Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre zdravotné poisťovne, Sociálnu poisťovňu

(4)

Ak vo vyúčtovacích faktúrach za prijaté služby alebo v nákladoch účtovaných podľa iných dokladov sú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, napríklad súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrický prúd a podobne, sa v účtovnej jednotke postupuje takto:

a)

ak sa zistia pred účtovaním príslušných vyúčtovacích faktúr pohľadávky, ktoré majú uhradiť zamestnanci alebo iné účtovné jednotky, sumy týchto pohľadávok sa účtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy,

b)

ak sa nezistia sumy pohľadávok podľa písmena a) pred účtovaním príslušných vyúčtovacích faktúr, účtujú sa na príslušnom účte v účtovej triede 5 - Náklady na činnosť; o dodatočne prijaté náhrady alebo pohľadávky, na účtoch v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy, sa znížia účtované náklady v účtovej triede 5 - Náklady na činnosť.

(5)

V účtovnej jednotke možno podľa potrieb riadenia podrobnejšie analyticky členiť náklady v účtovej triede 5.

(6)

Inventarizačné rozdiely podľa § 30 ods. 5 zákona sa účtujú podľa § 30 ods. 7 zákona vždy do nákladov alebo výnosov s výnimkou

a)

schodku pokladničnej hotovosti a cenín, ktoré sa účtujú ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe,

b)

chýbajúcich cenných papierov, ak je potrebné úbytok z tohto dôvodu uviesť v oddelenej analytickej evidencii "Cenné papiere v umorovacom konaní" a začať umorovacie konanie,

c)

prebytku dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku, ktorý sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 01 alebo 02 a v prospech účtu účtovej skupiny 07 alebo 08; neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 03 - Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný a v prospech účtu 901 - Fond dlhodobého majetku.

(7)

Ak sa použijú prostriedky správneho fondu účtovnej jednotky na úhradu nákladov, účtuje sa súčasne pri spotrebe použitie týchto prostriedkov na ťarchu účtu 914 - Správny fond a v prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy, najviac za kalendárny mesiac.

§ 45

Spotrebované nákupy

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy sa účtuje spôsobom A alebo B.

(2)

Pri použití spôsobu A účtovania zásob sa

a)

v priebehu účtovného obdobia, spotrebovávané položky materiálu, účtujú na ťarchu účtov 501 - Spotreba materiálu alebo 504 -Predaný tovar so súvzťažným zápisom v prospech účtov zásob,

b)

pri uzavieraní účtovných kníh, rozdiely medzi fyzickým stavom zásob zisteným pri inventarizácii a účtovným stavom na príslušných účtoch zásob, účtujú podľa svojej povahy a podľa § 30 ods. 5 písm. d).

(3)

Pri použití spôsobu B účtovania zásob sa

a)

v priebehu účtovného obdobia náklady, ktoré tvoria obstarávaciu cenu jednotlivých položiek nákupu, účtujú na ťarchu účtov 501 -Spotreba materiálu alebo 504 - Predaný tovar,

b)

pri uzavieraní účtovných kníh účtuje podľa § 30 ods. 6 písm. b).

(4)

Na účtoch 502 - Spotreba energie a 503 -Spotreba ostatných neskladovatelných dodávok sa účtujú neskladovateľné nákupy napríklad para, plyn, voda.

§ 46

Služby

(1)

Na účtoch 511 - Opravy a udržiavanie, 512 - Cestovné, 514 - Výkony pôšt a telekomunikácii a 516 - Nájomné sa účtujú náklady za externé služby alebo výkony od iných účtovných jednotiek.

(2)

Na účte 51 3 - Náklady na reprezentáciu sa účelovo účtujú náklady týkajúce sa reprezentácie a aj vlastné výkony, ktoré sa použijú na účely reprezentácie účtovnej jednotky.

(3)

Na účte 515 - Poistné sa účtujú sumy uhradené za poistenie majetku a osôb.

(4)

Na účte 518 - Ostatné služby sa účtuje drobný dlhodobý nehmotný majetok, o ktorom účtovná jednotka rozhodla, že nie je dlhodobým nehmotným majetkom a ostatné služby.

(5)

Na účte 519 - Poukazočné sa účtujú poplatky Slovenskej pošte za poukazovanie dávok sociálneho poistenia príjemcom poštovými poukážkami.

§ 47

Osobné náklady

(1)

Na účte 521 - Mzdové náklady sa účtujú všetky príjmy zo závislej činnosti a funkčné požitky zamestnancov. Na tomto účte sa účtujú hrubé mzdy. Do hrubej mzdy sa zahŕňa aj mzda poskytovaná v nepeňažnej forme.

(2)

Na účte 523 - Odmeny členom samosprávnych orgánov účtovnej jednotky sa účtujú náklady na odmenu členovi samosprávneho orgánu účtovnej jednotky27) za výkon jeho funkcie.

(3)

Na účte 524 - Zákonné sociálne poistenie sa účtuje náklad účtovnej jednotky zo záväzku voči Sociálnej poisťovni a jednotlivým zdravotným poisťovniam podľa osobitných predpisov.22)

(4)

Na účte 525 - Ostatné sociálne poistenie sa účtuje náklad účtovnej jednotky z poistenia podľa osobitných predpisov.28)

(5)

Na účte 527 - Zákonné sociálne náklady sa účtuje odstupné, tvorba sociálneho fondu podľa osobitného predpisu29) a obdobné náklady sociálneho charakteru podľa osobitných predpisov30).

(6)

Na účte 528 - Ostatné sociálne náklady sa účtuje odstupné a iné náklady sociálneho charakteru nad rámec osobitných predpisov30), napríklad poskytované podľa kolektívnej zmluvy.

§ 48

Dane a poplatky

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 53 - Dane a poplatky sa účtujú dane, odvody a platby obdobného charakteru, ak je účtovná jednotka daňovníkom dane, s výnimkou dane z príjmov, ktorá sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 59 -Daň z príjmov.

(2)

Na účte 538 - Ostatné nepriame dane a poplatky sa účtuje aj vyrubenie rozdielu dane za minulé roky, s výnimkou dane z príjmov, ak o toto vyrubenie rozdielu dane už nemožno zvýšiť hodnotu dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku, zásob, pohľadávok a podobne. Ďalej sa tu účtuje vyrubenie rozdielu spotrebnej dane vzťahujúcej sa na vlastnú spotrebu vybraných výrobkov podľa osobitných predpisov.31) Na tomto účte sa účtuje aj odvod za neplnenie povinného podielu zamestnávania občanov so zmenenou pracovnou schopnosťou, ktorý je zamestnávateľ povinný odviesť podľa osobitného predpisu.32)

§ 49

Ostatné náklady

(1)

Na ťarchu účtu 541 - Zmluvné pokuty a úroky z omeškania sa účtuje

a)

zmluvná pokuta a úroky z omeškania,

b)

poplatok z omeškania,

c)

penále alebo iná sankcia zo zmluvných vzťahov,

d)

postihová suma podľa osobitného predpisu,33)

e)

odstupné podľa osobitného predpisu.34)

(2)

Na ťarchu účtu 542 - Ostatné pokuty a úroky z omeškania sa účtujú sumy záväzkov podľa príslušných dokladov.

(3)

Na ťarchu účtu 543 - Odpísanie nevymožiteľnej pohľadávky sa účtuje odpísanie pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania a postúpenie pohľadávky. Na tomto účte sa neúčtujú odpísané nevymožiteľné pohľadávky na poistnom alebo pohľadávky podľa osobitného predpisu,25) s výnimkou odpísania nevymožiteľných pohľadávok po vstupe účtovnej jednotky, ktorá je zdravotnou poisťovňou do likvidácie alebo do konkurzu.

(4)

Na ťarchu účtu 544 - Úroky sa účtuje podľa výpisu banky úrok pri bankovom úvere, ak ide o pôžičku a finančnú operáciu, napríklad eskontáciu cenného papiera.

(5)

Na ťarchu účtu 545 - Kurzové straty sa účtuje kurzový rozdiel vznikajúci z ocenenia majetku a záväzkov ku dňu ocenenia podľa § 5.

(6)

Na ťarchu účtu 546 - Dary sa účtuje dobrovoľné bezodplatné odovzdanie majetku. Účtuje sa sem napríklad zostatková cena darovaného dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku, vrátane dane z pridanej hodnoty vzťahujúcej sa na toto bezodplatné plnenie. Zostatková cena sa súčasne účtuje na ťarchu účtu 901 - Fond dlhodobého majetku a v prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy, ak ide o majetok obstaraný z fondov účtovnej jednotky.

(7)

Na ťarchu účtu 548 - Manká a škody sa účtujú manká na majetku, s výnimkou schodku pokladničnej hotovosti, cenín a sumy chýbajúcich cenných papierov. Manká a škody na zásobách sa súčasne účtujú na ťarchu účtu 914 -Správny fond a v prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy.

(8)

Na ťarchu účtu 549 - Iné ostatné náklady sa účtujú ostatné položky, ktoré sa týkajú prevádzkovej činnosti neúčtované na účtoch podľa odsekov 1 až 7, na účtoch podľa § 45 až 48 alebo § 50 až 53, napríklad ošatné, náklady peňažného styku, poistné náklady spojené so získavaním bankových záruk a obdobné bankové výdavky, ako i depozitné poplatky s výnimkou, ak sú tieto výdavky súčasťou obstarávacej ceny majetku. Účtuje sa tu jednorázové odpísanie zrušeného obstarávania so súvzťažným zápisom na príslušný účet účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku, a to v deň rozhodnutia o zrušení obstarávania dlhodobého majetku. Po vstupe účtovnej jednotky, ktorá je zdravotnou poisťovňou do likvidácie sa na tomto účte účtujú aj všetky náklady súvisiace s likvidáciou neúčtované na účtoch podľa odsekov 1 až 7, na účtoch podľa § 45 až 48 alebo § 50 až 53.

§ 50

Odpisy, predaný majetok, rezervy, časové rozlíšenie a opravné položky

(1)

Na účte 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku sa účtujú odpisy podľa odpisového plánu a zostatková cena majetku pri jeho fyzickej likvidácii v dôsledku opotrebenia. Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku sa účtuje na ťarchu účtu 552 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a hmotného majetku a v dôsledku manká a škody sa účtuje na ťarchu účtu 548 - Manká a škody. Zostatková cena majetku sa súčasne účtuje na ťarchu účtu 901 - Fond dlhodobého majetku a v prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy.

(2)

Na účte 553 - Predané cenné papiere sa účtuje úbytok cenných papierov súvzťažne so zápismi na účtoch účtovej skupiny 06 - Finančné investície alebo 25 - Krátkodobé finančné investície v ocenení vedenom na týchto účtoch. Súčasne sa účtuje úbytok cenných papierov na ťarchu účtu 901 - Fond dlhodobého majetku a v prospech príslušného fondu účtovnej jednotky, na ťarchu ktorého boli pôvodne obstarané. Zároveň sa zúčtujú opravné položky, ktoré boli k týmto cenným papierom vytvorené.

(3)

Na účte 554 - Predaný materiál sa účtuje úbytok materiálu ocenený obstarávacou cenou vzniknutý pri predaji tohto materiálu.

(4)

Na ťarchu účtu 556 -Tvorba rezerv sa účtuje tvorba rezerv so súvzťažným zápisom v prospech účtu 941 - Rezervy.

(5)

Na ťarchu účtu 557 - Náklady z precenenia cenných papierov sa účtuje zníženie reálnej hodnoty cenného papiera so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch cenných papierov.

(6)

Na ťarchu účtu 559 - Tvorba opravných položiek sa účtuje tvorba opravných položiek so súvzťažným zápisom v prospech príslušných opravných účtov účtových skupín 09 - Opravné položky k dlhodobému majetku, 19 - Opravné položky k zásobám alebo účtu 391 - Opravná položka k pohľadávkam, ak sa opravné položky tvoria k pohľadávkam správneho fondu účtovnej jednotky.

§ 51

Náklady zmluvného poistenia a pripoistenia

Na ťarchu účtu 561 - Náklady zmluvného poistenia a pripoistenia sa účtujú náklady súvisiace so zabezpečovaním zmluvného poistenia a pripoistenia.

§ 52

Vnútroorganizačné prevody nákladov

V účtovej skupine 57 - Vnútroorganizačné prevody nákladov sa účtujú vnútroorganizačné náklady vzniknuté v organizačnej zložke účtovnej jednotky pri prijatí výkonov od inej organizačnej zložky účtovnej jednotky. Úhrn vnútroorganizačných nákladov v organizačných zložkách účtovnej jednotky je zhodný s úhrnom vnútroorganizačných výnosov v organizačných zložkách účtovnej jednotky účtovaných na účtoch účtovej skupiny 67.

§ 53

Daň z príjmov

(1)

Na ťarchu účtu 591 – Daň z príjmov sa účtuje výška splatných daní podľa daňového priznania, ako aj daň vyberaná zrážkou napr. daň z úrokov správneho fondu, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 – Daň z príjmov, účtu 342 – Ostatné priame dane alebo účtu 221 – Bankové účty.

(2)

Na ťarchu účtu 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov sa účtuje vyrubenie rozdielu dane z príjmov za minulé roky a v prospech tohto účtu vrátenie preplatku dane z príjmov za minulé roky.

Účtová trieda 6 - Výnosy z činnosti

§ 54

(1)

V prospech účtov účtovej triedy 6 - Výnosy z činnosti sa účtujú výnosy z činnosti účtovnej jednotky, a to narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia. Daň z pridanej hodnoty vyznačená na vystavenom daňovom doklade, napríklad faktúre sa účtuje priamo v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.

(2)

Príjmy, z ktorých sa podľa osobitných predpisov22) tvoria fondy účtovnej jednotky, sa neúčtujú na účtoch účtovej triedy 6.

(3)

Opravy výnosov minulých účtovných období sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 6.

(4)

Zľavy a zrážky sa v účtovnej jednotke, ktorá je dodávateľom účtujú ako súčasť tržieb, pričom pre ne možno zriadiť aj samostatné analytické účty. Ako zľavy a zrážky sa účtujú všetky položky bez ohľadu na to, či bol vopred na zľavu nárok, alebo či ide o zľavu dodatočne uznanú.

(5)

V účtovnej jednotke možno podľa potrieb riadenia podrobnejšie analyticky členiť výnosy v účtovej triede 6.

§ 55

Tržby za vlastné výkony a služby

V prospech účtov účtovej skupiny 60 - Tržby za vlastné výkony a služby sa účtujú tržby na základe účtovných dokladov, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtovej skupiny 31 - Pohľadávky, účtu 221 - Bankové účty alebo účtu 211-Pokladnica.

§ 56

Aktivácia

(1)

V prospech účtu 621 - Aktivácia materiálu sa účtuje hodnota materiálu vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov zásob alebo účtu 501 - Spotreba materiálu podľa zvoleného spôsobu účtovania zásob.

(2)

V prospech účtu 622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb sa účtuje služba uskutočnená vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy, účtovej skupiny 51 - Služby, účtovej skupiny 52 - Osobné náklady, účtu 111 - Obstaranie materiálu, účtu 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku, účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, účtu 501 - Spotreba materiálu alebo na ťarchu účtu 513 - Náklady na reprezentáciu, ak ide o použitie vnútroorganizačných služieb na účely reprezentácie účtovnej jednotky.

(3)

V prospech účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo účtu 624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku sa účtuje aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku alebo účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

§ 57

Ostatné výnosy

(1)

V prospech účtu 641 - Zmluvné pokuty a úroky z omeškania sa účtujú

a)

zmluvné pokuty a úroky z omeškania,

b)

poplatky z omeškania,

c)

penále alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov,

d)

postihová suma podľa osobitného predpisu,33)

e)

odstupné podľa osobitného predpisu.34)

(2)

V prospech účtu 643 - Platby za odpísané pohľadávky sa účtujú úhrady pohľadávok, ktoré boli v minulosti odpísané na ťarchu nákladov. Na tento účet sa účtujú aj výnosy z postúpených pohľadávok z činnosti účtovnej jednotky. Na tomto účte sa neúčtujú uhradené pohľadávky, ktoré boli odpísané na ťarchu účtu 919 - Účet tvorby fondov.

(3)

V prospech účtu 644 - Úroky sa účtujú úroky prijaté od banky podľa výpisu z banky, úroky prijaté od iných dlžníkov a podobné plnenia. Úroky, o ktoré sa zvyšujú fondy účtovnej jednotky podľa osobitných predpisov22) sa účtujú v prospech účtu príslušného fondu účtovnej jednotky.

(4)

V prospech účtu 645 - Kurzové zisky sa účtuje kurzový rozdiel vznikajúci z ocenenia majetku a záväzkov ku dňu ocenenia podľa § 5.

(5)

V prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy sa účtuje nárok na úhradu za manká a škody od fyzických a právnických osôb, prebytky majetku, s výnimkou prebytkov dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku, ktorý sa účtuje v účtovej triede 0 - Dlhodobý majetok, oprava významných položiek výnosov minulých účtovných období a ostatné výnosy nezaúčtované na účtoch podľa odsekov l až 4, na účtoch podľa § 55 a 56 alebo § 58 až 60. V prospech tohto účtu sa účtuje použitie správneho fondu účtovnej jednotky na prevádzkové náklady hradené zo zdrojov správneho fondu účtovnej jednotky. Ak sa obstaráva krátkodobý majetok napríklad materiál, ceniny, stravné lístky a podobne, účtuje sa použitie zdrojov správneho fondu účtovnej jednotky pri ich spotrebe. Po vstupe účtovnej jednotky, ktorá je zdravotnou poisťovňou do likvidácie sa na tomto účte účtujú aj všetky výnosy súvisiace s likvidáciou neúčtované na účtoch podľa odsekov 1 až 4, na účtoch podľa § 55 a 56 alebo § 58 až 60.

§ 58

Tržby z predaja majetku, rezervy, časové rozlíšenie a opravné položky

(1)

V prospech účtu 651 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného a hmotného majetku sa účtujú tržby z predaja majetku, ako aj odhad čiastok poplatkov za prenajímanie licencií alebo iných majetkových práv, ak nie je známa výška poplatkov, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky, účtu 311 - Odberatelia alebo účtu 388 - Odhadné účty aktívne. Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku obstaraného z prostriedkov správneho fondu účtovnej jednotky sa účtujú v prospech účtu 914 - Správny fond.

(2)

V prospech účtu 652 - Výnosy z dlhodobých finančných investícií sa účtujú dividendy, nájomné alebo úroky vyplývajúce z vlastníctva dlhodobých finančných investícií so súvzťažným zápisom na účte 315 - Ostatné pohľadávky alebo na účte 221 - Bankové účty.

(3)

V prospech účtu 653 - Tržby z predaja cenných papierov sa účtuje predaj cenných papierov, účtovaných na účtoch účtovej skupiny 06 - Finančné investície a 25 - Krátkodobé finančné investície, so súvzťažným zápisom na účte 315 - Ostatné pohľadávky alebo na účte 221 -Bankové účty.

(4)

V prospech účtu 654 -Tržby z predaja materiálu sa účtujú čiastky vyúčtované odberateľom za predaný materiál. Predaj materiálu nakúpeného z prostriedkov správneho fondu účtovnej jednotky sa účtuje v prospech účtu 914 - Správny fond.

(5)

V prospech účtu 655 - Výnosy z krátkodobých finančných investícií sa účtujú dividendy alebo úroky vyplývajúce z vlastníctva krátkodobých finančných investícií účtovaných na účtoch účtovej skupiny 25 - Krátkodobé finančné investície.

(6)

V prospech účtu 656 - Zúčtovanie rezerv sa účtuje rozpustenie rezervy, použitie rezervy alebo zníženie rezervy, ak pominuli dôvody, na ktoré bola vytvorená, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 941 - Rezervy.

(7)

V prospech účtu 657 - Výnosy z precenenia cenných papierov sa účtuje zvýšenie reálnej hodnoty cenných papierov so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch cenných papierov.

(8)

V prospech účtu 658 – Výnosy z prenájmu majetku sa účtujú výnosy z prenájmu majetku alebo jeho časti.

(9)

V prospech účtu 659 - Zúčtovanie opravných položiek sa účtuje čiastočné alebo úplné rozpustenie opravných položiek, keď pominuli dôvody, pre ktoré boli vytvorené, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtových skupín 09 -Opravné položky k dlhodobému majetku, 19 -Opravné položky k zásobám alebo na ťarchu účtu 391 - Opravná položka k pohľadávkam.

(10)

V prospech účtu 661 -Výnosy zmluvného poistenia a pripoistenia sa účtujú výnosy získané zo zmluvného poistenia a pripoistenia.

§ 59

Vnútroorganizačné prevody

Na účtoch účtovej skupiny 67 - Vnútroorganizačné prevody výnosov sa účtujú vnútroorganizačné výnosy vzniknuté v organizačnej zložke účtovnej jednotky pri odovzdaní výkonov inej organizačnej zložke účtovnej jednotky. Úhrn vnútroorganizačných výnosov v organizačných zložkách účtovnej jednotky je zhodný s úhrnom vnútroorganizačných nákladov v organizačných zložkách účtovnej jednotky účtovaných v účtovej skupine 57.

§ 60

Dotácie na prevádzku

V prospech účtu 691 - Dotácie na prevádzku sa účtuje priznanie dotácie na prevádzkovú činnosť účtovnej jednotky, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom.

Účtová trieda 9 - Fondy účtovnej jednotky, výsledok hospodárenia, dlhodobé úvery a pôžičky, rezervy, závierkové a podsúvahové účty

§ 61

Fond dlhodobého majetku

(1)

Po vstupe účtovnej jednotky, ktorá je zdravotnou poisťovňou do likvidácie sa v prospech účtu 909 - Imanie zdravotnej poisťovne v likvidácii účtujú zostatky účtov 901 - Fond dlhodobého majetku, 919 - Účet tvorby fondov, 911 - Základný fond, 914 - Správny fond, 916 - Rezervný fond, 917 - Účelový fond, 918 - Ostatné fondy, 931 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní a 932 - Nerozdelený zisk, neuhradená strata minulých rokov.

(2)

V prospech účtu 901 - Fond dlhodobého majetku sa účtujú najmä prevody zdrojov z fondov účtovnej jednotky účtovaných na účtoch účtovej skupiny 91 - Fondy účtovnej jednotky, ak sa použili na nadobudnutie dlhodobého majetku. V prospech tohto účtu sa účtuje aj bezodplatné prevzatie dlhodobého majetku, prijatá dotácia alebo príspevok na nadobudnutie dlhodobého majetku, reprodukčná obstarávacia cena novozisteného neodpisovaného a v účtovníctve dosiaľ neúčtovaného dlhodobého majetku, majetok štátu, ktorý má účtovná jednotka v správe, tvorba zdrojov vyfinancovaného dlhodobého majetku vo výške splatených investičných úverov.

(3)

Na ťarchu účtu 901 - Fond dlhodobého majetku sa účtujú najmä zostatková cena dlhodobého majetku pri jeho vyradení z používania pre opotrebenie, v dôsledku vzniknutých mánk a škôd a pri predaji, zostatková cena dlhodobého majetku pri bezodplatnom odovzdaní, opotrebenie majetku vo výške zaúčtovaných oprávok alebo zrušené obstarávanie. Bezodplatný prevod dlhodobého majetku na inú osobu, ktorý účtovná jednotka používala pri činnosti, z ktorej príjmy sú zdaňované daňou z príjmov, sa účtuje ako dar a obstarávacia cena znížená o vyúčtované oprávky sa účtuje na ťarchu účtu 549 - Iné ostatné náklady.

(4)

V prospech účtu 902 - Fond prevádzkových prostriedkov sa ku koncu účtovného obdobia v účtovnej jednotke, ktorá je Sociálnou poisťovňou účtujú zostatky príslušných účtov aktív, napríklad zásoby, ceniny, pohľadávky a na ťarchu účtu 914 - Správny fond. V priebehu účtovného obdobia sa na tomto účte účtuje vysporiadanie pohľadávok, ktoré vznikli v predchádzajúcich účtovných obdobiach a zásoby, ak sa použil spôsob A účtovania zásob podľa § 30 ods. 5.

(5)

Zmena reálnej hodnoty podielového cenného papiera a vkladu v obchodnej spoločnosti sa účtuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak sa podielové cenné papiere oceňujú oceňovacou metódou vlastného imania v prospech alebo na ťarchu účtu 905 -Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov so súvzťažným zápisom na príslušnom účte účtovej skupiny 06 - Finančné investície.

§ 62

Fondy účtovnej jednotky

(1)

Na účtoch účtových skupín 91 - Fondy účtovnej jednotky a 92 - Osobitné fondy účtovnej jednotky sa účtuje tvorba a použitie fondov účtovnej jednotky tvorených podľa osobitných predpisov22) a fondy účtovnej jednotky tvorené zo zisku.

(2)

Fondy účtovnej jednotky tvorené podľa osobitných predpisov22) sa účtujú na týchto účtoch:

a)

911 - Základný fond,

b)

914 - Správny fond,

c)

916 - Rezervný fond,

d)

917- Účelový fond,

e)

922 - Základný fond nemocenského poistenia,

f)

923 - Základný fond starobného poistenia,

g)

924 - Základný fond invalidného poistenia,

h)

925 - Základný fond garančného poistenia,

i)

926 - Základný fond poistenia v nezamestnanosti,

j)

927 - Základný fond úrazového poistenia,

k)

921 - Osobitný účet povinného zdravotného poistenia.

l)

928 – Základný fond príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.

(3)

V prospech účtov uvedených v odseku 2 písm. a) až j) sa účtuje tvorba fondov účtovnej jednotky zo zaplateného poistného a ostatných príjmov podľa osobitných predpisov,22) z ktorých sa tvoria všetky fondy účtovnej jednotky so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 919 - Účet tvorby fondov. Na ťarchu účtov fondov účtovnej jednotky sa účtuje použitie fondov účtovnej jednotky podľa osobitných predpisov.22) Pri použití správneho fondu účtovnej jednotky sa postupuje podľa odsekov 5 a 6.

(4)

Na účte 916 – Rezervný fond sa účtuje v účtovnej jednotke, ktorá je Sociálnou poisťovňou o rezervnom fonde solidarity.

(5)

Na účte 918 - Ostatné fondy sa účtuje stav a pohyb ostatných fondov účtovnej jednotky tvorených zo zisku, napríklad fond zdravotného pripoistenia.

(6)

Obstaranie dlhodobého majetku sa účtuje ako použitie správneho fondu účtovnej jednotky na ťarchu účtu 914 - Správny fond a v prospech účtu 901 - Fond dlhodobého majetku.

(7)

Prevádzkové náklady sa účtujú v triede 5 - Náklady na činnosť a súčasne na ťarchu účtu 914 - Správny fond a v prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy. Ak sa obstaráva krátkodobý majetok napríklad materiál, ceniny, stravné lístky a podobne účtuje sa použitie zdrojov fondov účtovnej jednotky pri ich spotrebe.

(8)

Účelový vklad zriaďovateľa účtuje účtovná jednotka, ktorá je zdravotnou poisťovňou v oddelenej analytickej evidencii k účtu 914 -Správny fond. V prospech účtu 914 - Správny fond sa účtujú v účtovnej jednotke, ktorá je zdravotnou poisťovňou aj príjmy z majetku, ktorý sa obstaral zo správneho fondu účtovnej jednotky.

(9)

V prospech účtu 919 - Účet tvorby fondov alebo účtu 384 - Výnosy budúcich období, sa účtuje, podľa časovej a vecnej súvislosti, pohľadávka poistného a ostatné príjmy podľa osobitných predpisov,22) z ktorých sa tvoria všetky fondy účtovnej jednotky, ak je známa výška pohľadávky, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 316 - Pohľadávky na poistnom. Zaplatenie pohľadávky sa účtuje na ťarchu účtu 221 - Bankové účty a v prospech účtu 316 - Pohľadávky na poistnom a súčasne sa najmenej jedenkrát mesačne účtuje zníženie na ťarchu účtu 919 - Účet tvorby fondov a v prospech účtov 911, 914, 916, 917, 922, 923, 24, 925, 926 alebo 927. Na ťarchu účtu 919 -Účet tvorby fondov sa účtuje tiež odpísanie nevymožiteľnej pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania a postúpenie pohľadávky podľa osobitného predpisu.35)

(10)

V prospech účtu 921 - Osobitný účet povinného zdravotného poistenia sa účtuje v účtovnej jednotke, ktorou je Všeobecná zdravotná poisťovňa ako správca osobitného účtu povinného zdravotného poistenia pohľadávka voči zdravotným poisťovniam podľa osobitného predpisu21) a na ťarchu účtu 319 - Pohľadávky osobitného účtu povinného zdravotného poistenia. Na ťarchu účtu 921 - Osobitný účet povinného zdravotného poistenia sa účtuje v účtovnej jednotke, ktorou je Všeobecná zdravotná poisťovňa ako správca osobitného účtu povinného zdravotného poistenia záväzok voči zdravotným poisťovniam podľa osobitného predpisu21) a v prospech účtu 329 - Záväzky voči osobitnému účtu povinného zdravotného poistenia.

§ 63

Rezervy

(1)

V prospech účtu 941 - Rezervy sa účtuje tvorba rezerv so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 556 - Tvorba rezerv.

(2)

Na ťarchu účtu 941 - Rezervy sa účtuje rozpustenie rezervy, použitie rezervy alebo zníženie rezervy, ak pominuli dôvody, pre ktoré bola vytvorená so súvzťažným zápisom v prospech účtu 656 - Zúčtovanie rezerv.

§ 64

Dlhodobé bankové úvery a záväzky

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 95 - Dlhodobé bankové úvery a záväzky sa účtuje o

a)

úveroch, ktorých doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok,

b)

dlhodobých bankových úveroch, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek,

c)

dlhodobých pôžičkách a záväzkoch z obchodného a neobchodného styku s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok.

(2)

Na účte 951 - Dlhodobé bankové úvery sa účtuje stav a pohyb dlhodobých úverov poskytovaných účtovnej jednotke.

(3)

V prospech účtu 952 - Návratná finančná výpomoc zo štátneho rozpočtu sa účtuje priznanie návratnej finančnej výpomoci zo štátneho rozpočtu so súvzťažným zápisom na účte 346 -Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom. Splátka návratnej finančnej výpomoci sa účtuje na ťarchu účtu 952 - Návratná finančná výpomoc zo štátneho rozpočtu. Ak je návratná finančná výpomoc zmenená na nenávratnú účtuje sa na ťarchu účtu 952 - Návratná finančná výpomoc zo štátneho rozpočtu a v prospech príslušného účtu fondu účtovnej jednotky, ktorému bola návratná finančná výpomoc poskytnutá.

(4)

Na účte 953 - Dlhopisy emitované účtovnou jednotkou sa účtujú dlhové cenné papiere emitované účtovnou jednotkou, ktorých zostatková doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok.

(5)

Na účte 954 - Záväzky z prenájmu sa účtuje záväzok, ktorý vznikne účtovnej jednotke pri prenájme dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku, ktorý vytvára súbor zahrňujúci zároveň veci hnuteľné a nehnuteľné, a ktorý je využívaný na základe písomnej zmluvy nájomcom ako celok. Výška záväzku k prenajímateľovi sa účtuje vo výške zostatkovej ceny prenajatého príslušného dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku a znižuje sa vo výške odpisov vyúčtovaných za príslušný dlhodobý majetok do nákladov s prihliadnutím k platobným podmienkam podľa zmluvy. V prospech tohto účtu a na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 01, 02 alebo 03 sa v deň prevzatia majetku účtujú aj záväzky za veci nadobudnuté nájomcom na základe finančného prenájmu v ocenení rovnajúcom sa sume budúcich platieb dohodnutých v zmluve znížených o finančné náklady, ktoré súvisia s nájmom majetku. V deň splatnosti platieb podľa zmluvy sa účtuje v prospech tohto účtu dohodnutý finančný náklad so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 544 - Úroky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v prospech tohto účtu účtuje aj pomerná časť nezaplatených finančných nákladov za bežné účtovné obdobie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 544 - Úroky.

(6)

Na účte 955 - Dlhodobé prijaté preddavky sa účtujú preddavky prijaté od odberateľov pred splnením záväzku voči odberateľovi.

(7)

V prospech účtu 956 - Sociálny fond sa účtuje tvorba sociálneho fondu účtovnej jednotky podľa osobitného predpisu29) so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 527 - Zákonné sociálne náklady. Ďalšie zdroje sociálneho fondu účtovnej jednotky podľa osobitného predpisu36) sa účtujú v prospech účtu 956 - Sociálny fond a na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Príspevok zamestnávateľa podľa osobitného predpisu37) sa účtuje v prospech účtu 956 - Sociálny fond a na ťarchu účtu 931 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

(8)

Na účte 958 - Dlhodobé zmenky na úhradu sa účtujú zmenky emitované účtovnou jednotkou a cudzie zmenky akceptované účtovnou jednotkou.

(9)

Na účte 959 - Ostatné dlhodobé záväzky sa účtujú ostatné dlhodobé záväzky, pre ktoré nie je v účtovej skupine 95 - Dlhodobé záväzky určený samostatný syntetický účet.

§ 65

Závierkové účty

Na závierkových účtoch 961 - Začiatočný účet súvahový, 962 - Konečný účet súvahový a 963 - Účet ziskov a strát, na ktorých sa účtuje pri uzatváraní účtovných kníh a otváraní účtovných kníh sa účtuje podľa § 9 a 10.

§ 66

Podsúvahové účty

(1)

Na podsúvahových účtoch v účtových skupinách 97 až 99 sa vykazujú dôležité skutočnosti, o ktorých sa neúčtuje v sústave podvojného účtovníctva, ale sú podstatné na posúdenie majetkovo-právnej situácie účtovnej jednotky a jej ekonomických zdrojov.

(2)

Na podsúvahových účtoch sa vykazujú najmä

a)

prijaté depozity a hypotéky,

b)

prenajatý majetok, ktorý sa neodpisuje v účtovnej jednotke, ktorá je nájomcom,

c)

majetok zverený do úschovy,

d)

prísne zúčtovateľné tlačivá,

e)

materiál ktorého obstaranie, uchovanie, udržovanie a vykazovanie vyplýva zo všeobecne záväzných právnych predpisov, napríklad materiál v skladoch civilnej obrany a ostatný materiál na špecifické použitie,

f)

program 222,

g)

zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti,

h)

ručenie neskorším majiteľom zmenky, ktoré vzniklo z dôvodu prevodu (indosamentu) zmenky, s výnimkou eskontu, účtované na podsúvahových účtoch, a to odo dňa prevodu do dňa splatnosti zmenky; ručenie sa znižuje o splatné sumy pri čiastočnom splácaní,

i)

majetok, ktorý účtovná jednotka, ktorá je zdravotnou poisťovňou obstaráva z prostriedkov základného fondu, účelového fondu a rezervného fondu.

j)

deriváty, ktorými sú forwardy, futurity a swapy,

k)

opcie v členení na kúpené opcie a predané opcie,

l)

kolaterál prijatý v obrátenom repo obchode.

Prechodné a záverečné ustanovenia

§ 67

V účtovných jednotkách sa ku dňu účinnosti tohto opatrenia vykonajú tieto účtovné operácie:

a)

zostatok účtu 024 - Inventár sa prevedie na účet 022 - Stroje, prístroje a zariadenia,

b)

z účtu 069 - Ostatné dlhodobé finančné investície sa prevedie suma zodpovedajúca budovám na účet 021 - Stavby, suma zodpovedajúca pozemkom na účet 031 - Pozemky, suma zodpovedajúca umeleckým dielam a zbierkam na účet 032 - Umelecké diela a zbierky z dôvodu zmeny náplne účtu 069 - Ostatné dlhodobé finančné investície,

c)

zostatok účtu 084 - Oprávky k inventáru sa prevedie na účet 082 - Oprávky k strojom, prístrojom a zariadeniam,

d)

zostatky účtov 251 - Majetkové cenné papiere a 253 - Dlžné cenné papiere sa prevedú na účet 251 - Dlhové cenné papiere na obchodovanie, na účet 253 - Dlhové cenné papiere na predaj alebo 063 - Dlhové cenné papiere držané do splatnosti, a to podľa zámeru účtovnej jednotky v súlade s § 14,

e)

zostatok pohľadávky voči osobitnému účtu povinného zdravotného poistenia podľa analytického členenia na účte 315 - Ostatné pohľadávky sa v účtovnej jednotke, ktorá je zdravotnou poisťovňou prevedie na účet 319 - Pohľadávky osobitného účtu povinného zdravotného poistenia,

f)

zostatok záväzku voči osobitnému účtu povinného zdravotného poistenia podľa analytického členenia na účte 325 - Ostatné záväzky sa v účtovnej jednotke, ktorá je zdravotnou poisťovňou prevedie na účet 329 -Záväzky voči osobitnému účtu povinného zdravotného poistenia,

g)

zostatok účtu 386 - Kurzové rozdiely aktívne sa prevedie na ťarchu účtu 545 - Kurzové straty, zostatok účtu 387 - Kurzové rozdiely pasívne sa prevedie v prospech účtu 645 -Kurzové zisky alebo príslušného fondu z dôvodu zmeny metódy účtovania kurzových rozdielov,

h)

zostatok účtu 900 - Imanie zdravotnej poisťovne v likvidácii sa prevedie na účet 909 -Imanie zdravotnej poisťovne v likvidácii,

i)

v účtovnej jednotke, ktorá je Sociálnou poisťovňou sa prevedie zostatok účtu 911 - Základný fond na účet 927 - Základný fond poistenia zodpovednosti za škodu,

j)

zostatky účtov 912 - Základný fond nemocenského poistenia, 913 - Základný fond dôchodkového poistenia, 915 - Garančný fond, 918 - Sociálny fond, 919 -Ostatné fondy a 920 - Účet tvorby fondov sa prevedú na účty 922 - Základný fond nemocenského poistenia, 923 - Základný fond dôchodkového zabezpečenia, 925 - Garančný fond, 956 - Sociálny fond, 918 - Ostatné fondy a 919 - Účet tvorby fondov,

k)

zostatok poskytnutej návratnej finančnej výpomoci zo štátneho rozpočtu podľa analytického členenia na účte 959 - Ostatné dlhodobé záväzky sa prevedie na účet 952 - Návratná finančná výpomoc zo štátneho rozpočtu.

§ 67a

(1)

Ku dňu účinnosti tohto opatrenia sa z účtov 031 - Pozemky a 032 - umelecké diela a zbierky prevedie časť zostatku, ktorý zodpovedá sume dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov na účet 069 - Ostatné dlhodobé finančné investície.

(2)

O majetku obstaranom na základe zmluvy o kúpe prenajatej veci uzavretej do 31. decembra 2003 sa účtuje podľa doterajších predpisov, ak nedôjde k zmene zmluvných podmienok pri odpisovaní.

Zrušuje sa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 5. decembra 1997 č. 4121/1997-sekr., ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre zdravotné poisťovne, Sociálnu poisťovňu (oznámenie č. 389/1997 Z. z.) v znení opatrenia č. 2022/98-sekr. (oznámenie č. 220/ 1998 Z. z.), opatrenia č. 20795/99-92 (oznámenie č. 359/1999 Z. z.), opatrenia č. 20778/ 2000-92 (oznámenie č. 430/2000 Z. z.) a opatrenia č. 18175/2001-92 (oznámenie č. 476/2001 Z. z.).

Ivan Mikloš, v. r. podpredseda vlády a minister financií