Νόμοι — ΦΕΚ A' 35/2005

ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ F

ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ Αρ. Φύλλου 35 16 Φεβρουαρίου 2005

Αμοιβαία συνδρομή των κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης στον τομέα της άμεσης φορολογίας, φορολο?γία τόκων και άλλες διατάξεις.

Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ

ΤΗΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ

Εκδίδομε τον ακόλουθο νόμο που ψήφισε η Βουλή:

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΤΟ

ΕΝΣΩΜΑΤΩΣΗ ΣΤΟ ΕΘΝΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ ΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ 2003/93/ΕΚ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ 7ης ΟΚΤΩΒΡΙΟΥ 2003 ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗΝ ΑΜΟΙΒΑΙΑ ΣΥΝΔΡΟΜΗ ΤΩΝ ΑΡΜΟΔΙΩΝ ΑΡΧΩΝ ΤΩΝ ΚΡΑΤΩΝ - ΜΕΛΩΝ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ

Άρθρο 1

Σκοπός και πεδίο εφαρμογής Οι διατάξεις του άρθρου 2 του παρόντος νόμου αποτε?λούν εναρμόνιση της ελληνικής νομοθεσίας με τις διατά?ξεις της με αριθμό 2003/93/ΕΚ Οδηγίας του Συμβουλίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (L 264/23/15.10.2003). Η Οδηγία αυτή τροποποίησε την με αριθμό 77/799/ΕΟΚ Οδηγία του Συμβουλίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (L 336/15/27.12.1977), σχετικά με την αμοιβαία συνδρομή των αρμόδιων αρχών των κρατών - μελών στον τομέα της άμεσης και της έμμεσης φορολογίας, η οποία έχει ενσω?ματωθεί στην ελληνική νομοθεσία με τις διατάξεις των άρθρων 19 έως και 24 του Κεφαλαίου Β΄ «ΑΜΟΙΒΑΙΑ ΕΝ?ΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΒΟΗΘΕΙΑ» του Ν. 1914/1990 (ΦΕΚ 178/Α΄/ 17.12.1990).

Άρθρο 2

• β) Δεν αποκαλύπτονται παρά μόνο με την ευκαιρία δι?καστικής ή διοικητικής διαδικασίας που επισύρει την επι?βολή κυρώσεων όταν η διαδικασία αυτή συνδέεται με τη

βεβαίωση ή την είσπραξη του φόρου. Στις περιπτώσεις αυτές, οι εν λόγω πληροφορίες αποκαλύπτονται μόνον στα πρόσωπα που μετέχουν άμεσα στη δικαστική ή τη διοικητική διαδικασία.

• γ) Μπορούν να αποκαλύπτονται κατά τη διάρκεια δη?μόσιων ακροάσεων ή σε δικαστικές αποφάσεις, μόνον

υπό τον όρο ότι έχει προηγουμένως παρασχεθεί η σχε?τική συγκατάθεση της αρμόδιας αρχής του κράτους - μέ?λους που παρέχει τις πληροφορίες.

• δ) Δεν χρησιμοποιούνται κατ' άλλον τρόπο σε καμία

περίπτωση, αλλά μόνον για σκοπούς φορολογικούς ή για σκοπούς δικαστικής ή διοικητικής διαδικασίας που επι?σύρει την επιβολή κυρώσεων όταν οι διαδικασίες αυτές συνδέονται με τη βεβαίωση ή την είσπραξη του φόρου.»

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΔΕΥΤΕΡΟ

ΕΝΣΩΜΑΤΩΣΗ ΤΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ 2003/48/ΕΚ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ 3ης ΙΟΥΝΙΟΥ 2003 ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΥΠΟ ΜΟΡΦΗ ΤΟΚΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΠΟΤΑΜΙΕΥΣΕΙΣ ΠΟΥ ΑΠΟΚΤΟΥΝ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ

Άρθρο 3

Σκοπός και πεδίο εφαρμογής

Άρθρο 4

Ορισμοί Για την εφαρμογή των άρθρων 4 έως και 13 του παρό?ντος νόμου, ισχύουν οι ακόλουθοι ορισμοί:

• α) ως φορέας πληρωμής της παραγράφου 2 ή

• β) εξ ονόματος νομικού προσώπου, οργανισμού, ο οποί?ος φορολογείται για τα κέρδη του σύμφωνα με τις διατά?ξεις του Ν. 2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α΄) ή Οργανισμού Συλλο?γικών Επενδύσεων σε Κινητές Αξίες (εφεξής Ο.Σ.Ε.Κ.Α.)

εγκεκριμένου σύμφωνα με τις διατάξεις της Οδηγίας 85/611/ΕΟΚ ή οργανισμού που αναφέρεται στην περί?πτωση β΄ της παραγράφου 2. Αν ενεργεί εξ ονόματος ορ?γανισμού σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 2, υποχρεούται να γνωστοποιεί την επωνυμία και τη διεύθυνση του εν λόγω οργανισμού στον οικονομικό φορέα που καταβάλλει τους τόκους και στη συνέχεια αυτός διαβιβάζει τις πληροφορίες στην αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους - μέλους που είναι εγκα?τεστημένος ή

• γ) εξ ονόματος άλλου φυσικού προσώπου, το οποίο εί?ναι ο πραγματικός δικαιούχος και γνωστοποιεί στον φο?ρέα πληρωμής τα στοιχεία ταυτότητας του πραγματικού

δικαιούχου σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 5.

• α) Τα νομικά πρόσωπα ή τα εγκατεστημένα στη χώρα

μας υποκαταστήματά τους που ορίζονται στο άρθρο 2 του Ν. 2076/1992 (ΦΕΚ 130/Α΄) ή οποιοσδήποτε άλλος οι?κονομικός φορέας, ο οποίος καταβάλλει τόκους στον πραγματικό δικαιούχο ή εξασφαλίζει την καταβολή τόκων προς άμεσο όφελος αυτού, ανεξάρτητα από το εάν ο φο?ρέας αυτός είναι ο οφειλέτης των τόκων ή είναι ο φορέας στον οποίο έχει αναθέσει ο οφειλέτης ή ο πραγματικός δι?καιούχος την πληρωμή των τόκων ή την εξασφάλιση αυ?τής της πληρωμής.

• β) Κάθε φορέας που είναι εγκατεστημένος στην Ελλά?δα και προβαίνει σε πληρωμή τόκων ή εξασφαλίζει τόκους

προς όφελος του πραγματικού δικαιούχου, κατά την εν λόγω πληρωμή ή εξασφάλιση της πληρωμής. Το προη?γούμενο εδάφιο δεν εφαρμόζεται αν ο οικονομικός φορέ?ας της ημεδαπής που καταβάλλει τόκους ή εξασφαλίζει την πληρωμή τους σε οικονομικό φορέα της αλλοδαπής έχει λόγους να πιστεύει με βάση επίσημα αποδεικτικά 254 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) avoin yhtiφ (Ay) και kommandiittiyhtiφ (Ky)/ φppet bolag και kommanditbolag (Φιλανδία) και του handelsbolag (HB) και kommanditbolag (KB) (Σουηδία) είτε

• ββ) τα κέρδη του φορολογούνται με βάση τις γενικές

διατάξεις περί φορολογίας εισοδήματος είτε

• γγ) συνιστά Ο.Σ.Ε.Κ.Α. που διέπεται από τις διατάξεις

της Οδηγίας 85/611/ΕΟΚ. Ο οικονομικός φορέας της ημεδαπής που καταβάλλει τόκους σε έναν τέτοιο φορέα εγκατεστημένο σε άλλο κράτος - μέλος της Ε.Ε. ή εξασφαλίζει την καταβολή τό?κων για αυτόν, είναι φορέας πληρωμής σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου αυτής, κοινοποιεί την επωνυ?μία και τη διεύθυνση του ως άνω φορέα της αλλοδαπής, καθώς και το συνολικό ποσό των τόκων που του κατέβαλε ή των οποίων εξασφάλισε την καταβολή στην αρμόδια αρχή της παραγράφου 4, η οποία στη συνέχεια διαβιβάζει τα στοιχεία αυτά στην αρμόδια αρχή του κράτους μέλους εγκατάστασης του ως άνω φορέα.

• γ) Ο φορέας που αναφέρεται στην περίπτωση β΄, δικαι?ούται να αντιμετωπίζεται ως Ο.Σ.Ε.Κ.Α. σύμφωνα με την

υποπερίπτωση γγ΄ της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 2 του παρόντος άρθρου. Εάν ο φορέας αυτός, που είναι εγκατεστημένος στην Ελλάδα, ασκήσει το παραπάνω δι?καίωμα, τότε δύναται να ζητήσει την έκδοση πιστοποιητι?κού από την αρμόδια υπηρεσία, το οποίο στη συνέχεια υποχρεούται να υποβάλλει στον οικονομικό φορέα.

• δ) Αν ο οικονομικός φορέας και ο φορέας που αναφέ?ρεται στην περίπτωση β΄ είναι εγκατεστημένοι στην Ελλά?δα, υποχρεούνται στην εφαρμογή μέτρων, τα οποία θα

οριστούν με απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οι?κονομικών.

• α) Οι καταβληθέντες ή εγγεγραμμένοι σε λογαριασμό

τόκοι που προέρχονται από απαιτήσεις κάθε μορφής, συ?νοδευόμενοι ή μη από ενυπόθηκες εγγυήσεις ή από ρή?τρα συμμετοχής στα κέρδη του οφειλέτη, ιδίως τα εισο?δήματα από τίτλους του Δημοσίου και ομολογιακά δά?νεια, συμπεριλαμβανομένων κάθε είδους πρόσθετων ωφελημάτων και βραβείων (λαχνών) που τα συνοδεύουν. Οι τόκοι υπερημερίας δεν θεωρούνται τόκοι κατά την έν?νοια του παρόντος.

• β) Οι δεδουλευμένοι ή κεφαλαιοποιημένοι τόκοι κατά

την πώληση, την εξαγορά ή την εξόφληση των απαιτήσε?ων που αναφέρονται στην περίπτωση α΄.

• γ) Το εισόδημα που προκύπτει από τόκους είτε άμεσα

είτε μέσω φορέα που αναφέρεται στην υποπερίπτωση ββ΄ της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 1, το οποίο διανέμε?ται από:

• αα) Ο.Σ.Ε.Κ.Α. που έχουν εγκριθεί σύμφωνα με τις δια?τάξεις της Οδηγίας 85/611/ΕΟΚ,

• ββ) φορείς που επωφελούνται από το δικαίωμα που

προβλέπεται στην περίπτωση γ΄ της παραγράφου 2 και

• γγ) οργανισμούς συλλογικών επενδύσεων που είναι

εγκατεστημένοι εκτός του εδάφους, στο οποίο εφαρμό?ζεται η Συνθήκη περί ιδρύσεως της Ευρωπαϊκής Κοινότη?τας δυνάμει του άρθρου 299 αυτής.

• δ) Το εισόδημα που προκύπτει από την πώληση, την

εξαγορά ή την εξόφληση επενδύσεων χαρτοφυλακίου (μονάδων) ή μεριδίων στους ακόλουθους οργανισμούς και φορείς, αν οι εν λόγω οργανισμοί και φορείς επενδύ?ουν άμεσα ή έμμεσα ποσοστό ανώτερο του 40% του ενεργητικού τους σε απαιτήσεις που αναφέρονται στην περίπτωση α΄, μέσω άλλων οργανισμών συλλογικών επεν?δύσεων ή φορέων, που είναι οι εξής:

• αα) Ο.Σ.Ε.Κ.Α. εγκεκριμένοι σύμφωνα με τις διατάξεις

της Οδηγίας 85/611/ΕΟΚ,

• ββ) φορείς που επωφελούνται από το δικαίωμα που

προβλέπεται στην περίπτωση γ΄της παραγράφου 2 και

• γγ) οργανισμούς συλλογικών επενδύσεων που είναι

εγκατεστημένοι εκτός του εδάφους όπως ορίζεται στο άρθρο 299 της Συνθήκης των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων. Το ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) που αναφέρεται στην περίπτωση αυτή ορίζεται σε είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) από την 1η Ιανουαρίου 2011. Δεν αποτελεί τόκο το εισόδημα των περιπτώσεων γ΄ και δ΄ που προέρχεται από οργανισμούς ή φορείς με έδρα στην Ελλάδα όταν το ποσοστό του ενεργητικού των εν λό?γω φορέων που έχει επενδυθεί σε απαιτήσεις της περί?πτωσης α΄, δεν υπερβαίνει το 15% του συνολικού εισοδή?ματος. Επίσης, δεν θεωρείται εισόδημα από τόκους το ει?σόδημα που καταβάλλεται ή πιστώνεται σε λογαριασμό φορέα της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 2, εάν ο φο?ρέας αυτός είναι εγκατεστημένος στην Ελλάδα και το πο?σοστό του ενεργητικού του που έχει επενδυθεί σε απαι?τήσεις της περίπτωσης α΄δεν υπερβαίνει το δεκαπέντε τοις εκατό (15%).

Άρθρο 5

Υποχρεώσεις του φορέα πληρωμής για τα στοιχεία του πραγματικού δικαιούχου

• α) την ταυτότητα του πραγματικού δικαιούχου, ανάλο?γα με το χρόνο έναρξης ισχύος της συμβατικής σχέσης

που υφίσταται μεταξύ φορέα πληρωμής και δικαιούχου των τόκων, ως εξής:

• αα) Εάν η σύμβαση έχει συναφθεί πριν από την 1η Ια?νουαρίου 2004, ο φορέας πληρωμής προσδιορίζει την

ταυτότητα του πραγματικού δικαιούχου δηλαδή το όνομα και τη διεύθυνσή του, χρησιμοποιώντας τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή του, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του Ν. 2331/1995 (ΦΕΚ 173 Α΄).

• ββ) Για συμβάσεις που συνάπτονται από την 1η Ιανουα?ρίου 2004 και μετά ή για συναλλαγές που πραγματοποι?ούνται από τον ίδιο χρόνο και μετά χωρίς να υπάρχει σύμ?βαση, ο φορέας πληρωμής υποχρεούται να εξακριβώνει

τα στοιχεία του πραγματικού δικαιούχου δηλαδή το όνο?μα, τη διεύθυνση και τον αριθμό φορολογικού μητρώου στο κράτος - μέλος που έχει τη φορολογική κατοικία του. Τα στοιχεία αυτά προκύπτουν από το διαβατήριο ή το δελ?τίο ταυτότητας που προσκομίζει ο πραγματικός δικαιούχος. Αν η διεύθυνση δεν αναγράφεται στα προαναφερό?μενα έγγραφα, εξακριβώνεται βάσει οποιουδήποτε απο?δεικτικού εγγράφου που θα προσκομίσει ο πραγματικός ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 255 που προσκομίζει ο πραγματικός δικαιούχος, τα στοιχεία ταυτότητας συμπληρώνονται με την ημερομηνία και τον τόπο γέννησης του πραγματικού δικαιούχου που προκύ?πτουν από το διαβατήριο ή το δελτίο ταυτότητας.

• β) την κατοικία του πραγματικού δικαιούχου, ανάλογα

με το χρόνο έναρξης ισχύος των συμβατικών σχέσεων που υφίστανται μεταξύ του φορέα πληρωμής και του δι?καιούχου των τόκων, ως εξής:

• αα) Εάν η σύμβαση έχει συναφθεί πριν από την 1η Ια?νουαρίου 2004, ο φορέας πληρωμής προσδιορίζει την κα?τοικία του πραγματικού δικαιούχου, ήτοι τη χώρα στην

οποία ο πραγματικός δικαιούχος έχει τη μόνιμη διεύθυν?σή του, χρησιμοποιώντας τα στοιχεία που έχει στη διά?θεσή του, σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2331/1995.

• ββ) Για συμβάσεις που συνάπτονται από την 1η Ιανουα?ρίου 2004 και μετά ή για συναλλαγές που πραγματοποι?ούνται από τον ίδιο χρόνο και μετά χωρίς να υπάρχει σύμ?βαση, ο φορέας πληρωμής προσδιορίζει την κατοικία του

πραγματικού δικαιούχου, ήτοι τη χώρα στην οποία ο πραγματικός δικαιούχος έχει τη μόνιμη διεύθυνσή του, με βάση τη διεύθυνση που αναγράφεται στο διαβατήριο ή στο δελτίο ταυτότητας και σε περίπτωση ελλείψεως των ανωτέρω, με βάση οποιοδήποτε αποδεικτικό έγγραφο, το οποίο προσκομίζει ο πραγματικός δικαιούχος σύμφωνα με την ακόλουθη διαδικασία: για τα φυσικά πρόσωπα που προσκομίζουν διαβατήριο ή δελτίο ταυτότητας έκδοσης κράτους - μέλους της Ε.Ε. και τα οποία δηλώνουν ότι είναι κάτοικοι τρίτης χώρας, η κατοικία καθορίζεται με βάση το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας που εκδίδει η αρ?μόδια αρχή της τρίτης χώρας κατοικίας. Όταν δεν υπάρχει τέτοιο πιστοποιητικό, ως τόπος κατοικίας θεωρείται το κράτος - μέλος της Ε.Ε. που έχει εκδώσει το διαβατήριο ή την ταυτότητα.

Άρθρο 6

Υποχρεώσεις των φορέων πληρωμής και των λοιπών φορέων για τους τόκους