LegalizeDecret del 23-07--2014 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, i la modificació del Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals
Exposició de motius.
El 24 d’abril del 2014 el Consell General va aprovar la Llei 5/2014, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, amb la qual es culmina la configuració del marc fiscal andorrà en matèria d’imposició sobre la renda.
Aquest Reglament té per objecte principal el desenvolupament i l’execució de la Llei de l’impost, d’acord amb la habilitació normativa continguda a la seva disposició final quarta.
Així, aquest Reglament conté la regulació, en virtut de la corresponent remissió de la Llei de l’impost, dels aspectes formals, procedimentals i declaratius necessaris per a l’efectiva aplicació de l’impost. D’altra banda, el Reglament es constitueix en la norma de referència quant a la regulació del règim dels pagaments a compte, és a dir, retencions, ingressos a compte i pagaments fraccionats, de l’impost.
Aquest Reglament es compon de 28 articles, dividits en sis capítols, i conté així mateix dues disposicions addicionals i tres disposicions transitòries.
El capítol primer recull les condicions per a l’exempció de les beques a l’estudi i dels ajuts de recerca i per a l’exempció de determinats premis literaris, artístics i científics, d’acord amb la remissió continguda a les lletres e) i i) de l’article 5 de la Llei de l’impost.
El capítol segon conté una sèrie de disposicions d’ordre procedimental i de desenvolupament en el context de les rendes d’activitats econòmiques, en particular relatives a les normes de determinació objectiva dels rendiments, les deduccions en la quota i els pagaments fraccionats.
El capítol tercer es refereix a l’opció per quantificar les despeses deduïbles de les rendes del capital immobiliari establerta a la lletra b) de l’apartat 2 de l’article 21 de la Llei de l’impost.
El capítol quart regula els requisits perquè les aportacions i contribucions a plans de pensions i altres instruments de previsió social donin dret a reduir la base de tributació, tal com es preveu a l’apartat 1 de l’article 39 de la Llei de l’impost.
El capítol cinquè té per objecte reglamentar els pagaments a compte de l’impost i se subdivideix en diferents seccions: la secció primera conté les regles generals del règim de pagaments a compte, la secció segona s’ocupa de les retencions i els ingressos a compte sobre les rendes del treball i la secció tercera regula les retencions i els ingressos a compte sobre les rendes del capital mobiliari.
Per últim, el capítol sisè estableix certes disposicions relatives a la gestió i liquidació de l’impost, incloent-hi certs aspectes de la declaració i del pagament de l’impost, com també del registre dels obligats tributaris.
Les dues disposicions addicionals del Reglament tenen per finalitat establir els mecanismes que permeten la posada en marxa del règim de retencions i pagaments a compte amb ocasió de l’inici del primer període impositiu en què sigui d’aplicació l’impost.
Les disposicions transitòries contenen regles relatives, d’una banda, a obligacions formals en situacions de transició de l’impost sobre la renda de les activitats econòmiques a l’actual impost sobre la renda de les persones físiques i, de l’altra, aspectes declaratius del règim especial de caràcter temporal per als residents sense activitat lucrativa.
Finalment, i fora de l’àmbit del Reglament de l’impost, aquest Decret també introdueix determinades modificacions al Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, per tal de cobrir certs aspectes relatius a l’exercici de l’opció per al règim especial dels treballadors fronterers i temporers previst a l’article 36 bis de la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals.
A proposta del ministre de Finances i Funció Pública, el Govern, en la sessió del 23 de juliol del 2014, aprova aquest Decret amb el contingut següent:
Article 1
S’aprova el Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, que entrarà en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i serà aplicable en relació amb els períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener del 2015.
Article 2
S’introdueix un nou article 24 bis en el Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, del 25 de gener de 2012, que entrarà en vigor l’1 de gener del 2015, amb el redactat següent:
“Article 24 bis.
Comunicació de l‘opció per al règim especial de treballadors fronterers i temporers
Els treballadors no-residents fiscals contractats per empreses residents o establertes al Principat d’Andorra que es vulguin acollir al règim especial de treballadors fronterers i temporers regulat a l’article 36 bis de la Llei de l’impost, ho han de comunicar al ministeri encarregat de les finances a través del model oficial que s’aprovi a aquest efecte. L’opció així exercida tindrà validesa per a anys posteriors fins que no es revoqui de forma expressa.”
Article 3
S’introdueix un nou article 24 ter en el Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, del 25 de gener de 2012, que entrarà en vigor l’1 de gener del 2015, amb el redactat següent:
“Article 24 ter.
Retencions i ingressos a compte sobre rendes del treball satisfetes als treballadors temporers acollits al règim especial de treballadors fronterers i temporers
Les retencions i els ingressos a compte corresponents a les rendes del treball satisfetes als treballadors temporers que, tenint la condició d’obligats tributaris per aquest impost, hagin exercit l’opció prevista a l’article 36 bis de la Llei de l’impost, es calculen aplicant un percentatge fix del 10 per cent sobre l’import de la renda íntegra satisfeta.
No obstant això, l’obligat tributari pot optar perquè s’apliqui el percentatge que resulti de les regles generals establertes al Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques en relació amb les rendes del treball i, en particular, les disposicions previstes a l’apartat 1 de l’article 9 i a l’article 10, tenint en compte a aquests efectes únicament l’import de les despeses fiscalment deduïbles, la reducció i la bonificació que siguin aplicables a aquests obligats tributaris per aplicació de l’esmentat article 36 bis de la Llei de l’impost.
L’opció establerta a l’apartat anterior només serà aplicable a condició que l’obligat tributari nomeni una persona física o jurídica amb residència fiscal al Principat d’Andorra perquè el representi davant el ministeri encarregat de les finances, en relació amb les seves obligacions per aquest impost derivades de les rendes a les quals es refereix aquest article, en els termes de l’article 6 de la Llei de l’impost. Aquest representant es considerarà responsable del deute tributari a càrrec de l’obligat tributari per aquest impost, en relació amb les esmentades rendes.
L’exercici de l’opció esmentada a l’apartat anterior es realitzarà per l’obligat tributari en els mateixos terminis i condicions que les comunicacions de dades a càrrec dels obligats tributaris regulades al Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.
Una vegada realitzada la comunicació, l’opció vincula l’obligat tributari durant els tres anys immediatament posteriors al seu exercici. Transcorregut aquest termini, pot renunciar a l’opció, presentant una comunicació a aquests efectes en les mateixes condicions i terminis que els aplicables a les comunicacions de variacions per part dels obligats tributaris regulades al Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques.”
Article 4
S’introdueix un nou article 24 quater en el Reglament de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, del 25 de gener de 2012, que entrarà en vigor l’1 de gener del 2015, amb el redactat següent:
“Article 24 quater.
Retencions i ingressos a compte sobre rendes del treball satisfetes als treballadors fronterers acollits al règim especial de treballadors fronterers i temporers
Les retencions i els ingressos a compte corresponents a les rendes del treball satisfetes als treballadors fronterers que, tenint la condició d’obligats tributaris per aquest impost, hagin exercit l’opció prevista a l’article 36 bis de la Llei de l’impost, es calculen aplicant les regles generals establertes al Reglament d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, en relació amb les rendes del treball i, en particular, les previstes a l’apartat 1 de l’article 9 i a l’article 10, tenint en compte a aquests efectes únicament l’import de les despeses fiscalment deduïbles, la reducció i la bonificació que siguin aplicables a aquests obligats tributaris per aplicació de l’esmentat article 36 bis de la Llei de l’impost.”
Reglament
d’aplicació de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques
Capítol I. Condicions per a l’exempció de beques i premis
Article 1
Exempció de beques a l’estudi i ajuts de recerca
D’acord amb el que estableix l’article 5 apartat e) de la Llei de l’impost, n’estan exempts les beques i els ajuts de recerca atorgats per entitats públiques andorranes per cursar estudis reglats o dur a terme accions vinculades a la recerca tant al Principat d’Andorra com a l’estranger, quan es concedeixen d’acord amb la Llei d’ajuts a l’estudi i a la normativa relativa a cada una de les convocatòries dels ajuts a la recerca.
També n’estan exemptes les beques i ajuts de recerca atorgades per entitats distintes de les indicades a l’apartat anterior, quan tinguin per objecte cursar estudis reglats o dur a terme accions vinculades a la recerca tant al Principat d’Andorra com a l’estranger, en les condicions següents:
La concessió de la beca o ajut s’ha d’ajustar als principis de mèrit i capacitat, de generalitat i de no discriminació en les condicions d’accés i publicitat de la convocatòria.
En cap cas no n’estan exempts les beques i els ajuts de recerca concedits per una entitat pública o privada en els quals els destinataris siguin exclusivament o fonamentalment els seus treballadors, els cònjuges o parents seus, en línia descendent, ascendent o col·lateral, consanguínia o per afinitat o adopció, fins al tercer grau inclòs.
L’import de la beca exempt per cursar estudis reglats comprèn els costos de matrícula, o les quantitats satisfetes per un concepte equivalent, per poder cursar els esmentats estudis, i d’assegurança d’accidents corporals i assistència sanitària de la qual sigui beneficiari el becari i, si s’escau, el cònjuge i el fill del becari sempre que no tinguin cobertura de la Caixa Andorrana de Seguretat Social, així com una dotació econòmica màxima, amb caràcter general, de 3.000 euros anuals. Aquest darrer import s’elevarà fins a un màxim de 15.000 euros anuals quan la dotació econòmica tingui per objecte compensar despeses de transport i allotjament per cursar els estudis reglats del sistema educatiu, fins al segon cicle universitari inclòs. Quan es tracti d’estudis a l’estranger, aquest import és de 18.000 euros anuals.
El que es preveu en aquesta lletra també és aplicable en relació amb el Premi Nacional a l’Estudi.
Si l’objecte de l’ajut és cursar estudis de tercer cicle, la dotació econòmica n’està exempta fins a un import màxim de 18.000 euros anuals o de 24.000 euros anuals quan es tracta d’estudis a l’estranger.
En el supòsit dels ajuts a la recerca, la dotació econòmica derivada del programa d’ajuda del qual sigui beneficiari l’obligat tributari n’està exempta.
L’ajut de recerca ha de respondre a una convocatòria prèvia i ha de tenir algun dels objectius següents: ampliar nous coneixements científics, buscar la seva possible aplicació i la seva implementació econòmica (innovació) i contribuir a la difusió del nou coneixement.
L’exempció l’ha de declarar el ministeri encarregat de les finances amb una sol·licitud prèvia i amb l’aportació de la documentació pertinent per part de la persona o l’entitat que convoca l’ajut a la recerca. La sol·licitud s’ha d’efectuar amb caràcter previ a la concessió de la beca per investigació.
La dotació econòmica n’està exempta fins a un import màxim de 24.000 euros anuals.
En el supòsit dels ajuts previstos a les lletres c) i d) anteriors, la dotació econòmica exempta inclou els ajuts complementaris que tinguin per objecte compensar les despeses de locomoció, manutenció i estada derivades de l’assistència a conferències i reunions científiques, així com les estades temporals en universitats i centres de recerca diferents als de la seva adscripció per completar, en ambdós casos, la formació investigadora del beneficiari.
D’acord amb el que s’ha indicat en les lletres anteriors d’aquest apartat 2, quan la duració de la beca sigui inferior a un any natural, la quantia màxima exempta és la part proporcional que correspongui.
Article 2
Exempció de determinats premis literaris, artístics o científics
D’acord amb l’exempció prevista a l’article 5 apartat i) de la Llei de l’impost, té la consideració de “premis literaris, artístics o científics rellevants” la concessió de béns o drets a una o diverses persones, sense contraprestació, en recompensa o reconeixement al valor de les obres literàries, artístiques o científiques.
El qui concedeix el premi no es pot encarregar de l’explotació econòmica de l’obra o de les obres premiades ni estar-hi interessat. En particular, el premi no pot implicar ni exigir la cessió ni la limitació dels drets de propietat sobre aquestes obres, inclosos els derivats de la propietat intel·lectual o industrial. No es considera incomplert aquest requisit per la mera divulgació pública de l’obra, sense finalitat lucrativa i per un període de temps no superior a un any.
No tenen la consideració de “premis exempts” les beques, els ajuts i, en general, les quantitats destinades al finançament previ o simultani d’obres o treballs relatius a les matèries esmentades a l’apartat 1 anterior.
La convocatòria ha de reunir els requisits següents:
Tenir caràcter nacional o internacional.
No establir cap limitació respecte als concursants per raons alienes a la mateixa essència del premi.
Que el seu anunci tingui un nivell de difusió pública suficient per tal de garantir el compliment del principi de publicitat de la convocatòria. Els premis que es convoquin a l’estranger o per organitzacions internacionals sols han de complir el requisit previst a la lletra b) anterior per accedir a l’exempció.
L’exempció l’ha de declarar el ministeri encarregat de les finances amb una sol·licitud prèvia.
La declaració anterior s’ha de sol·licitar amb l’aportació de la documentació pertinent per part de la persona o l’entitat que convoca el premi.
La sol·licitud s’ha d’efectuar amb caràcter previ a la concessió del premi i abans de l’inici del període reglamentari de declaració del període impositiu en el qual s’hagi obtingut.
Per a la resolució de l’expedient es pot sol·licitar un informe del departament competent per raó de la matèria o, si s’escau, de l’òrgan encarregat.
El termini màxim per notificar la resolució del procediment és de sis mesos. Un cop transcorregut el termini sense que s’hagi notificat la resolució expressa, la sol·licitud s’entén desestimada.
La declaració és vàlida per a les convocatòries successives sempre que no modifiquin els termes que s’han pres en consideració per concedir l’exempció.
En els supòsits en què les convocatòries successives modifiquin els esmentats termes o s’incompleixi qualsevol dels requisits exigits per a la seva aplicació, el ministeri encarregat de les finances declara la pèrdua del dret a la seva aplicació a partir del moment en què es produeix l’esmentada modificació o incompliment.
Quan el ministeri encarregat de les finances declara l’exempció del premi, les persones a les quals fa referència l’apartat 4, amb la sol·licitud prèvia de la declaració d’exempció del premi, estan obligades a comunicar al ministeri esmentat, dintre del mes següent al de la concessió, la data del premi, el premi concedit i les dades identificatives dels quals n’han resultat beneficiats.
Estan exempts en tot cas, i sense necessitat de complir els requisits prevists als apartats anteriors d’aquest article, els premis literaris, artístics o científics concedits per qualsevol entitat pública del Principat d’Andorra.
Capítol II. Rendes d’activitats econòmiques
Article 3
Determinació objectiva dels rendiments de les activitats econòmiques
L’obligat tributari que es vulgui acollir a l’opció de determinació objectiva dels rendiments de les activitats econòmiques ho ha de comunicar al ministeri encarregat de les finances abans de l’inici del període impositiu en què hagi de tenir efecte, a través de la declaració censal corresponent.
En cas d’inici d’activitat, l’opció s’ha de fer, en el cas de professionals titulats, durant el mes següent a la inscripció al Registre de Professionals Titulats, Col·legis i Associacions Professionals, i en el cas d’obertura de negoci, durant el mes següent a la inscripció al Registre de Comerç.
La consulta d'aquest document no substitueix la lectura del Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) corresponent. No assumim cap responsabilitat per eventuals inexactituds derivades de la transcripció de l'original a aquest format.