Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas

Redagavo: Ramun? L??ait? (1996

Įstatymas

skelbtas: Žin., 1994, Nr. 3-40

Neoficialus

įstatymo tekstas

LIETUVOS

RESPUBLIKOS

PRIDĖTINĖS

VERTĖS MOKESČIO

ĮSTATYMAS

1993 m. gruodžio

22 d. Nr.I-345

Vilnius

Įstatymo

pavadinimas keistas:

Nr.

I-567,

94.07.20, Žin., 1994, Nr. 58-1136 (94.07.29)

I. MOKESČIO

OBJEKTAS

1 straipsnis.

Pridėtinės vertės mokesčio (toliau - PVM) objektas yra prekių gamybos,

atliekamų darbų ir teikiamų paslaugų procese sukurta ir realizuota pridėtinė

vertė bei importuojamos prekės.

2 straipsnis. Prekė, kaip

mokesčio objektas, yra daiktai, numizmatinės paskirties pinigai, visų rūšių

energija, nekilnojamasis turtas, išskyrus žemę.

Importuojamos

prekės, kaip mokesčio objektas, yra ne Lietuvos prekės, dėl kurių pagal

Lietuvos Respublikos muitinės kodeksą (toliau - Muitinės kodeksas) atsiranda

importo skola muitinei.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-1185,

96.01.23, Žin., 1996, Nr. 13-343 (96.02.10)

Nr.

VIII-557,

97.12.09, Žin., 1997, Nr.117-2997 (97.12.24)

3 straipsnis.

Paslaugos, kaip mokesčio objektas, yra visų rūšių darbai, patarnavimai ir kita

apmokama veikla, išskyrus atliekamą darbdaviui pagal darbo sutartį.

5 straipsnis. PVM

apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą: juridiniai asmenys, užsienio valstybių ūkio

subjektų padaliniai, veikiantys Lietuvos Respublikoje, ir fiziniai asmenys

(toliau – asmenys).

Ūkininkai, kuriems taikomas

PVM kompensacinis tarifas, gauto PVM už realizuotą produkciją ir suteiktas

paslaugas į biudžetą nemoka, o sumokėtas PVM už pirktas prekes ir gautas

paslaugas iš biudžeto negrąžinamas. Kompensacinis tarifas gali būti taikomas

ūkininkams, kurių metinės (paskutiniųjų 12 mėnesių) įplaukos už realizuotas

prekes ir suteiktas paslaugas neviršija 100 tūkst. litų.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-774, 95.01.26,

Žin., 1995, Nr. 12-261 (95.02.08)

Nr. VIII-451,

97.10.14, Žin., 1997, Nr.98-2479 (97.10.30)

Nr. VIII-764,

98.06.02, Žin., 1998, Nr.56-1544 (98.06.19)

Nr. IX-440, 2001-07-10, Žin., 2001, Nr.

62-2238 (2001-07-18)

6 straipsnis. PVM

neskaičiuoja ir nemoka į biudžetą asmenys, kurių pajamos (įplaukos) už

realizuotas prekes ir suteiktas paslaugas, neįskaitant daugiau kaip metus naudoto

ilgalaikio turto pardavimo, sudaro ne daugiau kaip 10 tūkst. litų per metus

(per paskutiniuosius 12 mėnesių). Šių asmenų sumokėtas PVM už įsigytas prekes,

gautas paslaugas jiems nekompensuojamas.

Asmenims, kurių

pajamos (įplaukos), nurodytos šio straipsnio pirmojoje dalyje, sudaro nuo 10

tūkst. litų iki 100 tūkst. litų per metus (per paskutiniuosius 12 mėnesių),

suteikiama teisė registruotis mokesčio mokėtojais, jeigu to pageidauja. Šie

asmenys PVM moka į biudžetą (PVM grąžinamas jiems iš biudžeto) pradėdami nuo

kito mėnesio po registracijos.

Jeigu per metus

(per paskutiniuosius 12 mėnesių) šių asmenų pajamos (įplaukos), nurodytos šio

straipsnio pirmojoje dalyje, viršija 100 tūkst. litų, tai PVM mokėtojais

įsiregistravę asmenys pradedant tuo mėnesiu, kurį viršijo, PVM turi skaičiuoti

ir mokėti į biudžetą bendra tvarka. Asmenys, neįsiregistravę PVM mokėtojais,

pradedant tuo mėnesiu, kurį jų pajamos (įplaukos), nurodytos šio straipsnio

pirmojoje dalyje, viršijo 100 tūkst. litų, nuo viršijančios sumos, o vėlesniais

mėnesiais nuo kiekvieną mėnesį gautų pajamų (įplaukų) už realizuotas prekes ir

suteiktas paslaugas PVM turi apskaičiuoti ir mokėti į biudžetą iki kito po

ataskaitinio mėnesio 25 dienos. PVM mokėtojų registravimo tvarką nustato

Lietuvos Respublikos Vyriausybė ar jos įgaliota institucija.

Lietuvos

Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatytais atvejais ir

tvarka PVM mokėtojai gali būti išregistruojami iš PVM mokėtojų registro.

Išregistruotų PVM mokėtojų pakartotinio įregistravimo PVM mokėtojais tvarką

nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybė ar jos įgaliota institucija.

Laisvosiose

teritorijose, kaip jos apibrėžtos Laisvųjų ekonominių zonų pagrindų įstatyme,

veikiančios įmonės PVM neskaičiuoja ir į biudžetą nemoka.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-423,

94.04.07, Žin., 1994, Nr. 28-489 (94.04.15)

Nr.

I-1185,

96.01.23, Žin., 1996, Nr. 13-343 (96.02.10)

Nr.

I-1259,

96.03.28, Žin., 1996, Nr. 35-866 (96.04.19)

Nr. VIII-451,

97.10.14, Žin., 1997, Nr.98-2479 (97.10.30)

Nr. VIII-764,

98.06.02, Žin., 1998, Nr.56-1544 (98.06.19)

Nr. VIII-1841,

00.07.13, Žin., 2000, Nr.64-1918 (00.07.31), įsigalioja nuo 2000.10.01

Nr. IX-828,

2002-04-02, Žin., 2002, Nr. 40-1466 (2002-04-17)

7 straipsnis.

Asmenys, kurie pagal 6 straipsnio nuostatas yra PVM mokėtojai, privalo

registruotis valstybinėje mokesčių inspekcijoje kaip PVM mokėtojai.

Valstybinė

mokesčių inspekcija Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos

institucijos nustatyta tvarka gali įregistruoti ir naujai įsisteigusias įmones,

numatančias, kad jų realizacinės pajamos viršys 6 straipsnyje nustatytą sumą.

Registruotis valstybinėje

mokesčių inspekcijoje taip pat turi ūkininkai, kuriems taikomas PVM

kompensacinis tarifas.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-774,

95.01.26, Žin., 1995, Nr. 12-261 (95.02.08)

Nr. VIII-1841,

00.07.13, Žin., 2000, Nr.64-1918 (00.07.31), įsigalioja nuo 2000.10.01

8 straipsnis. Asmenys,

kurie nėra PVM mokėtojai, neturi teisės šio mokesčio imti iš prekių pirkėjų

(paslaugos gavėjų), išskyrus ūkininkus, kuriems taikomas PVM kompensacinis

tarifas. Jeigu šie asmenys mokestį paėmė, tai jį privalo sumokėti į biudžetą

iki kito mėnesio 25 dienos.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-774,

95.01.26, Žin., 1995, Nr. 12-261 (95.02.08)

Nr. VIII-764,

98.06.02, Žin., 1998, Nr.56-1544 (98.06.19)

III.

APMOKESTINAMOJI VERTĖ IR MOKESČIO APSKAIČIAVIMO LAIKAS

9 straipsnis. Apmokestinamąją

prekių (išskyrus importuojamas) ir paslaugų vertę sudaro:

1) prekių

gamybos ir paslaugų teikimo kaina;

2) pakavimo,

transportavimo, draudimo ir kitos panašaus pobūdžio išlaidos;

3) įmokos už

įrengimų surinkimą;

4) įmokos už

tarpininkavimą, komisų, aukcionų mokesčiai;

5) įvairios į

sąskaitas-faktūras neįrašytos nuolaidos ir priedai;

6) prekių

pirkimo ar pardavimo kreditan išlaidos;

7) įvairūs su

produkcijos realizavimu susiję mokesčiai (muitai, akcizai), išskyrus PVM;

8) aptarnavimo

išlaidos arba kitos į prekių gamybos ar paslaugų teikimo kainą neįskaitytos

sumos, kurias pirkėjai (paslaugų gavėjai) sumoka prekių pardavėjui (paslaugos

teikėjui).

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

VIII-557,

97.12.09, Žin., 1997, Nr.117-2997 (97.12.24)

10 straipsnis. Importuojamų

prekių (įskaitant mainomas) apmokestinamoji vertė yra prekių muitinės vertės,

importo muito ir akcizo suma. Importuojamų prekių muitinė vertė apskaičiuojama

Muitinės kodekso nustatyta tvarka.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-423,

94.04.07, Žin., 1994, Nr. 28-489 (94.04.15)

Nr.

VIII-557,

97.12.09, Žin., 1997, Nr.117-2997 (97.12.24)

11 straipsnis. Mainant prekes

(išskyrus importuojamas) ar paslaugas, apmokestinamoji kaina yra mainomų prekių

ar paslaugų kaina.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

VIII-557,

97.12.09, Žin., 1997, Nr.117-2997 (97.12.24)

12 straipsnis. PVM už prekes

ir paslaugas apskaičiuojamas:

pardavėjui

(paslaugos teikėjui) išrašius pirkėjui (paslaugos gavėjui) sąskaitą-faktūrą

arba kitą dokumentą už parduodamas prekes (teikiamas paslaugas);

sumokėjus į kasą

pinigus, kai neišrašoma sąskaita-faktūra;

Muitinės kodekso

nustatytais atvejais apskaičiuojant importo skolą muitinei, kai prekės

importuojamos.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-774,

95.01.26, Žin., 1995, Nr. 12-261 (95.02.08)

Nr.

I-1185,

96.01.23, Žin., 1996, Nr. 13-343 (96.02.10)

Nr.

VIII-557,

97.12.09, Žin., 1997, Nr.117-2997 (97.12.24)

IV. MOKESČIO

TARIFAI

13 straipsnis. PVM tarifai:

1) 0 – šio

įstatymo 25 straipsnyje nurodytoms prekėms ir paslaugoms;

*2) 18 procentų – visoms prekėms ir

paslaugoms, išskyrus išvardytas šio įstatymo 4 ir 23 straipsniuose bei šio

straipsnio pirmosios dalies 1, 3 ir 4 punktuose;

3) 5 procentai -

maršrutinio keleivinio transporto paslaugoms Susisiekimo ministerijos ir vietos

savivaldos institucijų nustatytais maršrutais.

*4) 9 procentai –

už gyventojams teikiamą šiluminę energiją, skirtą gyvenamosioms patalpoms

šildyti; biokurui, pagamintam iš Lietuvos Respublikos kilmės biomasės.

Tarifo dydį ūkininkams, kuriems taikomas PVM

kompensacinis tarifas, nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybė. Tarifo dydis

negali viršyti 9 procentų.

*Pastaba. 1 dalies 2 ir 4

punktų redakcijos galioja nuo 2001 m. sausio 1 d. iki 2003 m. gruodžio 31 d.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-567,

94.07.20, Žin., 1994, Nr. 58-1136 (94.07.29)

Nr.

I-774,

95.01.26, Žin., 1995, Nr. 12-261 (95.02.08)

Nr.

I-1185,

96.01.23, Žin., 1996, Nr. 13-343 (96.02.10)

Nr.

VIII-557,

97.12.09, Žin., 1997, Nr.117-2997 (97.12.24)

Nr. VIII-1606,

00.04.04, Žin., 2000, Nr.32-891 (00.04.19), įsigalioja nuo 2000.05.01

Nr. VIII-2060,

00.10.17, Žin., 2000, Nr.90-2779 (00.10.27), įsigalioja nuo 2001.01.01

Nr. IX-70, 2000

12 07, Žin., 2000, Nr. 108-3428 (2000 12 20), galioja nuo 2001 01 01 iki 2003

12 31

Nr. IX-311, 2001 05 08, Žin., 2001, Nr.

43-1491 (2001 05 23)

*14 straipsnis. PVM

skaičiuojamas taikant 18 procentų, o šio įstatymo 13 straipsnio pirmosios

dalies 3 punkte nurodytu atveju – 5 procentų, 4 punkte nurodytu atveju –

9 procentų tarifus, skaičiuojant nuo realizuojamų ar importuojamų prekių

(teikiamų paslaugų) apmokestinamosios vertės, arba atitinkamai 15,25,

4,76 ir 8,26 procentų tarifus, skaičiuojant nuo prekių ir paslaugų

vertės kartu su PVM.

Skaičiuojant PVM 15,25, 4,76 ir 8,26 procentų

tarifai taikomi:

1) jeigu prekės parduodamos (paslaugos

teikiamos) už grynuosius pinigus neišrašant PVM sąskaitos-faktūros;

2) jeigu prekių kainos (paslaugų tarifų)

dydis nustatytas valstybės valdymo institucijų;

3) jeigu sąskaitoje-faktūroje už

apmokestinamas prekes (paslaugas) PVM neišskirtas. Prekių ir paslaugų gavėjai

neturi teisės taip apskaičiuoti ir įtraukti į atskaitą pirkimo PVM;

4) kitais Lietuvos Respublikos

Vyriausybės nustatytais atvejais.

*Pastaba. 14 straipsnio

redakcija galioja nuo 2001 m. sausio 1 d. iki 2003 m. gruodžio 31 d.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-567,

94.07.20, Žin., 1994, Nr. 58-1136 (94.07.29)

Nr.

I-1185,

96.01.23, Žin., 1996, Nr. 13-343 (96.02.10)

Nr. VIII-1606,

00.04.04, Žin., 2000, Nr.32-891 (00.04.19), įsigalioja nuo 2000.05.01

Nr. IX-70, 2000

12 07, Žin., 2000, Nr. 108-3428 (2000 12 20), galioja nuo 2001 01 01 iki 2003

12 31

V. MOKESČIO

APSKAIČIAVIMAS

17 straipsnis. Jeigu per

mokesčio laikotarpį atskaitoma PVM suma yra didesnė už parduotų prekių ir

suteiktų paslaugų PVM sumą, susidaręs skirtumas įskaitomas Mokesčių

administravimo įstatymo nustatyta tvarka ir terminais. PVM skirtumo likučio,

likusio po įskaitymo, dalis (tačiau ne didesnė kaip sąlyginė 18 procentų PVM

suma, apskaičiuota nuo to mokesčio laikotarpio deklaracijoje deklaruotos

apmokestinamosios vertės prekių ir paslaugų, kurioms pritaikytas nulinis (0

procentų) PVM tarifas, PVM suma, per mokestinį laikotarpį atskaityta už įsigytą

ilgalaikį turtą (išskyrus ilgalaikio gamybinės paskirties turto importo PVM

sumą, užskaitytą vadovaujantis šio įstatymo 18 straipsnio nuostatomis) ir

PVM suma, per mokestinį laikotarpį atskaityta už įsigytas prekes ir (arba)

paslaugas, skirtas ilgalaikio turto pasistatymui ir (arba) nebaigtai statybai)

grąžinama Mokesčių administravimo įstatymo nustatyta tvarka ir terminais, jeigu

mokesčio mokėtojas atitinka šiuos kriterijus:

1) yra sumokėjęs visus privalomus

mokesčius, delspinigius, baudas, palūkanas už suteiktas mokestines paskolas į

biudžetus bei fondus (arba šių mokesčių, delspinigių, baudų mokėjimas atidėtas,

arba pateiktas prašymas dėl atidėjimo Lietuvos Respublikos teisės aktų

nustatyta tvarka, arba dėl šių mokesčių, delspinigių, baudų vyksta mokestinis

ginčas, arba mokėtojas Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka

kreipėsi į Komisiją mokesčio mokėtojų prašymams dėl atsiskaitymo akcijomis ir

turtu nagrinėti dėl atsiskaitymo už šiuos mokesčius, delspinigius ir baudas

akcijomis ir turtu) ir pateikęs visas reikalaujamas mokesčių deklaracijas ar

apyskaitas;

2) nėra įsigaliojęs nutarimas skirti

mokesčio mokėtojui baudą už padarytą piktybinį mokesčių įstatymų pažeidimą,

nurodytą Mokesčių administravimo įstatymo 49 straipsnyje, arba nuo tokio

pažeidimo padarymo yra praėję 3 metai.

Pagal šio straipsnio 1 dalies nuostatas

neįskaityto ir negrąžinto PVM skirtumo likučio suma gali būti grąžinta tik

pasibaigus kalendoriniam pusmečiui mokesčio mokėtojui, pateikusiam centrinio

mokesčio administratoriaus nustatytos formos raštišką prašymą, jeigu mokesčio

mokėtojas atitinka šio straipsnio 1 dalies 1 ir 2 punktuose nurodytus

kriterijus ir buvo įregistruotas PVM mokėtoju ne vėliau kaip prieš 3 mėnesius

iki kalendorinio pusmečio pabaigos. Mokesčio mokėtojui gali būti grąžintas

neįskaityto ir negrąžinto PVM skirtumo likutis, susidaręs iki to kalendorinio

pusmečio pabaigos. Jeigu mokesčio mokėtojas likviduojamas arba

išregistruojamas iš PVM mokėtojų, neįskaitytas ir negrąžintas PVM skirtumo

likutis grąžinamas Mokesčių administravimo įstatymo nustatyta tvarka,

neatsižvelgiant į šioje dalyje nustatytus apribojimus. PVM skirtumo likutis

grąžinamas Mokesčių administravimo įstatymo nustatytais terminais.

Skirtumo (viso

ar jo dalies) grąžinimas (įskaitymas) šio straipsnio pirmojoje ir antrojoje

dalyse nustatytais atvejais gali būti sustabdomas Lietuvos Respublikos mokesčių

administravimo įstatymo nustatyta tvarka.

Atskaityta PVM suma Lietuvos Respublikos

Vyriausybės nustatyta tvarka grąžinama į biudžetą, jeigu pakeičiama ilgalaikio

turto paskirtis ir dėl to netenkama teisės atskaityti PVM, įmonė likviduojama

arba išregistruojama kaip PVM mokėtoja. Ši nuostata taikoma tik tais atvejais,

kai nuo atskaitymo už nekilnojamąjį turtą yra praėję ne daugiau kaip 10 metų, o

už kitą ilgalaikį turtą - 5 metai. Atskaityta PVM suma negrąžinama į biudžetą,

jeigu Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka patvirtinama, kad

ilgalaikis turtas prarastas dėl nusikalstamos trečiųjų asmenų veikos ar nuo

turto savininko nepriklausančių priežasčių - stichinės nelaimės ar kitos

nenugalimos jėgos.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-423,

94.04.07, Žin., 1994, Nr. 28-489 (94.04.15)

Nr.

I-567,

94.07.20, Žin., 1994, Nr. 58-1136 (94.07.29)

Nr.

I-774,

95.01.26, Žin., 1995, Nr. 12-261 (95.02.08)

Nr.

I-1185,

96.01.23, Žin., 1996, Nr. 13-343 (96.02.10)

Nr.

VIII-126,

97.02.25, Žin., 1997, Nr.20-448 (97.03.07)

Nr. VIII-451,

97.10.14, Žin., 1997, Nr.98-2479 (97.10.30)

Nr. VIII-1123,

99.04.06, Žin., 1999, Nr.36-1061 (99.04.23)

Nr. VIII-1276,

99.07.01, Žin., 1999, Nr.62-2033 (99.07.16)

Nr. VIII-1841,

00.07.13, Žin., 2000, Nr.64-1918 (00.07.31), įsigalioja nuo 2000.10.01

Nr. IX-407,

2001-06-26, Žin., 2001, Nr. 56-1982 (2001-06-30), įsigalioja nuo 2001-07-01

19 straipsnis. Iš

apskaičiuotos PVM už realizuotas prekes ir paslaugas sumos neatskaitomas

įtrauktas į apskaitą PVM už prekes ir paslaugas, panaudotas:

1) PVM

neapmokestinamoms prekėms gaminti ir paslaugoms teikti (nurodytoms šio įstatymo

4 ir 38 straipsniuose);

2) mokėtojo

darbuotojams maitinti;

3) atlyginti

natūra mokėtojo darbuotojams už darbą;

4) vaikų

darželiams, lopšeliams, reabilitacijos centrams, gyvenamajam plotui

(gyvenamiesiems namams), poilsio namams, vasaros stovykloms, skirtoms mokėtojo

darbuotojų poreikiams tenkinti, išlaikyti;

5) dovanoms,

reprezentacijai ir įvairioms pramogoms.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr.

I-1185,

96.01.23, Žin., 1996, Nr. 13-343 (96.02.10)

Nr. VIII-451,

97.10.14, Žin., 1997, Nr.98-2479 (97.10.30)

20 straipsnis. Jeigu

mokėtojas gamina apmokestinamas ir neapmokestinamas PVM prekes (teikia

paslaugas), tai įtraukta į apskaitą per mokesčio laikotarpį tiekėjams

sumokėtina PVM suma už prekes ir paslaugas (išskyrus nurodytas 19 straipsnio

2-5 punktuose) atskaitoma proporcingai per tą laikotarpį išsiųstų pirkėjams

apmokestinamų ir neapmokestinamų prekių (suteiktų paslaugų) vertei.

Šiame straipsnyje išvardintiems

atvejams Lietuvos Respublikos Vyriausybė gali nustatyti ir kitokią PVM

atskaitymo tvarką.

Straipsnio

pakeitimai:

Nr. VIII-451,

97.10.14, Žin., 1997, Nr.98-2479 (97.10.30)

21 straipsnis.

Sumokėtas PVM grąžinamas:

1) paritetiniais pagrindais

užsienio šalių diplomatinėms ir konsulinėms atstovybėms už Lietuvos

Respublikoje įsigytas prekes ir gautas paslaugas, skirtas oficialiai misijos

veiklai, taip pat šių atstovybių pareigūnams ir jų šeimų nariams už asmeniniam

naudojimui įsigytas prekes pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės sudarytą

sąrašą;

2) tarptautinėms

organizacijoms už Lietuvos Respublikoje įsigytas prekes ir gautas paslaugas,

skirtas oficialiai misijos veiklai, šių organizacijų pareigūnams ir jų šeimų

nariams už asmeniniam naudojimui įsigytas prekes, jeigu šių organizacijų

sutartyse su Lietuvos Respublika numatyta neimti PVM ar jam tapačių mokesčių

arba numatyta juos grąžinti, pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės sudarytą

sąrašą;

3) Lietuvos Respublikos

Vyriausybės nustatyta tvarka už importuojamas prekes ir paslaugas, apmokamas

pagal techninės bei humanitarinės pagalbos programas užsienio valstybių,

tarptautinių organizacijų ir fondų bei valstybei skirtų paskolų lėšomis, taip

pat valstybės garantuotų paskolų lėšomis biudžetinėms įstaigoms. Jeigu PVM

mokėjimo terminas nesuėjęs ir mokestis nesumokėtas, jis gali būti panaikintas.

Šis mokestis Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka taip pat gali

būti grąžinamas už prekes ir paslaugas, įsigyjamas Lietuvos Respublikoje pagal

techninės pagalbos programas ir už valstybei skirtų paskolų lėšas bei valstybės

garantuotas paskolų lėšas biudžetinėms įstaigoms. Jeigu tarptautinėse sutartyse

nustatytos kitokios apmokestinimo PVM taisyklės ir šios sutartys yra