Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti opostupoch účtovania a rámcová účtová osnova pre rozpočtové organizácie, štátne fondy, obce, vyššie územné celky, príspevkové organizácie a niektoré iné právnické osoby, ktorých hlavným predmetom činnosti nie je podnikanie

Na účte 368 - Záväzky voči združeniu sa účtujú záväzky účtovnej jednotky pri združovaní, kde nevzniká právnická osoba podľa osobitného predpisu.20) Na tomto účte sa neúčtujú záväzky účtovnej jednotky, ak je jeden z účastníkov určený ako správca združenia.

§ 48

Iné pohľadávky a záväzky

(1)

Na účte 373 Pohľadávky a záväzky z pevných termínovaných operácií sa účtujú pohľadávky a záväzky.

(2)

Na účte 375 - Pohľadávky z dlhopisov emitovaných účtovnou jednotkou sa účtuje v účtovnej jednotke, ktorá je emitentom dlhopisov

a)

na ťarchu tohto účtu upísanie dlhodobých dlhopisov so súvzťažným zápisom na účte 953 - Dlhopisy emitované účtovnou jednotkou a upísanie krátkodobých dlhopisov so súvzťažným zápisom na účte 283 - Emitované krátkodobé dlhopisy.

b)

v prospech tohto účtu splácanie dlhopisov.

(3)

Na účtoch 378 - Iné pohľadávky a 379 -Iné záväzky sa účtujú krátkodobé pohľadávky a krátkodobé záväzky, ktoré sa neúčtujú na účtoch pohľadávok a záväzkov uvedených v účtovej triede 3, napríklad sa tu účtuje

a)

pohľadávka na náhradu škody od zodpovednej osoby so súvzťažným zápisom na účte 215- Zúčtovanie nedaňových príjmov, ak táto pohľadávka súvisí s hlavnou činnosťou ; ak súvisí s podnikateľskou činnosťou, účtuje sa v prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy,

b)

záväzok zo zodpovednosti za spôsobenú škodu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 460 - Manká a škody, ak tento záväzok súvisí s hlavnou činnosťou; ak súvisí s podnikateľskou činnosťou účtuje sa na ťarchu účtu 548 - Manká a škody,

c)

pohľadávka z nájmu majetku záväzok podľa osobitného predpisu,8)

d)

záväzok voči colnému orgánu na úhradu cla a daní vyberaných pri dovoze,

e)

nákup a predaj opcií.

§ 49

Prechodné účty aktív a pasív

(1)

Na účtoch 381 - Náklady budúcich období, 383 - Výdavky budúcich období, 384 - Výnosy budúcich období alebo 385 - Príjmy budúcich období sa časovo rozlišujú náklady a výnosy, ktorých výška, dôvod ich vzniku a účtovné obdobie je účtovnej jednotke známe. Ak účtovnej jednotke nie je známa ich výška, účtuje sa toto časové rozlíšenie na účtoch 388 - Odhadné účty aktívne a 389 - Odhadné účty pasívne v odhadnutej výške nákladov a výnosov v dvoch alebo viacerých po sebe idúcich účtovných obdobiach.

(2)

Účty časového rozlíšenia podliehajú dokladovej inventúre a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť.

(3)

Časovo sa nerozlišujú pokuty, penále, manká a škody.

(4)

Na účte 381 - Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napríklad náklady na zaradenie väčšieho rozsahu drobného dlhodobého hmotného majetku do používania v dôsledku rozšírenia vybavenia, vopred platené nájomné, predplatné. Náklady budúcich období sa účtujú na príslušný účet nákladov v účtovej triede 5 - Náklady na činnosť v účtovnom období, s ktorým náklady vecne a časovo súvisia.

(5)

Na účte 383 - Výdavky budúcich období sa účtujú náklady, ktoré s bežným účtovným obdobím súvisia, avšak výdavok na ne sa doteraz neuskutočnil. Účtujú sa tu len sumy, pri ktorých je známe, že sa v budúcich obdobiach vynaložia na príslušný účel a v určitej výške. Účtuje sa tu napríklad nájomné platené pozadu, prémie a odmeny platené po uplynutí roka.

(6)

Na účte 384 - Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré hospodársky patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy vopred prijatých paušálov na zabezpečenie servisných služieb so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov peňažných prostriedkov alebo na ťarchu účtov účtovej triedy 6 - Výnosy z činnosti, ak sa už na tieto účty účtovali. Výnosy budúcich období sa účtujú v období, s ktorým hospodársky súvisia.

(7)

Na účet 385 - Príjmy budúcich období sa účtujú výnosy, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, a doteraz sa neúčtovali ako pohľadávky.

(8)

Na účte 388 - Odhadné účty aktívne sa k poslednému dňu účtovného obdobia účtujú aktívne odhadné položky, ktoré nie je možné účtovať ako obvyklé pohľadávky a výnos z týchto položiek patrí do tohto účtovného obdobia alebo je tento výnos preukázateľnou protipoložkou k účtovaným nákladom. Ide napríklad o pohľadávky voči poisťovniam a pobočkám zahraničných poisťovní v dôsledku poistných udalostí, ak ešte nebola poskytnutá poistná náhrada a do dátumu uzavierania účtovných kníh nebola známa konečná výška poistnej náhrady. Účtujú sa tu aj výnosové úroky, ktoré neboli zahrnuté do bankového vyúčtovania za bežné účtovné obdobie alebo toto bankové vyúčtovanie bolo chybné, ako aj odhad súm poplatkov za nájom licencií alebo iných majetkových práv, ak nie je ešte známa výška poplatkov.

(9)

Účtovné prípady uvedené v odseku 8 sa účtujú so súvzťažným zápisom v prospech účtov 649 - Iné ostatné výnosy, 644 - Úroky, 651 -Tržby z predaja dlhodobého nehmotného a hmotného majetku.

(10)

Na účte 389 - Odhadné účty pasívne sa k poslednému dňu účtovného obdobia účtujú pasívne odhadné položky, ktoré nie je možné účtovať ako obvyklý záväzok, napríklad nevyfaktúrované dodávky. Na tomto účte sa v účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie alebo v účtovných jednotkách vykonávajúcich podnikateľskú činnosť účtujú aj nákladové úroky, s výnimkou úrokov z omeškania, ktoré neboli zahrnuté do bankového vyúčtovania za dané účtovné obdobie alebo je bankové vyúčtovanie chybné, alebo ak nie je možné pri uzatváraní účtovných kníh určiť konečnú výšku záväzkov zo zodpovednosti za spôsobenú škodu, a to so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 544 - Úroky, 549 - Iné ostatné náklady alebo na ťarchu účtov dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

§ 50

Opravná položka k zúčtovacím vzťahom, vnútorné zúčtovanie a spojovací účet

(1)

Na účte 391 - Opravná položka k pohľadávkam sa účtuje tvorba opravnej položky na ťarchu účtu 559 - Tvorba zákonných opravných položiek, zníženie opravnej položky alebo zrušenie v prospech účtu 659 - Zúčtovanie zákonných opravných položiek.

(2)

Na účte 395 - Vnútorné zúčtovanie sa účtujú vzťahy

a)

medzi jednotlivými organizačnými útvarmi účtovnej jednotky v závislosti na organizácií účtovného systému účtovnej jednotky; tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok,

b)

medzi hlavnou činnosťou a podnikateľskou činnosťou vykonávanou obcou alebo vyšším územným celkom.

(3)

Na účte 396 - Spojovací účet pri združení sa účtujú účtovné prípady pri združovaní, kde nevzniká právnická osoba a jeden z účastníkov tohto združenia je poverený správou peňazí alebo iných vecí poskytnutých na účely združenia. Na tomto účte sa účtuje u správcu združenia a jednotlivých účastníkoch združenia o vložených prostriedkoch a o operáciách združenia. Účtovanie na tomto účte sa usporiada tak, aby jednotliví účastníci združenia zabezpečili údaje o svojom podiele na majetku, záväzkoch, výnosoch a nákladoch združenia.

§ 51

Účtová trieda 4 - Náklady rozpočtových organizácií

(1)

V tejto účtovej triede sa účtujú prevádzkové náklady rozpočtových organizácií. Neúčtujú sa tu náklady spojené s vykonávaním podnikateľskej činnosti, náklady na obstaranie dlhodobého majetku a dotácie poskytované iným osobám.

(2)

V účtovných jednotkách, ktorými sú rozpočtové organizácie sa účtuje o všetkých nákladoch spojených s prevádzkou hlavnej činnosti na syntetických účtoch účtovej triedy 4 - Náklady rozpočtových organizácií štátu, obcí a vyšších územných celkov.

§ 52

Materiálové náklady

Na účte 410 - Materiálové náklady sa účtuje spotreba nakupovaného materiálu, elektrickej energie, vody, pary, plynu, náklady na údržbu a opravy, na dopravu, práce výrobnej povahy a náklady na pohostenie a dary. Do spotreby materiálu sa nezahŕňa predaný materiál a tovar v obstarávacej cene a poddodávky. Náklady na pohostenie a dary poskytované domácim aj zahraničným hosťom , zahŕňajú spotrebu predmetov reprezentačnej povahy. Nepatria sem náklady na pohostenie a dary, obstarávané za zahraničné platidlá a poskytované v zahraničí.

§ 53

Služby

Na účte 420 - Služby sa účtujú náklady na služby a práce nevýrobnej povahy, nájomné, výkony spojov, cestovné, náklady na pohostenie, občerstvenie a dary obstarávané za zahraničné platidlá a rôzne finančné náklady. Účtuje sa na ňom jednotný prídel do sociálneho fondu.

§ 54

Finančné náklady

Na účte 430 sa účtujú finančné náklady podľa rozpočtovej klasifikácie.

§ 55

Mzdové a ostatné osobné náklady

Na účte 440 - Mzdové a ostatné osobné náklady sa účtujú všetky požitky a mzdové (platové) nároky zamestnancov podľa rozpočtovej klasifikácie. Do mzdových nákladov sa zahŕňajú najmä

a)

mzdy a náhrady mzdy,

b)

naturálna mzda, ak je súčasťou mzdy.

§ 56

Náklady sociálneho poistenia

Na účte 450 - Náklady sociálneho poistenia sa účtujú náklady sociálneho poistenia podľa rozpočtovej klasifikácie.

§ 57

Manká a škody

(1)

Na účte 460 - Manká a škody sa účtujú

a)

manká a škody na dlhodobom majetku,

b)

manká a škody, ktoré presahujú určené normy prirodzených úbytkov zásob.

(2)

Výška mánk a škôd sa účtuje nezávisle na tom, akú výšku mánk a škôd sú povinné nahradiť iné osoby. Náhrady mank a škôd sa na tomto účte neúčtujú.

(3)

Ak sú na manká a škody na zásobách určené normy prirodzených úbytkov, účtujú sa na tomto účte len tie manká a škody, ktoré presahujú takto určené normy. Straty a škody na materiály do výšky určených normou prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtu 410 - Materiálové náklady. Straty a škody na tovare do výšky určenej normou prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtu 211 - Financovanie výdavkov obcí a vyšších územných celkov.

(4)

Na účte 460 sa neúčtuje o vzniknutom schodku pokladničnej hotovosti a cenín, ktoré sa vždy účtujú ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe a o sume chýbajúcich cenných papierov, ak v súlade s právnymi predpismi boli obstarané na ťarchu rozpočtových prostriedkov. Od začatia umorovacieho konania sa tieto položky účtujú v oddelenej analytickej evidencii k príslušnému syntetickému účtu účtových skupín 06 a 25.

(5)

Pri vyradení poškodeného alebo chýbajúceho dlhodobého majetku sa účtuje príslušná suma vo výške odhadnutej škody na ťarchu účtu 460 a v prospech účtu 201 - Financovanie výdavkov rozpočtových organizácií štátu alebo 211 - Financovanie výdavkov obcí a vyšších územných celkov. Súčasne sa účtuje vyradenie poškodeného alebo chýbajúceho dlhodobého majetku v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 01, 02 alebo 05 a na ťarchu účtu 901 - Fond dlhodobého majetku.

§ 58

Náklady rozpočtových organizácií vynaložené na podnikateľskú činnosť a náklady príspevkových organizácií

(1)

V účtovej triede 5 sa účtujú

a)

v účtovných jednotkách, ktoré sú rozpočtové organizácie náklady , ktoré vznikli v súvislosti s vykonávaním podnikateľskej činnosti,

b)

v účtovných jednotkách, ktoré sú príspevkovými organizáciami náklady spojené s ich hlavnou činnosťou a podnikateľskou činnosťou.

(2)

V účtovnej jednotke, ktorou je rozpočtová organizácia sa tu neúčtujú náklady rozpočtového hospodárenia. Na jednotlivé účty tejto účtovej triedy sa účtujú účtovné prípady narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia.

(3)

Ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo nákladoch účtovaných podľa iných dokladov budú zahrnuté také sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, napríklad sumy za súkromné telefónne hovory, prepravné, nájomné, za dodávky elektrickej energie je možné postupovať tak, že ak sa

a)

nároky, ktoré majú uhradiť zamestnanci, prípadne iné účtovné jednotky zistia pred zaúčtovaním príslušných vyúčtovaní (faktúr), sumy takýchto nárokov sa účtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy

b)

nezistia tieto sumy pred zaúčtovaním príslušných vyúčtovaní (faktúr), účtujú sa na príslušné účty v účtovej triede 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch účtovej triedy 3 sa znížia náklady v účtovej triede 5.

§ 59

Obsahové vymedzenie účtových skupín účtovej triedy 5

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy sa účtuje v závislosti na zvolenom spôsobe účtovania o zásobách spôsobom A alebo spôsobom B.

(2)

Pri uplatnení spôsobu A sa postupuje takto:

a)

v priebehu účtovného obdobia spotrebúvané položky materiálu a tovaru sa bežne účtujú na ťarchu účtov 501 - Spotreba materiálu a 504 - Predaný tovar so súvzťažným zápisom v prospech účtov zásob,

b)

pri uzavieraní účtovných kníh sa prípadné rozdiely medzi fyzickým stavom zásob zistených pri inventarizácií a účtovným stavom na príslušných účtoch zásob účtujú podľa svojho charakteru v súlade s postupmi účtovania v účtovej triede 1 - Zásoby.

(3)

Pri uplatnení spôsobu B sa postupuje takto:

a)

v priebehu účtovného obdobia náklady, ktoré tvoria obstarávaciu cenu jednotlivých položiek nákupu, sa účtujú na ťarchu účtov 501 -Spotreba materiálu a 504 - Predaný tovar,

b)

pri uzavieraní účtovných kníh začiatočné stavy účtov 112 - Materiál na sklade a 132 -Tovar na sklade sa účtujú so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 501 - Spotreba materiálu a 504 - Predaný tovar; konečné stavy zásob materiálu a tovaru overené inventarizáciou sa účtujú na ťarchu účtu 112 - Materiál na sklade a 132 - Tovar na sklade a v prospech účtov 501 - Spotreba materiálu a 504 -Predaný tovar; prehľad o stave a pohybe zásob, ako aj mankách , prebytkoch a škodách poskytuje skladová evidencia.

(4)

Na účtoch 502 - Spotreba energie a 503 - Spotreba ostatných neskladovatelných dodávok sa účtujú neskladovatelné nákupy.

(5)

Na účtoch účtovej skupiny 51 - Služby sa účtujú prvotné náklady za externé služby. Výnimku tvorí účet 513 - Náklady na reprezentáciu, kde sa účelovo sústreďujú náklady, ktoré sa týkajú reprezentácie a kde sa účtujú aj vlastné výkony, ktoré sa použijú na účely reprezentácie. Na účte 518 - Ostatné služby sa účtuje drobný majetok, ktorý účtovná jednotka účtovala v súlade s týmto opatrením.

(6)

Na účtoch účtovej skupiny 52 - Osobné náklady sa účtuje takto:

a)

na účte 521 - Mzdové náklady sa účtujú všetky požitky zamestnancov zo závislej činnosti a mzdy v brutto sumách; do hrubej mzdy sa započítava aj naturálna mzda, ak je súčasťou mzdy,

b)

na účte 524 - Zákonné sociálne poistenie sa účtujú záväzky vyplývajúce z povinnosti zamestnávateľa platiť sociálne a zdravotné poistenie za zamestnancov,

c)

na účte 525 - Ostatné sociálne poistenie sa účtujú záväzky vyplývajúce z tohto poistenia,

d)

na účte 527 - Zákonné sociálne náklady sa účtujú náklady na vyplatenie odstupného, odchodného a prídelu do sociálneho fondu,

e)

na účte 528 - Ostatné sociálne náklady sa účtujú ostatné sociálne náklady a náklady na civilnú službu, ktoré sú vyplácané podľa osobitných predpisov.

(7)

Na účtoch účtovej skupiny 53 - Dane a poplatky sa účtujú dane, odvody a poplatky.

(8)

Na účtoch účtovej skupiny 54 - Ostatné náklady sa účtujú

a)

na ťarchu účtu 541 - Zmluvné pokuty a úroky z omeškania sumy záväzkov bez ohľadu na to, či boli alebo neboli zaplatené, zmluvné pokuty a úroky z omeškania, poplatky z omeškania, penále a iné sankcie zo zmluvných vzťahov,

b)

na ťarchu účtu 542 - Ostatné pokuty a penále sa účtujú pokuty a penále podľa osobitných predpisov^21) bez ohľadu na to, či boli alebo neboli zaplatené.

c)

na ťarchu účtu 543 - Odpis nevymožiteľnej pohľadávky sa účtuje odpísanie nevymožiteľnej pohľadávky,

d)

na účte 544 - Úroky sa účtujú úroky voči bankám, okrem úrokov, zahrnutých do obstarávacej ceny dlhodobého nehmotného majetku a hmotného majetku,

e)

na ťarchu účtu 545 - Kurzové straty sa účtujú kurzové rozdiely, ktoré vznikajú na účtoch pohľadávok a záväzkov pri inkase alebo platbe a na finančných účtoch, účtových skupín 24, 25 a 26 pri uzavieraní účtovných kníh,

f)

na ťarchu účtu 546 - Dary sa účtuje bezodplatné odovzdanie majetku,

g)

na ťarchu účtu 548 - Manká a škody sa účtujú manká na majetku okrem schodku pokladničnej hotovosti a cenín, ktoré sa účtujú ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe, sumy chýbajúcich cenných papierov; náhrady manka a škody sa účtujú v prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy; ak sú určené normy prirodzených úbytkov zásob, o týchto úbytkoch sa neúčtuje na účte 548. Úbytky zásob v rámci určených noriem prirodzených úbytkov sa účtujú podľa charakteru zásob na ťarchu účtov 501 - Spotreba materiálu, 504 - Predaný tovar alebo na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

h)

na ťarchu účtu 549 - Iné ostatné náklady sa účtujú ostatné položky, ktoré nie sú účtované na predchádzajúcich účtoch.

(9)

Na účtoch účtovej skupiny 55 - Odpisy, predaný majetok, rezervy a opravné položky sa účtuje takto:

a)

na účte 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku sa účtujú v účtovných jednotkách, ktorými sú rozpočtové organizácie za podnikateľskú činnosť a v účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie odpisy, zostatková cena dlhodobého nehmotného a hmotného majetku pri jeho fyzickej likvidácii v dôsledku opotrebenia,

b)

na ťarchu účtu 552 - Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a hmotného majetku sa účtuje v účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie jeho zostatková cena; zostatková cena dlhodobého majetku v dôsledku škôd sa účtuje na ťarchu účtu 548 - Manká a škody,

c)

na účte 553 - Predané cenné papiere a vklady sa účtuje úbytok cenných papierov súvzťažne so zápismi na účtoch 061 Podielové cenné papiere a vklady v obchodných spoločnostiach v ovládanej osobe, 062 - Podielové cenné papiere a vklady v obchodných spoločnostiach s podstatným vplyvom, 063 - Dlhové cenné papiere držané do splatnosti, 069 - Ostatný dlhodobý finančný majetok, 251 - Majetkové cenné papiere na obchodovanie, 253 - Dhové cenné papiere na obchodovanie a 256 - Ostatné cenné papiere v ocenení vedenom na týchto účtoch a 385 - Príjmy budúcich období pri predaji dlhových cenných papierov, ku ktorým je na účet 385 účtovaný prijatý alikvotný výnosový úrok; zároveň sa účtuje obstarávacia cena cenných papierov a vkladov na ťarchu účtu

901 - Fond dlhodobého majetku alebo účtu,

d)

na účte 554 - Predaný materiál sa účtuje úbytok materiálu v ocenení obstarávacou cenou,

e)

na ťarchu účtu 556 - Tvorba zákonných rezerv sa účtuje tvorba rezerv so súvzťažným zápisom v prospech účtu 941,

f)

na ťarchu účtu 559 - Tvorba zákonných opravných položiek sa účtuje súvzťažne v prospech príslušných opravných účtov účtových skupín 09 - Opravné položky k dlhodobému majetku, 19 - Opravné položky k zásobám, 29 - Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku a účtu 391 - Opravná položka k pohľadávkam.

(10)

V účtovej skupine 59 - Daň z príjmov sa na ťarchu účtu 591 účtuje suma splatnej dane pri uzávierke účtovného obdobia, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 - Daň z príjmov a na ťarchu účtu 595 - Dodatočné odvody dane z príjmov sa účtujú dane za minulé účtovné obdobia a v prospech tohto účtu vrátenie rozdielu dane za minulé účtovné obdobia.

§ 60

Výnosy z podnikateľskej činnosti rozpočtových organizácií a z činnosti príspevkových organizácií

(1)

V prospech účtov účtovej triedy 6 sa účtujú výnosy z činnosti účtovnej jednotky, a to narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia.

(2)

Opravy výnosov minulých účtovných období sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 6.

§ 61

Obsahové vymedzenie účtových skupín triedy 6

(1)

V prospech účtov účtovej skupiny 60 - Tržby za vlastné výkony a za tovar sa účtujú tržby na základe účtovných dokladov, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtovej skupiny 31 - Pohľadávky.

(2)

Na účtoch účtovej skupiny 61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob sa účtujú

a)

prírastky a úbytky zásob vlastnej výroby, zmena stavu zásob vyplývajúca z inventarizácie zásob nedokončenej výroby, polotovary, výrobky a zvieratá na konci účtovného obdobia alebo príslušného mesiaca v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob so súvzťažným zápisom na príslušné účty v účtovej triede 1; ak je hodnota zásob na konci príslušného obdobia vyššia ako na začiatku obdobia, účtuje sa rozdiel v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61 alebo na ťarchu príslušných účtov tejto účtovej skupiny,

b)

na ťarchu účtu 513 - Náklady na reprezentáciu a v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61, ak ide o použitie vlastných výrobkov na účely reprezentácie.

(3)

V prospech účtu 621 - Aktivácia materiálu sa účtuje hodnota materiálu vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov zásob alebo účtu 501 - Spotreba materiálu podľa zvoleného spôsobu účtovania zásob.

(4)

V prospech účtu 622 - Aktivácia vnútroorganizačných služieb sa účtuje služba uskutočnená vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 - Spotrebované nákupy, účtovej skupiny 51 - Služby, účtovej skupiny 52 - Osobné náklady, účtu 111 - Obstaranie materiálu, účtu 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku, účtu 042 -Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, účtu 501 - Spotreba materiálu alebo na ťarchu účtu 513 - Náklady na reprezentáciu, ak ide o použitie vnútroorganizačných služieb na účely reprezentácie účtovnej jednotky.

(5)

V prospech účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo účtu 624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku sa účtuje aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku alebo účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

(6)

V prospech účtu 641 - Zmluvné pokuty a úroky z omeškania sa účtujú napríklad

a)

zmluvné pokuty a úroky z omeškania,

b)

poplatky z omeškania,

c)

penále alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov.

(7)

V prospech účtu 643 - Platby za odpísané pohľadávky sa účtujú úhrady pohľadávok, ktoré boli v minulosti odpísané na ťarchu nákladov. Na tento účet sa účtujú aj výnosy z postúpených pohľadávok.

(8)

V prospech účtu 644 - Úroky sa účtujú úroky prijaté od banky a od iných dlžníkov.

(9)

V prospech účtu 645 - Kurzové zisky sa účtuje kurzový rozdiel vznikajúci z ocenenia majetku a záväzkov ku dňu ocenenia, ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

(10)

V prospech účtu 648 - Zúčtovanie fondov sa účtuje zníženie fondov.

(11)

V prospech účtu 649 - Iné ostatné výnosy sa účtuje nárok na úhradu manka a škody od fyzických osôb a právnických osôb, prebytky majetku, s výnimkou prebytkov dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku, oprava významných položiek výnosov minulých účtovných období, ak ide o významné položky a ostatné výnosy nezaúčtované na predchádzajúcich účtoch tejto účtovej skupiny.

(12)

V účtovej skupine 65 - Tržby z predaja majetku, rezervy, časové rozlíšenie a opravné položky sa účtuje takto:

a)

v prospech účtu 651 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a hmotného majetku sa účtujú tržby so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 316 - Ostatné pohľadávky, účtu 311 - Odberatelia alebo účtu 388 -Odhadné účty aktívne,

b)

v prospech účtu 652 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku sa účtujú dividendy, úroky vyplývajúce z vlastníctva dlhodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na účte 316 - Ostatné pohľadávky,

c)

v prospech účtu 653 - Tržby z predaja cenných papierov a vkladov sa účtuje predaj cenných papierov, účtovaných na účtoch účtovej skupiny 06 - Dlhodobý finančný majetok alebo 25 - Krátkodobý finančný majetok, so súvzťažným zápisom na účte 316 - Ostatné pohľadávky,

d)

v prospech účtu 654 - Tržby z predaja materiálu sa účtujú čiastky vyúčtované odberateľom za predaný materiál.

e)

v prospech účtu 655 - Výnosy z krátkodobého finančného majetku sa účtujú dividendy alebo úroky vyplývajúce z vlastníctva krátkodobého finančného majetku účtovaných na účtoch účtovej skupiny 25 - Krátkodobý finančný majetok,

f)

v prospech účtu 656 - Zúčtovanie zákonných rezerv sa účtuje rozpustenie rezervy, použitie rezervy alebo zníženie rezervy, ak pominuli dôvody, na ktoré bola vytvorená, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 941 - Rezervy.

g)

v prospech účtu 659 - Zúčtovanie zákonných opravných položiek sa účtuje čiastočné alebo úplné rozpustenie opravných položiek, keď pominuli dôvody, pre ktoré boli vytvorené, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov účtových skupín 09 - Opravné položky k dlhodobému majetku, 19 - Opravné položky k zásobám alebo na ťarchu účtu 391 - Opravná položka k pohľadávkam.

(13)

Na účtoch účtovej skupiny 69 - Prevádzkové dotácie sa účtuje v účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie príspevok na prevádzku.

ÚČTOVÁ TRIEDA 9

§ 62

Majetkové fondy

(1)

Na účte 901 - Fond dlhodobého majetku sa účtuje najmä:

a)

bezodplatné prevzatie dlhodobého majetku,

b)

prevod zdrojov na prefinancovaný dlhodobý majetok.

(2)

V účtovných jednotkách, ktorými sú rozpočtové organizácie sa účtuje prevod zdrojov na prefinancovaný dlhodobý majetok na ťarchu účtu 211 - Financovanie výdavkov rozpočtových organizácií v sumách vykázaných v obstarávacej cene na príslušných účtoch účtovej triedy 0 a v prospech účtu 901 - Fond dlhodobého majetku.

(3)

V účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie sa účtuje použitie zdrojov k

a)

dlhodobému nehmotnému a hmotnému majetku so súvzťažných zápisom na ťarchu účtu 916 - Fond reprodukcie,

b)

dlhodobému finančnému majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 914 - Fond rezervný.

(4)

Na účte 902 - Fond obežných aktív sa v účtovných jednotkách, ktorými sú rozpočtové organizácie účtujú zdroje krytia obežných aktív hlavnej činnosti, najmä:

a)

k bezodplatne prevzatým obežným aktívam,

b)

k nakúpenému krátkodobému finančnému majetku.

(5)

Zdroje krytia obežných aktív, ktoré sa používajú pri vykonávaní podnikateľskej činnosti rozpočtových organizácií sa účtujú na účte 903.

(6)

Na účte 909 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov sa účtuje podľa § 18 a 20.

§ 63

Finančné a peňažné fondy

(1)

V účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie sa účtuje tvorba rezervného fondu zo zisku v prospech účtu 914 - Fond rezervný a na ťarchu účtu 931 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

(2)

Na účte 912 - Fond sociálny sa účtuje tvorba a použitie sociálneho fondu podľa osobitného predpisu.

(3)

Na účte 916 - Fond reprodukcie sa účtuje v účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie tvorba a použitie fondu v súlade s platnými právnymi predpismi; zdrojom fondu reprodukcie nie sú odpisy dlhodobého majetku u nájomcu, ale u prenajímateľa.

(4)

Na účte 917 - Peňažné fondy sa v účtovných jednotkách , ktorými sú obce a vyššie územné celky účtuje tvorba a použitie týchto fondov. Tvorba fondov z prebytku hospodárenia sa účtuje na ťarchu účtu 933 - Prevod zúčtovania príjmov a výdavkov minulých rokov.

(5)

Na účte 918 - Ostatné finančné fondy sa účtuje tvorba a použitie združených prostriedkov.

§ 64

Osobitné fondy

(1)

Tvorba a použitie prostriedkov štátnych fondov sa účtuje na účte 921 - Štátne fondy.

(2)

Tvorba a použitie ostatných fondov sa účtuje na účte 922 - Ostatné osobitné fondy.

§ 65

Výsledok hospodárenia z podnikateľskej činnosti rozpočtových organizácií, z činnosti príspevkových organizácií a prevod zúčtovania príjmov a výdavkov obcí a vyšších územných celkov

(1)

Nerozdelený zisk alebo neuhradená strata za predchádzajúce účtovné obdobie sa účtuje na účet 931 - Účet výsledku hospodárenia. Neuhradená strata predchádzajúceho účtovného obdobia sa prevádza na účet 932 - Nerozdelený zisk, neuhradená strata z minulých rokov so súvzťažným zápisom v prospech účtu účtu 931. Použitie nerozdeleného zisku sa účtuje na ťarchu účtu 931 so súvzťažným zápisom v prospech príslušných fondov.

(2)

Ak sa neuhradená strata z minulých rokov uhradí na ťarchu zdrojov rezervného fondu alebo v účtovných jednotkách, ktorými sú obce alebo vyššie územné celky na ťarchu peňažných fondov, účtujú sa v prospech účtu 932 - Nerozdelený zisk, neuhradená strata z minulých rokov a na ťarchu účtu 914 - Fond rezervný alebo 91 7 - Peňažné fondy.

(3)

Zostatky účtov 217 a 218 sa prevedú na konci účtovného obdobia pri uzavieraní účtovných kníh na účet 933 - Prevod zúčtovania príjmov a výdavkov z minulých rokov. Ak má účet 933 pasívny zostatok, môže sa tento zostatok previesť v nasledujúcom účtovnom období na ťarchu účtov peňažných fondov, ak obec a vyšší územný celok má peňažné fondy. Ak má účet 933 aktívny zostatok, môže sa tento zostatok previesť v nasledujúcom účtovnom období na ťarchu peňažných fondov, ak obec a vyšší územný celok má peňažné fondy. Ku zmene zostatku účtu 933 dochádza najmä pri uzavieraní účtovných kníh po prevode nových zostatkov účtov 217 a 218 za bežné účtovné obdobie.

§ 66

Rezervy súvisiace s podnikateľskou činnosťou rozpočtových organizácií a činnosťou príspevkových organizácií

Na účtoch účtovej skupiny 94 - Rezervy súvisiace s podnikateľskou činnosťou rozpočtových organizácií a činnosťou príspevkových organizácií sa účtuje tvorba a použitie rezerv.

§ 67

Dlhodobé bankové úvery a pôžičky

(1)

Na účtoch účtovej skupiny 95 - Dlhodobé bankové úvery a pôžičky sa účtuje o

a)

úveroch, ktoré majú dlhodobý charakter, o dlhodobých bankových úveroch, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek,

b)

dlhodobých pôžičkách a záväzkoch z obchodného alebo neobchodného styku s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok.

(2)

Na účte 951 - Dlhodobé bankové úvery sa účtuje stav a pohyb dlhodobých úverov, ktoré sa poskytujú príspevkovým organizáciám, obciam alebo vyšším územným celkom. Úhrady splátky na čerpané úvery sa účtujú

a)

v účtovných jednotkách, ktorými sú príspevkové organizácie na účte 241 so súčasnou tvorbou zdroja krytia dlhodobého majetku v prospech účtu 901 - Fond dlhodobého majetku a na ťarchu účtu 916 - Fond reprodukcie,

b)

v účtovných jednotkách, ktorými sú obce a vyššie územné celky zo základného účtu v prospech účtu 231 a na ťarchu účtu 951.

(3)

Na účte 953 - Emitované dlhopisy sa účtuje u emitenta dlhopisov vydanie dlhopisov vo výške emisie súvzťažne s účtom 375 - Pohľadávky z emitovaných dlhopisov.

(4)

Na účte 954 - Záväzky z nájmu sa účtuje pri nájme nehmotného majetku a hmotného majetku, ktorý využíva nájomca pre zabezpečenie príjmov po celé zdaňovacie obdobie ako celok.17) Výška záväzkov k prenajímateľovi sa účtuje v sume zostatkovej ceny prenajatého príslušného dlhodobého majetku a umoruje sa vo výške odpisov zaúčtovaných za príslušný dlhodobý majetok do nákladov.

(5)

Na účte 955 - Dlhodobé prijaté preddavky sa účtujú prijaté preddavky od odberateľov pred splnením záväzku voči odberateľom.

(6)

Na účte 958 - Dlhodobé zmenky na úhradu sa účtujú vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky.

(7)

Na účte 959 - Ostatné dlhodobé záväzky sa účtujú ostatné dlhodobé záväzky, pre ktoré nie je v iných účtoch účtovej skupiny 95 - Dlhodobé bankové úvery a pôžičky určený samostatný syntetický účet.

§ 68

Uzávierkové účty

Na účtoch 961 - Začiatočný účet súvahový, 962 - Konečný účet súvahový, 963 - Účet hospodárskeho výsledku, 964 - Saldo výdavkov a nákladov a 965 - Saldo príjmov a výnosov sa účtuje podľa § 7 a 8.

§ 69

Podsúvahové účty

(1)

Na podsúvahových účtoch v účtových skupinách 97 až 99 sa sledujú dôležité skutočnosti, o ktorých sa neúčtuje v sústave podvojného účtovníctva a ktorých poznanie je podstatné na posúdenie majetkovej situácie účtovnej jednotky, predovšetkým o využívaní cudzieho majetku, ku ktorému nemá účtovná jednotka vlastnícke právo alebo právo správy alebo evidencia práv, o ktorých sa neúčtuje (hypotéky), alebo materiál, ktorého obstaranie, uschovanie, udržovanie a sledovanie vyplýva zo všeobecne záväzných právnych predpisov, napríklad materiál civilnej ochrany.

(2)

Na podsúvahových účtoch sa sledujú najmä

a)

prijaté depozitá a hypotéky,

b)

najatý majetok,

c)

majetok zverený do úschovy,

d)

zásoby prijaté na spracovanie,

e)

prísne zúčtovateľné tlačivá,

f)

materiál v skladoch civilnej ochrany a ostatný materiál špecifického použitia,

g)

program 222,

h)

deriváty,

i)

záväzky zo zmluvných pokút a úrokov z omeškania,

j)

pohľadávky zo zmluvných pokút a úrokov z omeškania,

k)

odpísané pohľadávky,

poskytnuté záruky a iné pohľadávky,

m)

prijaté záruky,

n)

pohľadávky z poskytnutých záruk,

o)

záväzky z lízingu,

p)

pohľadávky z lízingu,

q)

pohľadávky z pevných termínovaných operácií,

r)

záväzky z pevných termínovaných operácií,

s)

pohľadávky z opcií,

t)

záväzky z opcií.

§ 70

Prechodné ustanovenia

(1)

Zmenky účtované na účte 312 - Zmenky na inkaso vydané pred účinnosťou tohto opatrenia sa účtujú do ich splatnosti podľa účtovných postupov platných platných do účinnosti tohto opatrenia.

(2)

Dlhopisy nadobudnuté pred účinnosťou tohto opatrenia sa účtujú do ich doby splatnosti podľa účtovných postupov platných do účinnosti tohto opatrenia; to neplatí pre kupónové dlhopisy, ktoré sa účtujú podľa doterajších predpisov do splatnosti najbližšieho kupónu.

§ 71

Záverečné ustanovenie

Zrušuje sa opatrenie Federálneho ministerstva financií z 30.júla 1992 č. V/20530/1992, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre rozpočtové a príspevkové organizácie a obce (registrované v čiastke č. 19/1992 Zb.) v znení opatrenia z 29. novembra 1993 č. 65/331/1993 (oznámenie č. 5/1994 Zb.).

§ 72

Toto opatrenie nadobúda účinnosť 1. januára 2003.

Ivan Mikloš, v. r. podpredseda vlády a minister financií

Príloha k opatreniu č. 23 340/2002-92

Prevziať prílohu - Rámcová účtová osnova pre rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie - vzor