένα έσοδα)», απεικονίζει το πλε?όνασμα ή έλλειμμα του Απολογισμού της χρήσεως, το οποίο πρέπει απαραιτήτως να συμφωνεί απόλυτα με το πιο πάνω τελικό υπόλοιπο του λογ/σμού 06.10 και έτσι υπάρχει μία ασφαλής επαλήθευσή του. § 3.3.112 Λογαριασμός 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα»

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 06.00 «προϋπολογισμός εσόδων». Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε υπολογαριασμούς μπορεί να περιορίζε?ται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος. Επισημαίνεται ότι η τιμολόγηση των παρεχο?μένων από τη Μονάδα Υγείας Υγειονομικών Υπηρεσιών ισοδυναμεί με βεβαίωση των εσόδων.

Ο λογαριασμός 06.21 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσόδων» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών αυτού, για τα κονδύλια των εσόδων που βεβαιώνονται.

Ο λογαριασμός 06.21 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με αντίστοιχη και ισόποση πίστω?ση του λογαριασμού 06.31 «Απολογισμός εσόδων (ει?σπραχθέντα έσοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαρια?σμών αυτού, για τα έσοδα που εισπράττονται και για τα οποία είχε προηγηθεί βεβαίωση.

Τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του λο?γαριασμού 06.21 απεικονίζουν τα έσοδα που έχουν βε?βαιωθεί, αλλά δεν έχουν εισπραχθεί.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως διενεργείται εγγραφή χρεώσεως του λογαριασμού 06.21 και των υπολογαρια?σμών αυτού που παρουσιάζουν πιστωτικά υπόλοιπα με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση του λογαριασμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσόδων». §3.3.113 Λογαριασμός 06.31 «Απολογισμός εσόδων» (εισπραχθέντα έσοδα)

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 06.00 «προϋπολογισμός εσόδων».

Ο λογαριασμός 06.31 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών αυτού, για τα έσοδα που εισπράττονται και για τα οποία έχει προηγηθεί βεβαίωση. Αν για την είσπραξη εσόδων δεν έχει προηγηθεί βεβαίω?ση, αλλά περιλαμβάνονται στον προϋπολογισμό, τότε στη πίστωση του λογαριασμού 06.31 αντιστοιχεί χρέωση του λογαριασμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων». Τέλος, ο λογαριασμός 06.31 πιστώνεται με την εί?σπραξη εσόδων τα οποία δεν έχουν βεβαιωθεί αλλά ούτε περιλαμβάνονται στον προϋπολογισμό των εσόδων. Στην περίπτωση αυτή πρέπει να χρεωθεί ο λογαριασμός 06.10 και ο κατάλληλος υπολογαριασμός αυτού, ενώ παράλλη?λα πρέπει να κινηθεί η διαδικασία αναμορφώσεως του προϋπολογισμού και συνεπώς η διενέργεια των καταλλή?λων τροποποιητικών του προϋπολογισμού εγγραφών, για τις οποίες εφαρμόζονται τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 3.3.102 αριθμός 4.

Τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του λο?γαριασμού 06.31 απεικονίζουν τα εισπραχθέντα έσοδα. Τα υπόλοιπα αυτά, όπως διαμορφώνονται στο τέλος της χρήσεως, μετά την διενέργεια των προηγούμενων λογι?στικών εγγραφών, αποτελούν τον Απολογισμό εσόδων της χρήσεως.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως ο λογ/σμός 06.31 εξι?σώνεται με τη διενέργεια της λογιστικής εγγραφής κλει?σίματος που προβλέπεται στην παραγρ. 3.3.115. 1914 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Για τη διαμόρφωση του πίνακα του απολογισμού των εσόδων αρκεί να καταχωρηθούν στον πίνακα αυτό ανα?λυτικά τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 06.31. Για την κατάρτιση του πίνακα Απολογισμού εξόδων και εσόδων εφαρμόζονται τα περιλαμβανόμενα στην παρα?γρ. 3.3.109. §3.3.115 Κλείσιμο των λογαριασμών του Δημόσιου Λο?γιστικού στο τέλος της χρήσεως Μετά τη διενέργεια των λογιστικών εγγραφών κλεισίμα?τος της χρήσεως και του προσδιορισμού του αποτελέ?σματος (τελικού πλεονάσματος ή ελλείμματος) απομέ?νουν με υπόλοιπα οι λογαριασμοί 02.00, 02.31, 02.05 ή 06.05, 06.00, 06.31 και 02.40 ή 06.40. Είναι πολλαπλώς χρήσιμο να μην εξισώνονται οι υπολο?γαριασμοί των 02.00, 02.31, 06.00 και 06.31, αλλά να χρη?σιμοποιούνται οι περιλαμβανόμενοι στο Σχέδιο Λογαρια?σμών λογαριασμοί 02.00.99, 02.31.99, 06.00.99 και 06.31.99 με τίτλο «αντίθετος λογαριασμός κλεισίματος χρήσεως». Με το χειρισμό αυτό, αφενός αποφεύγεται η απασχόληση του computer για τη διενέργεια πλήθους κι?νήσεων, αφετέρου τα επιμέρους υπόλοιπα των υπολογα?ριασμών του προϋπολογισμού καθώς και του Απολογι?σμού δεν εξισώνονται και έτσι στο μέλλον, με μία απλή πληκτρολόγηση, θα δύναται να λαμβάνονται σχετικές πληροφορίες χωρίς τη χρονοβόρα αναδρομή στα κλα?σέρ. §3.3.20 ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΛΟ?ΓΙΣΤΙΚΟΥ ΤΩΝ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΜΟΝΑΔΩΝ ΥΓΕΙΑΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟ ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΤΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ 3.1.

Όπως σημειώνεται στην παράγραφο 3.1.100 αριθ. 5 το ζεύγος των λογαριασμών 02 (χρεωστικοί λογαριασμοί Δημοσίου Λογιστικού) και 06 (πιστωτικοί λογαριασμοί Δη?μοσίου Λογιστικού) χρησιμοποιείται για την παρακολού?θηση του προϋπολογισμού και της εκτελέσεως αυτού.

Η ανάπτυξη των δευτεροβάθμιων λογαριασμών 02.00 «προϋπολογισμός εξόδων». 02.10 «εκτέλεση προϋ?πολογισμού εξόδων». 02.20 «μεταβιβασθείσες πιστώ?σεις», 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)», 02.29 «προπληρωμές», 02.30 «ενταλματο?ποιηθείσες δαπάνες» και 02.31 «απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)», σύμφωνα με όσα εκτίθε?νται στις οικείες παραγράφους 3.3.102- 3.3.108, συμπί?πτει.

Η ανάπτυξη των δευτεροβάθμιων λογαριασμών 06.00 «προϋπο-λογισμός εσόδων», 06.10 «εκτέλεση προ?ϋπολογισμού εσόδων», 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και 06.31 «απολογισμός εσόδων (εισπραχθέντα έσοδα)», σύμφωνα με όσα εκτίθενται στις οικείες παραγράφους 3.3.110 - 3.3.113. συμπίπτει.

Κατόπιν των ανωτέρω η περαιτέρω ανάπτυξη των χρεωστικών υπολογαριασμών του 02, όπως προαναφέρ?θηκαν στην περίπτωση 2, θα είναι σύμφωνη με την ανά?πτυξη των λογαριασμών των ομάδων 1-8, όπως παρατί?θενται στο σχέδιο λογαριασμών, προτασσόμενου του κω?δικού αριθμού 02.00 ή 02.10 ή 02.20 ή 02.21 ή 02.29 ή 02.30 ή 02.31 του αντίστοιχου κωδικού αριθμού του λο?γαριασμού στο σχέδιο των λογαριασμών, εφόσον η κωδι?κοποίηση του σχεδίου των λογαριασμών των ομάδων 1-8 χρησιμοποιείται και για την κωδικαρίθμηση των αντίστοιχων εξόδων (πληρωμών). Παράδειγμα : 14.00 'Έπιπλα», θα είναι στους λογαριασμούς τάξεως 02.00.14.00 ή 02.10.14.00 ή 02.20.14.00 ή 02.21.14.00 ή 02.29.14.00 ή 02.30.14.00 ή 02.31.14.00. Άλλο παράδειγμα: 14.09.00 Εποπτικά μέσα διδασκαλίας» θα γίνει στους λογαρια?σμούς τάξεως 02.00.14.09.00 ή 02.10.14.09.00 ή 02.20.14.09.00 ή 02.21.14.09.00 ή 02.29.14.09.00 ή 02.30.14.09.00 ή 02.31.14.09.00. Τρίτο παράδειγμα 15.13 «Μεταφο-ρικά Μέσα μέσω Π.Δ.Ε.» θα γίνει στους λογα?ριασμούς τάξεως 02.00.15.13 ή 02.10.15.13 ή 02.20.15.13 ή 02.21.15.13 ή 02.29.15.13 ή 02.30.15.13 ή 02.31.15.13. Τέταρτο παράδειγμα : 64.01.09 «Λοιπές πληρωμές για με?τακίνηση υπαλλήλων», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 02.00.64.01.09 ή 02.10.64.01.09 ή 02.20.64.01.09 ή 02.21.64.01.09 ή 02.29.64.01.09 ή 02.30.64.01.09 ή 02.31.64.01.09. Πέμπτο παράδειγμα: 82.00.06 «Εισφορές Ασφαλιστικών Ταμείων προηγουμένων χρήσεων», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 02.00.82.00.06 ή 02.10.82.00.06 ή 02.20.82.00.06 ή 02.21.82.00.06 ή 02.29.82.00.06 ή 02.30.82.00.06 ή 02.31.82.00.06.

Με βάση τα αναφερόμενα στην περίπτωση 3 η περαι?τέρω ανάπτυξη των πιστωτικών υπολογαριασμών του 06, όπως προαναφέρθηκαν στην περίπτωση 3, θα είναι σύμ?φωνη με την ανάπτυξη των λογαριασμών των ομάδων 18, όπως παρατίθεται στο σχέδιο λογαριασμών, προτασ?σόμενου του κωδικού αριθμού 06.00 ή 06.10 ή 06.21 ή 06.31 του αντίστοιχου κωδικού αριθμού του λογαριασμού στο σχέδιο των λογαριασμών, εφόσον η κωδικοποίηση του σχεδίου των λογαριασμών των ομάδων 1-8 χρησιμο?ποιείται και για την κωδικοποίηση των αντίστοιχων εσό?δων (εισπράξεων). Παράδειγμα : 18.13.00 «Δάνεια (μα?κροπρόθεσμα σε Ν.Π.Δ.Δ.)», στους λογαρια-σμούς τάξε?ως μπορεί να γίνει 06.00.18.13.00 ή 06.10.18.13.00 ή 06.21.18.13.00 ή 06.31.18.13.00. Άλλο παράδειγμα: 43.00.00 «επιχορηγήσεις για απαλλοτριώσεις και αγορές εδαφών», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει: 06.00.43.00.00 ή 06.10.43.00.00 ή 06.21.43.00.00 ή 06.31.43.00.00. Τρίτο -παράδειγμα: 55.00.00 «(Ασφαλ. Οργανισμοί) ΙΚΑ», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 06.00.55.00.00 ή 06.10.55.00.00 ή 06.21.55.00.00 ή 06.31.55.00.00. Τέταρτο παράδειγμα: 70.92.25 «Πωλή?σεις αναλώσιμων υλικών», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 06.00.70.92.25 ή 06.10.70.92.25 ή 06.21.70.92.25 ή 06.31.70.92.25. Πέμπτο παράδειγμα: 74.00.01 «Επιχορηγήσεις για δαπάνες μισθοδοσίας προσωπικού», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 06.00.74.00.01 ή 06.10.74.00.01 ή 06.21.74.00.01 ή 06.31.74.00.01.

Σε περίπτωση που η κωδικαρίθμηση των λογαρια?σμών του Σχεδίου δεν χρησιμοποιείται για την παρακο?λούθηση της εκτελέσεως του προϋπολογισμού εξόδων και εσόδων της Μονάδας Υγείας, τότε στους λογαρια?σμούς τάξεως οι κωδικοί αριθμοί 02.00, 02.10, 02.20, 02.21, 02,29, 02.30 και 02.31 όπως και οι κωδικοί 06.00, 06.10, 06.21 και 06.31 θα ακολουθούνται από τον αντί?στοιχο τετραψήφιο κωδικό αριθμό του εξόδου ή του εσό?δου, με τον οποίο απεικονίζεται στον προϋπολογισμό της Μονάδας Υγείας.

Για το λόγο αυτό παρατίθεται σε ιδιαίτερο προσάρ?τημα το Σχέδιο των Λογαριασμών, με την μορφή εξόδων (πληρωμών) και εσόδων (εισπράξεων), για να υπάρχει και ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1915 § 3.3.300 Λογιστική εγγραφή απεικονίσεως προϋπολο?γισμού εξόδων εσόδων Δημόσιας Μονάδας Υγείας Λογαριασμός 02.00 «Προϋπολογισμός εξόδων» 02.00.ΧΧ.0211……………… ………………………………... 02.00.ΧΧ.1611……………… ………………………………... 02.00.ΧΧ.4211……………… …………………………………. 02.05 Πλεόνασμα προϋπολογισμού Πίστωση: Λογαριασμός 06.00 «Προϋπολογισμός εσόδων» 06.00.ΧΧ.0111……………….. 06.00.ΧΧ.0112……………….. …………………………………... 06.05 Έλλειμμα προϋπολογισμού [βλ. Παραγρ. 3.3.102 και 3.3.110 περιπτ. 2]. Για τις αυξομειώσεις των κονδυλίων των εξόδων ή εσό?δων του προϋπολογισμού, λόγω μεταγενέστερων τροπο?ποιήσεων του, βλ. παραγρ. 3.3.102 περιπτ. 4 και 3.3.11.1 περιπτ. 2. Για τη διενεργούμενη εγγραφή εξισώσεως των λογα?ριασμών 02.00 και 06.00, κατά το κλείσιμο της χρήσεως, βλ. παραγρ. 3.3.115. §3.3.301 Λογιστική εγγραφή ανοίγματος των λογαρια?σμών παρακολουθήσεως της εκτελέσεως του προϋπολο?γισμού Λογαριασμός 02.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εξό?δων

10.ΧΧ. 0211 …………… ………………...... …………… 02.10.XX. 1611 …………... ………………...... …………… Πίστωση: Λογαριασμός 06.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων 06.10.XX.0111 ……………… 06.10.ΧΧ.0112 ……………… ………………… ……………… 06.10.98 Έλλειμμα προϋπολογισμού 06.10.99 Πλεόνασμα προϋπολογισμού [βλ. Παραγρ. 3.3.103 περιπτ. 3] § 3.3.302 Λογιστική εγγραφή «Μεταβιβάσεως πιστώσε?ως» σε δευτερεύοντα διατάκτη ή άλλη κατά νόμο περιφε?ρειακή μονάδα της Κεντρικής Μονάδας Υγείας [Σημείωση: Ο διψήφιος κωδικός αριθμός τετάρτου βαθ?μού χαρακτηρίζει το διατάκτη ή τη κατά νόμο περιφερει?ακή μονάδα της Κεντρικής Μονάδας Υγείας] Λογαριασμός 02.20 Μεταβιβασθείσες πιστώσεις 02.20.XX.0211.01 …………… 02.20.XX.1611.02 …………... 02 20.XX.4211.01 …………… ………………….. …………… …………………… …………… Πίστωση: Λογαριασμός 02.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εξό?δων 02.10. ΧΧ.0211 …………… ……………….. …………… 02.10.ΧΧ.1611 …………… ……………….. …………… 02.10.ΧΧ.4211 …………… ……………….. …………… [βλ. Παραγρ. 3.3.103 περιπτ. 6 και παραγρ. 3.3.104 πε?ριπτ. 2] §3.3.303 (α) Λογιστική εγγραφή αναληφθείσης υποχρε?ώσεως (δεσμεύσεως πιστώσεως) [Κύριος διατάκτης] Λογαριασμός 02.21 Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων) 02.21.ΧΧ.0211.00 ………… 02.21.ΧΧ.1611.00 ………… …………………… ………… Πίστωση: Λογαριασμός 02.10 «Εκτέλεση προϋπολογισμού εξό?δων» 02.10.ΧΧ. 0211 …………………. 02.10.ΧΧ. 1611 ………………… …………………. [βλ. Παραγρ. 3.3.103 περιπτ.7 και 3.3.105 περιπτ. 2 (α)]. (β) Λογιστική εγγραφή αναληφθείσης υποχρεώσεως από δευτερεύοντα διατάκτη ή αρμόδια κατά νόμο περι?φερειακή μονάδα της Κεντρικής Μονάδας Υγείας Λογαριασμός 02.21 Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων) 02.21.ΧΧ.0211.01 ……… 02.21.ΧΧ.1611.02 ……… 02.21.ΧΧ.4211.01 ……… …………………….. ……… Πίστωση: Λογαριασμός 02.20 Μεταβιβασθείσες πιστώσεις 02.20.ΧΧ.0211.01 ……… 02.20.ΧΧ.1611.02 ……… 02.20.ΧΧ.4211.01 ……… ………………….. ……… [βλ. παραγρ. 3.3.104 περιπτ. 3.] § 3.3.304 Λογιστική εγγραφή ενταλματοποιηθείσης δα?πάνης Λογαριασμός 02.30 Ενταλματοποιηθείσες δαπάνες 02.30.ΧΧ.0211.00 ………… 02.30.ΧΧ.0211.01 ………… 02.30.ΧΧ.1611.02 ………… …………………… ………… Πίστωση: Λογαριασμός 02.21 Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων) 02.21.ΧΧ.0211.00 …………… 02.21.ΧΧ.0211.01 …………… 02.21.ΧΧ.1611.02 …………………… …………… [βλ. Παρ. 3.3.105 περιπτ. 3 και 3.3.107 περιπτ. 2 ] 1916 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) (πραγματοποιηθέντα έξοδα) 02.31.ΧΧ.0211.00 ……… 02.31.ΧΧ.0211.01 ……… 02.31.ΧΧ.1611.02 ……… ……………………….. ……… ……………………….. ……… Πίστωση: Λογαριασμός 02.30 Ενταλματοποιηθείσες δαπάνες» 02.30.ΧΧ.0211.00 ……… 02.30.ΧΧ.0211.01 ……… 02.30.ΧΧ.1611.02 ……… …………………… …….. [βλ. Παραγ. 3.3.107 περιπτ. 3 και 3.3.108 περιπτ. 2] § 3.3.306 Λογιστική εγγραφή Βεβαιώσεως εσόδου Λογαριασμός 06.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων ………………. ………. 06.10.ΧΧ.1111 ……… 06.10.ΧΧ.1121 ………. ………………. ………. Πίστωση: Λογαριασμός 06.21 Βεβαιωθέντα έσοδα ………………. ………. 06.21.ΧΧ.1111 ……… 06.21.ΧΧ.1121 ……… ………………. ………. [βλ. Παραγ. 3.3.111 περιπτ. 3 και 3.3.112 περιπτ. 2] §3.3.307 Λογιστική εγγραφή εισπράξεως εσόδου Λογαριασμός 06.21 Βεβαιωθέντα έσοδα ………………. ………. 06.21.ΧΧ.1111 ……… 06.21.ΧΧ.1121 ……… ………………. ………. Πίστωση: Λογαριασμός 06.31 Απολογισμός εσόδων (Εισπραχθέ?ντα έσοδα) ………………. ………. 06.31.ΧΧ.1111 ……… 06.31.ΧΧ.1121 ……… ………………. ………. [βλ. Παρ. 3.3.112 περιπτ. 3 και 3.3.113 περιπτ. 2] § 3.3.308 Διαγράμματα λειτουργίας λογαριασμών Δη?μοσίου Λογιστικού Στα επόμενα παρατίθενται διαγράμματα λειτουργίας των λογαριασμών του Δημοσίου Λογιστικού, τα οποία βοηθούν στην άνετη και πλήρη κατανόηση του όλου μηχανισμού της λειτουργίας των λογαριασμών του παρό?ντος κεφαλαίου, με τους οποίους καθιερώνεται η απόλυ?τα αξιόπιστη διπλογραφική λογιστική μέθοδο για την πα?ρακολούθηση της διαχειρίσεως των εσόδων και εξόδων κάθε Μονάδα Υγείας, δηλαδή της εκτελέσεως του προϋ?πολογισμού του, προσδιορισμού του τελικού αποτελέ?σματος (πλεονάσματος ή ελλείμματος) και καταρτίσεως του απολογισμού. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1917 αυτών καταστάσεων εμφανίζονται επεξηγηματικές και άλλες σημαντικές πληροφορίες, που έχουν σκοπό να δι?ευκολύνουν τους ενδιαφερόμενους στην αναγκαία πλή?ρη ενημέρωση τους. Οι οικονομικές καταστάσεις που περιγράφονται στο κε?φάλαιο αυτό είναι οι εξής : • Η κατάσταση του ισολογισμού τέλους χρήσεως • Η κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως • Ο πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων • Η κατάσταση του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως • Το προσάρτημα του ισολογισμού και των αποτελε?σμάτων χρήσεως 4.1.1. Η ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΕΩΣ § 4.1.100 Γενικά

Η κατάσταση του ισολογισμού καταρτίζεται υποχρε?ωτικά στο τέλος κάθε χρήσεως, σύμφωνα με το υπόδειγ?μα της παρ. 4.1.103.

Όπως καθορίζεται και στην παρ. 2.2.811 περ. 2, η κα?τάσταση του ισολογισμού δημοσιεύεται μαζί με την κατά?σταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως και τον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων, σύμφωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φορά.

Στην κατάσταση του ισολογισμού περιλαμβάνονται υποχρεωτικά τουλάχιστο τα στοιχεία του υποδείγματος της παρ. 4.1.103, εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας. Επιτρέπεται μεγαλύτερη ανάλυση των κονδυλίων στα οποία αντιστοιχούν αραβικοί αριθμοί. Η σύμπτυξη κονδυλίων στα οποία αντιστοιχούν αραβικοί αριθμοί επιτρέπεται, εφόσον είναι ασήμαντα και στο προ?σάρτημα του ισολογισμού και των αποτελεσμάτων χρή?σεως γίνεται ανάλυση των συμπτυγμένων κονδυλίων, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην περιπ. 24 της παρ. 4.1.501.

Όλα τα στοιχεία της καταστάσεως του ισολογισμού απεικονίζονται, σε δύο στήλες, στις αξίες που εμφανίζο?νται στους αντίστοιχους λογαριασμούς: (1) κατά το τέλος της χρήσεως στην οποία αναφέρεται ο ισολογισμός και (2) κατά το τέλος της προηγούμενης χρήσεως.

Τα αποσβεστέα στοιχεία του ενεργητικού [Β, Γ (Ι) ΚΑΙ Γ (II) απεικονίζονται στην αξία κτήσεως τους (ή αναπρο?σαρμογής). Για τα ίδια στοιχεία απεικονίζονται οι συνολι?κές αποσβέσεις μέχρι τέλους της χρήσεως στην οποία αναφέρεται ο ισολογισμός και η αναπόσβεστη αξία καθε?νός από αυτά και κατά κατηγορίες αυτών, όπως φαίνεται από το υπόδειγμα της παρ. 4.1.103.

Στην κατάσταση του Ισολογισμού, που καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών των Μονάδων Υγείας, για κάθε κονδύλι στο οποίο αντιστοιχεί αραβικός αριθμός γίνεται συσχέτιση με τον ή τους, κωδικούς αριθ?μούς των αντίστοιχων λογαριασμών του σχεδίου λογα?ριασμών, όπως φαίνεται στο υπόδειγμα της παρ. 4.1.103. Κατά τη δημοσίευση της καταστάσεως αυτής, οι κωδικοί αριθμοί συσχετίσεως είναι δυνατό να παραλείπονται. §4.1.101 Ενεργητικό

Β. Έξοδα εγκαταστάσεως. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4) έξοδα τα οποία είναι αποσβεστέα σε πε?ρισσότερες από μία χρήσεις. Τα έξοδα αυτά απεικονίζο?νται στους λογαριασμούς 16.10 (κατηγορία 1), 16.15 (κα?τηγορία 2). 16.18 (κατηγορία 3), 16.13 - 16.14, 16.16 - 16.17 και 16.19 (κατηγορία 4).

Γ (Ι) Ασώματες ακινητοποιήσεις. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4) άϋλα πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα οποία αποκτούνται από τη Μονάδα Υγείας, με σκοπό να χρησιμοποιούνται παραγωγικά για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του έτους. Τα άϋλα αυτά πάγια στοιχεία, κα?θώς και οι τυχόν προκαταβολές για την απόκτησή τους, απεικονίζονται στους λογαριασμούς 16.11 - 16.12 (κατη?γορία 1). 16.01 -16.03 (κατηγορία 2). 16.98 (κατηγορία 3) και 16.04 - 16.05 (κατηγορία 4).

Γ (II) Ενσώματες ακινητοποιήσεις. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-7) οι ενσώματες ακινητοποιήσεις της Μονάδας Υγείας και οι τυχόν προκαταβολές για την από?κτηση τους. Οι ακινητοποιήσεις αυτές απεικονίζονται στους λογαριασμούς 10.00 και 10.10 (κατηγορία 1). 10.01 -10.06, 10.11 - 10.16 και 10.99 (κατηγορία 2), 11 (κατηγο?ρία 3). 12 (κατηγορία 4), 13 (κατηγορία 5), 14 (κατηγορία 6) και 15, 32.00 καθώς και 50.08 - χρεωστικά υπόλοιπα - (κατηγορία 7). Τυχόν προβλέψεις για απαξιώσεις και υποτιμήσεις γη?πέδων -οικοπέδων (λογ. 44.10) εμφανίζονται αφαιρετικά από το κονδύλι της κατηγορίας 1 (λογ. 10.00 + 10.10). §4.1.101

Γ (III) Τίτλοι πάγιας επένδυσης και άλλες μακροπρό?θεσμες χρηματοοικονομικές απαιτήσεις. Περιλαμβάνο?νται κατά κατηγορίες 1 και 2, οι τίτλοι που έχουν χαρα?κτήρα ακινητοποιήσεων και οι κάθε είδους μακροπρόθε?σμες απαιτήσεις, δηλαδή οι απαιτήσεις που είναι εισπρακτέες μετά τη λήξη του επόμενου του ισολογισμού έτους. Οι τίτλοι πάγιας επένδυσης και οι απαιτήσεις της παραγράφου αυτής απεικονίζονται στους λογαριασμούς 18.00 (κατηγορία 1) και 18.11, 18.13 καθώς και 18.14 (κα?τηγορία 2). Τυχόν οφειλόμενες δόσεις συμμετοχών (λογ. 53.06) και προβλέψεις για υποτίμηση (λογ. 18.01.98) εμφανίζονται αφαιρετικά από το άθροισμα των κονδυλίων της κατηγο?ρίας 1 (λογ. 18.00).

Δ (Ι) Αποθέματα. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1 - 5) τα αποθέματα της Μονάδας Υγείας και οι τυχόν προκαταβολές για την απόκτηση τους. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 20 (κατηγορία 1), 21 και 22 (κατηγορία 2), 23 (κατηγορία 3), 24, "25, 26 και 28 (κατηγορία 4) και 32.01, 32.02, 32.03 καθώς και 50 - χρεωστικά υπόλοιπα - πλην του 50.08 (κα?τηγορία 5).

Δ (II) Απαιτήσεις. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1- 6) οι βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις της Μονάδας Υγεί?ας, εκείνες δηλαδή που είναι απαιτητές μέσα στο επόμε?νο του ισολογισμού έτος. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 30 -χρεωστι?κά υπόλοιπα -πλην 30.97-98 (κατηγορία 1), 31 (πλην 31.97-98) (κατηγορία 2), 33.17 και 32.04 (κατηγορία 3), 30.97, 30.98, 31.97, 31.98, 33.97, 33.98 (κατηγορία 4), οι υπόλοιποι λογαριασμοί του 33 πλην των προαναφερομέ?νων (κατηγορία 5) και 35 (κατηγορία 6). ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1929 (1-3) τα χρεόγραφα του λογαριασμού 34. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαρια?σμούς 34.00, 34.01, 34.10, 34.11 (πλην 34.98 σε ότι αφο?ρά), (κατηγορία 1), 34.05, 34.15 (πλην 34.98 σε ότι αφο?ρά), (κατηγορία 2) και υπόλοιποι υπολογαριασμοί του 34 (κατηγορία 3). Τυχόν οφειλόμενες δόσεις από αγορά χρεογράφων (λογ. 53.07) και προβλέψεις για υποτιμήσεις (λογ. 34.98) εμφανίζονται αφαιρετικά από το άθροισμα των κονδυλίων των κατηγοριών 1-3.

Δ (IV) Διαθέσιμα. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-3) τα χρηματικά διαθέσιμα του λογαριασμού 38. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 38.00 (κατηγορία 1), 38.02 (κατηγορία 2) και 38.03, 38.04, 38.05, 38.06 (κατηγορία 3).

Ε. Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού. Περιλαμ?βάνονται κατά κατηγορίες (1-3) οι μεταβατικοί λογαρια?σμοί ενεργητικού. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 36.00 (κατηγορία 1), 36.01 (κατηγορία 2), και στους υπόλοιπους υπολογαρια?σμούς του 36 (κατηγορία 3).

Λογαριασμοί τάξεως χρεωστικοί. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4) οι λογαριασμοί τάξεως του ενερ?γητικού (χρεωστικοί). Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 01 (κατηγορία 1), 02 (κατηγορία 2), 03 (κατηγορία 3) και 04 (κατηγορία 4). § 4.1.102 Παθητικό

Α (Ι) Κεφάλαιο. Περιλαμβάνεται το κεφάλαιο της Μο?νάδας Υγείας, απεικονιζόμενου ιδιαιτέρως του μη κατα?βλημένου (οφειλομένου) κεφαλαίου (Λογαριασμός 40.11).

Α (II) Διαφορές αναπροσαρμογής - Επιχορηγήσεις επενδύσεων -Δωρεές παγίων. Περιλαμβάνονται κατά κα?τηγορίες (1-2) οι διαφορές αναπροσαρμογής της αξίας στοιχείων του ενεργητικού. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 41.06 (κατη?γορία 1) και 41.07 (κατηγορία 2). Σε ιδιαίτερη κατηγορία 3 απεικονίζονται οι δωρεές παγίων (λογ. 41.15). Επίσης, σε ιδιαίτερη κατηγορία 4 απεικονίζονται οι επιχορηγήσεις επενδύσεων (λογαρ.43).

Α (IΙΙ) Αποθεματικά κεφάλαια. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-3) τα αποθεματικά κεφάλαια της Μονάδας Υγείας. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζο?νται στους λογαριασμούς 41.02 (κατηγορία 1), 41.03 (κα?τηγορία 2) και 41.04, 41.05, 41.12 (κατηγορία 3).

Α (IV) Αποτελέσματα εις νέο. Περιλαμβάνεται το υπό?λοιπο του λογαριασμού 42.00 "υπόλοιπο πλεονασμάτων εις νέο" ή κατά περίπτωση, το υπόλοιπο του λογαριασμού 42.01 "υπόλοιπο ελλείμματος χρήσεως εις νέο". Τυχόν ελλείμματα προηγούμενης ή προηγούμενων χρήσεων (λογ. 42.02) εμφανίζονται χωριστά.

Β. Προβλέψεις για κινδύνους και έξοδα. Περιλαμβά?νονται κατά κατηγορία (1-2) οι προβλέψεις που γίνονται για την κάλυψη εξόδων και ζημιών από κινδύνους. Τα κον?δύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογα?ριασμούς 44.00 (κατηγορία 1) και 44.09, 44.12 - 44.99 (κα?τηγορία 2).

Γ (Ι) Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις. Περιλαμβάνο?νται κατά κατηγορίες (1-4) οι μακροπρόθεσμες υποχρεώ?σεις της Μονάδας Υγείας δηλαδή οι υποχρεώσεις εκείνες οι οποίες λήγουν μετά τη λήξη της επόμενης του ισολογι?σμού χρήσεως. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απει?κονίζονται στους λογαριασμούς 45.00 και 45.04, (κατηγο?ρία 1), 45.09,45.10, 45.11 και 45.12 (κατηγορία 2), 45.13 (κατηγορία 3), και στους υπόλοιπους υπολογαριασμούς του 45 (κατηγορία 4).

Γ (II) Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις. Περιλαμβάνο?νται κατά κατηγορίες (1-8) οι βραχυπρόθεσμες υποχρεώ?σεις της Μονάδας Υγείας δηλαδή οι υποχρεώσεις εκείνες που λήγουν μέσα στην επόμενη του ισολογισμού χρήση. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 50 - πιστωτικά υπόλοιπα -(κατηγορία 1), 51 (κατηγορία 2), 52 (κατηγορία 3), 30 - πιστωτικά υπόλοιπα - (κατηγορία 4), 54 (κατηγορία 5), 55 (κατηγορία 6), 53.17, 53.18 (κατηγορία 7), και στους υπόλοιπους υπολογαρια?σμούς του 53 (κατηγορία 8).

Δ. Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού. Περιλαμβά?νονται κατά κατηγορίες (1-3) οι μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονί?ζονται στους λογαριασμούς 56.00 (κατηγορία 1), 56.01 (κατηγορία 2) και στους υπόλοιπους υπολογαριασμούς του 56 (κατηγορία 3).

Λογαριασμοί τάξεως πιστωτικοί. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4), οι λογαριασμοί τάξεως του πα?θητικού (πιστωτικοί). Τα κονδύλια των κατηγοριών αυ?τών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 05 (κατηγο?ρία 1), 06 (κατηγορία 2), 07 (κατηγορία 3) και 08 (κατη?γορία 4). § 4.1.103 Υπόδειγμα ισολογισμού τέλους χρήσεως Ακολουθεί υπόδειγμα ισολογισμού τέλους χρήσεως, στο οποίο απεικονίζονται οι αντίστοιχοι σε κάθε κατηγο?ρία λογαριασμοί από τους οποίους λαμβάνονται τα επι?μέρους κονδύλια για την κατάρτισή του. 1930 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Η κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρή?σεως-καταρτίζεται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε χρήσε?ως, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.202

Όπως καθορίζεται στην περιπτ. 2 της παρ. 4.1.100, η κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως, δημοσιεύεται στο τέλος κάθε χρήσεως, σύμφωνα με τη νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά.

Στην κατάρτιση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως περιλαμβάνονται υποχρεωτικά τουλάχιστον τα στοιχεία του υποδείγματος της παρ. 4.1.202, εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας. Επιτρέπε?ται μεγαλύτερη ανάλυση των κονδυλίων στα οποία αντι?στοιχούν αραβικοί αριθμοί. Η σύμπτυξη κονδυλίων στα οποία αντιστοιχούν αραβι?κοί αριθμοί επιτρέπεται, εφόσον είναι ασήμαντα και στο προσάρτημα του ισολογισμού και των αποτελεσμάτων χρήσεως γίνεται ανάλυση των συμπτυγμένων κονδυλίων, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην περιπτ. 24 της παρ. 4.1.501.

Όλα τα στοιχεία της καταστάσεως του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως απεικονίζονται σε δύο στήλες, στις αξίες που εμφανίζονται στους οικείους υπολογαρια?σμούς του 86: (1) κατά το τέλος της χρήσεως στην οποία αναφέρονται τα αποτελέσματα και (2) κατά το τέλος της προηγούμενης χρήσεως.

Στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσεως, που κα?ταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών της Μονάδας Υγείας, για κάθε κονδύλι γίνεται συσχέτιση με τον ή τους κωδικούς αριθμούς των αντίστοιχων λογαρια?σμών του σχεδίου λογαριασμών, όπως φαίνεται στο υπό?δειγμα της παρ. 4.1.202. Κατά τη δημοσίευση της κατα?στάσεως αυτής οι κωδικοί αριθμοί συσχετίσεως είναι δυ?νατό να παραλείπονται. §4.1.201 Κατηγορίες κονδυλίων

Στην κατηγορία "Έσοδα από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών" περιλαμβάνονται τα ακαθάριστα έσοδα, τα οποία απεικονίζονται στους λογαριασμούς 70, 71 και 73.

Στην "κατηγορία κόστος αγαθών και υπηρεσιών" πε?ριλαμβάνεται η διαφορά μεταξύ των κονδυλίων "Έσοδα πωλήσεως αγαθών και υπηρεσιών" και "Μικτά αποτελέ?σματα εκμεταλλεύσεως".

Στην κατηγορία "μικτά αποτελέσματα" περιλαμβάνο?νται αυτά, τα οποία προσδιορίζονται μετά από το διαχω?ρισμό από τα καθαρά αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως των μη προσδιοριστικών τους εξόδων (λογ.80.02) και εσόδων (λογ. 80.03).

Στην κατηγορία "άλλα έσοδα" περιλαμβάνονται τα έσοδα εκμεταλλεύσεως του υπολογαριασμού 86.00.01. Τα έσοδα αυτά συγκεντρώνονται στους λογαριασμούς 74 και 75.

Στις κατηγορίες "έξοδα διοικητικής λειτουργίας", "έξοδα λειτουργίας ερευνών αναπτύξεως" και "έξοδα λει?τουργίας δημοσίων σχέσεων" περιλαμβάνονται τα χρεω?στικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών 86.00.02, 86.00.03 και 86.00.04, αντίστοιχα. Τα έξοδα των κατηγοριών αυτών συγκεντρώνονται στους λογαριασμούς 92.01, 92.02 και 92:03 της ομάδας 9 της αναλυτικής λογιστικής. Τα έξοδα αυτά, όταν δεν λειτουργεί λογιστικό σύστημα αναλυτικής λογιστικής προσδιορίζονται εξωλογιστικά με βάση τα στοιχεία των λογ/σμων της γενικής λογιστικής.

Στην κατηγορία "έσοδα τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο των υπολογαριασμών 86.01.00 και 86.01.01. Τα έσοδα της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαρια?σμό 76.01.

Στην κατηγορία "κέρδη πωλήσεως τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων" περιλαμβάνεται το πιστωτι?κό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.01.02. Τα έσοδα της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 76.04.

Στην κατηγορία "πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαρια?σμού 86.01.03. Τα έσοδα της κατηγορίας αυτής συγκε?ντρώνονται στο λογαριασμό 76.00.

Στην κατηγορία "έξοδα και ζημίες τίτλων πάγιας επέν?δυσης και χρεογράφων" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.01.08. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στους λογαρια?σμούς 64.10 και 64.12. Στη δε κατηγορία "προβλέψεις υποτιμήσεως τίτλων και χρεογράφων" περιλαμβάνονται τα χρεωστικά υπόλοιπα των λογαριασμών 68.18 και 68.34.

Στην κατηγορία "χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξο?δα" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολο?γαριασμού 86.01.09. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στους υπολογαριασμούς του 65.

Τα ολικά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) εκμεταλ?λεύσεως, τα οποία προκύπτουν από το άθροισμα των αποτελεσμάτων εκμεταλλεύσεως από εργασίες και των χρηματοοικονομικών αποτελεσμάτων, απεικονίζονται στους λογαριασμούς 86.00 και 86.01 αντίστοιχα. Τα απο?τελέσματα αυτά της εκμεταλλεύσεως απεικονίζονται και στο λογαριασμό 80 "γενική εκμετάλλευση" πριν από τη με?ταφορά τους στο λογαριασμό 86.

Στην κατηγορία "έκτακτα και ανόργανα έσοδα" περι?λαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.00. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώ?νονται στο λογαριασμό 81.01.

Στην κατηγορία "έκτακτα κέρδη" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.01. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λο?γαριασμό 81.03.

Στην κατηγορία "έσοδα προηγούμενων χρήσεων" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαρια?σμού 86.02.02. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συ?γκεντρώνονται στο λογαριασμό 82.01.

Στην κατηγορία "έσοδα από προβλέψεις προηγού?μενων χρήσεων" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.03. Τα κονδύλια της κατηγο?ρίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 84.

Στην κατηγορία "έκτακτα και ανόργανα έξοδα" περι?λαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.07. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώ?νονται στο λογαριασμό 81.00.

Στην κατηγορία "έκτακτες ζημίες" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.08. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 81.02.

Στην κατηγορία "έξοδα προηγούμενων χρήσεων" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαρια?1934 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Από το αλγεβρικό άθροισμα των ολικών αποτελε?σμάτων εκμεταλλεύσεως και των έκτακτων αποτελεσμά?των των λογαριασμών της ομάδας 8 προκύπτουν τα συ?νολικά αποτελέσματα των λογαριασμών της Μονάδας Υγείας, πριν από την αφαίρεση των μη ενσωματωμένων στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεων.

Στην κατηγορία "σύνολο αποσβέσεων πάγιων στοιχείων" περιλαμβάνεται τόσο οι αποσβέσεις που ενσωμα?τώνονται στο λειτουργικό κόστος (τακτικές) όσο και εκεί?νες που δεν ενσωματώνονται (π.χ. πρόσθετες αποσβέ?σεις κινήτρων επενδύσεων). Οι αποσβέσεις που ενσωματώνονται στο λειτουργικό κόστος συγκεντρώνο?νται στο λογαριασμό 66 και μεταφέρονται στο λογαρια?σμό 80 "γενική εκμετάλλευση". Οι αποσβέσεις που δεν εν?σωματώνονται στο λειτουργικό κόστος συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 85 και μεταφέρονται στο λογαριασμό 86.03.

Η διαφορά των συνολικών αποτελεσμάτων και των μη ενσωματωμένων στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεων απεικονίζει τα καθαρά αποτελέσματα χρήσεως της Μο?νάδας Υγείας, πριν από την αφαίρεση του τυχόν φόρου ει?σοδήματος και των τυχόν μη ενσωματωμένων στο λει?τουργικό κόστος λοιπών φόρων. Τα καθαρά αυτά αποτε?λέσματα απεικονίζονται στον λογαριασμό 86.99. § 4.1.202 Υπόδειγμα καταστάσεως λογαριασμού απο?τελεσμάτων χρήσεως Ακολουθεί υπόδειγμα καταστάσεως λογαριασμού απο?τελεσμάτων χρήσεως, στο οποίο απεικονίζονται οι αντί?στοιχοι σε κάθε κατηγορία λογαριασμοί στους οποίους συγκεντρώνονται στα κονδύλιά της. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1935 υποχρεωτικά στην περίπτωση που γίνεται διάθεση απο?τελεσμάτων, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.302.

Όπως καθορίζεται στην περιπ. 2 της παρ. 4.1.100, ο πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων δημοσιεύεται στο τέ?λος κάθε χρήσεως, σύμφωνα με τη νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά.

Στον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων περιλαμβά?νονται υποχρεωτικά τουλάχιστο τα στοιχεία του υποδείγ?ματος της παρ. 4.1.302, εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας.

Όλα τα στοιχεία του πίνακα διαθέσεως αποτελεσμά?των απεικονίζονται σε δύο στήλες, οι οποίες αντιστοιχούν στη χρήση του ισολογισμού και στην προηγούμενη αυτού χρήση.

Στον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων, που καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών της Μο?νάδας Υγείας, για κάθε κονδύλι γίνεται συσχέτιση με τον ή τους κωδικούς αριθμούς των αντίστοιχων λογαριασμών του σχεδίου λογαριασμών, όπως φαίνεται στο υπόδειγμα της παρ. 4.1.302. Κατά τη δημοσίευση του πίνακα αυτού οι κωδικοί αριθμοί συσχετίσεως είναι δυνατό να παραλεί?πονται. §4.1.301 Κατηγορίες κονδυλίων

Στην κατηγορία "καθαρά αποτελέσματα χρήσεως" περιλαμβάνονται τα καθαρά αποτελέσματα του λογαρια?σμού 88.00 "πλεόνασμα χρήσεως" ή το λογαριασμού 88.01 "έλλειμμα χρήσεως", τα οποία μεταφέρονται στους λογαριασμούς αυτούς από το λογαριασμό 86.99.

Στην κατηγορία "υπόλοιπο αποτελεσμάτων προηγού?μενων χρήσεων" περιλαμβάνονται τα υπόλοιπα των λογα?ριασμών 42.00 "υπόλοιπο πλεονασμάτων εις νέο" ή 42.01 "υπόλοιπο ελλείμματος εις νέο" και το άλλο ή μέρος του υπολοίπου του λογαριασμού 42.02 "ελλείμματα προη?γουμένων χρήσεων", τα οποία μεταφέρονται από τους λο?γαριασμούς αυτούς στους λογαριασμούς 88.02, 88.03 και 88.04, αντίστοιχα.

Στην κατηγορία "διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων" περιλαμβάνεται το χρεωστικό ή πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 42.04, το οποίο με?ταφέρεται στο λογαριασμό 88.06.

Στην κατηγορία "αποθεματικά προς διάθεση" περι?λαμβάνονται τα αποθεματικά ή μέρος τους των υπολογα?ριασμών του 41, για τα οποία αποφασίζεται η διάθεση τους, για κάλυψη ελλειμμάτων ή άλλο νόμιμο σκοπό, και για το λόγο αυτό μεταφέρονται στο λογαριασμό 88.07.

Από το αλγεβρικό άθροισμα των παραπάνω 1 - 4 κα?τηγοριών αφαιρούνται οι τυχόν φόροι εισοδήματος του λογαριασμού 88.08 και οι λοιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι του λογαριασμού 88.09. Το υπόλοιπο του λογαριασμού, εάν είναι πλεόνασμα, διατί?θεται σύμφωνα με την απόφαση που λαμβάνεται από το αρμόδιο όργανο. § 4.1.302 Υπόδειγμα πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων Ακολουθεί υπόδειγμα πίνακα διαθέσεως αποτελεσμά?των, στο οποίο απεικονίζονται οι αντίστοιχοι λογαρια?σμοί, από τους οποίους λαμβάνονται τα σχετικά κονδύλια για την κατάρτιση του πίνακα αυτού, καθώς και οι σχετι?κοί λογαριασμοί στους οποίους μεταφέρονται τα διάφο?ρα κονδύλια της διαθέσεως. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1937

Η κατάσταση του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως καταρτίζεται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε χρήσε?ως, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.402.

Η κατάρτιση του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογι?σμών αμέσως μετά την καταχώρηση του ισολογισμού, του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως και του πίνα?κα διαθέσεως αποτελεσμάτων. Η κατάσταση αυτή δε δη?μοσιεύεται υποχρεωτικά.

Στην κατάρτιση του λογαριασμού γενικής εκμεταλ?λεύσεως περιλαμβάνονται υποχρεωτικά τουλάχιστο τα στοιχεία του υποδείγματος της παρ. 4.1.402, εφόσον τα στοιχεία υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας.

Όλα τα στοιχεία της καταστάσεως του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύσεως απεικονίζονται σε δύο στήλες, οι οποίες αντιστοιχούν: (1) στη χρήση του ισολογισμού και (2) στην προηγούμενη αυτού χρήση.

Στην κατάσταση του λογαριασμού γενικής εκμεταλ?λεύσεως, που καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών της Μονάδας Υγείας, για κάθε κονδύλι πρέ?πει να γίνει συσχέτιση με τον ή τους κωδικούς αριθμούς των αντίστοιχων λογαριασμών του σχεδίου λογαρια?σμών, όπως φαίνεται στο υπόδειγμα της παρ. 4.1.402. §4.1.401 Κατηγορίες κονδυλίων

Στην κατηγορία "αποθέματα ενάρξεως χρήσεως" πε?ριλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυ?τικότερα κατά κατηγορίες δευτεροβάθμιων λογαρια?σμών, τα αποθέματα τέλους της προηγούμενης του ισο?λογισμού χρήσεως (αρχικά αποθέματα).

Στην κατηγορία "αγορές χρήσεως" περιλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυτικότερα, οι αγο?ρές αποθεμάτων της χρήσεως του ισολογισμού.

Στην κατηγορία "αποθέματα τέλους χρήσεως" περι?λαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυτι?κότερα, τα αποθέματα τέλους της χρήσεως του ισολογι?σμού (τελικά αποθέματα).

Στην κατηγορία "οργανικά έξοδα" περιλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυτικότερα, τα ορ?γανικά έξοδα κατ' είδος των λογαριασμών της ομάδας 6.

Το άθροισμα των αγορών χρήσεως, της διαφοράς (+ ή -) των αρχικών και τελικών αποθεμάτων, και των οργανι?κών εξόδων, απεικονίζει το συνολικό κόστος εσόδων της Μονάδας Υγείας για τη χρήση του ισολογισμού. Η διαφορά του συνολικού κόστους εσόδων και του κό?στους ιδιοπαραγωγής και βελτιώσεως πάγιων στοιχείων και τεκμαρτών εσόδων απεικονίζει το κόστος εσόδων εκ?μεταλλεύσεως και λοιπών δραστηριοτήτων της Μονάδας Υγείας.

Στην κατηγορία "έσοδα κύριας δραστηριότητας" πε?ριλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυ?τικότερα, τα έσοδα της Μονάδας Υγείας που πραγματο?ποιούνται από την κύρια δραστηριότητα του.

Στην κατηγορία "λοιπά οργανικά έσοδα" περιλαμβά?νονται τα λοιπά οργανικά έσοδα της Μονάδας Υγείας, εί?τε αυτά προέρχονται από την εκμετάλλευση των κυρίων δραστηριοτήτων της, είτε προέρχονται από παρεπόμε?νες δραστηριότητες.

Από τη συσχέτιση των συνολικών εσόδων του λογα?ριασμού της γενικής εκμεταλλεύσεως με το κόστος των εσόδων αυτών της παραπάνω περιπτ. 5. προκύπτουν τα καθαρά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) της εκμεταλλεύ?σεως, τα οποία ταυτίζονται με εκείνα των λογαριασμών 86.00 και 86.01. όπως καθορίζονται στην παραγρ. 4.1.201 περ. 11. § 4.1.402 Υπόδειγμα καταστάσεως λογαριασμού γενι?κής εκμεταλλεύσεως Ακολουθεί υπόδειγμα καταστάσεως του λογαριασμού της γενικής εκμεταλλεύσεως, στο οποίο απεικονίζονται οι αντίστοιχοι σε κάθε κατηγορία λογαριασμοί στους οποί?ους συγκεντρώνονται τα κονδύλιά της. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1939

Το προσάρτημα του Ισολογισμού και των αποτελε?σμάτων χρήσεως είναι απαραίτητο συμπλήρωμα των οι?κονομικών αυτών καταστάσεων, με το οποίο δίνονται διά?φορες πρόσθετες ή επεξηγηματικές πληροφορίες. Οι πληροφορίες αυτές έχουν σκοπό να διευκολύνουν όλους τους παράγοντες, προς του οποίους απευθύνονται οι οι?κονομικές καταστάσεις, στο να κατανοούν το περιεχόμε?νο τους και να προσδιορίζουν την αληθινή οικονομική κα?τάσταση και τα ακριβή αποτελέσματα (πλεονάσματα ή ελ?λείμματα) των Δημόσιων Μονάδων Υγείας.

Το προσάρτημα του ισολογισμού και των αποτελε?σμάτων χρήσεως περιέρχεται σε γνώση των τρίτων - δη?μοσιεύεται ή υποβάλλεται στις αρμόδιες υπηρεσίες του Κράτους - σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τη νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά. § 4.1.501 Περιεχόμενο του προσαρτήματος Στο προσάρτημα πρέπει να περιλαμβάνονται τουλάχι?στον οι ακόλουθες πληροφορίες :

Οι μέθοδοι που εφαρμόστηκαν για την αποτίμηση των διάφορων στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων και οι μέθοδοι υπολογισμού διορθώσεως αξιών με σχηματισμό προβλέψεων ή διενέργεια αποσβέσεων, καθώς και οι μέ?θοδοι υπολογισμού αναπροσαρμοσμένων αξιών, σε περί?πτωση που ειδικές διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φορά επιτρέπουν την αναπροσαρμογή. Σε εξαιρετι?κές περιπτώσεις που γίνονται παρεκκλίσεις από τις δια?τάξεις που καθορίζουν τις γενικές αρχές αποτιμήσεως, οι παρεκκλίσεις αυτές αναφέρονται με πλήρη αιτιολόγηση των λόγων που τις επέβαλαν και του μεγέθους των συνε?πειών που είχαν στη διαμόρφωση των απαιτήσεων - υποχρεώσεων της περιουσιακής καταστάσεως και των απο?τελεσμάτων χρήσεως της Μονάδας Υγείας.

Σε περίπτωση που, με βάση ειδικές διατάξεις της νο?μοθεσίας, εφαρμόζονται διαφορετικές μέθοδοι αποτιμή?σεως από τις γενικά νομοθετημένες, αναφέρεται η μέθο?δος που εφαρμόστηκε και τα στοιχεία των οικονομικών καταστάσεων για τα οποία οι αξίες διαμορφώθηκαν με τη μέθοδο αυτή. Στην περίπτωση αυτή, οι διαφορές από την εφαρμογή της διαφορετικής μεθόδου αποτιμήσεως από τις γενικά νομοθετημένες καταχωρούνται στους λογα?ριασμούς " διαφορών αναπροσαρμογής " του παθητικού (λογ. 41.06 - 41.07), ενώ στο προσάρτημα αναφέρεται και η φορολογική μεταχείριση των διαφορών αυτών. Στην παραπάνω περίπτωση, στο προσάρτημα καταχω?ρείται ένας πίνακας που δείχνει τις μεταβολές των λογα?ριασμών "διαφορές αναπροσαρμογής", που έγιναν μέσα στη χρήση.

Οι αποσβέσεις των πάγιων στοιχείων και οι διαφορές που προκύπτουν κατά την αποτίμηση των συμμετοχών και χρεογράφων, όταν δεν αναφέρονται αναλυτικά στην κα?τάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως.

Οι τυχόν πρόσθετες αποσβέσεις του πάγιου ενεργη?τικού, οι οποίες γίνονται για φορολογικούς σκοπούς, με αναφορά των σχετικών διατάξεων της φορολογικής νο?μοθεσίας.

Οι διαφορές από υποτίμηση κυκλοφορούντων στοιχείων του ισολογισμού, οι λόγοι στους οποίους οφείλο?νται και η φορολογική τους μεταχείριση.

Οι διαφορές από την αποτίμηση των αποθεμάτων και των λοιπών ομοειδών στοιχείων στην τελευταία γνωστή τιμή αγοράς πριν από την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού (διαφορές τιμής κτήσεως και τιμής αγοράς), συνολικά κατά κατηγορίες των περιουσιακών αυτών στοιχείων.

Οι συναλλαγματικές διαφορές από απαιτήσεις και υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα και ο λογιστικός χειρισμός τους, δηλαδή εάν εμφανίζονται στον ισολογισμό (λογ. πά?γιων στοιχείων), ή εάν μεταφέρονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως.

Πίνακας των κατεχόμενων τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων (είδος, τεμάχια), με την αρχική αξία κτή?σεως τους και την αξία αποτιμήσεως τους στο τέλος της χρήσεως.

Οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας, για τις οποίες η προθεσμία εξοφλήσεως τους είναι μεγαλύτερη από πέ?ντε χρόνια από την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογι?σμού, κατά κατηγορία λογαριασμών και πιστωτή, και οι υποχρεώσεις που καλύπτονται με εμπράγματες ασφάλει?ες, με αναφορά της φύσεως και της μορφής τους.

Οι υποχρεώσεις που δεν εμφανίζονται στον ισολογι?σμό της Μονάδας Υγείας, εφόσον η παράθεση τους είναι χρήσιμη για την εκτίμηση της οικονομικής τους καταστά?σεως (π.χ. αποζημιώσεις απολύσεως ή εξόδου από την υπηρεσία του προσωπικού ή υποχρεώσεις για εξόφληση ομολογιών υπέρ το άρτιο). Τυχόν τέτοιες υποχρεώσεις για συντάξεις, καθώς και τυχόν άλλες υποχρεώσεις ανα?φέρονται χωριστά.

Ο μέσος αριθμός του προσωπικού που χρησιμοποι?ήθηκε κατά τη διάρκεια της χρήσεως, αναλυμένος κατά κατηγορίες, και οι αμοιβές -έξοδα προσωπικού με ανάλυ?ση σε μισθούς - ημερομίσθια και κοινωνικές επιβαρύν?σεις, με χωριστή αναφορά αυτών που είναι σχετικές με συντάξεις.

Η έκταση στην οποία ο υπολογισμός των αποτελε?σμάτων χρήσεως επηρεάστηκε από αποτίμηση που έγινε κατά παρέκκλιση από τις νομοθετημένες αρχές αποτιμή?σεως, είτε στη χρήση του ισολογισμού, είτε σε προηγού?μενη χρήση.

Τα ποσά των αμοιβών που καταλογίστηκαν στη χρή?ση για τα μέλη των οργάνων διοικήσεως και διευθύνσεως για τις υπηρεσίες τους, καθώς και οι δημιουργημένες υποχρεώσεις για συντάξεις προς πρώην μέλη των παρα?πάνω οργάνων. Τα ποσά αυτά καταχωρούνται συνολικά για κάθε κατηγορία.

Τα ποσά των προκαταβολών και των πιστώσεων που τυχόν δόθηκαν σε μέλη των οργάνων διοικήσεως και δι?ευθύνσεως και οφείλονται κατά την ημερομηνία κλεισί?ματος του ισολογισμού, με αναφορά του ετήσιου επιτοκί?ου των πιστώσεων αυτών και των ουσιωδών όρων τους, καθώς και οι υποχρεώσεις που αναλήφθηκαν για λογα?ριασμό τους με τη μορφή οποιασδήποτε εγγυήσεως. Τα ποσά αυτά καταχωρούνται συνολικά για κάθε κατηγορία.

Οι κάθε μορφής εγγυήσεις της Μονάδας Υγείας, οι οποίες δεν εμφανίζονται στο παθητικό του ισολογισμού, κατά κατηγορίες. Σε περίπτωση που οι εγγυήσεις εμφανί?ζονται στους λογαριασμούς τάξεως, γίνεται ανάλυση των λογαριασμών αυτών. Οι εμπράγματες ασφάλειες (υπο?θήκες- προσημειώσεις) αναφέρονται χωριστά. Χωριστά, επίσης, αναφέρονται οι τυχόν εγγυήσεις που δίνονται προς όφελος τρίτων. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1941 ανόργανα έσοδα και έκτακτα και ανόργανα έξοδα, καθώς και για τα έσοδα και έξοδα προηγούμενων χρήσεων, τα οποία εμφανίζονται στη χρήση του ισολογισμού, όταν επηρεάζουν σημαντικά τα αποτελέσματα της Μονάδας Υγείας. Επίσης, αναλύσεις των ποσών των λογαριασμών 36.01 "έσοδα χρήσεως εισπρακτέα" και 56.01 "έξοδα χρή?σεως πληρωτέα", αν τα ποσά αυτά είναι σημαντικά.