LegalizeDecret de l’11-02-2015 pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels tributs
Exposició de motius
La Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari suposa un canvi profund dels procediments d’aplicació dels tributs que ha d’emprar l’Administració tributària andorrana. Diferents articles de la Llei es remeten a una regulació reglamentària, que es fa d’acord amb estricta atenció als principis de subordinació, desenvolupament i complementarietat amb allò que estableix la Llei.
Aquest Reglament preveu el desplegament de les normes comunes a tots els procediments d’aplicació dels tributs i regula de forma específica els procediments de gestió i d’inspecció tributària.
El títol I, d’un sol article, determina l’àmbit d’aplicació del Reglament, que es limita a l’Administració general. El Reglament és aplicable a la gestió recaptadora en el que no prevegi el Reglament de recaptació i també s’aplica al procediment sancionador.
El títol II s’ocupa de les obligacions tributàries formals, entre les quals destaca la regulació del cens tributari i les declaracions d’alta, modificació i baixa del Registre d’Empresaris i Professionals. També es regulen les obligacions relatives al domicili fiscal i al número de registre tributari, on es detalla la seva assignació i utilització, i les obligacions relatives als llibres registre fiscals.
El títol III inclou els principis i les disposicions generals d’aplicació dels tributs. Dins dels principis generals destaca la informació i assistència als obligats tributaris, que preveu el procediment per a la contesta de les consultes tributàries escrites, així com l’emissió dels certificats tributaris. Les normes comunes sobre els procediments de gestió i inspecció tributària desgranen les especificitats dels procediments administratius en matèria tributària i regulen la representació, les altres actuacions dels obligats tributaris i les notificacions.
El títol IV tracta sobre les actuacions i els procediments de gestió tributària i defineix els tipus de declaracions i autoliquidacions. Dins dels procediments assignats a aquests òrgans, que es caracteritzen per la comprovació formal de les dades, destaquen els de devolució i de rectificació, en què es desplega el procediment de devolució iniciat mitjançant autoliquidació, sol·licitud o comunicació de dades, el procediment per rectificar aquests tipus de declaracions i el procediment per executar les devolucions. També es reglamenten els procediments de comprovació d’obligacions formals dels obligats tributaris, la comprovació de valors, així com el procediment de comprovació de gestió, que es caracteritza pel seu abast de naturalesa limitada.
El títol V regula les actuacions i els procediments d’inspecció, que estan orientats a la comprovació i a la investigació. Es detallen els aspectes bàsics de les funcions inspectores, a fi d’assegurar-ne les facultats i atorgar seguretat jurídica als obligats tributaris. Es regulen les fases del procediment d’inspecció i els tipus d’actes que documenten les actuacions en la fase final del procediment, així com la seva tramitació i les classes de liquidacions derivades de les actes d’inspecció. Dins de les disposicions especials relatives a aquest procediment es pot esmentar l’aplicació del mètode d’estimació indirecta de bases o quotes, la particularitat de la comprovació de les entitats que tributen en règim de consolidació fiscal i la possibilitat que tenen els òrgans d’inspecció de dur a terme actuacions de comprovació limitada.
A proposta del ministre de Finances i Funció Pública en funcions, el Govern, en la sessió de l’11 de febrer del 2015, aprova aquest Decret amb el contingut següent:
Article únic
S’aprova el Reglament d’aplicació dels tributs, que entrarà en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.
Reglament d’aplicació dels tributs
Títol I. Disposicions generals
Article 1 / Àmbit d’aplicació
Aquest Reglament regula l’aplicació dels tributs en desplegament de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, en l’àmbit de l’Administració general.
Aquest Reglament és aplicable a la gestió recaptadora en el que no preveu el Reglament de recaptació.
Aquest Reglament s’aplica al procediment sancionador en matèria tributària en el que no preveuen les normes reguladores del procediment sancionador en matèria administrativa.
El que disposa aquest Reglament s’entén sense perjudici del que preveu la normativa pròpia de cada tribut.
Títol II. Les obligacions tributàries formals
Capítol primer. El cens tributari
Secció primera. Cens de l’Administració tributària
Article 2 / Cens tributari
L’Administració tributària disposa d’un cens tributari a l’efecte de l’aplicació dels tributs propis.
L’Administració tributària pot subscriure acords de col·laboració amb altres organismes locals per facilitar l’intercanvi d’informació censal.
Les persones o entitats incloses al cens de l’Administració tributària tenen dret a conèixer les seves dades censals i tenen dret a sol·licitar, a aquest efecte, que se’ls expedeixi el corresponent certificat que reculli aquestes dades.
Article 3 / Formació del Cens d’Obligats Tributaris
El Cens d’Obligats Tributaris està format per la totalitat de les persones o entitats que hagin de tenir un número de registre tributari per a les seves relacions de naturalesa o amb transcendència tributària d’acord amb el que estableix aquest Reglament.
El Registre d’Empresaris i Professionals està format per les persones o entitats que duguin a terme o hagin dut a terme en el territori andorrà activitats empresarials o professionals; és a dir, les activitats econòmiques la realització de les quals confereixi la condició d’empresari o professional.
També s’integren en aquest registre les persones o entitats no residents al Principat d’Andorra, d’acord amb el que disposa la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents fiscals, que operin en el territori andorrà mitjançant un establiment permanent o satisfacin en l’esmentat territori rendes subjectes a retenció o ingrés a compte.
De la mateixa manera, les persones o entitats no establertes en l’àmbit territorial d’aplicació de l’impost general indirecte queden integrades en aquest registre quan siguin subjectes passius de l’impost esmentat.
També formen part d’aquest Registre les persones o entitats que no compleixin cap dels requisits previstos en aquest apartat però siguin socis, hereus, comuners o partícips en qualsevol entitat o patrimoni autònom que, malgrat no tenir personalitat jurídica, constitueixi una unitat econòmica autònoma, i que tinguin obligacions tributàries derivades de la seva condició de membres d’aquestes entitats.
Dintre del Registre d’Empresaris i Professionals, l’Administració tributària pot incloure un registre específic de grans empreses format pels obligats tributaris amb una xifra total d’ingressos que superi la xifra de 3.600.000 euros durant l’any natural immediatament anterior, calculat conforme al que disposa la normativa comptable.
El Registre d’Empresaris i Professionals forma part del Cens d’Obligats Tributaris.
El Registre de Persones Físiques que No Són Titulars d’Activitats Econòmiques està format pels obligats tributaris subjectes passius de l’impost sobre la renda de les persones físiques que no portin a terme activitats empresarials i professionals.
Aquest Registre forma part del Cens d’Obligats Tributaris.
El Registre d’Altres Obligats Tributaris està format per les persones o entitats que estiguin obligades a tenir un número de registre tributari, però que no es trobin incloses al Registre d’Empresaris i Professionals o al Registre de Persones Físiques que No Són Titulars d’Activitats Econòmiques. Formen part d’aquest Registre els obligats a retenir que no tinguin la condició d’empresaris o professionals.
Aquest Registre forma part del Cens d’Obligats Tributaris.
Article 4 / Contingut del Cens d’Obligats Tributaris
Les dades que s’han d’incloure en el Cens d’Obligats Tributaris són, per a les persones físiques, les següents:
Nom i cognoms, sexe, data de naixement, lloc de naixement i estat civil.
Número de registre tributari.
Número de registre tributari d’altres països per als residents, si escau.
Codi d’identificació fiscal de l’Estat de residència per als no-residents, si escau.
Número de passaport, si escau.
Condició de resident o no-resident fiscal en el territori andorrà.
Domicili fiscal al Principat d’Andorra.
Domicili a l’estranger, si escau.
Nom i cognoms o raó social o denominació completa i número de registre tributari dels representants legals per a les persones que no tinguin capacitat d’obrar en l’ordre tributari.
Dades bancàries.
Telèfon i correu electrònic, com a contingut de caràcter opcional.
Respecte de les persones físiques residents al Principat que portin a terme activitats empresarials o professionals, ha de constar al cens, a més del seu domicili fiscal, el lloc on tinguin efectivament centralitzada la gestió administrativa i la direcció dels seus negocis en el territori andorrà, quan sigui diferent del domicili fiscal.
Les dades que s’han d’incloure en el Cens d’Obligats Tributaris són, per a les persones jurídiques i altres entitats, les següents:
Raó social o denominació completa.
Número de registre tributari.
Número de registre tributari d’altres països per als residents, si escau.
Codi d’identificació fiscal de l’Estat de residència per als no-residents, si escau.
Condició de persona jurídica o entitat resident o no resident fiscal al territori andorrà.
Constitució al Principat d’Andorra o a l’estranger. En aquest últim cas ha d’incloure el país de constitució.
Data de constitució i data d’inscripció en el registre públic corresponent.
Domicili fiscal al Principat d’Andorra i, si escau, domicili a efectes de notificacions.
Domicili a l’estranger, si escau.
Nom i cognoms o raó social o denominació completa i número de registre tributari dels representants legals.
Dades bancàries.
Telèfon i correu electrònic.
Respecte de les entitats residents o constituïdes al Principat d’Andorra, han de constar en el Registre d’Empresaris i Professionals les dades addicionals següents:
El domicili social, quan existeixi i sigui diferent del domicili fiscal.
La data de tancament de l’exercici econòmic.
La forma jurídica o classe d’entitat de què es tracti.
El nom i cognoms o la raó social o la denominació completa, el número de registre tributari i el domicili fiscal de cadascun dels socis, membres o partícips fundadors o que en promoguin la constitució, així com de les persones a qui fa referència l’apartat 7 de l’article 38 de la Llei de bases de l’ordenament tributari.
Article 5 / Contingut del Registre d’Empresaris i Professionals
En el Registre d’Empresaris i Professionals, a més de les dades que esmenta l’article 4 d’aquest Reglament, per a cada persona o entitat hi ha de constar la informació següent:
Les declaracions o autoliquidacions que hagi de presentar periòdicament per raó de les seves activitats empresarials o professionals, o per satisfer rendes subjectes a retenció o ingrés a compte.
La seva situació tributària en relació amb els aspectes següents:
i. La condició d’entitat totalment o parcialment exempta a efectes de l’impost sobre societats.
ii. El mètode de determinació del rendiment net de les activitats econòmiques que dugui a terme.
iii. La subjecció de l’obligat tributari al règim general o algun altre règim de l’impost general indirecte.
iv. La classificació d’activitats econòmiques dutes a terme d’acord amb la codificació que preveu el Decret, del 27 d’octubre de 1999, pel qual s’aprova la classificació d’activitats econòmiques andorranes (CAEA).
v. La relació dels establiments o locals on dugui a terme les seves activitats econòmiques, amb identificació de la parròquia i l’adreça completa de cadascun dels establiments, si escau.
vi. L’opció pels règims especials previstos a l’impost sobre societats o a l’impost sobre la renda de les persones físiques.
Article 6 / Informació censal complementària respecte de les persones o entitats no residents o no establertes, així com de les no constituïdes al Principat d’Andorra, incloses en el Registre d’Empresaris i Professionals
En el cas de persones o entitats no residents o no establertes, així com en el de les no constituïdes al Principat, que hagin de formar part del Registre d’Empresaris i Professionals, han de constar en el Registre esmentat les dades complementàries següents:
L’Estat o el territori de residència.
La nacionalitat i la forma jurídica o la classe d’entitat sense personalitat jurídica de què es tracti, d’acord amb el seu dret nacional.
El nom i els cognoms o la raó social o denominació completa, el número d’identificació fiscal o equivalent al país d’origen i el domicili fiscal, si escau.
Número de registre tributari del representant al Principat d’Andorra.
Quan una persona o entitat no resident operi en el territori andorrà per mitjà d’un o diversos establiments permanents que realitzin activitats clarament diferents i la gestió de les quals es porti de manera separada, d’acord amb la Llei de l’impost sobre la renda dels no-residents, cada establiment s’ha d’inscriure individualment en el cens.
En cas que una persona o entitat no resident operi en territori andorrà per si mateixa i per mitjà d’un o diversos establiments permanents, la inclusió en el cens s’ha de fer tant per a la persona o entitat no resident com per als seus establiments permanents.
Secció segona. Les declaracions censals
Article 7 / Declaració d’alta al Registre d’Empresaris i Professionals
Els qui hagin de formar part del Registre d’Empresaris i Professionals han de presentar una declaració d’alta en el Registre esmentat.
La declaració d’alta ha d’incloure les dades que recullen els articles 4, 5 i 6 d’aquest Reglament.
Així mateix, aquesta declaració serveix, entre d’altres, per a les finalitats següents:
Sol·licitar l’assignació del número de registre tributari.
La consulta d'aquest document no substitueix la lectura del Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) corresponent. No assumim cap responsabilitat per eventuals inexactituds derivades de la transcripció de l'original a aquest format.