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Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública

Rango Orden

Publicación 2010-04-28

Última actualización 2021-12-30

Estado Vigente

Departamento Ministerio de Economía y Hacienda

Fuente BOE

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artículos 1

Historial de reformas JSON API

N.º CTAS.	ACTIVO	N.º CTAS.	PATRIMONIO NETO Y PASIVO
	A) Activo no corriente		A) Patrimonio neto
	I. Inmovilizado intangible	100	I. Patrimonio aportado
200, 201 (2800), (2801)	1. Inversión en investigación y desarrollo		II. Patrimonio generado
203 (2803) (2903)	2. Propiedad industrial e intelectual	120	1. Resultados de ejercicios anteriores
206 (2806) (2906)	3. Aplicaciones informáticas	129	2. Resultados de ejercicio
207 (2807) (2907)	4. Inversiones sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento o cedidos		III. Ajustes por cambios de valor
208, 209 (2809) (2909)	5. Otro inmovilizado intangible	136	1. Inmovilizado no financiero
	II. Inmovilizado material	133	2. Activos financieros disponibles para la venta
210 (2810) (2910) (2990)	1. Terrenos	134	3. Operaciones de cobertura
211 (2811) (2911) (2991)	2. Construcciones	130,131,132, 137	IV. Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputación a resultados
212 (2812) (2912) (2992)	3. Infraestructuras		B) Pasivo no corriente
213 (2813) (2913) (2993)	4. Bienes del patrimonio histórico	14	I. Provisiones a largo plazo
214, 215, 216, 217, 218, 219, (2814) (2815) (2816) (2817) (2818) (2819) (2914) (2915) (2916) (2917) (2918) (2919) (2999)	5. Otro inmovilizado material
2300, 2310, 235, 237, 2390 232, 233, 234,	6. Inmovilizado en curso y anticipos		II. Deudas a largo plazo
	7. Activos de concesión
	III. Inversiones Inmobiliarias	15	1. Obligaciones y otros valores negociables
220 (2820) (2920)	1. Terrenos	170, 177	2. Deudas con entidades de crédito
221 (2821) (2921)	2. Construcciones	176	3. Derivados financieros
2301, 2311, 2391	3. Inversiones inmobiliarias en curso y anticipos	171,172,173, 174,178,18	4. Otras deudas
	IV. Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas	16	III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a largo plazo
		186	V. Ajustes por periodificación a largo plazo
2400 (2930)	1. Inversiones financieras en patrimonio de entidades de derecho público	58	C) Pasivo corriente
2401, 2402, 2403 (248) (2931)	2. Inversiones financieras en patrimonio de sociedades mercantiles	58	I. Provisiones a corto plazo
241, 242, 245, (294) (295)	3. Créditos y valores representativos de deuda		II. Deudas a corto plazo
246, 247	4. Otras inversiones	50	1. Obligaciones y otros valores negociables
	V. Inversiones financieras a largo plazo	520, 527	2. Deuda con entidades de crédito
250, (259) (296)	1. Inversiones financieras en patrimonio	526	3. Derivados financieros
251, 252, 254, 256, 257, (297) (298)	2. Créditos y valores representativos de deuda	4003, 4013, 521, 522, 523, 524, 528, 560, 561,	4. Otras deudas
253	3. Derivados financieros	4002, 4012, 51	III. Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo
258, 26	4. Otras inversiones financieras		IV. Acreedores y otras cuentas a pagar
	B) Activo corriente	4000, 4010, 405, 406	1. Acreedores por operaciones de gestión
38 (398)	I. Activos en estado de venta	4001, 4011, 41, 550, 554, 5586, 559	2. Otras cuentas a pagar
	II. Existencias	47	3. Administraciones públicas
37 (397)	1. Activos construidos o adquiridos para otras entidades	485, 568	V. Ajustes por periodificación
30, 35, (390) (395)	2. Mercaderías y productos terminados
31, 32, 33, 34, 36, (391) (392) (393) (394) (396)	3. Aprovisionamiento y otros
	III. Deudores y otras cuentas a cobrar
430, 4310, 435, 436, 4430 (4900)	1. Deudores por operaciones de gestión
4301, 4311, 4431, 440, 441, 442, 445, 446, 447, 449, (4901), 550, 555, 5580, 5581, 5584 y 5585.	2. Otras cuentas a cobrar
47	3. Administraciones públicas
	IV. Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
530, (539) (593)	1. Inversiones financieras en patrimonio de sociedades mercantiles
4302, 4312, 4432, (4902), 531, 532, 535, (594), (595)	2. Créditos y valores representativos de deuda
536, 537, 538	3. Otras inversiones
	V. Inversiones financieras a corto plazo
540 (549) (596)	1. Inversiones financieras en patrimonio
4303, 4313, 4433, (4903), 541, 542, 544, 546, 547 (597) (598)	2. Créditos y valores representativos de deuda
543	3. Derivados financieros
545, 548, 565, 566	4. Otras inversiones financieras
480, 567	VI. Ajustes por periodificación
	VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
577	1. Otros activos líquidos equivalentes
556, 570, 571, 573, 575, 576	2. Tesorería
	Total Activo (A+B)		Total Patrimonio Neto y Pasivo (A+B+C)

Téngase en cuenta que esta actualización del modelo de balance, establecida por el art. 1.Nueve de la Orden HAC/820/2021, de 9 de julio. Ref. BOE-A-2021-12947, será aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2021 los puntos 1, 6 y 7 del apartado Nueve, según establece la disposición final única de la citada Orden y los puntos 2, 3, 4, 5, 8, 9, 10 y 11 del apartado Nueve serán aplicables a la Administración General del Estado y a la Administración Institucional del Estado para las cuentas anuales relativas al ejercicio 2022 y siguientes, según establece la disposición adicional de la Orden HFP/1481/2021, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2021-21791

Se modifica por el art. 1.Nueve de la Orden HAC/820/2021, de 9 de julio. Ref. BOE-A-2021-12947

Téngase en cuenta que los puntos 1, 6, y 7 del apartado Nueve serán aplicables a las cuentas anuales del ejercicio 2021, según establece la disposición final única de la citada Orden y los puntos 2, 3, 4, 5, 8, 9, 10 y 11 del apartado Nueve serán aplicables a la Administración General del Estado y a la Administración Institucional del Estado para las cuentas anuales relativas al ejercicio 2022 y siguientes, según establece la disposición adicional de la Orden HFP/1481/2021, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2021-21791

Se modifica por el art. 3.4 de la Orden EHA/3068/2011, de 8 de noviembre. Ref. BOE-A-2011-17889.

Cuenta del resultado económico patrimonial

N.° CTAS.		NOTAS EN MEMORIA	EJ. N	EJ. N-1
	1. Ingresos tributarios y cotizaciones sociales
720, 721, 722, 723, 724, 725, 726,727, 728, 73	a) Impuestos
740, 742	b) Tasas
744	c) Otros ingresos tributarios
729	d) Cotizaciones sociales
	2. Transferencias y subvenciones recibidas
	a) Del ejercicio
751	a.1) subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio
750	a.2) transferencias
752	a.3) subvenciones recibidas para cancelación de pasivos que no supongan financiación específica de un elemento patrimonial
7530	b) Imputación de subvenciones para el inmovilizado no financiero
754	c) Imputación de subvenciones para activos corrientes y otras
	3. Ventas netas y prestaciones de servicios
700, 701,702, 703, 704, (706), (708), (709)	a) Ventas netas
741, 705	b) Prestación de servicios
71*, 7930, 7937, (6930), (6937)	4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación y deterioro de valor
780, 781, 782, 783	5. Trabajos realizados por la entidad para su inmovilizado
776, 777	6. Otros ingresos de gestión ordinaria
795	7. Excesos de provisiones
	A) TOTAL INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA (1+2+3+4+5+6+7)
	8. Gastos de personal
(640), (641),	a) Sueldos, salarios y asimilados
(642), (643), (644), (645)	b) Cargas sociales
(65)	9. Transferencias y subvenciones concedidas
	10. Aprovisionamientos
(600), (601), (602), (605) (607), 606, 608, 609, 61*	a) Consumo de mercaderías y otros aprovisionamientos
(6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933,	b) Deterioro de valor de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
	11. Otros gastos de gestión ordinaria
(62)	a) Suministros y servicios exteriores
(63)	b) Tributos
(676)	c) Otros
(68)	12. Amortización del inmovilizado
	B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA (8+9+10+11+12)
	I. Resultado ( Ahorro o desahorro) de la gestión ordinaria (A+B)
	13. Deterioro de valor y resultados por enajenación del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta
(690), (691), (692), (6938) 790, 791, 792, 799, 7938	a) Deterioro de valor
770, 771, 772, 774 (670), (671), (672), (674)	b) Bajas y enajenaciones
7531	c) Imputación de subvenciones para el inmovilizado no financiero
	14. Otras partidas no ordinarias
773, 778	a) Ingresos
(678)	b) Gastos
	II. Resultado de las operaciones no financieras (I +13+14)
	15. Ingresos financieros
a)	De participaciones en instrumentos de patrimonio
7630	a.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas
760	a.2) En otras entidades
	b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
7631, 7632	b.1) En entidades del grupo, multigrupo y asociadas
761, 762, 769, 76454, (66454)	b.2) Otros
	16. Gastos financieros
(663)	a) Por deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas
(660), (661), (662), (669), 76451, (66451)	b) Otros
784, 785, 786, 787	17. Gastos financieros imputados al activo
	18. Variación del valor razonable en activos y pasivos financieros
7646, (6646), 76459, (66459)	a) Derivados financieros
7640, 7642, 76452, 76453, (6640), (6642), (66452), (66453)	b) Otros activos y pasivos a valor razonable con imputación en resultados
7641, (6641)	c) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta
768, (668)	19. Diferencias de cambio
	20. Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos y pasivos financieros
7960, 7961, 7965, 766 (6960), (6961), (6965), (666), 7970, (6970), (6670)	a) De entidades del grupo, multigrupo y asociadas
765, 7966, 7971, (665), (6671), (6962), (6966), (6971)	b) Otros
	III. Resultado de las operaciones financieras (15+16+17+18+19+20)
	IV. Resultado (Ahorro o desahorro) neto del ejercicio (II+III)

Su signo puede ser positivo o negativo.

1. Estado total de cambios del patrimonio neto

	Notas en memoria	I. Patrimonio aportado	II. Patrimonio generado	III. Ajustes por cambios de valor	IV. Otros incrementos patrimoniales	Total
A. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO N-1
B. AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIÓN DE ERRORES
C. PATRIMONIO NETO INICIAL AJUSTADO DEL EJERCICIO N (A+B)
D. VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO EJERCICIO N
1. Ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio
2. Operaciones con la entidad o entidades propietarias
3. Otras variaciones del patrimonio neto
E. PATRIMONIO NETO AL FINAL DEL EJERCICIO N (C+D)

2. Estado de ingresos y gastos reconocidos

N.° CTAS.		Notas en memoria	EJ. N	EJ. N-1
129	I. Resultado económico patrimonial
	II. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto:
	1. Inmovilizado no financiero
920	1.1 Ingresos
(820), (821) (822)	1.2 Gastos
	2. Activos y pasivos financieros
900, 991	2.1 Ingresos
(800), (891)	2.2 Gastos
	3. Coberturas contables
910	3.1 Ingresos
(810)	3.2 Gastos
94, 95	4. Otros incrementos patrimoniales
	Total (1+2+3+4)
	III. Transferencias a la cuenta del resultado económico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta:
(823)	1. Inmovilizado no financiero
(802), 902, 993	2. Activos y pasivos financieros
	3. Coberturas contables
(8110) 9110	3.1 Importes transferidos a la cuenta del resultado económico patrimonial
(8111) 9111	3.2 Importes transferidos al valor inicial de la partida cubierta
(84), 85	4. Otros incrementos patrimoniales
	Total (1+2+3+4)
	IV. Total ingresos y gastos reconocidos (I + II + III)

Se modifica por el art. 1.diez de la Orden HAC/820/2021, de 9 de julio. Ref. BOE-A-2021-12947

Téngase en cuenta que esta modificación será aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2021, según establece la disposición final única de la citada Orden.

3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias

Operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias.

	Notas en memoria	EJ. N	EJ. N-1
1. Aportación patrimonial dineraria
2. Aportación de bienes y derechos
3. Asunción y condonación de pasivos financieros
4. Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias
5. (-) Devolución de bienes y derechos
6. (-) Otras devoluciones a la entidad o entidades propietarias
TOTAL

Otras operaciones con la entidad o entidades propietarias.

	Notas en memoria	EJ. N	EJ. N-1
1. Ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado económico patrimonial
2. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto
TOTAL

Estado de flujos de efectivo

	Notas en memoria	EJ. N	EJ. N-1
I. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE GESTIÓN
A) Cobros:
1. Ingresos tributarios y cotizaciones sociales
2. Transferencias y subvenciones recibidas
3. Ventas netas y prestaciones de servicios
4. Gestión de recursos recaudados por cuenta de otros entes
5. Intereses y dividendos cobrados
6. Otros Cobros
B) Pagos:
7. Gastos de personal
8. Transferencias y subvenciones concedidas
9. Aprovisionamientos
10. Otros gastos de gestión
11. Gestión de recursos recaudados por cuenta de otros entes
12. Intereses pagados
13. Otros pagos
Flujos netos de efectivo por actividades de gestión (+A-B)
II. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
C) Cobros:
1. Venta de inversiones reales
2. Venta de activos financieros
3. Otros cobros de las actividades de inversión
D) Pagos:
4. Compra de inversiones reales
5. Compra de activos financieros
6. Otros pagos de las actividades de inversión
Flujos netos de efectivo por actividades de inversión (+C-D)
III. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
E) Aumentos en el patrimonio:
1. Aportaciones de la entidad o entidades propietarias.
F) Pagos a la entidad o entidades propietarias.
2. Devolución de aportaciones y reparto de resultados a la entidad o entidades propietarias.
G) Cobros por emisión de pasivos financieros:
3. Obligaciones y otros valores negociables
4. Préstamos recibidos
5. Otras deudas.
II) Pagos por reembolso de pasivos financieros:
6. Obligaciones y otros valores negociables
7. Préstamos recibidos
8. Otras deudas.
Flujos netos de efectivo por actividades de financiación (+E-F+G-II)
IV. FLUJOS DE EFECTIVO PENDIENTES DE CLASIFICACIÓN
I) Cobros pendientes de aplicación
J) Pagos pendientes de aplicación
Flujos netos de efectivo pendientes de clasificación (+I-J)
V. EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
VI. INCREMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES AL EFECTIVO (I+II+III+IV+V)
Efectivo y activos líquidos equivalentes al efectivo al inicio del ejercicio
Efectivo y activos líquidos equivalentes al efectivo al final del ejercicio

Estado de liquidación del presupuesto

I. Liquidación del presupuesto de gastos

Partida presupuestaria	Descripción	Créditos presupuestarios	Créditos presupuestarios	Créditos presupuestarios	Gastos compro- metidos (4)	Obligaciones reconocidas netas (5)	Pagos (6)	Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre (7=5-6)	Remanentes de crédito (8=3-5)
Partida presupuestaria	Descripción	Iniciales (1)	Modificac. (2)	Definitivos (3=1+2)	Gastos compro- metidos (4)	Obligaciones reconocidas netas (5)	Pagos (6)	Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre (7=5-6)	Remanentes de crédito (8=3-5)







TOTAL	TOTAL

II. Liquidación del presupuesto de ingresos

Aplicación presupuestaria	Descripción	Previsiones presupuestarias	Previsiones presupuestarias	Previsiones presupuestarias	Derechos reconocidos (4)	Derechos anulados (5)	Derechos cancelados (6)	Derechos reconocidos netros (7=4-5-6)	Recaudación neta (8)	Derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre (9=7-8)	Exceso/defecto previsión (10=7-3)
Aplicación presupuestaria	Descripción	Iniciales (1)	Modificac. (2)	Definitivos (3=1+2)	Derechos reconocidos (4)	Derechos anulados (5)	Derechos cancelados (6)	Derechos reconocidos netros (7=4-5-6)	Recaudación neta (8)	Derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre (9=7-8)	Exceso/defecto previsión (10=7-3)







TOTAL	TOTAL

III. Resultado de operaciones comerciales

Gastos	Gastos	Gastos	Ingresos	Ingresos	Ingresos
	Importe	Importe		Importe	Importe
	Estimado	Realizado		Estimado	Realizado
COMPRAS NETAS			VENTAS NETAS
DEVOLUCIONES DE VENTAS COBRADAS			DEVOLUCIONES DE COMPRAS PAGADAS
RAPPELS SOBRE VENTAS COBRADAS			RAPPELS SOBRE COMPRA PAGADAS
GASTOS COMERCIALES NETOS			INGRESOS COMERCIALES NETOS
ANULACIONES DE INGRESOS COMERCIALES COBRADOS			ANULACIONES DE GASTOS COMERCIALES PAGADOS
RESULTADO POSITIVO DE OPERACIONES COMERCIALES			RESULTADO NEGATIVO DE OPERACIONES COMERCIALES
TOTAL			TOTAL

IV. Resultado presupuestario

Conceptos	Derechos reconocidos netos	Obligaciones reconocidas netas	Ajustes
a. Operaciones corrientes
b. Operaciones de capital
c. Operaciones comerciales
1. Total operaciones no financieras (a+b+c)
d. Activos financieros
e. Pasivos financieros
2. Total operaciones financieras (d+e)
I. RESULTADO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (I = 1+2)
AJUSTES:
3. Créditos gastados financiados con remanente de tesorería no afectado	3. Créditos gastados financiados con remanente de tesorería no afectado	3. Créditos gastados financiados con remanente de tesorería no afectado
4. Desviaciones de financiación negativas del ejercicio	4. Desviaciones de financiación negativas del ejercicio	4. Desviaciones de financiación negativas del ejercicio
5. Desviaciones de financiación positivas del ejercicio	5. Desviaciones de financiación positivas del ejercicio	5. Desviaciones de financiación positivas del ejercicio
II. TOTAL AJUSTES (II = 3+4-5)	II. TOTAL AJUSTES (II = 3+4-5)	II. TOTAL AJUSTES (II = 3+4-5)
RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II)	RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II)	RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II)	RESULTADO PRESUPUESTARIO AJUSTADO (I+II)

MEMORIA

Contenido de la memoria

Organización y Actividad.

Acuerdos de concesión y actividades conjuntas.

Bases de presentación de las cuentas.

Normas de reconocimiento y valoración.

Inmovilizado material.

Inversiones inmobiliarias.

Inmovilizado intangible.

Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.

Activos financieros.

10.

Pasivos financieros.

11.

Coberturas contables.

12.

Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.

13.

Moneda extranjera.

14.

Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.

15.

Provisiones y contingencias.

16.

Información sobre medio ambiente.

17.

Activos en estado de venta.

18.

Presentación por actividades de la cuenta del resultado económico patrimonial.

19.

Operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos.

20.

Operaciones no presupuestarias de tesorería.

21.

Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación.

22.

Valores recibidos en depósito.

23.

Información presupuestaria.

24.

Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.

25.

Información sobre el coste de las actividades.

26.

Indicadores de gestión.

27.

Hechos posteriores al cierre.

Se modifica la nota 2 por el art. 1.once de la Orden HAC/820/2021, de 9 de julio. Ref. BOE-A-2021-12947

Téngase en cuenta que esta modificación será aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2021, según establece la disposición final única de la citada Orden.

1. Organización y actividad.

Se informará sobre:

Norma de creación de la entidad.

Actividad principal de la entidad, su régimen jurídico, económico-financiero y de contratación. En el supuesto de servicios públicos gestionados de forma indirecta, se indicará la forma de gestión.

Descripción de las principales fuentes de ingresos y, en su caso, tasas y precios públicos percibidos.

Consideración fiscal de la entidad y, en su caso, operaciones sujetas a IVA y porcentaje de prorrata.

Estructura organizativa básica, en sus niveles político y administrativo.

Enumeración de los principales responsables de la entidad, tanto a nivel político como de gestión.

Número medio de empleados durante el ejercicio y a 31 de diciembre, tanto funcionarios como personal laboral, distinguiendo por categorías y sexos.

Entidad de la que depende, en su caso, el sujeto contable.

Entidades del grupo, multigrupo y asociadas y su actividad. Porcentaje de participación en las entidades con forma mercantil.

2. Acuerdos de concesión y actividades conjuntas.

A los efectos de la elaboración de esta nota, se entenderá por acuerdos de concesión, los regulados en la Norma de reconocimiento y valoración 21.ª, "Acuerdos de concesión" y por actividades conjuntas, aquéllas que no requieren la constitución de una nueva entidad, a las que se refiere el apartado 2.a) de la norma de reconocimiento y valoración 20.ª, "Actividades conjuntas".

Cuando estas operaciones tengan un importe significativo, ya sea individualmente consideradas, o de forma agregada para cada clase de concesión o actividad conjunta, la entidad suministrará, junto con los datos identificativos de la entidad con la que se efectúe el acuerdo o la actividad, la siguiente información:

Para los acuerdos de concesión: descripción del acuerdo o clase de acuerdo, señalando la naturaleza y valoración de los activos de concesión así como de la contraprestación a realizar, en su caso, por los activos aportados por la entidad concesionaria o por la prestación del servicio; periodo de concesión; fechas de revisión de precios y bases sobre las que se negocian; otros derechos y obligaciones derivados de los acuerdos, tales como subvenciones, anticipos reintegrables, préstamos participativos y ayudas; modificaciones del acuerdo producidas durante el ejercicio; alternativas de renovación y cese.

A estos efectos, se entiende por clase una agrupación de acuerdos de concesión de servicios que involucran servicios de naturaleza similar.

En las actividades conjuntas que no requieran la constitución de una nueva entidad: el objeto, el plazo y los compromisos asumidos por la entidad durante la vida de la actividad conjunta.

Se modifica por el art. 1.once de la Orden HAC/820/2021, de 9 de julio. Ref. BOE-A-2021-12947

Téngase en cuenta que esta modificación será aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2021, según establece la disposición final única de la citada Orden.

3. Bases de presentación de las cuentas.

Se informará sobre:

Imagen fiel:

La entidad deberá hacer una declaración explícita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial, y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable.

Requisitos de la información, principios contables públicos y criterios contables no aplicados por interferir el objetivo de la imagen fiel y, en su caso, incidencia en las cuentas anuales.

Principios, criterios contables aplicados e información complementaria necesaria para alcanzar el objetivo de imagen fiel y ubicación de ésta en la memoria.

Comparación de la información:

Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura de las cuentas anuales.

Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptación.

Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilización y corrección de errores.

Información sobre cambios en estimaciones contables cuando sean significativos.

4. Normas de reconocimiento y valoración.

Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes partidas:

Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortización, correcciones valorativas por deterioro y reversión de las mismas, capitalización de gastos financieros, costes de ampliación, modernización y mejoras, costes de gran reparación o inspección general, costes de desmantelamiento del activo y restauración de su emplazamiento, y los criterios sobre la determinación del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado material.

Se indicará el modelo de valoración posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorización.

Inversiones inmobiliarias; señalando el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para estas los criterios señalados en el apartado anterior.

Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalización o activación, amortización y correcciones valorativas por deterioro.

Justificación de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida útil de un inmovilizado intangible.

Se indicará el criterio de valoración posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorización.

Arrendamientos; indicando los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

Permutas; indicando el criterio seguido y la justificación de su aplicación, en particular, las circunstancias que han llevado a considerar a una permuta como de activos no similares desde un punto de vista funcional o vida útil.

Activos y pasivos financieros; indicando:

Criterios empleados para la calificación y valoración de las diferentes categorías de activos financieros y pasivos financieros, así como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.

Para los activos financieros:

– La naturaleza de los clasificados inicialmente como a valor razonable con cambios en la cuenta del resultado económico patrimonial, así como los criterios aplicados en dicha clasificación y una explicación de cómo la entidad ha cumplido los requerimientos señalados en la norma de registro y valoración relativa a activos financieros.

– Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, así como de registro de la corrección de valor y su reversión y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarán los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas de los deudores por operaciones de gestión y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarán los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estarían vencidos o deteriorados.

Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

Contratos de garantías financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoración inicial como posterior, así como, en su caso, para la dotación de provisiones por garantías clasificadas como dudosas.

Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informará sobre el criterio aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

Los criterios empleados en la determinación de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categorías de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

Coberturas contables; indicando los criterios de valoración del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, distinguiendo entre coberturas de activos o pasivos reconocidos, compromisos en firme y transacciones previstas, así como los criterios de valoración aplicados para el registro de la interrupción de la cobertura.

Existencias; indicando los criterios de valoración y, en particular, los seguidos sobre correcciones valorativas.

Activos construidos o adquiridos para otras entidades; indicando los criterios de reconocimiento de los ingresos y gastos derivados del contrato o acuerdo de construcción o adquisición y, en su caso, el método utilizado para determinar el grado de avance o realización y se informará en el caso de que no se hubiese podido aplicar dicho método.

10.

Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoración de saldos en moneda distinta del euro, y el procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que, en la actualidad o en su origen, hubiesen sido expresados en moneda distinta del euro.

11.

Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.

12.

Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoración así como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero. En particular, en relación con las provisiones, deberá realizarse una descripción de los métodos de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos.

13.

Transferencias y subvenciones; indicando el criterio empleado para su clasificación y, en su caso, su imputación a resultados.

14.

Actividades conjuntas; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes a la actividad conjunta en que participe.

15.

Activos en estado de venta: se indicarán los criterios seguidos para calificar y valorar dichos activos.

16.

Acuerdos de concesión: Se indicarán los criterios seguidos para la valoración de los activos de concesión, así como para la valoración, en su caso, de las partidas acreedoras derivadas de los mismos, ya sean pasivos financieros o cuentas de ajustes por la periodificación de ingresos pendientes de devengar, así como los criterios de imputación de éstos a resultados.

Se añade el apartado 16 por el art. 1.doce de la Orden HAC/820/2021, de 9 de julio. Ref. BOE-A-2021-12947

Téngase en cuenta que esta modificación será aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2021, según establece la disposición final única de la citada Orden.

5. Inmovilizado material.

Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados según el modelo de coste de aquellos valorados de acuerdo con el modelo de revalorización, indicando lo siguiente:

Saldo inicial.

Entradas.

Aumentos por traspasos de otras partidas.

Salidas.

Disminuciones por traspasos a otras partidas.

Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

Amortizaciones del ejercicio.

Incremento por revalorización en el ejercicio (modelo de revalorización).

Saldo final.

Información sobre:

Costes estimados de desmantelamiento del activo y de la restauración de su emplazamiento incluidos como mayor valor de los activos, así como grandes reparaciones o inspecciones generales incorporadas, especificando las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoración.

Vidas útiles o coeficientes de amortización utilizados en los diferentes tipos de elementos, así como información, en su caso, sobre los coeficientes aplicados a distintas partes de un mismo elemento.

Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informará de los cambios de estimación que afecten a valores residuales, a los costes estimados de desmantelamiento del activo y la restauración de su emplazamiento, vidas útiles y métodos de amortización, así como grandes reparaciones o inspecciones generales.

Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorización, en particular, del ejercicio en que se ha efectuado la última revalorización.

Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado material individual, se indicará:

– Naturaleza del inmovilizado material.

– Importe.

– Circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro.

– Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y

– Tipo o tipos de actualización utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores para determinar el valor en uso, si fuera este el método empleado.

Bienes recibidos en adscripción, a nivel partida de balance, con indicación, de su valor activado, amortización y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

Identificación de los bienes recibidos en adscripción durante el ejercicio.

Identificación de los entes a los que se haya entregado bienes en adscripción durante el ejercicio.

Identificación de los bienes recibidos en cesión durante el ejercicio.

Identificación de los entes a los que se haya entregado bienes en cesión durante el ejercicio.

Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar de importe significativo sobre bienes del inmovilizado material, sin perjuicio de la información requerida en otras partes de la memoria.

Se informará de los bienes que se encuentren destinados al uso general, distinguiendo entre infraestructuras y bienes del patrimonio histórico, desglosando la información por tipos en el primer caso, y para el caso del los bienes del patrimonio histórico, distinguiendo, al menos, entre construcciones y el resto.

Valor activado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad, cuando sea de un importe significativo.

Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material, tal como garantías, restricciones de titularidad, litigios y situaciones análogas.

6. Inversiones inmobiliarias.

Se dará la información requerida en la nota anterior.

7. Inmovilizado intangible.

Saldo inicial.

Entradas.

Aumentos por traspasos de otras partidas.

Salidas.

Disminuciones por traspasos a otras partidas.

Correcciones valorativas netas por deterioro (dotaciones menos reversiones de dotaciones).

Amortizaciones del ejercicio.

Aumento por revalorización en el ejercicio (cuando la entidad utilice el modelo de la revalorización para la valoración posterior).

Saldo final.

Información sobre:

Vidas útiles o coeficientes de amortización utilizados en los diferentes tipos de elementos.

Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros se informará de los cambios de estimación que afecten a valores residuales, vidas útiles y métodos de amortización.

Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.

Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorización, en particular del ejercicio en que se ha efectuado la última revalorización.

Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado intangible individual, se indicará:

– Naturaleza del inmovilizado intangible.

– Importe.

– Circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro.

– Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y

– Tipo o tipos de actualización utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores para determinar el valor en uso, si fuera este el método empleado.

Importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se han reconocido como gastos durante el ejercicio, así como la justificación del cumplimiento de las circunstancias que soportan la capitalización de gastos de investigación y desarrollo.

Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible, tal como garantías, restricciones de titularidad, litigios y situaciones análogas.

8. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar.

Los arrendadores suministrarán la siguiente información:

Descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero u operación similar.

Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribución del componente financiero de la operación.

Los arrendatarios suministrarán la siguiente información:

Para cada clase de activos, del importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si éste corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos a realizar y existencia, en su caso, de la opción de compra.

Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

A los activos que surjan de estos contratos, les será de aplicación la información a incluir en memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecidas en las notas anteriores, relativas a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible.

9. Activos financieros.

Para los activos financieros, excepto los créditos por operaciones derivadas de la actividad habitual y los derivados designados instrumentos de cobertura, se informará sobre:

Información relacionada con el balance.

Se presentará un estado resumen de la conciliación entre la clasificación de activos financieros del balance y las categorías que se establecen de los mismos en la norma de reconocimiento y valoración n.º 8, «Activos Financieros», de acuerdo con la siguiente estructura:

Categorías	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1
Categorías	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases
Categorías	Activos financieros a largo plazo	Activos financieros a largo plazo	Activos financieros a largo plazo	Activos financieros a largo plazo	Activos financieros a largo plazo	Activos financieros a largo plazo	Activos financieros a corto plazo	Activos financieros a corto plazo	Activos financieros a corto plazo	Activos financieros a corto plazo	Activos financieros a corto plazo	Activos financieros a corto plazo	Total	Total
Categorías	Inversiones en Patrimonio	Inversiones en Patrimonio	Valores representativos de deuda	Valores representativos de deuda	Otras inversiones	Otras inversiones	Inversiones en Patrimonio	Inversiones en Patrimonio	Valores representativos de deuda	Valores representativos de deuda	Otras inversiones	Otras inversiones	Total	Total
Créditos y partidas a cobrar
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Activos financieros a valor razonable con cambio en resultados
Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
Activos financieros disponibles para la venta
Total

Reclasificación.

Si, de conformidad con lo establecido en el apartado 9 de la norma de reconocimiento y valoración n.º 8, «Activos Financieros», la entidad hubiese reclasificado durante el ejercicio un activo financiero, de forma que este pase a valorarse al coste o al coste amortizado en lugar de a valor razonable, o viceversa, informará sobre:

– Importe reclasificado de cada una de estas categorías; y

– El motivo de la reclasificación.

Activos financieros entregados en garantía.

La entidad informará del valor contable de los activos financieros entregados en garantía así como de la clase de activos financieros a la que pertenecen.

Correcciones por deterioro del valor.

La entidad informará, para cada clase de activo financiero, del movimiento de las cuentas correctoras utilizadas para registrar el deterioro de valor, para lo cual cumplimentará el siguiente estado:

Clases de activos financieros	Movimiento cuentas correctoras	Movimiento cuentas correctoras	Movimiento cuentas correctoras	Movimiento cuentas correctoras
Clases de activos financieros	Saldo inicial	Disminuciones de valor por deterioro crediticio del ejercicio	Reversión del deterioro crediticio del ejercicio	Saldo final
Activos financieros a largo plazo
Inversiones en patrimonio
Valores representativos de la deuda
Otras inversiones
Activos financieros a corto plazo
Inversiones en patrimonio
Valores representativos de la deuda
Otras inversiones

Información relacionada con la cuenta del resultado económico-patrimonial.

La entidad informará sobre:

Los resultados del ejercicio netos procedentes de las distintas categorías de activos financieros definidas en la norma de reconocimiento y valoración n.º 8, «Activos financieros».

Los ingresos y gastos financieros calculados por aplicación del método del tipo de interés efectivo.

Información sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de interés.

Riesgo de tipo de cambio.

Se informará sobre las inversiones financieras en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, según el siguiente formato:

Monedas	Inversiones en patrimonio	Valores representativos de la deuda	Otras inversiones

TOTAL	TOTAL	TOTAL	TOTAL
% INVERSIONES EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE INVERSIONES TOTALES	% INVERSIONES EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE INVERSIONES TOTALES	% INVERSIONES EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE INVERSIONES TOTALES	% INVERSIONES EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE INVERSIONES TOTALES

Riesgo de tipo de interés.

Para los activos financieros que se valoren al coste amortizado, se informará sobre su distribución entre activos a tipo de interés fijo y a tipo variable, en términos absolutos y porcentuales, según el siguiente formato:

Clases de activos financieros	Tipo de interés	Tipo de interés	Tipo de interés
Clases de activos financieros	A tipo interés fijo	A tipo interés variable	Total
Valores representativos de la deuda
Otros activos financieros
Total importe
% de activos financieros a tipo de interés fijo o variable sobre el total

Otra información.

Cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a los activos financieros.

10. Pasivos financieros.

Para los pasivos financieros, excepto para las cuentas a pagar por operaciones habituales de la entidad y los derivados designados instrumentos de cobertura, se incluirá la siguiente información:

Situación y movimientos de las deudas:

Para cada deuda se cumplimentará la información requerida en los estados 1.a) Deudas al coste amortizado y 1.b) Deudas a valor razonable.

Asimismo se presentará un estado resumen de la conciliación entre la clasificación de pasivos financieros del balance y las categorías que se establecen en la norma de reconocimiento y valoración n.º 9, «Pasivos financieros», que tendrá la estructura que figura en el estado 1 c) Resumen por categorías.

Situación y movimientos de las deudas:

Deudas al coste amortizado.

Identificación deuda	T.I.E.	Deuda al 1 enero	Deuda al 1 enero	Creaciones	Creaciones	Intereses devengados según t.I.E.	Intereses devengados según t.I.E.	Intereses cancelados (7)	Diferencias de cambio	Diferencias de cambio	Disminuciones	Disminuciones	Deuda al 31 diciembre	Deuda al 31 diciembre
Identificación deuda	T.I.E.	Coste amortizado (1)	Intereses explícitos (2)	Efectivo (3)	Gastos (4)	Explícitos (5)	Resto (6)	Intereses cancelados (7)	Del coste amortizado (8)	De intereses explícitos (9)	Valor contable (10)	Resultado (11)	Principal (12)=(1)+(3)-(4)+(6)+(8)-(10)	Intereses explícitos (13)=(2)+(5) -(7) +(9)

Situación y movimientos de las deudas:

Deudas a valor razonable.

Identificación deuda	Deuda al 1 enero	Deuda al 1 enero	Creaciones	Creaciones	Intereses devengados (5)	Intereses cancelados (6)	Variación valor razonable (7)	Diferencias de cambio	Diferencias de cambio	Disminuciones (10)	Deuda al 31 diciembre	Deuda al 31 diciembre
Identificación deuda	Valor ex-cupón (1)	Intereses explícitos (2)	Efectivo (3)	Gastos (4)	Intereses devengados (5)	Intereses cancelados (6)	Variación valor razonable (7)	Del valor ex-cupon (8)	De intereses explícitos (9)	Disminuciones (10)	Valor ex-cupón (11)=(1)+(3)+(7)+(8)-(10)	Intereses explícitos (10)=(2)+(5)+(9)-(6)

Situación y movimientos de las deudas:

Resumen por categorías.

Categorías	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases	Clases
Categorías	Largo plazo	Largo plazo	Largo plazo	Largo plazo	Largo plazo	Largo plazo	Corto plazo	Corto plazo	Corto plazo	Corto plazo	Corto plazo	Corto plazo	Total	Total
Categorías	Obligaciones y bonos	Obligaciones y bonos	Deudas con entidades de crédito	Deudas con entidades de crédito	Otras deudas	Otras deudas	Obligaciones y bonos	Obligaciones y bonos	Deudas con entidades de crédito	Deudas con entidades de crédito	Otras deudas	Otras deudas	Total	Total
Categorías	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1	EJ. N	EJ. N-1
Deudas a coste amortizado
Deudas a valor razonable
Total

Líneas de crédito. Para cada línea de crédito se informará del importe disponible, indicando también el límite concedido, la parte dispuesta, y la comisión, en porcentaje, sobre la parte no dispuesta, según el siguiente formato:

IDENTIFICACIÓN	LÍMITE CONCEDIDO	DISPUESTO	DISPONIBLE	COMISIÓN S/NO DISPUESTO

TOTAL

Información sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de interés.

Riesgo de tipo de cambio. Se informará sobre las deudas en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, según el siguiente formato:

MONEDAS	OBLIGACIONES Y BONOS	DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO	OTRAS DEUDAS





TOTAL
% DEUDA EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE DEUDA TOTAL	% DEUDA EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE DEUDA TOTAL	% DEUDA EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE DEUDA TOTAL	% DEUDA EN MONEDA DISTINTA DEL EURO SOBRE DEUDA TOTAL

Riesgo de tipo de interés. Para los pasivos financieros a coste amortizado, se informará sobre su distribución entre pasivos a tipo de interés fijo y a tipo variable, en términos absolutos y porcentuales, según el siguiente formato:

Clases de pasivos financieros	Tipo de interés	Tipo de interés	Tipo de interés
Clases de pasivos financieros	A tipo interés fijo	A tipo interés variable	Total
Obligaciones y bonos
Deudas con entidades de crédito
Otras deudas
Total importe
% de pasivos financieros a tipo de interés fijo o variable sobre el total

Avales y otras garantías concedidas.

Para cada garantía concedida, distinguiendo las concedidas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas del resto, se informará de la fecha de vencimiento de la deuda garantizada, del importe máximo garantizado, detallando su evolución durante el ejercicio, y de las provisiones netas (dotaciones menos reversiones) que se hayan dotado, según el siguiente formato:

ENTIDAD GARANTIZADA	VTO.	PENDIENTE A 1 ENERO	CONCEDIDAS	CANCELADAS	PENDIENTE A 31 DICIEMB.	PROVISIÓN	PROVISIÓN
ENTIDAD GARANTIZADA	VTO.	PENDIENTE A 1 ENERO	CONCEDIDAS	CANCELADAS	PENDIENTE A 31 DICIEMB.	EJERCICIO	ACUMULADA

SUBTOTAL ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS	SUBTOTAL ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

SUBTOTAL OTRAS ENTIDADES	SUBTOTAL OTRAS ENTIDADES
TOTAL	TOTAL

Otra información:

El importe de las deudas con garantía real.

Deudas impagadas durante el ejercicio y situación del impago a la fecha de formulación de las cuentas anuales.

Otras situaciones distintas del impago que hayan otorgado al prestamista el derecho a reclamar el pago anticipado.

Derivados financieros que al cierre del ejercicio sean pasivos a los que no se aplique la contabilidad de coberturas, indicando los motivos por los que se mantiene el instrumento derivado.

Cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a los pasivos financieros.

Se modifica por el art. 1.trece de la Orden HAC/820/2021, de 9 de julio. Ref. BOE-A-2021-12947

Téngase en cuenta que esta modificación será aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2021, según establece la disposición final única de la citada Orden.

Se modifica el primer párrafo del punto 1 por el art. 3.5.a) de la Orden EHA/3068/2011, de 8 de noviembre. Ref. BOE-A-2011-17889.

11. Coberturas contables.

Para cada operación a la que sea aplicable la norma de reconocimiento y valoración n.º 10, «Coberturas contables» se presentará la siguiente información:

Descripción detallada del instrumento de cobertura, de la partida cubierta y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

Justificación de que se siguen cumpliendo los requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.

Valor contable del instrumento de cobertura al inicio y al cierre del ejercicio.

Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado de ejercicios posteriores, se informará de:

– Variaciones de valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido durante el ejercicio en el patrimonio neto (parte eficaz) y, en su caso, en la cuenta del resultado económico patrimonial (parte ineficaz).

– Importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio, detallando si se ha imputado a la cuenta del resultado económico patrimonial o se ha incluido en el valor inicial de la partida cubierta, indicando en el primer caso las partidas en las que se han registrado.

– Importes reconocidos en el patrimonio neto que, al cierre del ejercicio, estén pendientes de traspasar a la cuenta del resultado económico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta y los ejercicios en los cuales se espera realizar dicho traspaso.

Para las coberturas en las que las variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado del ejercicio, se informará sobre el importe de las variaciones de valor del instrumento de cobertura y el importe de las variaciones de valor de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto imputadas a la cuenta del resultado económico patrimonial del ejercicio.

Operaciones para las que se ha interrumpido la contabilidad de coberturas, indicando su causa.

12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.

Se informará a nivel de partida de balance sobre:

Circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de las obras o de las existencias y, en su caso, la reversión de dichas correcciones, reconocidas en el ejercicio, así como su importe.

Importe de los costes capitalizados en su caso durante el ejercicio en las obras en curso o en otras existencias de ciclo de producción superior al año.

Limitaciones en la disponibilidad de las obras y otras existencias por garantías, pignoraciones, fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyección temporal.

Cualquier circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de los activos construidos o adquiridos para otras entidades y resto de existencias.

13. Moneda extranjera.

Se informará sobre:

Importe global, a nivel partida del balance, de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera.

Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que están vivas o pendientes de vencimiento a la fecha de cierre del ejercicio, con excepción de las procedentes de los activos y pasivos financieros que se valoren al valor razonable con cambios en resultados.

14. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.

Se informará sobre:

Importe y características de las transferencias y subvenciones recibidas, cuyo importe sea significativo, así como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepción y disfrute de las subvenciones y el criterio de imputación a resultados.

Importe y características de las transferencias y subvenciones concedidas, cuyo importe sea significativo. Además se facilitará la siguiente información:

Normativa con base en la cual se han efectuado o concedido.

Importe de las obligaciones reconocidas durante el ejercicio.

Datos identificativos de la entidad receptora.

Se añadirá la siguiente información con respecto a las subvenciones concedidas:

Finalidad.

Reintegros que se hubiesen producido durante el ejercicio por incumplimiento de condiciones o requisitos, con especificación de su causa.

Cualquier circunstancia de carácter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos de la entidad.

15. Provisiones y contingencias.

Para cada provisión reconocida en el balance, salvo las relativas a avales y otras garantías concedidas, deberá indicarse:

Análisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando:

– Saldo inicial.

– Aumentos.

– Disminuciones.

– Saldo final.

Aumento durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, así como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.

Naturaleza de la obligación asumida, así como el calendario previsto para hacer frente a la obligación.

Estimaciones y procedimientos de cálculo aplicados para la valoración de los correspondientes importes y las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. Se justificarán, en su caso, los ajustes que haya procedido realizar.

Importes de cualquier derecho de reembolso, señalando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el balance por esos derechos.

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