Προεδρικά Διατάγματα — ΦΕΚ A' 122/2003

Τις διατάξεις των παραγράφων 2 περ. α, 3 και 4 του άρ?θρου 49 του Ν. 1041/1980 (ΦΕΚ 75Α), όπως αντικαταστά?θηκαν με το άρθρο 10 παρ. 1 του Ν. 1819/1988 (ΦΕΚ 256Α),

Τη διάταξη του άρθρου 29 § 3 εδ. β΄ του Ν. 2519/1997 (165/A).

Τη διάταξη του άρθρου 29A του Ν. 1558/1985, όπως προστέθηκε με το άρθρο 22 του Ν. 2081/1992 (ΦΕΚ 154Α) και τροποποιήθηκε με το άρθρο 1 παρ. 2A του Ν. 2469/ 1997 (ΦΕΚ 38/Α).

Την από 6.6.2002 γνωμοδότηση (πρακτ. 15/6.6.2002) του Εθνικού Συμβουλίου Λογιστικής.

Το γεγονός ότι από την εφαρμογή του παρόντος Δια?τάγματος δεν προκαλείται δαπάνη για τον Κρατικό Προϋ?πολογισμό.

Την 9/2003 γνωμοδότηση του Συμβουλίου της Επικρα?τείας, έπειτα από πρόταση των Υπουργών Οικονομίας και Οικονομικών, Υγείας και Πρόνοιας και Ανάπτυξης, αποφασί?ζουμε: ΚΛΑΔΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΜΟΝΑΔΩΝ ΥΓΕΙΑΣ ΑΡΘΡΟ 1 Περιεχόμενο του Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου Δημοσίων Μονάδων Υγείας Με το παρόν ΚΛΑΔΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ θεσπίζεται στις Δημόσιες Μονάδες Υγείας (Πε.Σ.Υ. - Νοσοκομεία, Κέ?ντρα Υγείας) το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα γενικής λογιστικής, αναλυτικής λογιστικής και λογιστικής του δη?μοσίου λογιστικού. Στο παρόν Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο με τους όρους "Δημόσιες Μονάδες Υγείας" ή "Μονάδες Υγείας", νοού?νται τα περιφερειακά Συστήματα Υγείας (Πε.Σ.Υ)., τα Δη?μόσια Νοσοκομεία και τα Κέντρα Υγείας. Το περιεχόμενο του Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου των Δημόσιων Μονάδων Υγείας ορίζεται ως κατωτέρω, στα μέρη Πρώτο έως και Πέμπτο.

Το σχέδιο λογαριασμών κατανέμεται σε τρία μέρη, καθένα από τα οποία αποτελεί ιδιαίτερο και ανεξάρτητο λογιστικό κύκλωμα. Οι λογαριασμοί του καθενός από τα μέρη αυτά συνδέονται και συλλειτουργούν μεταξύ τους, χωρίς να επηρεάζουν λογιστικά τους λογαριασμούς των άλλων δύο μερών.

Οι λογαριασμοί ουσίας της γενικής λογιστικής, που αναπτύσσονται στις ομάδες 1-8 λειτουργούν σε ανεξάρ?τητο λογιστικό κύκλωμα, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στο κεφ 2.2

Οι λογαριασμοί τάξεως, που αναπτύσσονται στη 10η (0) ομάδα, λειτουργούν σε ανεξάρτητο λογιστικό κύκλω?μα, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στο κεφ. 3.2.

Σύμφωνα με την αρχή της αυτονομίας, η αναλυτική λογιστική, λειτουργεί ανεξάρτητα από τη γενική, σε λογα?ριασμούς της ομάδας 9, που συνδέονται και συλλειτουρ?γούν μεταξύ τους στο ανεξάρτητο λογιστικό κύκλωμα της ομάδας αυτής, όπως ειδικότερα καθορίζεται στο κεφ. 5.3.

Είναι δυνατό να συγχωνεύονται και να λειτουργούν σε ένα ενιαίο σύστημα λογιστικής (στο αυτό λογιστικό κύ?κλωμα) η Γενική και η Αναλυτική Λογιστική με την προϋ?πόθεση ότι η Αναλυτική Λογιστική θα διατηρεί την αυτο?νομία της και δεν θα αλλοιώνονται οι βασικές αρχές των παρακάτω παρ. 1.101 και 1.102. § 1.1.101 Η αρχή της κατ' είδος συγκεντρώσεως των αποθεμάτων, εξόδων και εσόδων.

Σύμφωνα με την αρχή της κατ' είδος συγκεντρώσεως των αποθεμάτων, των εξόδων και των εσόδων, τα αντίστοιχα κονδύλια καταχωρούνται σε λογαριασμούς αποθεμάτων (ομάδα 2), εξόδων (ομάδα 6), εσόδων (ομάδα 7) και εκτά?κτων και ανόργανων αποτελεσμάτων (ομάδα 8), οι οποίοι ανοίγονται και λειτουργούν με κριτήριο το είδος και όχι τον προορισμό για τον οποίο πραγματοποιούνται οι αντίστοιχες αγορές αποθεμάτων και τα αντίστοιχα έξοδα και έσοδα.

Σύμφωνα με την αρχή της προηγούμενης περιπτώσε?ως οι σχετικοί λογαριασμοί των αποθεμάτων και εξόδων δέχονται μόνο χρεώσεις ενώ των εσόδων μόνο πιστώσεις καθώς και αντίστοιχους αντιλογισμούς, χωρίς να επιτρέ?πονται μεταφορές των κονδυλίων τους κατά τη διάρκεια 1795 § 1.1.102 Η αρχή της καταρτίσεως του λογαριασμού της Γενικής Εκμετάλλευσης με λογιστικές εγγραφές. Ο λογαριασμός της Γενικής εκμετάλλευσης καταρτίζεται έπειτα από μεταφορά σ' αυτόν της αξίας των αποθεμάτων, οργανικών εξόδων και οργανικών εσόδων κατ' είδος, σύμ?φωνα με όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.803, έτσι ώστε από την ανάλυση του να προκύπτει η συνολική κίνηση των λογαριασμών εκμεταλλεύσεως της Μονάδας Υγείας. § 1.1.103 Γενικές αρχές τηρήσεως των λογαριασμών

Για την ενημέρωση των λογαριασμών ισχύει η βασική αρχή της υπάρξεως παραστατικού (δικαιολογητικού), δη?λαδή αποδεικτικών πραγματοποιήσεως του εξόδου, του εσόδου, της εισπράξεως ή πληρωμής, που προβλέπονται σε κάθε περίπτωση. Με βάση τα δικαιολογητικό αυτά λογιστικοποιούνται τα έξοδα και τα έσοδα. Απόκλιση από τη βασική αρχή, επιτρέπεται στις περι?πτώσεις που αναφέρονται στην περίπτωση 3 της παρ. 5.1.600 του Π.Δ. 1123/1980.

Στους αναλυτικούς λογαριασμούς της τελευταίας βαθ?μίδας καταχωρούνται και τα εξής τουλάχιστον στοιχεία: α. Ο αύξοντας αριθμός του παραστατικού, με το οποίο γίνεται η λογιστικοποίηση και καταχώρηση στο λογαρια?σμό αυτό του σχετικού ποσού. β. Σύντομη αιτιολογία για κάθε εγγραφή, δηλαδή για κά?θε ποσό που καταχωρείται στη χρέωση ή την πίστωση του λογαριασμού.

Για τους αναλυτικούς λογαριασμούς της τελευταίας βαθμίδας της γενικής λογιστικής και των λογαριασμών τάξεως, είναι υποχρεωτική η τήρηση αναλυτικών ατομι?κών μερίδων σε καρτέλες ή με οποιοδήποτε άλλο τρόπο. Για τους λογαριασμούς της Αναλυτικής Λογιστικής, ισχύουν όσα ορίζονται στη περίπτωση 7 της παραγ. 5.210 του Π.Δ. 1123/1980.

Παρέχεται η ευχέρεια στις Μονάδες Υγείας να ενη?μερώνουν τους λογαριασμούς της προτελευταίας βαθμί?δας (περιληπτικούς) μόνο με τη συνολική κίνηση, τόσο της χρεώσεως όσο και της πιστώσεως, των αντίστοιχων λογαριασμών τους της τελευταίας βαθμίδας (αναλυτι?κών), με την προϋπόθεση ότι η ενημέρωση αυτή των ανα?λυτικών λογαριασμών θα γίνεται, κατά οποιοδήποτε τρό?πο, τουλάχιστο στο τέλος κάθε μήνα. § 1.1.104 Γενικές αρχές μηχανογραφικής τήρησης βι?βλίων και έκδοσης στοιχείων.

Παρέχεται η δυνατότητα στη Μονάδα Υγείας να τηρεί τα βιβλία της και να εκδίδει τα στοιχεία της μηχανογραφι?κά, ή να τηρεί μηχανογραφικά τη Γενική Λογιστική και να εκδίδει τα στοιχεία της χειρόγραφα ή αντίστροφα. Δεν παρέχεται η δυνατότητα, το ίδιο βιβλίο άλλοτε να τηρείται μηχανογραφικά και άλλοτε χειρόγραφα ή ένα στοιχείο να εκδίδεται μηχανογραφικά με τη συμπλήρωση ορισμένων μόνο δεδομένων και τα λοιπά δεδομένα να συμπληρώνο?νται χειρόγραφα.

Η Μονάδα Υγείας που χρησιμοποιεί ηλεκτρονικό υπο?λογιστή για την τήρηση των βιβλίων ή την έκδοση των πα?ραστατικών στοιχείων υποχρεούται: α. Να έχει αναλυτικό εγχειρίδιο οδηγιών χρήσης του λο?γισμικού στην Ελληνική γλώσσα, που αναφέρεται τουλάχιστον στην εφαρμογή των διατάξεων του Π.Δ. 186/1992, όπως ισχύουν κάθε φορά και το οποίο ενημερώνεται αμέ?σως για κάθε μεταβολή που επέρχεται σ' αυτό. β. Να διαθέτει στον οποιοδήποτε αρμόδιο εξωτερικό έλεγχο το κατάλληλο προσωπικό, για να εκτυπωθούν ή εμ?φανιστούν στην οθόνη τα ζητούμενα στοιχεία ή για να γί?νουν ανάλογες ελεγκτικές επαληθεύσεις, τόσο στις εγγρα?φές των βιβλίων, όσο και στις δυνατότητες του λογισμικού. γ. Να διαφυλάσσει το εγχειρίδιο οδηγιών χρήσης λογι?σμικού για δέκα χρόνια από το τέλος της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία θα σταματήσει τη μηχανογρα?φική τήρηση των βιβλίων και την έκδοση των στοιχείων ή θα αλλάξει εγχειρίδιο οδηγιών. δ. Να διαφυλάσσει τα ηλεκτρομαγνητικά μέσα αποθήκευ?σης πληροφοριών μέχρι την εκτύπωση των δεδομένων τους. ε. Να διαφυλάσσει τα βιβλία και τα παραστατικά στοιχεία, σύμφωνα με τις προβλεπόμενες διατάξεις.

Οι φορείς που αναλαμβάνουν τη μηχανογραφική ενη?μέρωση των βιβλίων, έχουν υποχρέωση να διαφυλάσ?σουν το αναλυτικό εγχειρίδιο οδηγιών χρήσης του λογι?σμικού και να διαθέτουν το κατάλληλο προσωπικό κατά τη διάρκεια του ελέγχου, για τη χρήση του λογισμικού. Ένα αντίγραφο του εγχειριδίου οδηγιών χρήσης παραδίδεται στη Μονάδα Υγείας.

Το πρόγραμμα που χρησιμοποιεί η Μονάδα Υγείας για τη μηχανογραφική τήρηση των βιβλίων και την έκδο?ση των στοιχείων της, πρέπει να ανταποκρίνεται πλήρως στις απαιτήσεις των διατάξεων του Π.Δ. 186/1992, όπως ισχύουν κάθε φορά: Το πρόγραμμα πρέπει να είναι προσαρμοσμένο στο πα?ρόν Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο, ώστε να παρέχει τη δυνα?τότητα ανάπτυξης κωδικών αριθμών και τίτλων λογαρια?σμών, σύμφωνα με τις διατάξεις του πρώτου, δεύτερου και τρίτου μέρους του παρόντος.

Η μηχανογραφική τήρηση των βιβλίων πραγματοποι?είται σε δύο στάδια. Το στάδιο της ενημέρωσης και το στάδιο της εκτύπωσης.

Η ενημέρωση των βιβλίων γίνεται με την εισαγωγή των δεδομένων κάθε οικονομικής πράξης που πραγματο?ποιεί η Μονάδα Υγείας στο αρχείο του Η/Υ και τη λογιστι?κοποίηση των πράξεων αυτών στις προθεσμίες που ορίζει το Π.Δ. 186/1992, όπως ισχύουν κάθε φορά. Η εισαγωγή γίνεται με την πληκτρολόγηση ή αυτόματα όταν υπάρχει σύστημα ON LINE ενημέρωσης των βιβλίων, με τα στοιχεία που εκδίδονται μηχανογραφικά.

Η εκτύπωση είναι η μεταφορά από το Αρχείο του Η/Υ και η απεικόνιση σε μηχανογραφικά έντυπα (θεωρημένα ή αθεώρητα) των οικονομικών πράξεων. Η θεώρηση των εντύπων γίνεται από την εποπτεύουσα αρχή, πριν τη χρη?σιμοποίησή τους.

Τα ημερολόγια στα οποία καταχωρούνται πρωτογε?νώς οι εγγραφές, ενημερώνονται στην προθεσμία που ορίζεται από τις διατάξεις του Π.Δ. 186/1992.

Η θεώρηση των βιβλίων, στοιχείων και καταστάσεων, που αναφέρονται στην παράγραφο αυτή, γίνεται από την προβλεπόμενη από το νόμο Αρχή. Στις περιπτώσεις που δεν προβλέπεται τέτοια θεώρηση από τις κείμενες διατάξεις, αυτή γίνεται από τον Πρόεδρο ή Διοικητή της Μονάδας Υγείας ή από εξουσιοδοτημένο από αυτόν αναπληρωτή του. § 1.1.105 Διαδικασίες λογιστικοποίησης αγορών και δα?πανών

Αμέσως μετά τη δημιουργία (π.χ. κατάρτιση μισθοδοτι?1796 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) οποία θα χρεώνονται οι σχετικοί λογαριασμοί των ομάδων 1, 2, 3 και 6 ή οι λογαρ. 81-82, με αντίστοιχη πίστωση των σχε?τικών λογαριασμών της ομάδας 5 ή του πρωτοβάθμιου 45. Σε ειδική θέση των Δελτίων συμψηφιστικής εγγραφής θα αναγράφονται οι αριθμοί των αντίστοιχων ενταλμάτων πληρωμής, ευθύς μετά την έκδοση και έγκρισή τους από το Ελεγκτικό Συνέδριο, εφόσον υπόκεινται στον προλη?πτικό έλεγχο του Ελεγκτικού Συνεδρίου, σύμφωνα με τις μεθεπόμενες περιπτώσεις 3 και 4. Η έκδοση του Δελτίου Συμψηφιστικής εγγραφής και η, σύμφωνα με τα προηγούμενα, άμεση διενέργεια των αντί?στοιχων λογιστικών εγγραφών, είναι υποχρεωτική για όλες ανεξαιρέτως τις περιπτώσεις, δηλαδή και για εκείνες που η έκδοση του εντάλματος πληρωμής γίνεται αμέσως μετά τη δημιουργία ή λήψη των σχετικών νομίμων δικαιολογητικών. Επισημαίνεται ιδιαιτέρως ότι για τις δαπάνες των Δημό?σιων Μονάδων Υγείας που έχει αναλάβει να πληρώνει το Δημόσιο, όπως π.χ. μισθοδοσία προσωπικού ή που έχουν αναλάβει να πληρώνουν άλλα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου όπως π.χ. μισθοδοσία Καθηγητών Πανεπιστημια?κών Κλινικών, θα εκδίδονται Δελτία Συμψηφιστικών Εγγρα?φών, όπως προαναφέρθηκε, αλλά με αντίστοιχη πίστωση των οικείων λογαριασμών των επιχορηγήσεων που τηρού?νται στην ομάδα 7. Στις περιπτώσεις αυτές δεν εκδίδονται εντάλματα πληρωμής, αλλά ούτε υπάρχει ανάγκη ενημε?ρώσεως των λογαριασμών του Δημοσίου Λογιστικού που τηρούνται στους λογαριασμούς τάξεως, καθόσον οι προα?ναφερόμενες δαπάνες καταβάλλονται απευθείας από το Δημόσιο ή άλλα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου.

Εάν προηγηθεί η λήψη νόμιμου δικαιολογητικού που πι?στοποιεί την ποσοτική μόνο παραλαβή ενσώματων αγαθών, θα διενεργούνται αμέσως οι εγγραφές ποσοτικής κίνησης των αποθηκών οι δε εγγραφές που αφορούν τις αντίστοιχες αξίες, θα γίνονται σύμφωνα με όσα αναφέρονται στην προη?γούμενη περιπτ. 1, όχι όμως αργότερα από το τέλος του μή?να κατά το οποίο έγινε η παραλαβή του ενσώματου αγαθού.

Με την έκδοση του Εντάλματος Πληρωμής, στο οποίο εκτός από την κωδικαρίθμηση του Δημοσίου Λογιστικού, θα αναγράφεται και η αντίστοιχη κωδικαρίθμηση της Γενικής Λογιστικής καθώς και ο αριθμός του Δελτίου Συμψηφιστικής εγγραφής, δεν θα διενεργείται άλλη εγγραφή στη Γενική Λογιστική στις ομάδες 1 έως και 8, αλλά στο στάδιο αυτό θα κινούνται μόνο οι λογαριασμοί του Δημοσίου Λογιστικού, που τηρούνται στο ζεύγος λογαριασμών τάξεως 02 και 06, σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στο Κεφαλαίου 3.3.

Μετά την έγκριση του Εντάλματος Πληρωμής από το Ελεγκτικό Συνέδριο, και τη συνακόλουθη εξόφληση του, εκτός από τη διενέργεια των σχετικών εγγραφών στους λογαριασμούς του Δημοσίου Λογιστικού, θα χρεώνονται και οι λογαριασμοί της ομάδας 5 που έχουν πιστωθεί με τις εγγραφές της πιο πάνω περίπτωσης 1, με πίστωση των λογαριασμών των διαθεσίμων.

Για κάθε εξόφληση εντάλματος πληρωμής που γίνεται από διαθέσιμα των τραπεζικών λογαριασμών της Μονάδας Υγείας, θα εκδίδεται απαραίτητα και τραπεζική επιταγή, που θα συνοδεύεται από το σχετικό Ένταλμα Πληρωμής.

Η Μονάδα Υγείας δύναται να τηρεί διαφορετικές σει?ρές Ενταλμάτων Πληρωμής, ανάλογα με το χώρο ή τμή?μα έκδοσης τους, το μέσο πληρωμής (μετρητά, επιταγές κ.λπ.), την υποχρέωση ή μη προληπτικού ελέγχου κ.λπ. Τα Εντάλματα Πληρωμής, είναι προαριθμημένα κατά σειρά.

Η διενέργεια των περιλαμβανόμενων στα προηγούμε?να (περίπτ. 1-6) είναι υποχρεωτική για όλες τις περιπτώσεις, συμπεριλαμβανομένων και εκείνων για τις οποίες η έκδοση του εντάλματος πληρωμής και η εξόφληση του γίνονται ευ?θύς με τη λήψη των σχετικών νομίμων δικαιολογητικών. § 1.1.106 Διαδικασίες λογιστικοποίησης εσόδων

Τα έσοδα της Μονάδας Υγείας, παρακολουθούνται ανα?λυτικά στους σχετικούς υπολογαριασμούς της ομάδας 7.

Τα έσοδα λογιστικοποιούνται μόλις καταστούν βέ?βαια και εκκαθαρισμένα, ανεξάρτητα από το χρόνο εί?σπραξής τους. Το βέβαιο της ύπαρξης του εσόδου της Μονάδας Υγείας, προκύπτει από το στάδιο ολοκληρώσεως των υπηρεσιών που έχουν παρασχεθεί μέσα στη χρήση, όπως κατά την έξοδο του ασθενούς από τη Μονάδα Υγείας ή τμηματικά κατά βραχύτε?ρα χρονικά διαστήματα π.χ. στο τέλος κάθε μηνός Επίσης το βέβαιο της ύπαρξης του εσόδου μπορεί να προκύπτει από σχετικό τίτλο που βεβαιώνει την είσπραξη του εσόδου (π.χ. ει?δοποίηση ή Extrait λογαριασμού - τράπεζας) ή που βεβαιώνει τη δημιουργία απαίτησης από υπηρεσίες που παρασχέθηκαν ή από αναγνώριση της οφειλής από τον οφειλέτη.

Για όλες τις περιπτώσεις διενεργούνται συμψηφιστι?κές εγγραφές, με χρέωση του οφειλέτη και πίστωση του εσόδου, ανεξάρτητα αν συγχρόνως με τη βεβαίωση γίνε?ται και η εξόφληση της οφειλής. Σε αυτήν τη δεύτερη πε?ρίπτωση, θα διενεργείται και δεύτερη εγγραφή πίστωσης του οφειλέτη με χρέωση των διαθεσίμων. § 1.1.107 Σύνδεση Γενικής Λογιστικής με Προϋπολογισμό

Το σχέδιο λογαριασμών έχει σχεδιασθεί, ώστε ταυ?τόχρονα με τη λειτουργία της Γενικής Λογιστικής, να εξυ?πηρετούνται και οι υποχρεώσεις των Μονάδων Υγείας για τη λογιστική παρακολούθηση του προϋπολογισμού τους.

Οι λογαριασμοί τελευταίας βαθμίδας του σχεδίου, που αφορούν αγορές ή προσθήκες παγίων, λοιπές επενδύσεις και μακροπρόθεσμες απαιτήσεις της Ομάδας 1, αγορές αποθεμάτων της Ομάδας 2, οργανικά έξοδα της Ομάδας 6. οργανικά έσοδα της Ομάδας 7 και μη οργανικά έσοδα και έξοδα της Ομάδας 8, καθώς και ορισμένοι λογαριασμοί των ομάδων 3 και 5, έχουν συσχετισθεί με τους αντίστοιχους κωδικούς λογαριασμούς του προϋπολογισμού.

Η ανάπτυξη των λογαριασμών του Προϋπολογισμού γίνεται στους λογαριασμούς 02 και 06 του Κεφαλαίου 3.1, το οποίο περιλαμβάνει το Σχέδιο Λογαριασμών τάξεως.

Ο τρόπος λειτουργίας των λογαριασμών 02 και 06 αναπτύσσεται στο Κεφαλαίου 3.3. Οι χρόνοι ενημέρωσης των λογαριασμών 02 και 06 είναι αυτοί που αναφέρονται στις παραγράφους 1.1.105 για τα πάγια, τα αποθέματα και τα έξοδα και 1.1.106 για τα έσοδα. Για τις λοιπές περι?πτώσεις (ομάδες 3 και 5) η ενημέρωση γίνεται αμέσως με?τά την έκδοση των σχετικών Ενταλμάτων Πληρωμής ή Γραμματίων Είσπραξης.

Σε περίπτωση που μετά την εγγραφή ενός ποσού στους λογαριασμούς του προϋπολογισμού, η διαδικασία ολοκλήρωσης της συναλλαγής ακυρωθεί, ακυρώνεται και η εγγραφή του προϋπολογισμού, παράλληλα με τις σχετικές ακυρωτικές εγγραφές στη Γενική Λογιστική.

Η μηχανογραφική υποστήριξη της παραγράφου 1.1.104, πρέπει να παρέχει απαραίτητα τη δυνατότητα παρακολούθησης των λογαριασμών του προϋπολογι?σμού, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1797

Η κατά τα ως άνω απογραφή θα διενεργηθεί από Επιτρο?πή που θα συγκροτήσει το κάθε Μονάδα Υγείας, με απόφαση του Διοικητικού Συμβουλίου. Η Επιτροπή αποτελείται από Προσωπικό της Μονάδας Υγείας, διαφόρων ειδικοτήτων και μπορεί να συμπεριλαμβάνει και άλλους εκτός Νοσοκομείου έμπειρους Λογιστές, ή Ορκωτούς Ελεγκτές Λογιστές. Η Επιτροπή αυτή είναι υποχρεωμένη, μέσα σε τακτό χρο?νικό διάστημα και με βάση την ημερομηνία ενάρξεως εφαρ?μογής, να ολοκληρώσει το πρακτικό της απογραφής των πά?σης φύσεως περιουσιακών στοιχείων της Μονάδας Υγείας, και των χρηματικών διαθεσίμων και άλλων κινητών αξιών μέχρι την ημερομηνία ενάρξεως εφαρμογής του παρόντος.

Το πρακτικό της ως άνω απογραφής θα συμπεριλαμβά?νει και την εκτίμηση της αξίας των απογραφέντων, που θα γί?νει από την ίδια την Επιτροπή, η οποία θα λάβει υπόψη της: (α) Για τα πάσης φύσεως ακίνητα τους κανόνες αντικει?μενικού προσδιορισμού της αξίας τους, που εφαρμόζεται από τις αρμόδιες Δ.Ο.Υ. λαμβανομένου υπόψη του είδους της χρήσεως των ακινήτων. Αν δεν υπάρχουν αντικειμενι?κές αξίες, τους κανόνες εκτιμήσεως των ακινήτων που εφαρμόζονται από τις αρμόδιες Δ.Ο.Υ. (β) Για τα λοιπά πάγια στοιχεία, την τρέχουσα αξία αυ?τών που θα προσδιορισθεί με βάση τα στοιχεία αξίας κτή?σεως ή κατασκευής και της ωφέλιμης ζωής αυτών. Η τρέχουσα αξία των λοιπών παγίων στοιχείων μπορεί να βασί?ζεται και στην τρέχουσα αξία αυτών ως καινούργιων μειωμένη κατά την αναλογία της παλαιότητας αυτών και λαμβανομένης υπόψη τυχόν ιδιαίτερης τεχνολογικής απαξιώσεως αυτών. (γ) Για τις πάσης φύσεως απαιτήσεις και υποχρεώσεις, όπως και για τα διαθέσιμα, την τρέχουσα αξία αυτών με βά?ση νόμιμα δικαιολογητικά στοιχεία και τις τυχόν άλλες καταχωρήσεις στα ήδη τηρούμενα βιβλία της Μονάδας Υγείας. Η τεχνική υπηρεσία της Μονάδας Υγείας, είναι υποχρε?ωμένη να παρέχει οποιαδήποτε συνδρομή της ζητηθεί από την Επιτροπή κατά τη διενέργεια της απογραφής και αποτίμησης.

Το πρακτικό της απογραφής και αποτιμήσεως των πά?σης φύσεως περιουσιακών στοιχείων, απαιτήσεων και υποχρεώσεων και χρηματικών διαθεσίμων κάθε Μονάδας Υγεί?ας, δεόντως υπογεγραμμένο από τα μέλη της Επιτροπής, υποβάλλεται αμέσως στο Διοικητικό Συμβούλιο, το οποίο μπορεί να ζητήσει διευκρινίσεις ή άλλες εξηγήσεις από την Επιτροπή και να εγκρίνει αυτό ή μπορεί με αιτιολογημένη απόφασή του και για συγκεκριμένους λόγους να ζητήσει την επαλήθευση αυτού, μερικώς ή στο σύνολο, από άλλα πρόσωπα εντός ή εκτός της Δημόσιας Μονάδας Υγείας.

Το πρακτικό απογραφής μπορεί να συμπεριλάβει και αλλότρια περιουσιακά στοιχεία, που κατά τους ορισμούς του παρόντος καταχωρούνται στους λογαριασμούς τά?ξεως με κατάλληλη αξία μνείας κατά περίπτωση. Τα αλ?λότρια περιουσιακά στοιχεία περιγράφονται λεπτομε?ρώς, αλλά δεν υπόκεινται σε αποτίμηση.

Με βάση τα δεδομένα των πρακτικών απογραφής και αποτιμήσεως, όπως ορίζονται ανωτέρω στις περιπτώσεις 1-5 καταρτίζεται ο ισολογισμός ενάρξεως. Τα δεδομένα αυτά κα?ταχωρούνται ως υπόλοιπα ενάρξεως στους αρμόδιους λογα?ριασμούς του παρόντος, ανεξάρτητα από την οποιαδήποτε, σχετική με την απογραφή, απόφαση του Διοικητικού Συμβου?λίου και των τυχόν περαιτέρω ενεργειών του. Η διαφορά με?ταξύ της συνολικής αξίας των στοιχείων του ενεργητικού και της συνολικής αξίας των υποχρεώσεων καταχωρείται ως κε?φάλαιο στον αρμόδιο λογαριασμό του παρόντος. Αν οι υποχρεώσεις σε αξία υπερβαίνουν το σύνολο του Ενεργητικού καταχωρείται ως έλλειμμα κεφαλαίου.

Οποιεσδήποτε διαφορές στις ποσότητες και αξίες προκύψουν μεταγενεστέρως, από οποιονδήποτε σχετικό έλεγχο ή επαλήθευση της απογραφής και αποτιμήσεως ή ανακύψουν κατά τη περαιτέρω λειτουργία, της Μονάδας Υγείας, καταχωρούνται ως συμπληρωματικά δεδομένα της απογραφής και αποτιμήσεως, αλλά με έγκριση του Διοικητικού Συμβουλίου με αιτιολογημένη εισήγηση της Οικονομικής Υπηρεσίας.

Αν διαφορές που αναφέρονται ανωτέρω στο στοιχείο 7 ανακύψουν κατά τις δύο επέμενες χρήσεις, μετά την πρώτη χρήση ενάρξεως εφαρμογής του παρόντος, χρει?άζεται προηγουμένως να επαληθευθούν από Ορκωτό Ελεγκτή Λυγιστή, που πρέπει να συντάξει πλήρως αιτιο?λογημένη έκθεση για να θεωρηθούν οι διαφορές αυτές συμπληρωματικά δεδομένα της πρώτης απογραφής και αποτιμήσεως. Και στην περίπτωση αυτή η καταχώρηση στα βιβλία γίνεται κατόπιν εγκρίσεως του Διοικητικού Συμβουλίου της Μονάδας Υγείας, με αιτιολογημένη εισή?γηση της Οικονομικής Υπηρεσίας του.

Το Υπουργείο Υγείας και Πρόνοιας μπορεί να διατάξει τον έλεγχο, από αρμόδιους υπαλλήλους ή εμπειρογνώμο?νες, των απογραφών και αποτιμήσεων όλων των Δημόσιων Μονάδων Υγείας ή κατά περίπτωση, αν υπάρξουν αποχρώσεις ενδείξεις ότι δεν τηρήθηκαν οι αρχές που προ?διαγράφονται στο παρόν Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο. Επίσης, Το Υπουργείο Υγείας και Πρόνοιας δύναται να ορίζει το αρμόδιο όργανο παροχής συμβουλών και πλη?ροφοριών για την καλή οργάνωση και εκτέλεση της άνω απογραφής και αποτιμήσεως και εκδίδει τις κατάλληλες Οδηγίες προς τις Δημόσιες Μονάδες Υγείας.

Για την ακίνητη περιουσία κάθε Δημόσιας Μονάδας Υγείας η Επιτροπή Απογραφής και Αποτιμήσεως οφείλει να αναζητήσει τους τίτλους ιδιοκτησίας ή ανάλογα πιστο?ποιητικά από αρμόδια γραφεία Μεταγραφών και Υποθη?κών, με τη άμεση βοήθεια και συμπαράσταση των αρμό?διων Νομικών Συμβούλων αυτής.

Το σχέδιο λογαριασμών περιλαμβάνει δέκα (10) ομά?δες, σε κάθε μία από τις οποίες αντιστοιχούν οι αραβικοί αριθμοί 1-9 και 0.

Οι ομάδες 1-8 καλύπτουν τις ανάγκες της γενικής λο?γιστικής, η ομάδα 9 καλύπτει τις ανάγκες της αναλυτικής λογιστικής εκμεταλλεύσεως και η ομάδα 0 καλύπτει τις ανάγκες των λογαριασμών τάξεως.

Από τις ομάδες 1-8, οι 1-5 περιλαμβάνουν τους λογα?ριασμούς του ισολογισμού, εκείνους δηλαδή που στο τέ?λος κάθε χρήσεως, κατά κανόνα, παρουσιάζουν υπόλοι?πα χρεωστικά ή πιστωτικά, τα οποία συνθέτουν την κατά?σταση του ισολογισμού, και οι ομάδες 6-8 περιλαμβάνουν τους αποτελεσματικούς λογαριασμούς, οι οποίοι στο τέ?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1799

Στις ομάδες 1-3 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί ενερ?γητικού, στις ομάδες 4-5 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί παθητικού, στην ομάδα 6 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί οργανικών εξόδων κατ' είδος, στην ομάδα 7 περιλαμβάνο?νται οι λογαριασμοί οργανικών εσόδων κατ' είδος, στην ομάδα 8 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί Γενικής Εκμε?ταλλεύσεως, έκτακτων και ανόργανων αποτελεσμάτων, αποτελεσμάτων προηγούμενων χρήσεων, αποτελεσμά?των χρήσεως, αποτελεσμάτων προς διάθεση και ο λογα?ριασμός του ισολογισμού, στην ομάδα 9 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί της αναλυτικής λογιστικής και στην ομάδα 0 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί τάξεως. § 1.2.101 Κωδική αρίθμηση λογαριασμών Η κωδικοποίηση και ταξιθέτηση των λογαριασμών βασι?κά γίνεται κατά το δεκαδικό και το εκατονταδικό σύστημα και διέπεται από τις εξής βασικές αρχές: α. Οι λογαριασμοί κάθε ομάδας έχουν ως πρώτο αραβι?κό ψηφίο το ψηφίο της ομάδας, όπως π.χ. οι λογαριασμοί της πρώτης ομάδας το ψηφίο 1. οι λογαριασμοί της δεύ?τερης ομάδας το ψηφίο 2 κ.ο.κ. β. Σε κάθε ομάδα είναι δυνατό να σχηματίζονται μέχρι δέκα (10) πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί με την προσθήκη, στο αραβικό ψηφίο της ομάδας, των ψηφίων 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 και 9. γ. Κάθε πρωτοβάθμιος λογαριασμός αναπτύσσεται σε δευτεροβάθμιους κατά το εκατονταδικό σύστημα, σύμ?φωνα με τα καθοριζόμενα στην επόμενη παραγ. 1.2.102. δ. Κάθε δευτεροβάθμιος λογαριασμός αναπτύσσεται σε τριτοβάθμιους, τεταρτοβάθμιους και αναλυτικότερης βαθμίδας λογαριασμούς, κατά το εκατονταδικό, χιλιαδι?κό ή αναλυτικότερο (π.χ. σδεκαχιλιαδικό) σύστημα. § 1.2.102 Περιορισμένο εκατονταδικό σύστημα Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί αναπτύσσονται σε πε?ριορισμένο αριθμό δευτεροβαθμίων λογαριασμών, οι τίτ?λοι των οποίων εμφανίζονται στο σχέδιο λογαριασμών. Κάθε Μονάδα Υγείας για την κάλυψη περιπτώσεων που δεν αντιμετωπίζονται από τους υφισταμένους δευτεροβάθ?μιους λογαριασμούς, έχει τη δυνατότητα να δημιουργεί και άλλους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς, εκτός από εκεί?νους που εμφανίζονται στο σχέδιο λογαριασμών και να τους εντάσσει στους κωδικούς αριθμούς που τελειώνουν σε 9099, όταν οι κωδικοί αυτοί αριθμοί δεν έχουν καταληφθεί από δευτεροβάθμιους λογαριασμούς του Σχεδίου. Από τον πε?ριορισμό αυτό εξαιρούνται οι δευτεροβάθμιοι των Ομάδων 2.7 και 9 καθώς και οι πρωτοβάθμιοι 30 και 52. § 1.2.103 Υποχρεωτικοί - Προαιρετικοί λογαριασμοί

Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί με υπογράμμιση είναι υποχρεωτικοί. Κάθε Μονάδα Υγείας για κάθε πράξη που χρειάζεσαι λογιστική παρακολούθηση, είναι υποχρεωμέ?νη να χρησιμοποιεί τον πρωτοβάθμιο λογαριασμό που προβλέπεται από το σχέδιο λογαριασμών, χωρίς να έχει τη δυνατότητα να δημιουργεί οποιονδήποτε άλλο, έστω και αν υπάρχουν κενοί κωδικοί αριθμοί (ασυμπλήρωτοι).

Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί με υπογράμμιση εί?ναι υποχρεωτικοί με την έννοια της υποχρεωτικότητας της παραπάνω περιπτώσεως 1. Οι δευτεροβάθμιοι λογα?ριασμοί χωρίς υπογράμμιση χρησιμοποιούνται κατά την κρίση της Δημόσιας Υγείας, είτε όπως παρουσιάζονται στο σχέδιο λογαριασμών, είτε μετά από ανάπτυξή τους σε περισσότερους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς. Η ανάπτυξη των δευτεροβαθμίων λογαριασμών στους οποίους διασπάται οποιοσδήποτε προαιρετικός δευτε?ροβάθμιος λογαριασμός, είναι δυνατό να γίνεται στους κωδικάριθμους οι οποίοι έχουν τα δύο τελευταία τους ψη?φία 90-99 και στον κωδικάριθμο του προαιρετικού δευτε?ροβάθμιου λογαριασμού που διασπάται. Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί που δεν έχουν υπο?γράμμιση, αλλά ο τίτλος τους αρχίζει από την λέξη "λοι?πά", όπως π.χ. οι 11.02 "λοιπά τεχνικά έργα". 12.06 "λοιπός μηχανολογικός εξοπλισμός", 13.09 "λοιπά μέσα μεταφο?ράς", 14.09 "λοιπός εξοπλισμός", 16.03 "λοιπές παραχω?ρήσεις", 16.05 "λοιπά δικαιώματα", 16.19 "λοιπά έξοδα πο?λυετούς αποσβέσεως". 18.13 και 18.14 "λοιπές μακρο?πρόθεσμες απαιτήσεις" (σε 6 και Ξ.Ν.), 33.95 και 33.96 "λοιποί χρεώστες διάφοροι" (σε 6 και Ξ.Ν.) τηρούνται υποχρεωτικά (όπως και οι έχοντες υπογράμμιση). Επιτρέπε?ται, όμως, με χρησιμοποίηση όσων από τους τελευταίους δέκα δευτεροβάθμιους (κάθε πρωτοβάθμιου) είναι κενοί να διασπαθούν σε περισσότερους δευτεροβάθμιους (και ομοειδείς κατηγορίες ή κατ' είδος ανάλογα με τις ανά?γκες κάθε Μονάδας Υγείας).

Οι τριτοβάθμιοι λογαριασμοί με υπογράμμιση είναι υποχρεωτικοί με την έννοια της παραπάνω περιπτώσεως 1, κα?θώς επίσης και όσοι περιγράφονται στο σχέδιο λογαριασμών και σχετίζονται με λογαριασμούς του Δημόσιου Λογιστικού. Η δημιουργία νέων τριτοβάθμιων λογαριασμών είναι ελεύθερη, υπό την προϋπόθεση ότι θα καλύπτουν περι?πτώσεις που δεν καλύπτονται από τους υπάρχοντες τρι?τοβάθμιους και ότι δεν μεταβάλλεται η σειρά των υποχρεωτικών τριτοβάθμιων. § 1.2.104 Λογαριασμοί Κέντρων Υγείας ή άλλων Κέ?ντρων ή Κλάδων α. Κέντρα Υγείας ή άλλα Κέντρα ή Κλάδοι της Δημόσιας Μονάδας Υγείας με αυτοτελή λογιστική παρακολούθηση. Κάθε Κέντρο ή Κλάδος εφαρμόζει το σχέδιο λογαρια?σμών και συνδέεται με το κεντρικό μέσω του λογαρια?σμού του σχεδίου λογαριασμών του κεντρικού 48 "λογα?ριασμοί συνδέσμου με άλλα κέντρα". β. Κέντρα Υγείας ή άλλα Κέντρα ή Κλάδοι χωρίς αυτο?τελή λογιστική παρακολούθηση: Οι λογαριασμοί παρακολουθήσεως των Κέντρων Υγεί?ας ή άλλων κέντρων ή κλάδων αναπτύσσονται μαζί με τους λογαριασμούς του κεντρικού, σύμφωνα με τα περι?λαμβανόμενα στην παραγρ. 2.2.113. § 1.2.105 Διάγραμμα διαρθρώσεως του σχεδίου λογα?ριασμών Ακολουθεί Διάγραμμα διαρθρώσεως του σχεδίου λο?γαριασμών, στο οποίο εμφανίζονται, κατά ομάδα, οι πρω?τοβάθμιοι λογαριασμοί. Στο διάγραμμα αυτό εμφανίζεται επίσης παραστατικά ο τρόπος προσδιορισμού των συνολικών αποτελεσμάτων χρήσεως, τα οποία προκύπτουν από τις εξής δύο σχέσεις: α. Ενεργητικό (υπόλοιπα ομάδων 1, 2 και 3) μείον Πα?θητικό (υπόλοιπα ομάδων 4 και 5 (στο Παθητικό περιλαμ?βάνεται και η καθαρή θέση) = Αποτελέσματα Χρήσεως (υπόλοιπο λογ. 86) β. Αποτελέσματα Χρήσεως (υπόλοιπο λογ. 86) = Αλγε?βρικό άθροισμα λογαριασμών δραστηριότητας και απο?τελεσμάτων (υπόλοιπα λογ. ομάδων 2. 6. 7 και 8 μείον τε?λικά αποθέματα (τελική απογραφή). 1800 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) ΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΣΤΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥΣ 2.2.1 ΟΜΑΔΑ 1η: ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ § 2.2.100 Περιουσιακά στοιχεία που περιλαμβάνονται στους λογαριασμούς του πάγιου ενεργητικού

Στην πρώτη ομάδα περιλαμβάνεται το σύνολο των αγαθών, αξιών και δικαιωμάτων, που προορίζονται να πα?ραμείνουν μακροχρόνια, με την ίδια περίπου μορφή, στη Μονάδα Υγείας, καθώς και τα έξοδα πολυετούς αποσβέ?σεως και οι μακροπρόθεσμες απαιτήσεις.

Στο πάγιο ενεργητικό περιλαμβάνονται οι εξής μερι?κότερες κατηγορίες περιουσιακών στοιχείων :

Οι σχετικές χρεώσεις στους λογαριασμούς του πάγι?ου ενεργητικού, για αποκτήσεις νέων πάγιων στοιχείων, γίνονται σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στις παραγρ. 2.2.109 περιπτ. 1 και 2 και 1.1.105. §2.2.101 Επέκταση, προσθήκη, βελτίωση, συντήρηση και επισκευή ενσωμάτων πάγιων περιουσιακών στοιχείων.

Επέκταση η προσθήκη κτιρίου, κτιριακής εγκαταστά?σεως και τεχνικού έργου είναι οποιαδήποτε μόνιμη αύξη?ση του όγκου, του μεγέθους ή της ωφελιμότητας του, που γίνεται με τη χρησιμοποίηση κατά κανόνα δομικών υλι?κών.

Επέκταση ή προσθήκη μηχανήματος, τεχνικής εγκα?ταστάσεως και μηχανολογικού εξοπλισμού είναι κάθε προσθήκη ή εργασία που γίνεται σ' αυτά και αυξάνει το μέγεθος και κατά κανόνα την παραγωγική τους δυναμικό?τητα.

Βελτίωση ενσώματου πάγιου περιουσιακού στοιχεί?ου είναι κάθε μεταβολή που γίνεται σ' αυτό μετά από τεχνολογική επέμβαση και που έχει ως αποτέλεσμα, είτε την αύξηση του χρόνου της ωφέλιμης ζωής του, είτε την αύ?ξηση της παραγωγικότητας του, είτε τη μείωση του κό?στους λειτουργίας του ή τη βελτίωση των συνθηκών χρη?σιμοποιήσεως του.

Συντήρηση ενσώματου πάγιου περιουσιακού στοιχεί?ου είναι η τεχνολογική επέμβαση που γίνεται σ' αυτό με σκοπό να διατηρείται στην αρχική του παραγωγική ικανό?τητα για όσο το δυνατό μεγαλύτερο χρονικό διάστημα.

Επισκευή ενσώματου πάγιου περιουσιακού στοιχείου είναι η αντικατάσταση ή επιδιόρθωση μερών αυτού, που έχουν καταστραφεί ή υποστεί βλάβη, με σκοπό την επα?ναφορά της παραγωγικής του ικανότητας ή των συνθη?κών λειτουργίας του στο επίπεδο που ήταν πριν από τη κα?ταστροφή ή τη βλάβη.

Το κόστος των επεκτάσεων, προσθηκών και βελτιώ?σεων προσαυξάνει την αξία κτήσεως των πάγιων περιου?σιακών στοιχείων και καταχωρείται στους σχετικούς λο?γαριασμούς των στοιχείων αυτών, με την επιφύλαξη των όσων εκτίθενται στην παράγραφο 2.2.109.

Τα έξοδα συντηρήσεως και επισκευής των πάγιων πε?ριουσιακών στοιχείων είναι κόστος τρέχουσας μορφής και καταχωρούνται στους οικείους λογαριασμούς εξό?δων κατ' είδος της ομάδας 6, με την επιφύλαξη όσων εκτί?θενται στην παράγραφο 2.2.109. § 2.2.102 Οι αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων Ι. Εννοιολογικοί προσδιορισμοί

Απόσβεση είναι η χρονική κατανομή της αποσβεστέ?ας αξίας του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, που υπολο?γίζεται με βάση την ωφέλιμη διάρκεια ζωής του και, συνα?κόλουθα, η λογιστική απεικόνιση και ο καταλογισμός της σε καθεμία χρήση. Οι αποσβέσεις κάθε χρήσεως βαρύ?νουν το λειτουργικό κόστος, ή απευθείας τα αποτελέ?σματα χρήσεως, όταν πρόκειται για αποσβέσεις που δεν ενσωματώνονται στο λειτουργικό κόστος. Το ποσό της ετήσιας αποσβέσεως αντιπροσωπεύει τη μείωση της αξίας του πάγιου στοιχείου, που επέρχεται λόγω της χρή?σεως του, της παρόδου του χρόνου και της οικονομικής απαξιώσεως του.

Αποσβέσιμο πάγιο περιουσιακό στοιχείο είναι το εν?σώματο ή άϋλο πάγιο τοιχείο που αποκτάται από τη Μο?νάδα Υγείας για διαρκή παραγωγική χρήση και έχει ωφέ?λιμη διάρκεια ζωής περιορισμένη, πάντως μεγαλύτερη από ένα έτος.

Ωφέλιμη διάρκεια ζωής είναι, είτε η χρονική περίοδος κατά την οποία υπολογίζεται ότι το αποσβέσιμο πάγιο στοιχείο θα χρησιμοποιείται παραγωγικά από τη Μονάδα Υγείας είτε η ολική ποσότητα παραγωγής ή το ολικό έργο το οποίο αναμένεται να επιτύχει η Μονάδα Υγείας από το πάγιο αυτό στοιχείο (π.χ. ωφέλιμη διάρκεια ζωής μηχανή?ματος μετρημένη σε παραγωγικές ώρες).

Αποσβεστέα αξία ενός αποσβέσιμου πάγιου περιου?σιακού στοιχείου είναι το ιστορικό κόστος του ή άλλο πο?σό που αντικατάστησε νομότυπα το ιστορικό κόστος, μει?ωμένο κατά την υπολειμματική αξία. (π.χ. αξία αναπρο?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1863 II. Γενικές αρχές λογισμού των αποσβέσεων

Η αποσβεστέα αξία των πάγιων περιουσιακών στοιχείων κατανέμεται σε κάθε λογιστική χρήση, κατά τη διάρ?κεια της ωφέλιμης ζωής τους, με ομοιόμορφο τρόπο. Για τον υπολογισμό των αποσβέσεων εφαρμόζεται η μέθο?δος της σταθερής αποσβέσεως.

Οι αποσβέσεις υπολογίζονται με βάση τους προβλε?πόμενους από τη κείμενη νομοθεσία συντελεστές ετή?σιας τακτικής αποσβέσεως για κάθε κατηγορία αποσβέ?σιμων πάγιων στοιχείων. Οι συντελεστές αυτοί, κατά τεκ?μήριο, καλύπτουν τη φυσική φθορά (από τη χρήση και από την πάροδο του χρόνου) καθώς και την οικονομική απαξίωση των οικείων στοιχείων.

Δεν επιτρέπεται ο λογισμός αποσβέσεων με συντελε?στές μικρότερους από τους ελάχιστους συντελεστές, που η κείμενη νομοθεσία προβλέπει.

Η διενέργεια αποσβέσεων για κάθε έτος με τους θε?σπισμένους ελάχιστους συντελεστές είναι υποχρεωτική, ανεξάρτητα από την ύπαρξη ή μη κερδών. Η διενέργεια αποσβέσεων διακόπτεται από τη στιγμή που το σύνολο των διενεργημένων αποσβέσεων για κάθε αποσβέσιμο στοιχείο γίνει ίσο με την αποσβεστέα αξία αυτού του στοιχείου ( μείον μιας μονάδας ), ανεξάρτητα από το αν εξα?κολουθεί η παραγωγική χρησιμοποίηση του.

Ο υπολογισμός των αποσβέσεων γίνεται από τη στιγ?μή που το πάγιο στοιχείο αρχίζει να χρησιμοποιείται ή να λειτουργεί. Αν ο χρόνος αυτός δεν συμπίπτει με την έναρ?ξη της λογιστικής χρήσεως, η απόσβεση υπολογίζεται σε τόσα δωδέκατα της ετήσιας αποσβέσεως, όσοι είναι οι μήνες μέχρι το τέλος της χρήσεως, στους οποίους περι?λαμβάνεται και ο μήνας μέσα στον οποίο το πάγιο στοιχείο αρχίζει να χρησιμοποιείται ή να λειτουργεί.

Οι αποσβέσεις των πάγιων στοιχείων τα οποία πα?ραμένουν σε αδράνεια για χρονικό διάστημα που διαρκεί συνέχεια πέρα από έξι μήνες υπολογίζονται, για το διά?στημα αυτό, με μειωμένους συντελεστές. Το ποσοστό μειώσεως καθορίζεται, συγχρόνως με τον καθορισμό των ετήσιων συντελεστών τακτικών αποσβέσεων. III. Άλλα γενικά θέματα σχετικά με τις αποσβέσεις

Οι αποσβέσεις που διενεργούνται για κάθε λογιστι?κή χρήση καταλογίζονται σ' αυτή με χρέωση των λογα?ριασμών 66 "αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμέ?νες στο λειτουργικό κόστος" και 85 "αποσβέσεις πάγιων στοιχείων μη ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος" και με πίστωση των από το Σχέδιο Λογαριασμών προβλε?πόμενων αντίθετων λογαριασμών 10.99, 11.99, 12.99, 13.99, 14.99 και 16.99.

Από τις αποσβέσεις που διενεργούνται σε κάθε χρή?ση, οι τακτικές, που θεωρούνται ότι αφορούν το λειτουρ?γικό κόστος (δηλαδή όλες τις λειτουργίες της Μονάδας Υγείας) καταχωρούνται στη χρέωση του λογαριασμού 66 και τελικά μεταφέρονται στο λογαριασμό 80.00 της Γενι?κής Εκμεταλλεύσεως.

Οι προβλεπόμενες από τη φορολογική νομοθεσία και για τις Μονάδες Υγείας με τη μορφή αναπτυξιακών κι?νήτρων, πρόσθετες (επιταχυνόμενες) αποσβέσεις καταχωρούνται στη χρέωση του λογαριασμού 85 και τελικά στα αποτελέσματα χρήσεως (λογαριασμός 86.03). § 2.2.103 Μητρώο πάγιων περιουσιακών στοιχείων

Για τη διαχειριστική παρακολούθηση κάθε πάγιου στοιχείου και για τη λογιστική παρακολούθηση της αξίας κτήσεως και των αποσβέσεων του και γενικότερα της τύχης του, τηρείται υποχρεωτικά μητρώο πάγιων στοιχείων, το οποίο ενημερώνεται εσωλογιστικά και αποτελεί την τε?λευταία ανάλυση των πρωτοβάθμιων λογαριασμών των πάγιων περιουσιακών στοιχείων (λογαριασμοί αναλυτι?κού καθολικού τρίτου ή τέταρτου κ.λ.π. βαθμού κάθε πρωτοβάθμιου λογαριασμού).

Από το μητρώο πάγιων στοιχείων, οι λεπτομέρειες και ο τρόπος τηρήσεως του οποίου αφήνονται στη κρίση της Μονάδας Υγείας, πρέπει να προκύπτουν τουλάχιστον τα παρακάτω στοιχεία : • Τα στοιχεία που εξατομικεύουν το είδος του παγίου (ονοματολογία και διακριτικά στοιχεία). • Τα στοιχεία της λογιστικής του εντάξεως (τίτλοι και κωδικοί αριθμοί του πρωτοβάθμιου και του λογαριασμού της τελευταίας βαθμίδας) • Η αιτιολογία και τα σχετικά στοιχεία κτήσεως, η αρχι?κή αξία κτήσεως και οι μεταβολές αυτής (προσθήκες, βελτιώσεις, αναπροσαρμογές της αξίας, μειώσεις). • Ο τόπος εγκατάστασης ή ο τρίτος στις εγκαταστά?σεις του οποίου τυχόν βρίσκεται. • Η ημερομηνία κατά την οποία άρχισε η χρησιμοποίη?ση ή λειτουργία του, καθώς και η ημερομηνία που τυχόν τέθηκε σε αδράνεια. • Η τυχόν κτήση του με ευεργετική φορολογική διάτα?ξη. • Η τυχόν ύπαρξη βαρών πάνω σ' αυτό (π.χ. είδος βά?ρους, αιτία, ποσό) • Ο κωδικός αριθμός της τελευταίας βαθμίδας, του λο?γαριασμού αποσβέσεων. • Οι λογισμένες αποσβέσεις (συντελεστής και ποσά) και τα στοιχεία της λογιστικής τους εγγραφής (α/α παρα?στατικού, ημερομηνία), καθώς και οι αντιλογισμένες απο?σβέσεις, π.χ. σε περίπτωση πωλήσεως ή καταστροφής. • Τα στοιχεία και η αιτία του τερματισμού της παραγω?γικής ζωής του (π.χ. εκποίηση, διάλυση ή καταστροφή).

Με σκοπό να αντιμετωπιστούν δυσχέρειες που ενδεχόμενα θα ανακύψουν κατά την υποχρεωτική τήρηση του μητρώου πάγιων στοιχείων, σύμφωνα με τα παραπάνω, παρέχεται η δυνατότητα της τηρήσεως αυτού κατά ομά?δες ομοειδών πάγιων στοιχείων (π.χ. πάγια στοιχεία του λογαριασμού 14 που αποκτήθηκαν κατά τη διάρκεια του αυτού μήνα παρακολουθούνται σε μια ατομική μερίδα) με την προϋπόθεση ότι το συγκεκριμένο πάγιο στοιχείο, όταν κρίνεται αναγκαίο (π.χ. κατά την απογραφή ή την πώ?ληση), θα είναι δυνατό να εξατομικεύεται. § 2.2.104 Λογαριασμός 10 " Εδαφικές εκτάσεις "

Εδαφικές εκτάσεις είναι τα οικόπεδα, γήπεδα, αγρο?τεμάχια, δάση, ορυχεία, μεταλλεία, λατομεία, οι φυτείες και γενικά οποιαδήποτε έκταση γης της οποίας η κυριό?τητα ή η αποκλειστική χρήση και διαχείριση (κατ΄ άρθρο 1 παρ.4 Ν.2889/2001) ανήκει στη Μονάδα Υγείας. Οι εδαφι?κές εκτάσεις διακρίνονται σ' εκείνες που έχουν απεριόρι?στη διάρκεια ωφέλιμης ζωής όπως π.χ. είναι τα οικόπεδα, γήπεδα ή τα αγροτεμάχια και σ' αυτές που η διάρκεια της ωφέλιμης ζωής τους είναι περιορισμένη και για το λόγο αυτό η αξία τους είναι αποσβεστέα. Στην τελευταία αυτή κατηγορία ανήκουν π.χ. τα Δάση.

Στο λογαριασμό 10.00 "γήπεδα-οικόπεδα" παρακο?1864 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) οποιοδήποτε άλλο φυσικό τρόπο εκμεταλλεύσιμες εκτά?σεις γης.

Στους λογαριασμούς 10.10 έως και 10.16 παρακο?λουθούνται οι εδαφικές εκτάσεις οι οποίες δεν χρησιμο?ποιούνται για τις κύριες δραστηριότητες της Μονάδας Υγείας, ούτε και για τις παρεπόμενες ασχολίες αυτής.

Οι εδαφικές εκτάσεις παρακολουθούνται στους οι?κείους υπολογαριασμούς του 10 με καταχώρηση σ' αυ?τούς της αξίας κτήσεως τους (αγοράς ή αποτιμήσεως λό?γω εισφοράς τους, παραχωρήσεως τους κ.λ.π.) ή της αξίας η οποία προκύπτει έπειτα από νόμιμη αναπροσαρ?μογή της αξίας κτήσεως. Τα έξοδα κτήσεως των εδαφι?κών εκτάσεων (π.χ. φόροι μεταβίβασης, συμβολαιογρα?φικά και μεσιτικά οι αμοιβές μελετητών και δικηγόρων) δεν περιλαμβάνονται στην τιμή κτήσεως των στοιχείων αυτών και καταχωρούνται και παρακολουθούνται στο λο?γαριασμό 16.14 "έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων" και αποσβένονται είτε εφάπαξ κατά το έτος της πραγματο?ποιήσεως τους είτε τμηματικά και ισόποσα μέσα σε μία πενταετία.

Τα έργα διαμορφώσεως των γηπέδων και άλλων εδα?φικών εκτάσεων διακρίνονται σε δύο κατηγορίες:

Τα γήπεδα-οικόπεδα και άλλες εδαφικές εκτάσεις δεν φθείρονται από τη χρήση τους ή την πάροδο του χρό?νου και για το λόγο αυτό δεν αποσβένονται. Όταν όμως για τις εδαφικές αυτές εκτάσεις υπάρχει κίνδυνος οικο?νομικής απαξιώσεως και υποτιμήσεως, για τις ειδικές αυ?τές περιπτώσεις, σχηματίζεται ειδική πρόβλεψη, η οποία καταχωρείται στο λογαριασμό 44.10 "προβλέψεις απα?ξιώσεων και υποτιμήσεων γηπέδων " με χρέωση του λο?γαριασμού 83.10.

Σε περίπτωση εκποιήσεως μη οικοδομημένης εδαφι?κής εκτάσεως (π.χ. γηπέδου-οικοπέδου) ισχύουν τα πα?ρακάτω : (α) Στην πίστωση του οικείου λογαριασμού της εδαφι?κής εκτάσεως καταχωρούνται το τίμημα πωλήσεως του πωλητηρίου συμβολαίου και η τυχόν σχηματισμένη πρό?βλεψη για υποτίμηση της πωλούμενης έκτασης (από το λογαριασμό 44.10).Στην χρέωση του ίδιου λογαριασμού φέρονται τα τυχόν έξοδα που δημιουργούνται για την πραγματοποίηση της πωλήσεως. (β) Στη χρέωση του οικείου λογαριασμού της εδαφικής εκτάσεως μεταφέρονται, επίσης, το αναπόσβεστο υπό?λοιπο των εξόδων κτήσεως και των τυχόν εξόδων διαμορ?φώσεως της. Οι μεταφορές αυτές γίνονται από τους λο?γαριασμούς 16.14 και 11.03, αντίστοιχα, στους οποίους προηγουμένως μεταφέρονται, από τους λογαριασμούς 16.99.14 και 11.99.03, οι διενεργημένες αποσβέσεις, (γ) Το αποτέλεσμα που προκύπτει μετά από τις παρα?πάνω καταχωρήσεις και μεταφορές, μεταφέρεται στο λο?γαριασμό 81.02.00 "ζημιές από εκποίηση ακινήτων" όταν είναι ζημία, ή στο λογαριασμό 81.03.00 "κέρδη από εκποί?ηση ακινήτων", όταν είναι κέρδος. Στην περίπτωση εκποί?ησης οικοδομημένης εδαφικής εκτάσεως ισχύουν όσα αναφέρονται στην περίπτωση 9 της επόμενης παραγρά?φου 2.2.105 Αντί των προηγούμενων δύνανται να εφαρμόζονται τα περιλαμβανόμενα στην παραγρ. 2.2.703 περ. 4. § 2.2.105 Λογαριασμός 11 "Κτίρια-Εγκαταστάσεις κτι?ρίων -Τεχνικά έργα"

Κτίρια είναι οι οικοδομικές κατασκευές που γίνονται με τη χρησιμοποίηση δομικών υλικών και προορίζονται για Κλινικές, κατοικίες, αποθήκες, στέγαση υπηρεσιών ή οποιαδήποτε άλλη εκμετάλλευση ή δραστηριότητα της Μονάδας Υγείας. Κλινικές είναι οικοδομικές κατασκευές μέσα στις οποί?ες έχουν μόνιμα εγκατασταθεί μηχανήματα, μηχανολογι?κές και άλλες εγκαταστάσεις, έπιπλα και εξοπλισμός συν?δεμένα στο κύκλωμα παροχής υγειονομικών υπηρεσιών.

Εγκαταστάσεις κτιρίων είναι πρόσθετες εγκαταστά?σεις, όπως ηλεκτρικές, υδραυλικές, μηχανολογικές, κλι?ματιστικές, τηλεπικοινωνιακές, αποχετεύσεως, εσωτερι?κής μεταφοράς, ενδοσυνεννοήσεως και άλλες, οι οποίες είναι συνδεδεμένες με το κτίριο κατά τέτοιο τρόπο, ώστε ο αποχωρισμός τους να μην είναι δυνατό να γίνει εύκολα και χωρίς βλάβη αυτών των ιδίων ή του κτιρίου ή χωρίς αλ?λοίωση της ουσίας τους ή του προορισμού τους. Οι εγκα?ταστάσεις αυτές παρακολουθούνται στους ίδιους υπολο?γαριασμούς του 11 στους οποίους παρακολουθούνται τα κτίρια στα οποία είναι ενσωματωμένες ή συνδεδεμένες. Αν δεν είναι κατά τον τρόπο αυτό συνδεμένες με το κτίριο, καταχωρούνται στο λογαριασμό 12.01 "τεχνικές εγκατα?στάσεις" ή ανάλογα, στον αρμόζοντα λογαριασμό του 14 "έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός".

Τεχνικά έργα είναι μόνιμες, κατά κανόνα, τεχνικές κα?τασκευές με τις οποίες τροποποιείται το φυσικό περιβάλ?λον με σκοπό την εξυπηρέτηση των δραστηριοτήτων της Μονάδας Υγείας (π.χ. ελικοδρόμια, δρόμοι, πλατείες, πε?ριφράξεις). Στο λογαριασμό 11.01 "τεχνικά έργα εξυπη?ρετήσεως μεταφορών" παρακολουθούνται όσα από τα έργα αυτά εξυπηρετούν τις μεταφορές της Μονάδας Υγείας. Τα τεχνικά έργα που εξυπηρετούν άλλους σκο?πούς παρακολουθούνται στο λογαριασμό 11.02 "λοιπά τεχνικά έργα".

Στο λογαριασμό 11.03 "υποκείμενες σε απόσβεση διαμορφώσεις γηπέδων" παρακολουθούνται οι δαπάνες διαμορφώσεως γηπέδων και άλλων εδαφικών εκτάσεων, όταν συντρέχουν οι εξής δύο βασικές προϋποθέσεις: α) οι δαπάνες αυτές δεν πρέπει να έχουν περιληφθεί στο κό?στος κτιρίων ή τεχνικών έργων ως κόστος υποδομής της κατασκευής τους και β) οι διαμορφώσεις να φθείρονται και για το λόγο αυτό να αποσβένονται, όπως ορίζεται και στην παράγραφο 2.2.104 περίπτωση 6. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1865 απόσβεση διαμορφώσεις γηπέδων τρίτων" παρακολου?θούνται τα κτίρια και τεχνικά έργα που κατασκευάζονται, καθώς και τα έξοδα που γίνονται σε ακίνητα κυριότητος τρίτων, όταν η Μονάδα Υγείας έχει δικαίωμα χρήσεως για ορισμένο χρόνο που καθορίζεται συμβατικά, μετά τη πά?ροδο του οποίου τα εν λόγω έργα (π.χ. κτίρια ή διαμορ?φώσεις) περιέρχονται στον κύριο του ακίνητου χωρίς αντάλλαγμα. Στους λογαριασμούς αυτούς καταχωρού?νται: α) το κόστος ανεγέρσεως κτιρίων και τεχνικών έρ?γων β) το κόστος διαμορφώσεων, βελτιώσεων και προ?σθηκών πάνω σε κτίρια και τεχνικά έργα και γ) τα έξοδα διαμορφώσεως εδαφικών εκτάσεων. Τα κτίρια και τα τεχνικά έργα που κατασκευάζονται από τη Μονάδα Υγείας σε ακίνητα τρίτων, καθώς και τα έξοδα που πραγματοποιούνται για αυτά, αποσβένονται ανάλο?γα με το χρόνο της συμβατικής χρησιμοποιήσεως τους, με τον όρο ότι ο συντελεστής αποσβέσεως που προσδιο?ρίζεται με βάση το χρόνο χρησιμοποιήσεως δεν θα είναι μικρότερος από το συντελεστή που εφαρμόζεται σε ομο?ειδή ιδιόκτητα πάγια στοιχεία. Για την ιδιοκτήτρια του γη?πέδου-οικοπέδου οικονομική μονάδα, το κόστος κατα?σκευής του κτιρίου ή του τεχνικού έργου αποτελεί εισό?δημα εξ εκμισθώσεως οικοδομών, το οποίο κατανέμεται στα έτη της συμβατικής χρησιμοποιήσεως του έργου υπό του τρίτου.

Στους λογαριασμούς 11.14 έως και 11.17 καθώς και 11.21 έως και 11.24 παρακολουθούνται τα κτίρια-εγκατα?στάσεις κτιρίων και τα τεχνικά έργα τα οποία δεν χρησι?μοποιούνται παραγωγικά για τις κύριες δραστηριότητες της Μονάδας Υγείας ούτε και για τις παρεπόμενες ασχο?λίες της.

Τα κτίρια - εγκαταστάσεις κτιρίων και τα τεχνικά έργα παρακολουθούνται στους οικείους υπολογαριασμούς του 11 έπειτα από καταχώρηση σ' αυτούς: α) της αξίας κτήσε?ως τους αγοράς ή εκτιμήσεως όταν πρόκειται για εισφο?ρά, παραχώρηση κ.λ.π. ή της αξίας που προκύπτει μετά από νόμιμη αναπροσαρμογή της αξίας κτήσεως και β) του κόστους κατασκευής τους, όταν πρόκειται για ιδιοκατα?σκευές, το οποίο προκύπτει από τον οικείο υπολογαρια?σμό 15.11 "κτίρια-εγκαταστάσεις κτιρίων-τεχνικά έργα υπό κατασκευή". Τα έξοδα κτήσεως των κτιρίων-τεχνικών έργων (π.χ. φόροι μεταβιβάσεως, συμβολαιογραφικά και μεσιτικά) καταχωρούνται και παρακολουθούνται στον λο?γαριασμό 16.14 "έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων". Η αξία κτήσεως των κτιρίων και τεχνικών έργων προσαυξάνεται με την αξία των επεκτάσεων ή προσθηκών και βελτιώσεων που γίνονται κάθε φορά.

Σχετικά με τις αποσβέσεις των κτιρίων - εγκαταστά?σεων κτιρίων -τεχνικών έργων ισχύουν όσα αναφέρονται στη παράγραφο 2.2.102.

Σε περίπτωση εκποιήσεως ακινήτου ισχύουν τα ακό?λουθα:

Σε περίπτωση κατεδαφίσεως κτιρίου, το οποίο δεν έχει αποσβεστεί ολοκληρωτικά, η αναπόσβεστη αξία του μεταφέρεται στη χρέωση του λογαριασμού 16.19 "λοιπά έξοδα πολυετούς αποσβέσεως" και αποσβένεται είτε εφάπαξ είτε μέσα σε μία πενταετία. Τα έξοδα κατεδαφί?σεως παλαιού κτιρίου καταχωρούνται στο λογαριασμό 11.03 "υποκείμενες σε απόσβεση διαμορφώσεις γηπέ?δων", εκτός αν επακολουθεί ανέγερση νέου κτιρίου, οπό?τε τα έξοδα αυτά προσαυξάνουν το κόστος ανεγέρσεως του. Οι αποζημιώσεις που τυχόν καταβάλλονται σε μι?σθωτές του υπό κατεδάφιση παλαιού κτιρίου προσαυξά?νουν το κόστος ανεγέρσεως του νέου. § 2.2.106 Λογαριασμός 12 "Μηχανήματα - Τεχνικές εγκαταστάσεις -Λοιπός μηχανολογικός εξοπλισμός"

Στο λογαριασμό 12.00 παρακολουθούνται τα πάσης φύσεως μηχανήματα της Μονάδας Υγείας, δηλαδή οι μηχανολογικές κατασκευές, μόνιμα εγκαταστημένες ή κινη?τές, οι οποίες χρησιμεύουν για να επεξεργάζονται ή να με?τασχηματίζουν υλικά αγαθά ή για να παράγουν υπηρε?σίες που αποτελούν αντικείμενο δραστηριότητας.

Στο λογαριασμό 12.01 παρακολουθούνται οι τεχνικές εγκαταστάσεις της Μονάδας Υγείας δηλαδή τεχνικές κα?τασκευές και γενικά τεχνολογικές διευθετήσεις που γίνο?νται για τη μόνιμη εγκατάσταση μηχανημάτων και τη σύν?δεση τους με το λειτουργικό κύκλωμα της Μονάδας Υγεί?ας. Στον ίδιο λογαριασμό παρακολουθούνται και οι κάθε είδους εγκαταστάσεις της Μονάδας Υγείας, οι οποίες, χωρίς να συσχετίζονται με τα μηχανήματα έχουν σχέση με το λειτουργικό κύκλωμα της Μονάδας Υγείας (π.χ. εγκαταστάσεις θέρμανσης, υδραυλικές και τηλεφωνικές εγκαταστάσεις ή αποθηκευτικές δεξαμενές), με τη προϋ?πόθεση ότι δεν είναι συνδεδεμένες με τις κτιριακές εγκα?ταστάσεις ή είναι συνδεδεμένες με αυτές, αλλά κατά τρό?πο που ο αποχωρισμός τους είναι δυνατό να συντελεστεί εύκολα και χωρίς βλάβη της ουσίας τους ή των κτιριακών εγκαταστάσεων.

Στο λογαριασμό 12.02 παρακολουθούνται τα πάσης φύσεως φορητά μηχανήματα "χειρός", δηλαδή τα φορη?τά μικρομηχανήματα που έχουν παραγωγική ζωή μεγα?1866 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) φύσεως εργαλεία, δηλαδή τα μηχανολογικά και άλλης φύσεως αντικείμενα που χρησιμοποιούνται με το χέρι και έχουν παραγωγική ζωή μεγαλύτερη από ένα έτος. Τα μι?κροεργαλεία που αποσβένονται εφάπαξ στη χρήση που θα χρησιμοποιηθούν παρακολουθούνται στο λογαρια?σμό 25.00 "μικρά εργαλεία".

Στο λογαριασμό 12.04 παρακολουθούνται τα επιστη?μονικά όργανα και οι συσκευές της Μονάδας Υγείας δη?λαδή οι μηχανολογικές και άλλης φύσεως κατασκευές, οι οποίες χρησιμοποιούνται αυτοτελώς ή προσαρμόζονται σε ειδικά μηχανήματα για την παροχή εξειδικευμένων υγειονομικών υπηρεσιών.

Στο λογαριασμό 12.05 παρακολουθούνται τα διάφο?ρα μηχανολογικά όργανα, π.χ. μετρήσεων, πειραματι?σμών ή ελέγχων.

Στο λογαριασμό 12.06 παρακολουθείται ο μηχανολο?γικός εξοπλισμός της Μονάδας Υγείας ο οποίος δεν είναι δυνατόν να ενταχθεί σε μια από τις κατηγορίες εξοπλι?σμού των λογαριασμών 12.00-12.05. Επισημαίνεται ότι ο προαιρετικός λογαριασμός 12.06 μπορεί να διασπαστεί σε περισσότερους, με τη χρησιμοποίηση του κωδικού αυ?τού και των κενών κωδικών 12.90 - 12.98, έτσι ώστε η πα?ρακολούθηση των ειδικών κατηγοριών μηχανολογικού εξοπλισμού να είναι άνετη και σωστή.

Στους λογαριασμούς 12.07, 12.08 και 12.09 παρακο?λουθούνται τα μηχανήματα, οι εγκαταστάσεις και ο λοι?πός μηχανολογικός εξοπλισμός της Μονάδας Υγείας, που έχουν εγκατασταθεί σε ακίνητα τρίτων και που, μετά παρέλευση ορισμένου χρόνου, συμβατικά καθορισμέ?νου, η κυριότητα τους περιέρχεται στους κύριους των ακι?νήτων χωρίς αντάλλαγμα. Σχετικά με τον υπολογισμό των αποσβέσεων των παγίων αυτών ισχύουν όσα αναφέρο?νται στην περίπτωση 5 της παρ. 2.2.105 για το λογαρια?σμό 11.07.

Στους λογαριασμούς 12.10 έως και 12.19 και 12.90 παρακολουθούνται τα μηχανήματα, οι τεχνικές εγκατα?στάσεις και ο λοιπός μηχανολογικός εξοπλισμός, όταν δεν χρησιμοποιούνται παραγωγικά για τις δραστηριότη?τες της Μονάδας Υγείας, ούτε και για τις παρεπόμενες ασχολίες της ή έχουν παραδοθεί στον Ο.Δ.Δ.Υ. για εκποί?ηση. Στους ίδιους λογαριασμούς παρακολουθούνται και τα μηχανήματα και άλλα πάγια τα οποία θεωρούνται ως οριστικά εκτός εκμεταλλεύσεως, είτε έχουν ολοκληρωτι?κά αποσβεστεί, οπότε η παρακολούθηση γίνεται με μια λογιστική μονάδα, είτε δεν έχουν ολοκληρωτικά αποσβε?στεί, οπότε η παρακολούθηση τους γίνεται με την αξία κτήσεως τους. Πριν από τη μεταφορά της αξίας, π.χ. των μηχανημάτων, στους οικείους λογαριασμούς εκτός εκμε?ταλλεύσεως, προηγείται η μεταφορά των αποσβέσεων, είτε στη πίστωση των οικείων υπολογαριασμών του 12, όταν έχουν ολοκληρωτικά αποσβεστεί, είτε στους οικεί?ους υπολογαριασμούς αποσβέσεων, π.χ. των μηχανημά?των εκτός εκμεταλλεύσεως του 12.99, όταν δεν έχουν ολοκληρωτικά αποσβεστεί.

Τα μηχανήματα, οι τεχνικές εγκαταστάσεις και ο λοι?πός μηχανολογικός εξοπλισμός παρακολουθούνται στους οικείους υπολογαριασμούς του 12 έπειτα από καταχώρη?ση σ' αυτούς:

Σχετικά με τις αποσβέσεις των μηχανημάτων - τεχνι?κών εγκαταστάσεων - λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού ισχύουν όσα αναφέρονται στην παρ. 2.2 102.

Σε περίπτωση πωλήσεως μηχανήματος και γενικά περιουσιακού στοιχείου του λογαριασμού 12 ισχύουν τα εξής: α) Στην πίστωση του οικείου λογαριασμού π.χ. του μηχανήματος, καταχωρείται το τίμημα πωλήσεως και στη χρέωση του καταχωρούνται τα έξοδα που τυχόν δημιουρ?γούνται για την επίτευξη της πώλησης, β) Στην πίστωση του ίδιου λογαριασμού μεταφέρονται οι αποσβέσεις που διενεργήθηκαν μέχρι τη πώληση, γ) Το αποτέλεσμα που προκύπτει μετά από τις παραπάνω καταχωρήσεις και με?ταφορές μεταφέρεται στο λογαριασμό 81.02.02 "ζημίες από εκποίηση μηχανημάτων - τεχνικών εγκαταστάσεων - λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού", όταν είναι ζημία, ή στο λογαριασμό 81.03.02 "κέρδη από εκποίηση μηχανη?μάτων. - τεχνικών εγκαταστάσεων - λοιπού μηχανολογικού εξοπλισμού", όταν είναι κέρδος. Αντί των προηγούμενων δύνανται να εφαρμόζονται τα περιλαμβανόμενα στην παραγρ. 2.2.703 περ. 4.

Σε περίπτωση ολοκληρωτικής αχρηστεύσεως ή κα?ταστροφής, π.χ. μηχανημάτων τα οποία δεν έχουν ολο?κληρωτικά αποσβεστεί, η αναπόσβεστη αξία τους μετα?φέρεται στη χρέωση του λογαριασμού 81.02.99 "λοιπές έκτακτες ζημίες". § 2.2.107 Λογαριασμός 13 " Μεταφορικά μέσα"

Στους οικείους υπολογαριασμούς του 13 παρακο?λουθούνται τα κάθε είδους οχήματα με τα οποία η Μονά?δα Υγείας διενεργεί μεταφορές και μετακινήσεις ασθε?νών ή του προσωπικού της ή των πάσης φύσεως υλικών αγαθών της και καλύπτει λοιπές λειτουργικές της ανά?γκες, είτε μέσα στους χώρους της δραστηριότητας της, ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1867 τα οποία κατά κανόνα είναι χωρίς αριθμό κυκλοφορίας.

Σχετικά με τη λειτουργία και άλλες λεπτομέρειες που αφορούν τους υπολογαριασμούς του 13 ισχύουν ανάλο?γα όσα ορίζονται στην προηγουμένη παράγραφο 2.2.106 για το λογαριασμό 12.

Τα παραδιδόμενα στον ΟΔΔΥ για εκποίηση οχήματα καταχωρούνται στο λογαριασμό 12.90 "μηχανήματα και λοιπός εξοπλισμός στον ΟΔΔΥ για εκποίηση". §2.2.108 Λογαριασμός 14 " Έπιπλα και λοιπός εξοπλι?σμός"

Στους οικείους υπολογαριασμούς του 14 παρακο?λουθούνται τα έπιπλα και ο λοιπός εξοπλισμός των δια?φόρων κτιριακών χώρων της Μονάδας Υγείας (γραφείων, εργαστηρίων, κλινικών και λοιπών μονάδων παροχής υγειονομικών υπηρεσιών, αποθηκών κ.λ.π.).

Στον υπολογαριασμό 14.00 "έπιπλα" παρακολουθού?νται τα κινητά αντικείμενα ή εκείνα που είναι εγκαταστη?μένα, αλλά είναι δυνατό να αποχωριστούν εύκολα και χω?ρίς βλάβη και τα οποία προορίζονται για την εξυπηρέτη?ση των δραστηριοτήτων της Μονάδας Υγείας, τη συμπλήρωση ή τον καλλωπισμό των κτιριακών χώρων και χρησιμοποιούνται από το προσωπικό της Μονάδας Υγεί?ας, στο οποίο ανήκουν, για την εκπλήρωση των σκοπών της.

Στον υπολογαριασμό 14.01 "σκεύη" παρακολουθού?νται τα διάφορα είδη εστιάσεως, τα οποία χρησιμοποιού?νται για την εξυπηρέτηση αναγκών της Μονάδας Υγείας (π.χ. ψύκτες νερού, ψυγεία, ηλεκτρικοί φούρνοι ή σκεύη κουζίνας).

Στον υπολογαριασμό 14.02 "μηχανές γραφείων" πα?ρακολουθούνται οι κάθε είδους μηχανές γραφείων (π.χ. λογιστικές, αριθμομηχανές ή γραφομηχανές ) της Μονά?δας Υγείας.

Στον υπολογαριασμό 14.03 "ηλεκτρονικοί υπολογι?στές και ηλεκτρονικά συστήματα" παρακολουθούνται τα κάθε είδους ηλεκτρονικά μηχανήματα και computers που εξυπηρετούν τις ανάγκες της Μονάδας Υγείας, όπως π.χ. οι διερευνητές, οι ηλεκτρονικές λογιστικές μηχανές, οι ηλεκτρονικές οθόνες, οι εκτυπωτές.

Στον υπολογαριασμό 14.04 "μέσα αποθήκευσης και μεταφοράς" παρακολουθούνται τα περιουσιακά στοιχεία τα οποία χρησιμοποιούνται ως μέσα αποθήκευσης και με?ταφοράς, έχουν παραγωγική ζωή μεγαλύτερη από ένα έτος και αποσβένονται τμηματικά ( π.χ. δεξαμενές, δοχεία, σιλό, κοντέηνερ ή παλέτες).

Στον υπολογαριασμό 14.05 "επιστημονικά όργανα" παρακολουθούνται τα φορητά μέσα με τα οποία διενερ?γούνται πάσης φύσεως επιστημονικές έρευνες και μελέ?τες και εξασφαλίζονται οι αναγκαίες αναλύσεις, μετρή?σεις και δοκιμές πάνω σε υλικά, δυνάμεις και διάφορες μορφές ενέργειας.

Στον υπολογαριασμό 14.08 "εξοπλισμός τηλεπικοι?νωνιών" παρακολουθούνται τα κάθε είδους φορητά ή εγκατεστημένα μέσα τηλεπικοινωνιών (π.χ. τηλεφωνικά κέντρα, τηλεφωνικές συσκευές ή συσκευές τέλεξ και φαξ).

Στον υπολογαριασμό 14.09 καταχωρούνται τα λοιπά περιουσιακά στοιχεία που ανήκουν στην κατηγορία των επίπλων και του λοιπού εξοπλισμού, αλλά δεν εντάσσο?νται στους λογαριασμούς 14.00 -14.08. Η περαιτέρω ανάπτυξη του λογαριασμού 14.09, πέραν των υποχρεωτικών τριτοβαθμίων του σχεδίου, είναι ελεύ?θερη για κάθε Μονάδα Υγείας. Όταν τα έξοδα κατασκευής και εγκαταστάσεως τυχόν φωτεινών επιγραφών, μέσω των οποίων προβάλλεται η Μονάδα Υγείας ή το έργο της, είναι σημαντικά και ως εκ τούτου πρέπει να αποσβεστούν τμηματικά κατ' έτος, κα?ταχωρούνται στο λογαριασμό 14.09 "Λοιπός εξοπλι?σμός". Τα έξοδα λειτουργίας και συντηρήσεως τους κα?ταχωρούνται σε ιδιαίτερο υπολογαριασμό εξόδου του λο?γαριασμού 64.02 "έξοδα προβολής και διαφήμισης", ενώ σε άλλο ιδιαίτερο υπολογαριασμό του 62.04 καταχωρού?νται τα τυχόν καταβαλλόμενα ενοίκια για την εγκατάστα?ση και λειτουργία φωτεινών επιγραφών.

Στο λογαριασμό 14.30 "Έργα τέχνης, κειμήλια και λοιπά είδη μη υποκείμενα σε απόσβεση", καταχωρούνται και παρακολουθούνται τα έργα τέχνης και λοιπά είδη, όπως ζωγραφικοί πίνακες, ιστορικά έγγραφα ή άλλα αντι?κείμενα μεγάλης ιστορικής κ.λ.π. αξίας (κειμήλια), για τα οποία δεν συντρέχουν οι προϋποθέσεις διενέργειας απο?σβέσεων.

Σχετικά με τη λειτουργία και άλλες λεπτομέρειες που αφορούν τους υπολογαριασμούς του 14 ισχύουν ανάλογα όσα ορίζονται στην παρ. 2.2.106 για το λογαρια?σμό 12. §2.2.109 Λογαριασμός 15 "Ακινητοποιήσεις υπό εκτέλε?ση και προκαταβολές κτήσεως πάγιων στοιχείων"

Στον πρωτοβάθμιο λογαριασμό 15 και στους υπολο?γαριασμούς του, μπορεί να καταχωρούνται και παρακο?λουθούνται, αφενός τα ποσά που διατίθενται για την από?κτηση νέων πάγιων περιουσιακών στοιχείων, είτε με κα?τασκευή (μέσω εργολάβων ή ιδιοκατασκευής), αφετέρου τα ποσά που προκαταβάλλονται για την αγορά όμοιων στοιχείων. Οι προαναφερθείσες καταχωρήσεις στο λογα?ριασμό 15 και στους υπολογαριασμούς του γίνονται σύμ?φωνα με τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 1.1.105. Το κατά την ημέρα κλεισίματος του ισολογισμού υπό?λοιπο του λογαριασμού 15 απεικονίζει το μη ολοκληρω?μένο κόστος των πάγιων στοιχείων, τα οποία, μέχρι την ημέρα εκείνη, δεν είχαν παραληφθεί ή δεν είχε συντελε?στεί η αποπεράτωση τους.

Προκειμένου να συγκεντρώνεται προηγουμένως το κόστος κάθε επενδύσεως και κατόπιν να μεταφέρεται λο?γιστικώς από το λογαριασμό 15 στους αντίστοιχους υπο?λογαριασμούς των λογαριασμών 10-14 ή του λογαρια?σμού 16, δύναται η Δημόσια Μονάδα Υγείας να καταχω?ρεί στο λογ/σμο 15 (και στους υπολογαριασμούς του) και α απευθείας αγοραζόμενα πάγια στοιχεία. Για την υιοθέ?τηση της αρχής αυτής συνηγορούν οι κάτωθι, κυρίως, λό?γοι:

Το κόστος ιδιοκατασκευής των πάγιων στοιχείων τα οποία κατασκευάζονται από τη Μονάδα Υγείας με δικά του μέσα παρακολουθείται και προσδιορίζεται με τους λογαριασμούς κόστους παραγωγής της ομάδας 9, όπως ειδικότερα ορίζεται στην παρ. 5.3.116 του πέμπτου μέ?ρους. Το κόστος που προσδιορίζεται με τον τρόπο αυτό καταχωρείται στη χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του 15, με πίστωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών του 78.00. Το κόστος αυτό παραμένει στους οικείους υπολο?γαριασμούς του 15 και κατά την επόμενη χρήση, κατά την οποία προσαυξάνεται και με το κόστος που πραγματο?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1869 χρήση που άρχισε αυτή το κόστος που προσδιορίζεται από τους λογαριασμούς παραγωγής της ομάδας 9, σκό?πιμο είναι να μην καταχωρείται απευθείας στους οικείους λογαριασμούς των πάγιων στοιχείων (11-14 και 16), με πί?στωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών του 78.00, αλλά αυτό να γίνεται μέσω του λογαριασμού 15.

Το κόστος κατασκευής των πάγιων στοιχείων τα οποία κατασκευάζονται από τρίτους με υλικά που παρέχονται από τη Μονάδα Υγείας προσδιορίζεται από τους οικείους υπολογαριασμούς του 15, στη χρέωση των οποί?ων καταχωρείται η αξία των υλικών που αγοράζονται και η αξία των τιμολογίων των τρίτων κατασκευαστών. Στην περίπτωση κατά την οποία τα υλικά που αγοράζονται ει?σάγονται προηγούμενα στις αποθήκες με καταχώρηση τους στους οικείους λογαριασμούς της ομάδας 2 καθώς και του λογαριασμού 94 και από τις αποθήκες αυτές πα?ραδίνονται στους τρίτους, ή γενικά στην περίπτωση που τα υλικά χορηγούνται στους τρίτους από τις αποθήκες, η αξία των υλικών αυτών καταχωρείται στη χρέωση των οι?κείων υπολογαριασμών του 15, με πίστωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών του 78.00.

Όταν η κατασκευή των πάγιων στοιχείων γίνεται από τρίτους, στους οποίους εκτός από τη χορήγηση των υλι?κών παρέχεται και συμπαράσταση των υπηρεσιών τη Μο?νάδα Υγείας η οποία συνεπάγεται πρόσθετο κόστος επι?πλέον των υλικών, για τον προσδιορισμό του ολοκληρω?μένου κόστους κατασκευής και για τη λειτουργία των σχετικών λογαριασμών ακολουθείται η διαδικασία της παραπάνω περιπτ. 4 (κατασκευή πάγιων στοιχείων από τη Μονάδα Υγείας). §2.2.110 Λογαριασμός 16 "Ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα πολυετούς αποσβέσεως " Ι.Ασώματες ακινητοποιήσεις (άϋλα πάγια στοιχεία) 1.Άϋλα πάγια στοιχεία (ασώματες ακινητοποιήσεις) εί?ναι τα δεκτικά χρηματικής αποτιμήσεως ασώματα (άϋλα) οικονομικά αγαθά τα οποία αποκτά η Μονάδα Υγείας για να τα χρησιμοποιεί παραγωγικά για χρονικό διάστημα με?γαλύτερο από ένα έτος και είναι δυνατό να αποτελέσουν αντικείμενο συναλλαγής. Τα άϋλα αυτά οικονομικά αγαθά είναι: • ή δικαιώματα όπως π.χ. διπλώματα ευρεσιτεχνίας, πνευματική ιδιοκτησία • ή πραγματικές καταστάσεις, ιδιότητες και σχέσεις, οι οποίες δεν προστατεύονται από την έννομη τάξη ως δι?καιώματα, όπως π.χ. πελατεία, φήμη. πίστη, καλή οργά?νωση, ειδίκευση.

Τα άϋλα πάγια στοιχεία που αποκτά η Μονάδα Υγείας από τρίτους καταχωρούνται μέσω του λογαριασμού 15 (15.16). όπως αναλυτικά αναφέρεται στην περίπτωση 3.7 της παραγράφου 2.2.109, στους οικείους υπολογαρια?σμούς του 16 με την αξία κτήσεως τους, η οποία αποτε?λείται από το εφάπαξ ποσό που καταβλήθηκε στους τρί?τους και από τυχόν ειδικά έξοδα αποκτήσεως (δικηγορι?κές αμοιβές, συμβολαιογραφικά κ.λ.π.). Η αξία αυτή αποσβένεται σύμφωνα με τους κανόνες που ισχύουν για κάθε είδος άϋλου πάγιου στοιχείου. Όταν στους τρίτους, πέραν του εφάπαξ ποσού, καταβάλλεται και μηνιαίως ή ετησίως ένα ποσό ή μόνο μηνιαίως ή ετησίως, το οποίο υπολογίζεται επί των εσόδων που αποκτούνται κάθε μήνα ή έτος από την εκμετάλλευση του άύλου στοιχείου ή κατ' άλλο τρόπο, το ποσό αυτό βαρύνει τα έξοδα εκμεταλλεύ?σεως και καταχωρείται στο λογαριασμό 61.98.00 (είναι τα γνωστά Royalties). Τα άϋλα πάγια στοιχεία που δημιουρ?γούνται από τη Μονάδα Υγείας απεικονίζονται λογιστικά, μόνο όταν για τη δημιουργία τους πραγματοποιούνται .έξοδα και εφόσον τα έξοδα αυτά αποσβένονται τμηματι?κά και όχι εφάπαξ μέσα σε ένα χρόνο.

Στο λογαριασμό 16.01 "δικαιώματα πνευματικής και επαγγελματικής ιδιοκτησίας" παρακολουθούνται τα άϋλα περιουσιακά στοιχεία τα οποία αποκτούνται με αγορά από τρίτους (αξία κτήσεως = ποσό που καταβάλλεται στους τρίτους μαζί με τα ειδικά έξοδα), λόγω συγχωνεύ?σεως ή εισφοράς είδους είτε με παραγωγή από την ίδια τη Μονάδα Υγείας. Και ο λογαριασμός αυτός μπορεί να ενη?μερώνεται μέσω του λογαριασμού 15.16. Για τη καταχώ?ρηση εξόδων αγοράς ή παραγωγής στο λογαριασμό 16.01 αποτελεί προϋπόθεση η προσδοκία ότι τα δικαιώ?ματα για τα οποία γίνονται έξοδα θα αποδώσουν αποτε?λέσματα στη Μονάδα Υγείας. Απαγορεύεται η αποθεμα?τοποίηση εξόδων στους υπολογαριασμούς του 16, όταν δεν υπάρχει βάσιμη προσδοκία παραγωγικής χρησιμο?ποιήσεως του αντίστοιχου δικαιώματος για χρονικό διά?στημα μεγαλύτερο του έτους. Η αξία κτήσεως των άϋλων περιουσιακών στοιχείων του λογαριασμού 16.01 αποσβέ?νεται με ισόποση ετήσια απόσβεση μέσα στο χρόνο της παραγωγικής χρησιμότητας κάθε άϋλου στοιχείου και σε περίπτωση που το άϋλο δικαίωμα έχει από το νόμο προ?στασία περιορισμένης διάρκειας, μέσα στο χρόνο της πε?ριορισμένης αυτής διάρκειας, σε περιπτώσεις όμως δια?κοπής της παραγωγικής χρησιμοποιήσεως τους το ανα?πόσβεστο υπόλοιπο μεταφέρεται στα αποτελέσματα χρήσεως.

Στο λογαριασμό 16.04 "δικαιώματα χρήσεως ενσω?μάτων πάγιων στοιχείων" που μπορεί να ενημερώνεται μέσω του λογαριασμού 15.16, παρακολουθείται η αξία της εισφοράς κατά χρήση, στη Μονάδα Υγείας ενσωμά?των πάγιων στοιχείων, για ορισμένο χρόνο, η οποία καθο?ρίζεται με νόμιμη διαδικασία εκτιμήσεως. Η παραπάνω αξία εισφοράς κατά χρήση αποσβένεται με ισόποσες δό?σεις μέσα στο χρόνο που καθορίζεται συμβατικά για τη χρησιμοποίηση κάθε άϋλου πάγιου στοιχείου.

Στο λογαριασμό 16.05 "λοιπά δικαιώματα" που ενημε?ρώνεται μέσω του λογαριασμού 15.16, παρακολουθού?νται τα άϋλα εκείνα περιουσιακά στοιχεία τα οποία δεν εντάσσονται σε μία από τις προηγούμενες κατηγορίες των λογαριασμών 16.00-16.04 , όπως είναι π.χ. τα μισθω?τικά δικαιώματα. Στην περίπτωση μισθωτικών δικαιωμά?των (δηλαδή μεταβιβάσεως από μισθωτή ακινήτου στη Μονάδα Υγείας των μισθωτικών δικαιωμάτων του σε ορι?σμένο ακίνητο) που απορρέουν από σχετική σύμβαση μι?σθώσεως και το νόμο που ισχύει κάθε φορά η αξία που κα?ταβάλλεται στο μισθωτή αυτό ως αποζημίωση για τη με?ταβίβαση των δικαιωμάτων του καταχωρείται στη χρέωση οικείου υπολογαριασμού του 16.05 και αποσβένεται σε ισόποσες δόσεις μέσα στο χρόνο ισχύος του μισθωτικού δικαιώματος, πάντως ο χρόνος αποσβέσεως δεν επιτρέ?πεται να υπερβαίνει την πενταετία. 1870 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Σε περίπτωση παύσεως της παραγωγικής χρησιμο?ποίησης άϋλου περιουσιακού στοιχείου, πριν ολοκληρω?θεί η απόσβεση της αξίας κτήσεως του, το αναπόσβεστο υπόλοιπο αυτής μεταφέρεται στη χρέωση του λογαρια?σμού 81.02.99 "λοιπές έκτακτες ζημίες".

Σε περίπτωση πωλήσεως άϋλου πάγιου περιουσια?κού στοιχείου ισχύουν ανάλογα όσα ορίζονται στη περί?πτωση 12 της παρ 2.2.106 για το λογαριασμό 12. II. Έξοδα εγκαταστάσεως ή πολυετούς αποσβέσεως

Έξοδα εγκαταστάσεως ή πολυετούς αποσβέσεως εί?ναι εκείνα που γίνονται για την ίδρυση και αρχική οργά?νωση της Μονάδας Υγείας, την απόκτηση διαρκών μέσων εκμεταλλεύσεως, καθώς και για την επέκταση και ανα?διοργάνωση της. Τα έξοδα αυτά εξυπηρετούν τη Μονάδα Υγείας για μεγάλη χρονική περίοδο -οπωσδήποτε μεγα?λύτερη από ένα έτος - και για το λόγο αυτό αποσβένονται τμηματικά.

Στο λογαριασμό 16.10 "έξοδα ιδρύσεως και πρώτης εγκατάστασης" παρακολουθούνται τα έξοδα καταρτίσε?ως και δημοσιεύσεως του καταστατικού ή άλλου παρεμ?φερούς αξίας οργανισμού ή κανονισμού λειτουργίας της Μονάδας Υγείας, τα έξοδα δημόσιας προβολής της ιδρύ?σεως της Μονάδας Υγείας, τα έξοδα της εκπόνησης τεχνικών, οργανωτικών μελετών, καθώς και τα έξοδα διοι?κήσεως που πραγματοποιούνται μέχρι την έναρξη της δραστηριότητας της Μονάδας Υγείας. Στον ίδιο λογαρια?σμό παρακολουθούνται και τα μεταγενέστερα (δηλαδή μετά την έναρξη της δραστηριότητας της Μονάδας Υγεί?ας) έξοδα που δημιουργούνται για την επέκταση της δρα?στηριότητας της. Ειδικά προκειμένου για έξοδα τεχνικών μελετών, αν το έργο για το οποίο πραγματοποιούνται κα?τασκευαστεί, τα έξοδα μελέτης του δεν καταχωρούνται στο λογαριασμό 16.10, αλλά ενσωματώνονται στο κό?στος του έργου και αποσβένονται όπως αυτό.

Στο λογαριασμό 16.12 "έξοδα λοιπών ερευνών" πα?ρακολουθούνται τα έξοδα που γίνονται για έρευνες σε άλλους κλάδους και τομείς δραστηριότητας της Μονά?δας Υγείας.

Στο λογαριασμό 16.13 "έξοδα εκδόσεως ομολογια?κών δανείων" παρακολουθούνται έξοδα, όπως π.χ. εκείνα που γίνονται για εκτυπώσεις ή ανακοινώσεις, όταν η Μο?νάδα Υγείας εκδίδει ομολογιακό δάνειο.

Στο λογαριασμό 16,14 "έξοδα κτήσεως ακινητοποι?ήσεων" παρακολουθούνται όλα τα έξοδα που γίνονται για την απόκτηση των ακινήτων, όπως π.χ. είναι ο φόρος με?ταβιβάσεως, τα συμβολαιογραφικά έξοδα, τα μεσιτικά και οι αμοιβές μελετητών ή δικηγόρων, τα οποία, σύμφω?να με όσα ορίζονται στις παραγράφους 2.2.104, περ. 5 και 2.2.105 περ.7, δεν προσαυξάνουν το κόστος κτήσεώς τους.

Στο λογαριασμό 16.15 "συναλλαγματικές διαφορές από πιστώσεις και δάνεια για κτήσεις πάγιων στοιχείων" παρακολουθούνται σε υπολογαριασμούς κατά δάνειο οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από μετα?τροπή σε ευρώ δανείων και πιστώσεων σε ξένο συνάλ?λαγμα, κατά την εξόφληση ή αποτίμηση τους, που συνά?πτονται ειδικά και μόνο για την αγορά, κατασκευή ή εγκα?τάσταση πάγιων στοιχείων της Μονάδας Υγείας, οι οποί?ες αποσβένονται σύμφωνα με όσα ορίζονται στην παρα?κάτω περίπτωση 20.

Στο λογαριασμό 16.16 "διαφορές εκδόσεως και εξο?φλήσεως ομολογιών" παρακολουθούνται οι διαφορές από τη διάθεση ομολογιών σε τιμή μικρότερη από την ονομαστική τους, καθώς και οι διαφορές από την εξό?φληση ομολογιών σε τιμή μεγαλύτερη από την ονομαστι?κή τους. Οι διαφορές αυτές αποσβένονται με τμηματικές ισόποσες δόσεις μέχρι τη λήξη της προθεσμίας εξοφλή?σεως του ομολογιακού δανείου.

Στο λογαριασμό 16.17 "έξοδα αναδιοργανώσεως" παρακολουθούνται τα έξοδα μελετών οικονομικής, εμπο?ρικής, τεχνικής και διοικητικής αναδιοργανώσεως ριζικού χαρακτήρα, με τα οποία επιδιώκεται η κάλυψη νέων ανα?γκών που προκύπτουν από το μεγάλωμα της Μονάδας Υγείας ως αποτέλεσμα σημαντικών επεκτάσεων ή αλλα?γών στην οργανωτική του δομή ή ριζικών μεταβολών στη δραστηριότητα της.

Στο λογαριασμό 16.18 "τόκοι δανείων κατασκευα?στικής περιόδου" παρακολουθούνται οι τόκοι, μόνο της κατασκευαστικής περιόδου, πιστώσεων ή δανείων τα οποία χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για κτήσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων.

Στο λογαριασμό 16.19 "λοιπά έξοδα πολυετούς απο?σβέσεως" παρακολουθούνται τα έξοδα εκείνα που δεν εντάσσονται σε μια από τις προηγούμενες κατηγορίες των λογαριασμών 16.10-16.18, όπως π.χ. η αναπόσβεστη αξία κτιρίου σε περίπτωση κατεδαφίσεώς του (βλ Περί?πτωση 10 παρ.2.2.105). Στο λογαριασμό 16.90 παρακολουθούνται τα έξοδα με?τεγκαταστάσεως της Μονάδας Υγείας ή των νοσοκομεια?κών του μονάδων με ανάλυση κατά τις ανάγκες της Μο?νάδας Υγείας.

Στο λογαριασμό 16.98 "προκαταβολές κτήσεως ασωμάτων ακινητοποιήσεων" παρακολουθούνται οι προ?καταβολές που δίνονται για το λόγο αυτό, σύμφωνα με όσα αναφέρονται προηγούμενα στην περίπτωση 2.

Τα έξοδα των λογαριασμών 16.10, 16.12, 16.13, 16.14, 16.17, 16 18. 16.19 και 16.90 αποσβένονται, είτε εφάπαξ κατά το έτος πραγματοποιήσεως τους, είτε τμη?ματικά και ισόποσα μέσα σε μια πενταετία. Οι χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές του λογαριασμού 16.15, κα?τά δάνειο, αποσβένονται τμηματικά, ανάλογα με την υπό?λοιπη κανονική χρονική διάρκεια της πίστωσης ή του δα?νείου, ως εξής: • Στο τέλος της κλεισμένης χρήσεως μεταφέρεται από τον οικείο κατά δάνειο υπολογαριασμό του 16.15 στο λο?γαριασμό 81.00.04 "συναλλαγματικές διαφορές" ποσό ίσο με το πηλίκο της διαιρέσεως του χρεωστικού υπολοί?που του οικείου υπολογαριασμού του 16.15 με τον αριθ?μό των ετών από τη λήξη της χρήσεως αυτής μέχρι τη λή?ξη της αντίστοιχης πιστώσεως ή του αντίστοιχου δανείου. Για τον προσδιορισμό του πηλίκου της παραγράφου αυ?τής, χρονική περίοδος μικρότερη των 12 μηνών λογίζεται ως περίοδος ενός έτους. • Σε περίπτωση ληξιπροθέσμων πιστώσεων ή δανείων, κατά το όλο ή μέρος αυτών, τα χρεωστικά υπόλοιπα των οικείων υπολογαριασμών του 16.15, που αντιστοιχούν στο ληξιπρόθεσμο μέρος, μεταφέρονται στο λογαριασμό 81.00.04 στο τέλος της χρήσεως μετά την οποία, οι αντί?στοιχες πιστώσεις ή τα αντίστοιχα δάνεια έγιναν ληξιπρό?θεσμα. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1871 των δανείων που πληρώθηκε μέσα στη κλειόμενη χρήση. 21.Σε περίπτωση ολοκληρώσεως της αποσβέσεως της αξίας κτήσεως εξόδων πολυετούς αποσβέσεως, μεταφέ?ρονται από τους αντίστοιχους υπολογαριασμούς του § 2.2.111 Λογαριασμός 17 Ο λογαριασμός 17 είναι κενός. Η συμπλήρωση του είναι δυνατή μόνο μετά από απόφαση του κατά νόμο αρμοδίου οργάνου. §2.2.112 Λογαριασμός 18 "Τίτλοι Πάγιας επένδυσης και μακροπρόθεσμες απαιτήσεις" 1.Στους υπολογαριασμούς του 18.00 "Τίτλοι πάγιας επένδυσης" παρακολουθούνται οι μετοχές ανωνύμων εταιριών, τα εταιρικά μερίδια Ε.Π.Ε και οι εταιρικές μερί?δες των άλλης μορφής εταιριών, που η διαρκής κατοχή τους κρίνεται ιδιαίτερα χρήσιμη για την δραστηριότητα Οι μετοχές ανωνύμων εταιρειών χαρακτηρίζονται ως μορφή πάγιας επένδυσης, όταν κατά την απόκτηση τους υπάρχει σκοπός για διαρκή κατοχή τους. Στην αντίθετη περίπτωση, χαρακτηρίζονται ως χρεόγραφα και παρακο?λουθούνται στο λογαριασμό 34.

Οι τίτλοι πάγιας επένδυσης καταχωρούνται στους οι?κείους υπολογαριασμούς του 18.00 με την αξία κτήσεως τους. Αξία κτήσεως είναι το ποσό που καταβάλλεται, είτε απευθείας στην εταιρία κατά τη συγκρότηση του κεφα?λαίου της, είτε για την αγορά των τίτλων, καθώς και η ονο?μαστική αξία των τίτλων που δίδονται στη Μονάδα Υγείας, χωρίς αντάλλαγμα, λόγω νόμιμης αναπροσαρμογής των περιουσιακών στοιχείων του ισολογισμού της εκδότριας εταιρίας ή κεφαλαιοποιήσεως αποθεματικών της. Στην περίπτωση λήψεως τίτλων χωρίς αντάλλαγμα χρεώνεται ο οικείος υπολογαριασμός του 18.00 με πίστωση του λο?γαριασμού 41.06 "διαφορές από αναπροσαρμογή αξίας συμμετοχών και χρεογράφων". Τα ειδικά έξοδα αγοράς τίτλων συμμετοχής καταχωρούνται στον λογαριασμό 64.10 "έξοδα τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων". Ο υπολογισμός της αξίας κτήσεως γίνεται με την εφαρ?μογή μιας των μεθόδων υπολογισμού της μέσης τιμής κτήσεως (FI.FO, LI.FO, μέσου σταθμικού κόστους κ.λ.π.) που εφαρμόζονται για τα αποθέματα, ακολουθούμενης παγίως.

Όταν αναλαμβάνεται η κάλυψη μέρους του μετοχι?κού κεφαλαίου ανώνυμης εταιρίας με τον όρο η καταβο?λή του να γίνει σε δόσεις, οι μετοχές που αποκτούνται με τον τρόπο αυτό καταχωρούνται στους υπολογαριασμούς του 18 κατά περίπτωση, με τη συνολική αξία τους με πί?στωση του λογαριασμού 53.06 "οφειλόμενες δόσεις τίτ?λων πάγιας επενδύσεως " με την αξία των οφειλόμενων δόσεων.

Σε περίπτωση πωλήσεως τίτλων πάγιας επένδυσης, το τίμημα πωλήσεως καταχωρείται στην πίστωση του οι?κείου υπολογαριασμού του 18 και το αποτέλεσμα που προκύπτει καταχωρείται στον λογαριασμό 64.04 αν πρό?κειται για ζημία και στον λογαριασμό 76.04 αν πρόκειται για κέρδος. Διευκρινίζεται ότι στην πίστωση του οικείου υπολογα?ριασμού μεταφέρεται, εκτός από το τίμημα της πωλήσε?ως, και η τυχόν σχηματισμένη πρόβλεψη υποτιμήσεως από το λογαριασμό 18.00.98 "προβλέψεις για υποτίμηση" πριν προσδιοριστεί το αποτέλεσμα της πωλήσεως.

Για την αποτίμηση των τίτλων πάγιας επένδυσης και των χρεογράφων ισχύουν τα εξής :

Η Μονάδα Υγείας, σύμφωνα και με τις κάθε φορά ισχύουσες σχετικές διατάξεις, υποχρεούται στην τήρηση και στην διαρκή ενημέρωση αναλυτικού Μητρώου Χρεο?γράφων, το οποίο αποτελεί αναλυτικό καθολικό του λο?γαριασμού 18.00 και 34 και στο οποίο παρακολουθείται κατ' είδος η κίνηση σε ποσότητες και αξίες των τίτλων πά?γιας επενδύσεως του λογαριασμού 18 και των χρεογρά?φων του λογαριασμού 34. Από το Μητρώο Χρεογράφων προκύπτουν τα εξής τουλάχιστον στοιχεία κατά διαχειρι?στική χρήση:

Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες Κέντρα Υγείας ή άλ?λες μονάδες Υγείας, εξωτερικά ιατρεία, εργαστήρια κ.λ.π. στεγάζονται και λειτουργούν σε άλλες περιοχές ή σε άλλες πόλεις και δεν έχουν λογιστική αυτοτέλεια, πα?ρέχεται η δυνατότητα η λογιστική παρακολούθηση της δραστηριότητας τους να γίνεται με την εφαρμογή μιας από τις ακόλουθες δύο μεθόδους: Α. Πρώτη μέθοδος : Οι λογαριασμοί των Κέντρων Υγεί?ας ή άλλων κέντρων ή κλάδων συνδέονται και συνανα?πτύσσονται μαζί με τους λογαριασμούς του κεντρικού ως εξής:

ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ 62.05 Ασφάλιστρα 62.05.01 Ασφάλιστρα Μεταφορικών μέσων 62.05.01.00 Ασφάλιστρα μεταφορικών μέσων Κεντρικού 62.05.01.01 Ασφάλιστρα μεταφορικών μέσων Κέντρου Υγείας ... 62.05.01.02 Ασφάλιστρα μεταφορικών μέσων " " ... 62.05.01.03 Ασφάλιστρα μεταφ. μέσων Μονάδας Υγείας ……… 62.05.01.04 Ασφάλιστρα μεταφ. μέσων Μονάδας Υγείας ……. (Με τον ίδιο τρόπο αναπτύσσονται όλοι οι τριτοβάθμιοι λογ/σμοί) Β. Δεύτερη Μέθοδος: Οι λογαριασμοί των Κέντρων Υγείας, ή άλλων κέντρων ή κλάδων εντάσσονται και πα?ρακολουθούνται στους ομίλους λογαριασμών 19, 29, 39,49, 59, 69, 79 και 99 και 09 υπό τις ακόλουθες προϋπο?θέσεις: Η ανάπτυξη των λογαριασμών του ομίλου 19 ( καθώς και των ομίλων 29, 39, 49, 59, 69. 79, 99 και 09 ) αναφορικά με τους πρωτοβάθμιους και τους υποχρεωτικούς δευτερο?βάθμιους λογαριασμούς, ακολουθεί υποχρεωτικά το Σχέ?διο Λογαριασμών, ώστε να είναι ευχερής η συγκέντρωση των πληροφοριών, σύμφωνα με όσα προβλέπονται από το Σχέδιο αυτό. Τόσο στον όμιλο λογαριασμών 19, όσο και στους λοι?πούς ομίλους (29, 39, 49, 59, 69, 79, 99 και 09), η ανάπτυ?ξη των πρωτοβάθμιων λογαριασμών των λοιπών κέντρων ή κλάδων υποχρεωτικά είναι αντίστοιχη με την ανάπτυξη των πρωτοβάθμιων λογαριασμών της αντίστοιχης ομά?δας. Ενδεικτικά, ακολουθεί η ανάπτυξη σε πρωτοβαθμίους λογαριασμούς του ομίλου 19 "πάγιο ενεργητικό άλλων κέ?ντρων ή κλάδων". 190 Εδαφικές εκτάσεις 191 Κτίρια-εγκαταστάσεις κτιρίων-τεχνικά έργα 192 Μηχανήματα - τεχνικές εγκαταστάσεις - λοιπός μηχανολογικός εξοπλισμός 193 Μεταφορικά μέσα 194 Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός 195 Ακινητοποιήσεις υπό εκτέλεση και προκαταβολές κτήσεως πάγιων στοιχείων 196 Ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα πολυετούς αποσβέσεως 197.................................................................. 198 Τίτλοι πάγιας επενδύσεως και μακροπρόθεσμες απαιτήσεις Ο τρόπος αναπτύξεως κάθε πρωτοβάθμιου λογαρια?σμού από τους ανωτέρω (190-198) αφήνεται στην κρίση κάθε Μονάδας Υγείας με τον περιορισμό ότι στους δευ?τεροβάθμιους λογαριασμούς στους οποίους θα ανα?πτύσσονται οι πρωτοβάθμιοι, θα περιλαμβάνονται τουλάχιστον οι υποχρεωτικοί δευτεροβάθμιοι και τριτοβάθμιοι λογαριασμοί του Σχεδίου Λογαριασμών. Ενδεικτικά, ακολουθεί η ανάπτυξη του λογαριασμού 190 κατά δύο διαφορετικούς τρόπους, τους εξής:

ΕΔΑΦΙΚΕΣ ΕΚΤΑΣΕΙΣ, ΚΕΝΤΡΩΝ ΥΓΕΙΑΣ Ή ΑΛ?ΛΩΝ ΚΕΝΤΡΩΝ Ή ΚΛΑΔΩΝ 190.00 Γήπεδα - Οικόπεδα 190.00.01 Κέντρο Υγείας Α 190.00.02 Κέντρο Υγείας Β 190.00.03 Κέντρο Υγείας Γ ………… 190.01.99 ………………….. 190.04 Αγροί 190.04.01 Κέντρο Υγείας Α 190.04.02 Κέντρο Υγείας Β …………. 190.04.99 …………………….. 190.05 Φυτείες κ.ο.κ

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας κλπ των πρωτο?βάθμιων λογαριασμών 190-198 ισχύουν, αντίστοιχα, όσα ορίζονται παραπάνω στις παρ 2.2.100 έως και 2.2.112 για τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς 10-18.

Σε περίπτωση που η Μονάδα Υγείας, κάνει χρήση του ομίλου λογαριασμών 19, τα κονδύλια των λογαριασμών του ομίλου αυτού, στον ισολογισμό τέλους χρήσεως, συ?ναθροίζονται και εμφανίζονται μαζί με τα αντίστοιχα κον?δύλια των λογαριασμών 10-18.

Η δεκαδική κωδικαρίθμηση των (τυπικά) δευτερο?βάθμιων 190, 191, 192. 193 κ.λ.π. δύναται, για την εξυπη?ρέτηση της μηχανογραφικής οργανώσεως, να ευθυ?γραμμισθεί με την εκατονταδική των κυρίως δευτεροβάθ?μιων, ως εξής: Πρωτοβάθμιος 19 19 = πρωτοβάθμιος Δευτεροβάθμιος19.190 να γίνει = πρωτοβάθμιος 19.191 '' '' 19.11 19.192 '' '' 19.12 19.193 '' '' 19.13 19.194 '' '' 19.14 19.195 '' '' 19.15 19.196 '' '' 19.16 19.198 19.18 2.2.2.ΟΜΑΔΑ 2η : ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ § 2.2.200 Περιεχόμενο και Εννοιολογικοί προσδιορι?σμοί

Στην ομάδα 2 παρακολουθούνται τα αποθέματα της Μονάδας Υγείας που προέρχονται, είτε από απογραφή, είτε από αγορά, είτε από ιδιοπαραγωγή και. σε εξαιρετι?κές περιπτώσεις, είτε από ανταλλαγή, είτε από εισφορά σε είδος, είτε από δωρεά.

Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που ανήκουν στη Μονάδα Υγείας, τα οποία:

Παρά το γεγονός ότι ορισμένοι λογαριασμοί της ομά?δας 2 σε ελάχιστες περιπτώσεις ανταποκρίνονται στις ανάγκες των Μονάδων Υγείας, παρατίθεται κατωτέρω ανάλυση όλων των λογαριασμών της ομάδας αυτής. Στην ομάδα 2 περιλαμβάνονται οι εξής μερικότερες κα?τηγορίες αποθεμάτων :

Πρώτες και βοηθητικές ύλες, αναλώσιμα υλικά, ανταλλακτικά παγίων στοιχείων και είδη συσκευασίας που αγοράζονται ή παράγονται από τη Μονάδα Υγείας με σκοπό την περαιτέρω διάθεση τους, θεωρούνται ως εμπορεύματα ή έτοιμα προϊόντα και παρακολουθούνται, αντίστοιχα, στους λογαριασμούς 20 ή 21. § 2.2.201 Τρόπος αναπτύξεως των λογαριασμών απο?θεμάτων

Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί αποθεμάτων (20-28), οι οποίοι είναι υποχρεωτικοί, αναπτύσσονται σε δευτερο?βάθμιους, τριτοβάθμιους ή αναλυτικότερους λογαρια?σμούς σύμφωνα με τις πληροφοριακές ανάγκες κάθε Μο?νάδας Υγείας.

Οι αγορές ή οι αποκτήσεις που πραγματοποιούνται κατά τη διάρκεια της χρήσεως, καθώς και τα αρχικά ή τε?λικά αποθέματα για κάθε κατηγορία αγαθών των λογα?ριασμών 20-28 παρακολουθούνται υποχρεωτικά σε ξεχω?ριστούς δευτεροβάθμιους, τριτοβάθμιους ή αναλυτικό?τερους λογαριασμούς.

Παρατίθεται, ενδεικτικά, η ανάπτυξη ενός λογαρια?σμού π.χ. του λογαριασμού 20. 20 Εμπορεύματα 20.00 Απογραφή 20.00.01 Αρχική Απογραφή 20.00.02 Τελική Απογραφή 20.01 Αγορές χρήσεως 20.01.01 Αγορές εσωτερικού 20.01.02 Αγορές εξωτερικού Η ανάπτυξη αυτή είναι ενδεικτική καθόσον μπορεί να δημιουργηθούν υπολογαριασμοί παρακολουθήσεως των αποθεμάτων και των αγορών κατά κατηγορίες ειδών. 4.Η εσωλογιστική παρακολούθηση των εμπορευμάτων, στην τελευταία τους υποδιαίρεση (κατ' είδος) γίνεται στην αναλυτική λογιστική όπου τηρείται και η λογιστική αποθήκη κατ' είδος, ποσότητα και αξία. Το περιεχόμενο της μερίδας αποθήκης περιγράφεται αναλυτικά στην πα?ράγραφο 5.3.104. § 2.2.202 Λειτουργία των λογαριασμών αποθεμάτων

Οι λογαριασμοί 20-28 λειτουργούν σύμφωνα με τα παρακάτω : • Κατά την έναρξη της χρήσεως χρεώνονται οι ειδικοί υπολογαριασμοί αποθεμάτων με την αξία των αποθεμά?των απογραφής. • Κατά τη διάρκεια της χρήσεως χρεώνονται (οι ειδικοί υπολογαριασμοί αγορών) με την αξία κτήσεως των αγο?ραζομένων αγαθών, όπως η αξία αυτή προσδιορίζεται πα?ρακάτω στην παραγ. 2.2.203, όπου περιγράφεται αναλυ?τικότερα και ο τρόπος λειτουργίας των λογαριασμών αποθεμάτων κατά την απόκτηση των υλικών αγαθών , και πιστώνονται με τις τυχόν επιστροφές αγορών και τις εκτός τιμολογίου εκπτώσεις. • Κατά το τέλος της χρήσεως πιστώνονται, με χρέωση του λογαριασμού 80.00 "λογαριασμός γενικής εκμεταλ?λεύσεως" με την αξία των αρχικών αποθεμάτων και την αξία των καθαρών, μετά την αφαίρεση των επιστροφών και των εκτός τιμολογίου εκπτώσεων, αγορών της χρήσε?ως και χρεώνονται, με πίστωση του αυτού λογαριασμού 80.00, με την αξία των τελικών αποθεμάτων, όπως η αξία αυτή προκύπτει κατά την αποτίμηση τους που διενεργεί?ται σύμφωνα με τους κανόνες που καθορίζονται παρακά?τω στην παράγραφο 2.2.205.

Ως προς τα επιστρεπτέα είδη συσκευασίας από τους καταναλωτές ή χρήστες ή λήπτες των διατιθεμένων σε αυτούς υλικών αγαθών ισχύουν και εφαρμόζονται αναλό?γως τα όσα αναφέρονται στην περίπτωση 2 της παραγ 2.2.202 του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου(Π.Δ 1123/1980).

Οι προαιρετικοί υπολογαριασμοί 20.98, 24.98, 25.98, 26.98 και 28.98 πιστώνονται με τις εκτός τιμολογίου λαμ?βανόμενες εκπτώσεις επί αγορών, όταν η διάκριση τους κατ' είδος αποθέματος είναι αδύνατη ή παρουσιάζει δυ?σκολίες. 4.Οι προαιρετικοί λογαριασμοί 20.99, 24.99, 25.99. 26.99 και 28.99, λειτουργούν σύμφωνα με τα καθοριζόμε?να στην παραγρ. 2.2.509. § 2.2.203 Αγορές

Οι αγορές αποθεμάτων που πραγματοποιούνται κα?τά τη διάρκεια της χρήσεως καταχωρούνται στη χρέωση των λογαριασμών της ομάδας 2 (των ειδικών υπολογα?ριασμών αγορών) με την τιμή κτήσεως τους, δηλαδή με την τιμολογιακή τους αξία προσαυξημένη με τα ειδικά έξοδα αγοράς.

Τιμολογιακή αξία είναι η αξία που αναγράφεται στα τι?μολόγια αγοράς, μειωμένη κατά τις ενδεχόμενες εκπτώ?σεις που χορηγούνται από τους προμηθευτές και απαλ?ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1875 την τιμολογιακή αξία αγοράς.

Τα ποσά του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας που κατα?βάλλονται κατά τις αγορές των διάφορων υλικών αγαθών, τα οποία χρησιμοποιούνται σε δραστηριότητες της Μο?νάδας Υγείας που ενδεχομένως υπόκεινται σε ΦΠΑ, κα?ταχωρούνται στη χρέωση του λογαριασμού 54.00 "Φόρος Προστιθέμενης Αξίας" για να συμψηφιστούν με τα ει?σπραττόμενα ποσά ΦΠΑ μαζί με τα έσοδα των δραστη?ριοτήτων αυτών.

Τα ειδικά έξοδα αγορών, δηλαδή εκείνα που πραγμα?τοποιούνται κατά τρόπο άμεσο για κάθε συγκεκριμένη αγορά μέχρι την παραλαβή και αποθήκευση των αγαθών (π.χ. οι δασμοί εισαγωγής, τα έξοδα μεταφοράς και πα?ραλαβής των αγαθών), καταχωρούνται απ' ευθείας σε χρέωση των οικείων λογαριασμών της ομάδας 2. Τα έξο?δα αυτά, αν για οποιοδήποτε λόγο καταχωρηθούν σε λο?γαριασμούς της ομάδας 6 μεταφέρονται με αντιλογισμό στους συγκεκριμένους λογαριασμούς της ομάδας 2, τους οποίους αφορούν. Στους λογαριασμούς της ομά?δας 2 μεταφέρονται επίσης τα ειδικά έξοδα αγορών τα οποία προηγούμενα έχουν συγκεντρωθεί σε υπολογα?ριασμούς του 32.01 "παραγγελίες κυκλοφορούντων στοιχείων".

Ο τρόπος υπολογισμού του κόστους των αγαθών που εισάγονται από το εξωτερικό, καθορίζεται στην παρά?γραφο 2.3.1. "υπολογισμός της αξίας των αγορών από το εξωτερικό και των πωλήσεων στο εξωτερικό".

Ως προς τις εκπτώσεις αγορών, που για διάφορους λόγους, δεν είναι δυνατό να μειώνουν την τιμολογιακή αξία αγοράς ισχύουν και εφαρμόζονται αναλόγως όσα αναφέρονται στην περίπτωση 6 της παραγράφου 2.2.203 του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/1980).

Ως προς τις περιπτώσεις κατά τις οποίες τα τιμολόγια ή τα λοιπά δικαιολογητικά αγοράς δεν περιέρχονται στη Μονάδα Υγείας κατά την παραλαβή των αγαθών (παρά?δοση των αγαθών στη Μονάδα Υγείας από τον προμη?θευτή, έστω και αν η παραλαβή είναι ποσοτική ή προσω?ρινή) ισχύουν και εφαρμόζονται αναλόγως όσα αναφέρο?νται στην περίπτωση 7 της παραγράφου 2.2.203 του Ε.Γ.Λ.Σ (Π.Δ. 1123/1980)

Σε περίπτωση που, κατά τη διάρκεια της χρήσεως, πε?ριέρχονται στη Μονάδα Υγείας τιμολόγια πριν από την πα?ραλαβή (ποσοτική ή προσωρινή) των αντίστοιχων αγαθών δεν διενεργούνται εγγραφές. Σε περιπτώσεις που κατά το τέλος της χρήσεως λαμβάνονται τιμολόγια για αγορές αγαθών που δεν έχουν παραληφθεί, αλλά έχουν φορτω?θεί για λογαριασμό και με ευθύνη της Μονάδας Υγείας, πι?στώνεται με την αξία τους ο προσωπικός λογαριασμός του προμηθευτή με χρέωση του υπολογαριασμού 36.02 "αγορές υπό παραλαβή". Ο λογαριασμός 36.02 τακτοποι?είται στην επόμενη χρήση, κατά την παραλαβή των αγα?θών, με χρέωση των οικείων λογαριασμών της ομάδας 2. Αν τα τιμολόγια αφορούν αγορές αγαθών από το εξωτε?ρικό που, κατά το τέλος της χρήσεως, δεν έχουν παραλη?φθεί, η Μονάδα Υγείας μπορεί να μη διενεργεί σχετικές εγγραφές.

Η χρέωση των λογαριασμών αποθεμάτων, με την αξία των αγαθών που αγοράζονται, διενεργείται κατά την παρα?λαβή τους με βάση τα τιμολόγια και λοιπά δικαιολογητικά αγοράς, σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 1.1.105.

Η αξία των αποθεμάτων που δωρίζονται στη Μονά?δα Υγείας καταχωρείται στην πίστωση του λογαριασμού 75.10 "έσοδα από δωρεές, κληρονομιές. κληροδοσίες". § 2.2.204 Απογραφή 1.Η Μονάδα Υγείας είναι υποχρεωμένη να πραγματο?ποιεί πραγματική (φυσική) απογραφή των αποθεμάτων του τουλάχιστον μία φορά μέσα σε κάθε χρήση και μάλι?στα στο τέλος αυτής. Κατά την απογραφή πρέπει να ανα?γνωρίζονται, να καταμετρούνται και να καταγράφονται όλα τα αποθέματα κατ' είδος, ποιότητα και ποσότητα και να γίνεται η κατάταξη αυτών σε κατηγορίες που να αντι?στοιχούν στους επιμέρους λογαριασμούς των αποθεμά?των. Είδη που βρίσκονται σε τρίτους για διάθεση, για ενέχυρο ή για άλλους λόγους, καταχωρούνται ιδιαίτερα στην απογραφή.

Η Μονάδα Υγείας, που τηρεί τους λογαριασμούς αποθεμάτων κατά τη μέθοδο της διαρκούς απογραφής, έχει τη δυνατότητα να εφαρμόσει τη μέθοδο της περιοδι?κής απογραφής για κάθε είδος αποθεμάτων, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην περίπτωση 2 της παραγράφου 2.2.204 του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/1980). § 2.2.205 Αποτίμηση αποθεμάτων απογραφής

Τα αποθέματα που προέρχονται από αγορές αποτι?μώνται στην τιμή κτήσεως.

Τιμή κτήσεως είναι η τιμολογιακή αξία αγοράς των αποθεμάτων αυξημένη με τα ειδικά έξοδα αγοράς και μει?ωμένη με τις εκπτώσεις (άμεσο κόστος αγοράς). Τιμολογιακή αξία είναι η αξία αγοράς που αναγράφεται στα τιμολόγια μειωμένη κατά τις εκπτώσεις που κάθε φο?ρά χορηγούνται από τους προμηθευτές και απαλλαγμένη από τους φόρους και τα τέλη που δεν βαρύνουν, τελικά την Μονάδα Υγείας. Ειδικά έξοδα αγοράς είναι τα άμεσα έξοδα αγοράς που γίνονται μέχρι την παραλαβή και αποθήκευση του αγαθού και ιδιαίτερα οι δασμοί και λοιποί φόροι - τέλη εισαγωγής, τα ασφάλιστρα, καθώς και τα έξοδα μεταφοράς και πα?ραλαβής των σχετικών ειδών.

Η τιμή κτήσεως, στην οποία αποτιμούνται τα αποθέ?ματα υπολογίζεται με την μέθοδο του μέσου σταθμικού κόστους. Το μέσο σταθμικό κόστος προκύπτει από τον τύ?πο: Αξία αποθεμάτων ενάρξεως : περιόδου + αξία αγορών περιόδου στην τιμή κτήσεως ποσότητα αποθέματος ενάρξεως περιόδου + ποσότητα αγορών περιόδου

Επιτρέπεται, η Μονάδα Υγείας να αποτιμά τα αποθέ?ματα αυτού στην τιμή κτήσεως που προσδιορίζεται με άλ?λη παραδεκτή μέθοδο από αυτές που καθορίζονται στην περίπτωση 7 της παραγράφου 2.2.205 του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/1980), με τη ρητή προϋπόθεση ότι η μέθοδος που θα επιλεγεί από τη Μονάδα Υγείας θα εφαρμόζεται παγίως, δηλαδή δεν θα αλλάζει από χρήση σε χρήση.

Τα αποθέματα (εκτός από τα υπολείμματα και υπο?προϊόντα) που προέρχονται από παραγωγή της Μονάδας Υγείας και προορίζονται, είτε για πώληση ως έτοιμα προϊ?όντα είτε για περαιτέρω επεξεργασία προς παραγωγή ετοίμων προϊόντων, αποτιμούνται στην κατ' είδος χαμη?λότερη τιμή μεταξύ τιμών ιστορικού κόστους παραγωγής και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας. Οι έννοιες του ιστο?ρικού κόστους παραγωγής και της καθαρής ρευστοποιή?σιμης αξίας καθορίζονται στις περιπτώσεις 9 και 10 αντί?στοιχα της παραγράφου 2.2.205 του Ε.Γ.Λ.Σ.(Π.Δ 1123/1980). 1876 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) την πώλησή τους. Όταν όμως τα υποπροϊόντα προορίζονται να χρησιμο?ποιηθούν από την ίδια τη Μονάδα Υγείας αποτιμώνται στην τιμή χρησιμοποιήσεως τους, δηλαδή στην τιμή που θα αγοράζονταν είτε τα συγκεκριμένα υποπροϊόντα είτε άλλα ισοδύναμης αξίας, με σκοπό να χρησιμοποιηθούν από τη Μονάδα Υγείας.

Η αποτίμηση των συμπαραγωγών προϊόντων και των ελαττωματικών τοιούτων γίνεται σύμφωνα με όσα ορίζο?νται στις περιπτώσεις 11-14 της παραγράφου 2.2.205 του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/1980).

Οι Δημόσιες Μονάδες Υγείας και οι αποκεντρωμένες μονάδες τους (Δημόσια Νοσοκομεία, Κέντρα Υγείας κ.λπ.) δεδομένου ότι τηρούν τους λογαριασμούς αποθε?μάτων τους με το σύστημα της διαρκούς απογραφής, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην παράγραφο-5.215 του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/1980), για την αποτίμηση των αποθε?μάτων απογραφής παίρνουν ως βάση τα δεδομένα των λογαριασμών αυτών. Οι λοιπές Δημόσιες Μονάδες Υγείας, που ενδεχομένως δεν θα υποχρεούνται στην τήρηση της Αναλυτικής Λογι?στικής, έχουν υποχρέωση να διαμορφώσουν τα βιβλία τους με κατάλληλο τρόπο, ώστε να προκύπτει από αυτά το κόστος αγοράς. Αυτές οι Δημόσιες μονάδες υγείας θα υπολογίζουν το κόστος παραγωγής με τη βοήθεια εξωλο?γιστικών στοιχείων. § 2.2.206 Λογαριασμός 27 ........ Ο λογαριασμός 27 είναι κενός. Η συμπλήρωση του είναι δυνατή μόνο μετά από απόφαση του κατά νόμο αρμόδιου οργάνου. § 2.2.207 Λογαριασμός 29 "Αποθέματα Κέντρων υγείας ή άλλων κέντρων ή κλάδων" (όμιλος λογαριασμών προαι?ρετικής χρήσεως)

Σχετικά με τον τρόπο αναπτύξεως κάθε πρωτοβαθμί?ου λογαριασμού (290-298) ισχύουν όσα ορίζονται στην περίπτωση 1 της παραγράφου 2.2.113.

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των πρωτοβάθμιων λογαριασμών 290-298 ισχύουν, αντίστοιχα, όσα ορίζονται παραπάνω στις παρ. 2.2.200 έως 2.2.205 για τους πρωτο?βάθμιους λογαριασμούς 20-28. ομίλου λογαριασμών 29 τα κονδύλια των λογαριασμών του ομίλου αυτού, στον Ισολογισμό τέλους χρήσεως, συ?ναθροίζονται και εμφανίζονται μαζί με τα αντίστοιχα κον?δύλια των λογαριασμών 20-28. 2.2.3. ΟΜΑΔΑ 3η: ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΚΑI ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ § 2.2.300 Περιεχόμενο και εννοιολογικοί προσδιορισμοί

Στην ομάδα 3 παρακολουθούνται οι βραχυπρόθε?σμες απαιτήσεις, τα αξιόγραφα και τα διαθέσιμα περιου?σιακά στοιχεία της Μονάδας Υγείας.

Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις θεωρούνται εκείνες που, κατά το κλείσιμο του Ισολογισμού, είναι εισπρακτέ?ες μέσα στη χρήση που ακολουθεί. Σύμφωνα με την έν?νοια αυτή, κάθε απαίτηση της Μονάδας Υγείας, για την οποία η προθεσμία εξοφλήσεως λήγει μέσα στην επόμε?νη χρήση, καταχωρείται στον οικείο λογαριασμό της ομά?δας 3.

Για τις μακροπρόθεσμες απαιτήσεις οι οποίες κατά την κατάρτιση του ισολογισμού μετατρέπονται σε βραχυ?πρόθεσμες, καθώς και για τον τρόπο παρακολούθησης τους, ισχύουν όσα ορίζονται στην περίπτωση 8 της παρα?γράφου 2.2.112 του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π.Δ. 1123/1980). § 2.2.301 Λογαριασμός 30 "Απαιτήσεις από πώληση αγαθών και υπηρεσιών"

Στους υπολογαριασμούς του 30 παρακολουθούνται οι απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας κατά του Ελληνικού Δημοσίου, των Φορέων Κοινωνικής Ασφαλίσεως, όπως και οι απαιτήσεις κατά των ιδιωτών. Οι απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας προέρχονται από τη παροχή υγειονομικών υπηρεσιών αλλά και από την πώλη?ση αγαθών, τα έσοδα των οποίων παρακολουθούνται στους λογαριασμούς 70, 71 και 73.

Η σε τρίτο βαθμό ανάπτυξη των λογαριασμών 30.97 "Επισφαλείς απαιτήσεις" και 30.98 Επίδικες απαιτήσεις" πρέπει να ακολουθεί την αντίστοιχη σε δεύτερο βαθμό ανάπτυξη του λογαριασμού 30, όπως ορίζεται στην πα?ράγραφο 2.1.3

Στο λογαριασμό 30.97 παρακολουθούνται οι απαιτή?σεις της Μονάδας Υγείας που η είσπραξη τους κρίνεται επισφαλής (αμφίβολης ρευστοποιήσεως). Στο λογαρια?σμό αυτό μεταφέρονται οι απαιτήσεις από τους οικείους υπολογαριασμούς του 30 που χαρακτηρίζονται ως επι?σφαλείς.

Στο λογαριασμό 30.98 παρακολουθούνται οι επίδικες απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας, δηλαδή οι απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας των οποίων επιδιώκεται η είσπραξη δικαστικώς. Στο λογαριασμό αυτό μεταφέρονται οι απαι?τήσεις από τους οικείους υπολογαριασμούς του 30, που κατέστησαν επίδικες.

Οι προβλέψεις για πιθανές ζημίες, από τις επισφαλείς και επίδικες απαιτήσεις, καταχωρούνται σε χρέωση του λογαριασμού 83,11 "προβλέψεις για επισφαλείς απαιτή?σεις" με αντίστοιχη πίστωση του λογαριασμού 44.11 "προ?βλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις". Ειδικά οι προβλέψεις για πιθανές ζημίες από επισφαλείς απαιτήσεις, που υπο?λογίζονται με βάση τον κύκλο εργασιών της χρήσεως σχηματίζονται με χρέωση του λογαριασμού 68.09 "λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως". § 2.2.302 Λογαριασμός 31 "Απαιτήσεις από επιχορηγή?σεις και παρεπόμενες ασχολίες"

Στους υπολογαριασμούς του 31 παρακολουθούνται οι απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας κατά οποιουδήποτε φυσικού ή νομικού προσώπου, δημόσιας υπηρεσίας, ΟΤΑ ή και του Δημοσίου, τόσο για το εσωτερικό όσο και για το εξωτερικό, από τις ακόλουθες αιτίες :

Η σε τρίτο βαθμό ανάπτυξη των λογαριασμών 31.97 "Επισφαλείς απαιτήσεις από επιχορηγήσεις και παρεπό?μενες ασχολίες" και 31.98. Επίδικες απαιτήσεις από επιχορηγήσεις και παρεπόμενες ασχολίες" πρέπει να ακο?λουθεί την αντίστοιχη σε δεύτερο βαθμό ανάπτυξη του λογαριασμού 31. όπως ορίζεται στην παράγραφο 2.1.3. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1877 και επίδικες απαιτήσεις καταχωρούνται σε χρέωση του λογαριασμού 83.11 "προβλέψεις για επισφαλείς απαιτή?σεις" με αντίστοιχη πίστωση του λογαριασμού 44.11 "προ?βλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις". § 2.2.303 Λογαριασμός 32 "παραγγελίες στο εξωτερικό"

Στο λογαριασμό 32 και στους υπολογαριασμούς του καταχωρούνται και παρακολουθούνται τα ποσά που κα?ταβάλλονται για την εισαγωγή αγαθών από το εξωτερικό. Για κάθε παραγγελία ανοίγεται ιδιαίτερος υπολογαρια?σμός στον οποίο συγκεντρώνεται και παρακολουθείται η αξία κτήσεως των αγαθών που εισάγονται από το εξωτε?ρικό. Μετά από την παραλαβή των αγαθών και την ολο?κλήρωση της συγκεντρώσεως της αξίας κτήσεως τους, η τελευταία μεταφέρεται στους οικείους λογαριασμούς των ομάδων 1 και 2, κατά περίπτωση.

Στο λογαριασμό 32.00 "παραγγελίες πάγιων στοιχεί?ων" παρακολουθούνται, κατά παραγγελία, τα πάγια στοιχεία που εισάγονται από το εξωτερικό. Τα λοιπά αγαθά που εισάγονται από το εξωτερικό παρακολουθούνται στο λογαριασμό 32.01 "παραγγελίες κυκλοφορούντων στοιχείων".

Στους διάμεσους λογαριασμούς. 32.02 "προεμβά?σματα μέσω τραπεζών" και 32.03 "ανέκκλητες πιστώσεις μέσω τραπεζών" είναι δυνατό να παρακολουθούνται, προσωρινά, προεμβάσματα που γίνονται ή ανέκκλητες πι?στώσεις που ανοίγονται για πολλές παραγγελίες μαζί, όταν ο άμεσος διαχωρισμός τους κατά παραγγελία, είτε είναι αδύνατος, είτε είναι δυσχερής. Μόλις εκλείψουν οι λόγοι των προσωρινών καταχωρήσεων, τα σχετικά ποσά μεταφέρονται στους λογαριασμούς 32.00 και 32.01. κατά περίπτωση.

Στο λογαριασμό 32.04 "δεσμευμένα περιθώρια και δασμοί εισαγωγής" καταχωρούνται τα ποσά τα οποία κα?ταβάλλονται για να παραμείνουν δεσμευμένα για ορισμέ?νο χρονικό διάστημα, σύμφωνα με τους κανόνες περί ει?σαγωγών που ισχύουν κάθε φορά. §2.2.304 Λογαριασμός 33 "Χρεώστες διάφοροι"

Στους υπολογαριασμούς του 33 παρακολουθούνται οι απαιτήσεις που δεν υπάγονται σε οποιαδήποτε κατηγο?ρία απαιτήσεων από εκείνες που παρακολουθούνται στους λοιπούς πρωτοβάθμιους λογαρια-σμούς της ομά?δας 3. Επίσης στο λογαριασμό αυτό παρακολου-θούνται και τα Γραμμάτια Εισπρακτέα, δηλαδή οι απαιτήσεις κατά τρίτων, ανεξάρτητα από την αιτία δημιουργίας τους. που είναι ενσωματωμένες σε τίτλους συναλλαγματικών ή γραμματίων εις διαταγή. Η ένταξη των Γραμματίων ει?σπρακτέων στο λογ/σμό 33 έγινε λόγω της περιορισμένης λήψεως από τις Μονάδες Υγείας τέτοιων αξιόγραφων.

Στο λογαριασμό 33.00 "προκαταβολές προσωπικού" καταχωρούνται οι προκαταβολές που δίνονται στο προ?σωπικό έναντι των αποδοχών της μισθολογικής περιόδου (π.χ. μήνα ή 15/ήμερο) η οποία αποτελεί τη βάση υπολο?γισμού τους (εκκαθαρίσεως). Ο λογαριασμός 33.00 πι?στώνεται με τα ποσά που παρακρατούνται κατά την εκκα?θάριση των αποδοχών της οικείας περιόδου, τα οποία εί?ναι ίσα με τις δοσμένες προκαταβολές, οπότε ο λογ/σμός εξισώνεται.

Στο λογαριασμό 33.01 "χρηματικές διευκολύνσεις προσωπικού" παρακολουθούνται οι χρηματικές διευκο?λύνσεις, προσωρινού χαρακτήρα, που γίνονται στο προ?σωπικό, ενώ στο λογαριασμό 33.02 "δάνεια προσωπικού" παρακολουθούνται τα ποσά που καταβάλλονται στο προ?σωπικό με μορφή δανείου.

Στο λογαριασμό 33.10 "Γραμμάτια Εισπρακτέα" πα?ρακολουθούνται οι σε τίτλους συναλλαγματικών ή Γραμ?ματίων σε διαταγή ενσωματω-μένες απαιτήσεις της Μο?νάδας Υγείας κατά τρίτων. Η περαιτέρω ανάπτυξη του λο?γαριασμού και η λειτουργία αυτού είναι ανάλογη αυτής που ορίζει το ΕΓΛΣ (ΠΔ 1123/1980) στην παράγραφο 2.2.302.

Στο λογαριασμό 33.13 Ελληνικό Δημόσιο - προκατα?βλημένοι και παρακρατημένοι φόροι" παρακολουθούνται οι απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας κατά του Ελληνικού Δημοσίου, ή τρίτων οι οποίες προέρχονται από φόρους που προκαταβάλλονται ή παρακρατούνται κατά την εί?σπραξη μερισμάτων ή άλλων εισοδημάτων. Ειδικότερα για τους υπολογαριασμούς του 33.13 ισχύ?ουν τα ακόλουθα: α. Ο λογαριασμός 33.13.00 "προκαταβολή φόρου εισο?δήματος" χρεώνεται στο τέλος της χρήσεως με το ποσό της προκαταβολής φόρου εισοδήματος για την επόμενη χρήση, που προκύπτει από τη δήλωση φόρου εισοδήμα?τος της κλειόμενης χρήσεως, με αντίστοιχη πίστωση του λογαριασμού 54.08 "λογαριασμός εκκαθαρίσεως φόρων - τελών ετήσιας δηλώσεως φόρου εισοδήματος". Στο τέ?λος της επόμενης χρήσεως, το υπόλοιπο του λογαρια?σμού 33.13.00 μεταφέρεται στη χρέωση του λογαρια?σμού 54.08 Επισημαίνεται ότι σήμερα δεν υπόκειται σε Φόρο Εισοδήματος η Μονάδα Υγείας. β. Στους λογαριασμούς 33.13.01-99 καταχωρούνται τα ποσά που παρακρατούνται, κατά τη διάρκεια της χρήσε?ως, για φόρο εισοδήματος από τα εισοδήματα της Μονά?δας Υγείας που προέρχονται από κινητές αξίες ή άλλες αι?τίες. Στο τέλος της χρήσεως, όσα από τα ποσά αυτά, σύμ?φωνα με τη φορολογική νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά, είναι δυνατό να συμψηφίζονται με το φόρο εισοδήματος της κλειόμενης χρήσεως, μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού 54.08. ενώ τα υπόλοιπα που δεν συμψηφί?ζονται, μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού 63 "φόροι - τέλη".

Στους λογαριασμούς 33.17 "λογαριασμοί δεσμευμέ?νων (Bloques) καταθέσεων", παρακολουθούνται οι κατα?θέσεις που γίνονται, κατά κύριο λόγο στις Τράπεζες, με τη μορφή δεσμεύσεως για διάφορους λόγους, όπως π.χ. για την έκδοση εγγυητικών επιστολών ή την παροχή εγγυή?σεως για χορήγηση πιστώσεων σε τρίτους.

Στο λογαριασμό 33.23 "Απαιτήσεις από πληρωμές για λογαριασμό τρίτων" παρακολουθούνται οι πληρωμές που έκανε ή τα έξοδα στα οποία υποβλήθηκε η Μονάδα Υγεί?ας για λογαριασμό άλλου φυσικού ή νομικού προσώπου ή και του Δημοσίου. Οι πληρωμές αυτές ή τα έξοδα αυτά είναι εισπρακτέες απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας.

Στο λογαριασμό 33.24 "Βραχυπρόθεσμα δάνεια" πα?ρακολουθούνται τα δάνεια βραχυπρόθεσμης διάρκειας που μπορεί να χορηγήσει η Μονάδα Υγείας σε άλλα Ν.Π.Δ.Δ., Ν.Π.Ι.Δ., φυσικά πρόσωπα ή ΟΤΑ.

Στο λογαριασμό 33.95 "Λοιποί χρεώστες" παρακο?λουθούνται οι λοιπές βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας που δεν είναι δυνατό να ενταχθούν σε οποιοδήποτε άλλο λογαριασμό της ομάδας 3. 1878 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) κατά διαφόρων χρεωστών της μετατρέπονται σε επίδι?κες. Στον ίδιο λογαριασμό παρακολουθούνται και οι επί?δικες απαιτήσεις κατά του Ελληνικού Δημοσίου για φό?ρους, σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 2.2.304 περ. 18 του Ε.Γ.Λ.Σ (Π.Δ 1123/1980). Ο λογαρια?σμός 33.98 πιστώνεται όταν οριστικοποιηθεί η εκκρεμο?δικία με το ποσό που είχε χρεωθεί και χρεώνεται, ο λογα?ριασμός 38.00 "ταμείο" ή 38.03 "Καταθέσεις όψεως" με το ποσό που τυχόν επιστρέφεται στη Μονάδα Υγείας και αντίστοιχος υπολογαριασμός του λογαριασμού 82 "Έξο?δα και έσοδα προηγουμένων χρήσεων" με το υπόλοιπο ποσό. Η ανάπτυξη του λογαριασμού 33.98 είναι αντίστοιχη της αναπτύξεως του λογαριασμού 33. § 2.2.305 Λογαριασμός 34 "Χρεόγραφα"

Στους υπολογαριασμούς του 34 παρακολουθούνται τα χρεόγραφα (μετοχές, ομολογίες, έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου, μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων, ομόλογα) τα οποία αποκτούνται από τη Μονάδα Υγείας με σκοπό την τοποθέτηση κεφαλαίων της και την πραγματο?ποίηση από αυτά άμεσης προσόδου, σύμφωνα και με όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.112. Σε ειδικούς υπολογαρια?σμούς του 34 παρακολουθούνται και οι μερισματαποδεί?ξεις των μετοχών, όταν αυτές, όπως ορίζεται παρακάτω στην περίπτωση 4, αποκόπτονται από τις αντίστοιχες με?τοχές τους.

Τα χρεόγραφα καταχωρούνται στους οικείους υπο?λογαριασμούς του 34 με την αξία κτήσεως τους, για την οποία, καθώς και για τα ειδικά έξοδα αγορών τους, ισχύ?ουν ανάλογα όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.112 για τους υπολογαριασμούς του 18.

Στους λογαριασμούς 34.00 "μετοχές εισαγμένες σε χρηματιστήριο εταιριών εσωτερικού", 34.10 "μετοχές ει?σαγμένες σε χρηματιστήριο εταιριών εξωτερικού", 34.01 "μετοχές μη εισαγμένες σε χρηματιστήριο εσωτερικού" και 34.11 "Μετοχές μη εισαγμένες σε χρηματιστήριο εξω?τερικού" καταχωρείται αντίστοιχα η συνολική αξία των με?τοχών που η Μονάδα Υγείας αποκτά (χωρίς πρόθεση διαρκούς κατοχής) από την κάλυψη μέρους του μετοχι?κού κεφαλαίου ανώνυμης εταιρίας. Το συνολικό ποσό που τυχόν οφείλεται για τις μετοχές αυτές καταχωρείται αντίστοιχα στην πίστωση του λογαριασμού 53.07 "οφει?λόμενες δόσεις ομολογιών και λοιπών χρεογράφων".

Στους λογαριασμούς 34.04 "μερισματαποδείξεις ει?σπρακτέες μετοχών εσωτερικού και εξωτερικού" παρα?κολουθούνται οι μερισματαποδείξεις που αποκόπτονται μετά την έγκριση του ισολογισμού της οικείας ανώνυμης εταιρίας από τη Γενική Συνέλευση των μετόχων της και τη γνωστοποίηση της ημερομηνίας πληρωμής των μερισμά?των. Με τα ποσά των μερισμάτων που δικαιούται η Μονά?δα Υγείας με βάση τις μερισματαποδείξεις που αποκό?πτονται, χρεώνεται ο λογαριασμός αυτός (34.04) και πι?στώνονται οι υπολογαριασμοί του 76 01 "πρόσοδοι από κινητές αξίες". Στις περιπτώσεις που στις μετοχές δεν εί?ναι ενσωματωμένες σχετικές μερισματαποδείξεις (π.χ. όταν πρόκειται για ονομαστικές μετοχές), η απαίτηση της Μονάδας Υγείας για είσπραξη μερισμάτων καταχωρείται στον αρμόδιο λογαριασμό του 33.95 "λοιποί χρεώστες". Στο ίδιο αυτό λογαριασμό καταχωρείται η απαίτηση για την είσπραξη μερισμάτων, κατά τη γνωστοποίηση της ημερομηνίας πληρωμής των μερισμάτων, όταν οι τίτλοι των μετοχών είναι άϋλοι.

Στους λογαριασμούς 34.05 "ομολογίες Ελληνικών δα?νείων" και 34,15 "Ομολογίες αλλοδαπών δανείων", παρακο?λουθούνται οι ομολογίες που αποκτούνται από τη Μονάδα Υγείας. Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των λογαρια?σμών αυτών ισχύουν όσα ορίζονται στις παραπάνω περι?πτώσεις. Οι λαχειοφόρες ομολογίες παρακολου-θούνται στο Μητρώο χρεογράφων της § 2.2.112 περ. 8 με τον αύξο?ντα αριθμό τους κατά τρόπο που να γίνεται εξατομίκευση κάθε ομολογίας, για να διασφαλίζονται τα συμφέροντα της Μονάδας Υγείας κατά τις κληρώσεις των λαχνών.

Στους λογαριασμούς 34.07 "μερίδια αμοιβαίων κεφα?λαίων εσωτερικού·" και 34.17 "μερίδια αμοιβαίων κεφα?λαίων εξωτερικού", 34.08 "έντοκα γραμμάτια Ελληνικού Δημοσίου", 3416 "Τραπεζικά ομόλογα" και 34.18 "Ομόλο?γα Δημοσίου" παρακολουθούνται, αντίστοιχα, τα μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων, τα έντοκα γραμμάτια Ελληνικού Δημοσίου και τα Ομόλογα Τραπεζών και Δημοσίου που αποκτούνται από τη Μονάδα Υγείας. Δεδομένου ότι οι τίτλοι σταθερού εισοδήματος (Ομο?λογίες, Ομόλογα Ελλην. Δημοσίου, Τραπεζικά Ομόλογα και έντοκα γραμμάτια Ελλην. Δημοσίου) διαπραγματεύο?νται στο χρηματιστήριο στην καθαρή τιμή τους. που είναι απαλλαγμένη από το δουλευμένο τόκο, στους οικείους λογαριασμούς παρακολουθούνται χωριστά η αξία κτήσε?ως του τίτλου και οι δουλευμένοι τόκοι του, όπως προ?βλέπεται από τη γνωμάτευση του Εθνικού Συμβουλίου Λογιστικής 94/1680/1992.

Τα έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου καταχωρούνται στους υπολογαριασμούς του 34.08 με την ονομαστική τους αξία, κατά διάρκεια και επιτόκιο, και ο ενσωματωμένος αδούλευτος τόκος καταχωρείται στην πίστωση αντίστοιχων αντίθετων υπολογαριασμών , από τους οποίους, στο τέλος της χρήσεως, καθώς και κατά την είσπραξη της αξίας του εντόκου γραμματίου, μετα?φέρεται ο δουλευμένος τόκος στην πίστωση του λογα?ριασμού 76.01.04. Στο τέλος κάθε χρήσεως, οι δουλευμέ?νοι τόκοι των χρεογράφων που έληξαν ή όχι και που ανα?λογούν στη χρονική περίοδο μέχρι τη λήξη της χρήσεως αυτής, μεταφέρονται από τον αντίστοιχο υπολογαριασμό (π.χ. 34.08.99) στο λογαριασμό 76.01

Στο λογαριασμό 34 09 "Λοιπά χρεόγραφα εσωτερι?κού" και 34.19 "Λοιπά χρεόγραφα εξωτερικού" παρακο?λουθούνται τα χρεόγραφα που δεν εντάσσονται σε μια από τις συγκεκριμένες κατηγορίες που προβλέπονται από τους υπολογαριασμούς του 34.

Στο λογαριασμό 34.24 "χρεόγραφα σε τρίτους για εγ?γύηση" παρακολουθούνται τα χρεόγραφα που ενεχυριά?ζονται για διάφορους λόγους, όπως π.χ. για εγγύηση χρη?ματοδοτήσεων που η Μονάδα Υγείας λαμβάνει ή για εγ?γύηση εκδόσεως εγγυητικών επιστολών. Ο λογαριασμός αυτός χρεώνεται, με αντίστοιχη πίστω?ση του οικείου υπολογαριασμού του 34, όταν γίνεται π.χ. η ενεχυρίαση, και πιστώνεται με αντίστοιχη χρέωση του οικείου υπολογαριασμού του 34 όταν γίνεται η αποδέ?σμευση ή επιστροφή των χρεογράφων. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1879 χρεογράφων" όταν πρόκειται για ζημία, και στο λογαρια?σμό 76.04 "Κέρδη από πώληση χρεογράφων" όταν πρό?κειται για κέρδος Αποτέλεσμα είναι η διαφορά μεταξύ της αξίας κτήσεως ή απογραφής και της τιμής πωλήσεως.

Για την αποτίμηση των χρεογράφων ισχύουν όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.112. § 2.2.306 Λογαριασμός 35 "Λογαριασμοί διαχειρίσεως προκαταβολών και πιστώσεων"

Στους υπολογαριασμούς του 35 παρακολουθούνται οι απαιτήσεις της Μονάδας Υγείας από τους υπαλλήλους (35.01) και τους λοιπούς συνεργάτες της (35.02) που προ?έρχονται από καταβολές ποσών που γίνονται σ' αυτούς προσωρινά για την εκτέλεση, συγκεκριμένου έργου ή ερ?γασίας. Οι υπολογαριασμοί του 35 χρεώνονται με τα πο?σά που καταβάλλονται στους προσωρινούς διαχειριστές της Μονάδας Υγείας και πιστώνονται με αντίστοιχη χρέω?ση των οικείων κατά περίπτωση λογαριασμών, π.χ. απο?θεμάτων ή εξόδων, όταν εκτελείται το έργο ή η εργασία και γίνεται η σχετική απόδοση. Η απόδοση αυτή γίνεται αμέσως μετά την εκτέλεση του έργου ή της εργασίας, ή αυτοτελούς τμήματος αυτών και οπωσδήποτε στο τέλος της χρήσεως ώστε οι δαπάνες να επιβαρύνουν τη χρήση που αφορούν.

Οι πάγιες προκαταβολές (δηλαδή τα ποσά που κατα?βάλλονται σε διαχειριστές και μετά από κάθε απόδοση συμπληρώνονται και πάλι ώστε οι διαχειριστές αυτοί, να κρατούν πάγια το αυτό συνολικό ποσό) παρακολουθού?νται στο λογαριασμό 35.03 "πάγιες προκαταβολές". Περι?πτώσεις πάγιων προκαταβολών παρουσιάζονται κυρίως στις περιπτώσεις αντιμετωπίσεως των μικροεξόδων.

Οι πιστώσεις που ανοίγονται στις Τράπεζες για λογα?ριασμό συνεργατών της Μονάδας Υγείας είναι δυνατό να παρακολου-θούνται στο λογαριασμό 35.04 "πιστώσεις υπέρ τρίτων".

Στο λογαριασμό 35.10 "υπόλογοι ενταλμάτων προ?πληρωμής" παρακολουθούνται, κατά υπόλογο και ένταλ?μα, η απόδοση των ενταλμάτων προπληρωμής, που εκδί?δονται σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παραγρ. 3.3.106. § 2.2.307 Λογαριασμός 36 "Μεταβατικοί Λογαριασμοί Ενεργητικού"

Οι μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού και παθητι?κού δημιουργούνται, κατά κανόνα, στο τέλος κάθε χρή?σεως με σκοπό τη χρονική τακτοποίηση των εξόδων και εσόδων, έτσι ώστε στα αποτελέσματα της να περιλαμβά?νονται μόνο τα έσοδα και έξοδα που πράγματι αφορούν τη συγκεκριμένη αυτή χρήση. Με την τακτοποίηση αυτή πραγματοποιείται ταυτόχρονα η αναμόρφωση των λογα?ριασμών του ισολογισμού στο πραγματικό μέγεθος τους κατά την ημερομηνία λήξεως της χρήσεως. Ειδικότερα, στους μεταβατικούς λογαριασμούς ενεργητικού καταχω?ρούνται τα έξοδα που πληρώνονται μεν μέσα στη χρήση, ανήκουν όμως στην επόμενη ή σε επόμενες χρήσεις. Π.χ. πληρωμές αποδοχών μηνός Ιανουαρίου. Στους ίδιους με?ταβατικούς λογαριασμούς καταχωρούνται και τα έσοδα που ανήκουν στην κλειόμενη χρήση (δουλευμένα), αλλά που δεν εισπράττονται μέσα σ' αυτή, ούτε ενδείκνυται η καταχώρηση τους στη χρέωση προσωπικών λογαρια?σμών απαιτήσεων, επειδή δεν είναι ακόμη απαιτητά.

Στο λογαριασμό 36.00 "έξοδα επομένων χρήσεων", σε περίπτωση που δεν καταχωρούνται απευθείας σ' αυ?τόν, μεταφέρονται από τους οικείους λογαριασμούς εξό?δων, εκείνα από αυτά που δεν αφορούν την κλειόμενη, αλ?λά την επόμενη ή τις επόμενες χρήσεις. Η ανάλυση του λογαριασμού 36.00 σε τριτοβάθμιους υπολογαριασμούς είναι αντίστοιχη με τις αναλύσεις των λογαριασμών εξό?δων, στους οποίους μεταφέρονται τα κονδύλια που αφο?ρούν τη νέα (επόμενη) χρήση, αμέσως με την έναρξή της.

Στο λογαριασμό 36.01 "έσοδα χρήσεως εισπρακτέα" καταχωρούνται, με αντίστοιχη πίστωση των οικείων λογα?ριασμών εσόδων της ομάδας 7, τα έσοδα που ανήκουν στη κλειόμενη χρήση αλλά δεν εισπράττονται μέσα σε αυ?τή και τα οποία, σύμφωνα με κείμενες διατάξεις ή σχετι?κές συμβάσεις, δεν είναι στο τέλος της χρήσεως απαιτη?τά και για το λόγο αυτό δεν κρίνεται ορθό ή σκόπιμο να φέ?ρονται σε χρέωση των οικείων λογαριασμών απαιτήσεων. Η λογιστικοποίηση αυτή των εσόδων γίνεται σύμφωνα με τους κανόνες της παραγρ. 1.1.106. Τα μικροϋπόλοιπα που τυχόν θα απομένουν τελικά σε υπολογαριασμούς του 36.01 μεταφέρονται στους λογ/σμούς 82.00.07 & 82.01.07, ανάλογα με τη φύση τους. § 2.2.308 Λογαριασμός 37 ..................................... Ο λογαριασμός 37 είναι κενός. Η συμπλήρωση του είναι δυνατή μόνο μετά από απόφαση του κατά νόμο αρμοδίου οργάνου. § 2.2.309 Λογαριασμός 38 "Διαθέσιμα"

Στους υπολογαριασμούς του 38 παρακολουθούνται τα διαθέσιμα περιουσιακά στοιχεία της Μονάδας Υγείας στα οποία περιλαμβάνονται, εκτός από τα μετρητά και τις εισπρακτέες επιταγές επί λογαριασμών όψεως, τα ληγ?μένα τοκομερίδια, οι καταθέσεις όψεως και οι καταθέσεις προθεσμίας εκτός αν υπάρχει ειδικός απαγορευτικός λό?γος αναλήψεως τους, οπότε πρόκειται για δεσμευμένες καταθέσεις, οι οποίες παρακολουθούνται στους λογα?ριασμούς 33.17 "λογαριασμοί δεσμευμένων (bloques) κα?ταθέ-σεων" σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.304 περ. 6.

Στο λογαριασμό 38.01 "Διάμεσος λογαριασμός ελέγχου διακινήσεως μετρητών" η Μονάδα Υγείας έχει τη δυ?νατότητα να παρακολουθεί τα μετρητά που διακινούνται από το ταμείο ενός κέντρου (π.χ. έδρας) στο ταμείο άλλου κέντρου και αντίστροφα.

Στο λογαριασμό 38.02 "ληγμένα τοκομερίδια προς εί?σπραξη" καταχωρούνται τα τοκομερίδια μετά τη λήξη τους. με αντίστοιχη πίστωση των οικείων υπολογαρια?σμών του λογαριασμού 76.01 "πρόσοδοι από κινητές αξίες". § 2.2.310 Λογαριασμός 39 "Απαιτήσεις και διαθέσιμα Κέντρων Υγείας ή άλλων κέντρων ή κλάδων" (όμιλος λο?γαριασμών προαιρετικής χρήσεως)

Σχετικά με τον τρόπο αναπτύξεως κάθε πρωτοβάθμι?ου λογαριασμού (390-398) ισχύουν όσα καθορίζονται στην περίπτωση 1 της παρ. 2.2.113.

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των πρωτοβάθμιων λογαριασμών 390-398 ισχύουν, αντίστοιχα, όσα ορίζονται παραπάνω στις παραγράφους 2.2.300 έως 2.2.309 για τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς 30-38 1880 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2.2.4. ΟΜΑΔΑ 4η : ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ- ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ?ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ § 2.2.400 Περιεχόμενο και εννοιολογικοί προσδιορισμοί

Στην ομάδα 4 παρακολουθούνται η· καθαρή θέση της Μονάδας Υγείας και οι μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις της.

Καθαρή θέση ή καθαρή περιουσία της Μονάδας Υγεί?ας είναι εκείνη η οποία αποτελείται από το κεφάλαιο, από τα κάθε είδους και φύσεως αποθεματικά και από το εκά?στοτε αποτέλεσμα εις νέο (πλεόνασμα ή έλλειμμα). § 2.2.401 Λογαριασμός 40 "Κεφάλαιο"

Το κεφάλαιο αντιπροσωπεύει το μέρος εκείνο της κα?θαρής περιουσίας της Μονάδας Υγείας που σχηματίσθη?κε σύμφωνα με τις ισχύουσες, κάθε φορά, από τη νομο?θεσία διατάξεις.

Στο λογαριασμό 40.10 παρακολουθείται το καταβλη?μένο κεφάλαιο της Μονάδας Υγείας, και στο λογαριασμό 40.11 το οφειλόμενο να καταβληθεί σύμφωνα με το κατα?στατικό ή τον οργανισμό της Μονάδας Υγείας ή τη σχετι?κή νομοθεσία. § 2.2.402 Λογαριασμός 41 "Αποθεματικά - Διαφορές αναπροσαρμογής

Τα αποθεματικά Κεφάλαια είναι σωρευμένα ποσά που δεν έχουν ενσωματωθεί στο Κεφάλαιο και σχηματί?ζονται:

Οι διαφορές αναπροσαρμογής που προέρχονται από την αναπροσαρμογή της αξίας των πάγιων περιουσιακών στοιχείων ή χρεογράφων, βάσει ειδικών διατάξεων νό?μων.

Οι ειδικότερες μορφές αποθεματικών είναι :

Οι λογαριασμοί 41.02 "Τακτικό Αποθεματικό", 41.03 "Αποθεματικά Καταστατικού" ή νομοθετημένα, 41.04 "Ει?δικά Αποθεματικά", 41.05 "Έκτακτα Αποθεματικά", 41.08 "Αποθεματικό για κάλυψη υποτιμήσεως τίτλων", πιστώνο?νται με τα αποθεματικά που κάθε φορά, σχηματίζονται, από το καθαρό πλεόνασμα χρήσεως, με χρέωση του λο?γαριασμού 88.99 "Πλεόνασμα προς διάθεση".

Ο λογαριασμός 41.06 "διαφορές από αναπροσαρμο?γή αξίας τίτλων" πιστώνεται, σε περίπτωση λήψεως τίτ?λων χωρίς αντάλλαγμα, με την ονομαστική αξία μετοχών ή εταιρικών μεριδίων εταιριών, στις οποίες η Μονάδα Υγείας συμμετέχει, ή κατέχει μετοχές κατά κυριότητα, με χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του 18 ή του 34. Σε περίπτωση που η εκδότρια εταιρία δεν εκδώσει νέες με?τοχές, αλλά αντικαταστήσει τις παλαιές με νέες μετοχές μεγαλύτερης ονομαστικής αξίας, ο παραπάνω λογαρια?σμός πιστώνεται με τη διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας των μετοχών που λαμβάνονται και της ονομαστικής αξίας των μετοχών που αντικαθίστανται.

Ο λογαριασμός 41.07 "διαφορές από αναπροσαρμο?γή αξίας λοιπών περιουσιακών στοιχείων" πιστώνεται με τη διαφορά που προκύπτει κατά την αναπροσαρμογή της αξίας περιουσιακών στοιχείων του ισολογισμού της Μο?νάδας Υγείας, που γίνεται με βάση ειδικό εκάστοτε νόμο, με χρέωση των οικείων λογαριασμών στους οποίους πα?ρακολουθούνται τα περιουσιακά αυτά στοιχεία, για τα οποία γίνεται αναπροσαρμογή της αξίας τους.

Ο λογαριασμός 41 12 "Διαφορά αποτίμησης τίτλων στην τρέχουσα αξία τους" πιστώνεται με τις θετικές (πι?στωτικές) διαφορές αποτίμησης τέλους χρήσεως των τίτ?λων της Μονάδας Υγείας και χρεώνεται αντίστοιχα με τις αρνητικές (χρεωστικές) διαφορές αυτού του είδους, σύμ?φωνα με όσα καθορίζονται στην παράγραφο 2.2.112 πε?ρίπτωση 5.

Στο λογαριασμό 41 15 παρακολουθούνται η αξία των ακινήτων και λοιπών πάγιων στοιχείων που παραχωρού?νται στη Μονάδα Υγείας από δωρεές, κληρονομιές κ.λ.π. χωρίς δηλαδή αντάλλαγμα. Αν πρόκειται για επικαρπίες περιουσιακών στοιχείων, τότε τα έσοδα αυτών καταχω?ρούνται σε οικείο λογαριασμό εσόδου (75 η 76), ενώ στους λογαριασμούς τάξεως μνημονεύονται τα δικαιώ?ματα επικαρπίας κ.λ.π. Προκειμένου για δωρεές ή κληρονομιές κ.λ.π. λοιπών ειδών, εκτός παγίων (όπως πρώτων υλών, υλικών, τροφί?μων, ιματισμού, φαρμάκων κ.λ.π.), με την αξία τους χρεώ?νονται οι οικείοι λογαριασμοί και πιστώνεται αντίστοιχος υπολογαριασμός του λογαριασμού 75.10 "έσοδα από δω?ρεές, κληρονομιές, κληροδοσίες". § 2.2.403 "Αποτελέσματα εις νέον"

Στο λογαριασμό 42.00 "πλεονάσματα εις νέο" μετα?φέρεται, από το λογαριασμό 88.99 "πλεόνασμα προς διά?θεση", το τελικό υπόλοιπο που απομένει μετά τη διάθεση του πλεονάσματος.

Στο λογαριασμό 42.01 "έλλειμμα χρήσεως εις νέο" με?ταφέρεται από το λογαριασμό 88.98 "έλλειμμα εις νέο" το ποσό του ελλείμματος που, τελικά μένει ακάλυπτο.

Στο λογαριασμό 42.02 "ελλείμματα προηγούμενων χρήσεων" μεταφέρονται τα ελλείμματα των προηγούμε?νων χρήσεων, δηλαδή το κατά χρήση προκύπτον έλλειμ?μα μεταφέρεται στο λογαριασμό αυτό κατά την επόμενη χρήση εκτός αν συμψηφίζεται από το πλεόνασμα της επο?μένης χρήσεως ή καλύπτεται από τυχόν διάθεση αποθε?ματικών. § 2.2.404 Λογαριασμός 43 "Επιχορηγήσεις επενδύ?σεων"

Ο λογαριασμός "επιχορηγήσεις επενδύσεων" πιστώ?νεται με τις χορηγούμενες επιχορηγήσεις για τη χρημα?τοδότηση πάγιων στοιχείων της Μονάδας Υγείας, με χρέ?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1881 χρήση επιχορηγήσεις πάγιων επενδύσεων" ποσό ίσο με τις αποσβέσεις πάγιων στοιχείων των υπολογαριασμών του λογαριασμού 66. που αναλογούν στην αξία των απο?σβέσιμων πάγιων στοιχείων που χρηματοδοτήθηκαν από τις πιο πάνω επιχορηγήσεις.

Σε περίπτωση εκποιήσεως, καταστροφής ή αχρη?στεύσεως οποιουδή-ποτε πάγιου στοιχείου που χρημα?τοδοτήθηκε από τις παραπάνω επιχορηγήσεις, από το λο?γαριασμό 43 μεταφέρεται στην πίστωση του οικείου λο?γαριασμού του πάγιου στοιχείου το υπόλοιπο της επιχορηγήσεως που αφορά το στοιχείο αυτό.

Σε περίπτωση που οι επιχορηγήσεις παραχωρούνται στη Μονάδα Υγείας με όρους ή δεσμεύσεις, οι λογιστικοί χειρισμοί προσαρμόζονται στο νομικό πλαίσιο, το οποίο διέπει κάθε επιχορήγηση.

Η σε τελευταία ανάλυση των λογαριασμών των Επιχορηγήσεων Επενδύσεων πρέπει να αναδεικνύει την ταυ?τότητα του παγίου στοιχείου για το οποίο η επιχορήγηση, ώστε να παρέχεται η δυνατότητα της συσχετίσεως με τους αντίστοιχους λογαριασμούς των ακινητοποιήσεων.

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 43 σε δεύτερο βαθμό γίνεται με βάση τη πηγή προέλευσης των επιχορηγήσε?ων. Στο λογαριασμό 43.99. "επιχορηγήσεις επενδύσεων που δεν απορροφήθηκαν - αντίθετος λογ/σμός", που λει?τουργεί ως αντίθετος λογαριασμός, παρακολουθούνται τα κονδύλια των επιχορηγήσεων που δεν απορροφήθη?καν και επιστράφηκαν. § 2.2.405 Λογαριασμός 44 "Προβλέψεις"

Πρόβλεψη είναι η κράτηση ορισμένου ποσού, που γί?νεται, κατά το κλείσιμο του ισολογισμού της Μονάδας Υγείας σε βάρος του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως ή του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως. Η κράτηση αυτή αποβλέπει στη κάλυψη ζημίας ή ενδεχόμε?νης υποτιμήσεως στοιχείων του ενεργητικού, όταν κατά την ημερομηνία συντάξεως του ισολογισμού είναι πιθανή η πραγματοποίησή τους.

Οι προβλέψεις διακρίνονται σε δύο βασικές κατηγο?ρίες :

Οι προβλέψεις για κινδύνους εκμεταλλεύσεως προο?ρίζονται να καλύψουν έξοδα της χρήσεως που πιθανολο?γούνται ότι θα πραγματοποιηθούν μετά από το σχηματι?σμό των προβλέψεων. Τα έξοδα αυτά αν είχαν πραγματο?ποιηθεί μέσα στη χρήση, θα είχαν καταχωρηθεί σε προσαύξηση των εξόδων της ομάδας 6.

Οι προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους προορίζο?νται να καλύψουν έκτακτες ζημίες και έκτακτα έξοδα που πιθανολογούνται ότι θα πραγματοποιηθούν μετά από το σχηματισμό των προβλέψεων. Τα έξοδα αυτά, αν είχαν πραγματοποιηθεί μέσα στη χρήση, θα είχαν καταχωρηθεί στους οικείους υπολογαριασμούς του 81 "έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα" ή 82 "έξοδα και έσοδα προη?γουμένων χρήσεων".

Σχετικά με το σχηματισμό και τη χρησιμοποίηση των προβλέψεων ισχύουν οι ακόλουθοι κανόνες :

Οι υποχρεώσεις διακρίνονται, ανάλογα με το χρόνο ληκτότητάς τους, σε μακροπρόθεσμες και βραχυπρόθε?σμες. Μακροπρόθεσμες είναι οι υποχρεώσεις εκείνες για τις οποίες η προθεσμία εξοφλήσεώς τους λήγει μετά από το τέλος της χρήσεως που ακολουθεί. Οι λοιπές υποχρε?ώσεις, δηλαδή εκείνες για τις οποίες η προθεσμία εξο?φλήσεώς τους λήγει ως το τέλος της χρήσεως που ακο?λουθεί, θεωρούνται βραχυπρόθεσμες και παρακολου?θούνται στους οικείους λογαριασμούς της ομάδας 5.

Για να τακτοποιηθούν οι μακροπρόθεσμες υποχρεώ?σεις, κατά την κατάρτιση κάθε ισολογισμού, εφαρμόζο?νται οι ακόλουθοι κανόνες :

Στο λογαριασμό 45.00 παρακολουθούνται οι υποχρε?ώσεις της Μονάδας Υγείας από την έκδοση ομολογιακών δανείων σε ευρώ, ενώ στο λογαριασμό 45.04 παρακολου?θούνται οι υποχρεώσεις από έκδοση ομολογιακών δα?νείων σε ξένο νόμισμα.

Στο λογαριασμό 45.09 παρακολουθούνται οι υποχρε?ώσεις της Μονάδας Υγείας από δάνεια συναπτόμενα μέ?σω του προγράμματος δημοσίων επενδύσεων.

Στους λογαριασμούς 45.10 - 45.13 παρακολουθού?νται οι μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις προς Τράπεζες και Ταμιευτήρια, από δάνεια ή άλλες χορηγήσεις που γί?νονται από τους οργανισμούς αυτούς προς τη Μονάδα Υγείας.

Στους λογαριασμούς 45.22 και 45.23 παρακολου?θούνται οι μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις προς το Ελλη?νικό Δημόσιο και τους ασφαλιστικούς οργανισμούς, αντί?στοιχα.

Στους λογαριασμούς 45.98 και 45.99 παρακολου?θούνται οι λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις σε ευ?ρώ (ή δρχ.) και σε ξένο νόμισμα, αντίστοιχα. § 2.2.407 Λογαριασμοί 46 και 47 Οι λογαριασμοί 46 και 47 είναι κενοί. Η συμπλήρωση τους είναι δυνατή μόνο μετά από απόφαση του κατά νόμο αρμοδίου οργάνου. § 2.2.408 Λογαριασμός 48 "Λογαριασμοί συνδέσμου με Νοσοκομειακές Μονάδες, Κέντρα Υγείας ή άλλα κέντρα ή κλάδους" (με αυτοτελή Λογιστική)

Στο λογαριασμό 48 παρακολουθούνται οι δοσολη?ψίες μεταξύ κεντρικού και των άλλων Μονάδων ή Κέντρων Υγείας της Δημόσιας Μονάδας Υγείας, στις περιπτώσεις εκείνες που τα άλλα κέντρα ή κλάδοι έχουν λογιστική αυ?τοτέλεια.

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 48 σε υπολογαρια?σμούς γίνεται σύμφωνα με τις ανάγκες που κάθε Μονάδα Υγείας επιθυμεί να ικανοποιεί, έτσι ώστε να επιτυγχάνεται η απαιτούμενη προσαρμογή, π.χ. στο είδος της λογιστι?κής αυτοτέλειας κάθε κέντρου ή στον αριθμό των κέ?ντρων. Υποχρεωτικά, όλες οι δοσοληψίες μεταξύ των κέντρων ή κλάδων παρακολουθούνται λογιστικώς μέσω κεντρικού ή της Διοικήσεως, θεωρούμενες ότι διενεργούνται μέσω αυτού (δηλαδή οι Νοσοκομειακές Μονάδες Υγείας ή άλ?λα κέντρα ή κλάδοι για τις μεταξύ τους δοσοληψίες χρε?ωπιστώνουν τη Διοίκηση και αυτή στη συνέχεια, πιστωχρεώνει τα κέντρα ή κλάδους). Στο τέλος της χρήσεως ο λογαριασμός 48 δεν εμφανί?ζεται στον Ισολογισμό. Το υπόλοιπο του λογαριασμού αυ?τού συμψηφίζεται κατά την ενσωμάτωση του ισολογι?σμού των Κέντρων Υγείας ή άλλων κέντρων ή κλάδων στον ισολογισμό (γενικό)του Κεντρικού (Πε.Σ.Υ. ή Νοσο?κομείου). 2.2.409 Όμιλος λογαριασμών 49 "Προβλέψεις Μακρο?πρόθεσμες υποχρεώσεις Κέντρων Υγείας ή άλλων κέ?ντρων ή κλάδων" (Όμιλος λογαριασμών προαιρετικής χρήσεως)

Σχετικά με τον τρόπο αναπτύξεως κάθε πρωτοβάθμι?ου λογαριασμού (493 - 498) ισχύουν όσα καθορίζονται στην περίπτωση 1 της παραγράφου 2.2.113).

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των πρωτοβάθμιων λογαριασμών 493 - 498 ισχύουν αντίστοιχα, όσα ορίζονται παραπάνω στις παραγράφους 2.2.404 - 2.2.408 για τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς 43 - 48. ομίλου λογαριασμών 49, τα κονδύλια των λογαριασμών του ομίλου αυτού, στον ισολογισμό τέλους χρήσεως, συ?ναθροίζονται και εμφανίζονται μαζί με τα αντίστοιχα κον?δύλια των λογαριασμών 43 - 48. 2.2.5. ΟΜΑΔΑ 5η : ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ § 2.2.500 Περιεχόμενο και εννοιολογικοί προσδιορισμοί

Στην ομάδα 5 παρακολουθούνται οι βραχυπρόθε?σμες υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας. Βραχυπρόθε?σμες υποχρεώσεις είναι εκείνες για τις οποίες η προθε?σμία εξοφλήσεώς τους λήγει μέχρι το τέλος της επόμε?νης χρήσεως.

Σχετικά με τις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις, που με την πάροδο του χρόνου μετατρέπονται σε βραχυπρό?θεσμες, ισχύουν όσα καθορίζονται στην περιπτ. 2 της παρ. 2.2.406. ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1883

Στους υπολογαριασμούς του 50 παρακολουθούνται οι κάθε φύσεως δοσοληψίες της Μονάδας Υγείας με τους προμηθευτές της από τους οποίους αγοράζει περιουσια?κά στοιχεία (πάγια ή κυκλοφοριακά) ή υπηρεσίες.

Στους λογαριασμούς 50.00 "προμηθευτές εσωτερι?κού" και 50.01 "προμηθευτές εξωτερικού" παρακολου?θούνται οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας από τις "επί πιστώσει" αγορές της από προμηθευτές εσωτερικού και εξωτερικού, αντίστοιχα.

Στους λογαριασμούς 50.02 "Ελληνικό Δημόσιο", 50.03 "Ν.Π.Δ.Δ. και Δημόσιες επιχειρήσεις" και 50.04 "ΟΤΑ" παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας από τις "επί πιστώσει" αγορές της από το Ελληνικό Δημόσιο, από τα Ν.Π.Δ.Δ., τις Δημόσιες Επιχειρήσεις και τους ΟΤΑ, όταν έχουν την ιδιότητα του προμηθευτή.

Στο λογαριασμό 50.08 "Προμηθευτές εσωτερικού λο?γαριασμός παγίων στοιχείων", παρακολουθούνται οι κά?θε φύσεως δοσοληψίες με τους προμηθευτές ή κατα?σκευαστές πάγιων στοιχείων, για την απόκτηση ή κατα?σκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων.

Στο λογαριασμό 50.10 "προκαταβολές σε προμηθευ?τές" είναι δυνατό να παρακολουθούνται τα ποσά που κα?ταβάλλονται σε προμηθευτές προκαταβολικά για την εκτέλεση παραγγελιών, εκτός από όσα αφορούν πάγια στοιχεία, τα οποία παρακολουθούνται, ή στο λογαριασμό 15.09 "προκαταβολές κτήσεως πάγιων στοιχείων" ή στο λογαριασμό 50.08 "προμηθευτές εσωτερικού λογαρια?σμός πάγιων στοιχείων" ή στο λογαριασμό 32.00 "παραγ?γελίες πάγιων στοιχείων", σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην περιπτ. 3.1 της παρ 2.2.109. Σε περίπτωση που, από υπαιτιότητα της Μονάδας Υγεί?ας, δεν εκτελείται η παραγγελία και για το λόγο αυτό η προκαταβολή κρατείται από τον προμηθευτή π.χ. ως ποι?νική ρήτρα, ο λογαριασμός 50.10 πιστώνεται ισόποσα με χρέωση του λογαριασμού 81.00.02 "καταπτώσεις εγγυή?σεων - ποινικών ρητρών".

Στο λογαριασμό 50.11 "Προμηθευτές - εγγυήσεις ει?δών συσκευασίας" παρακολουθούνται τα ποσά που κατα?βάλλει η Μονάδας Υγείας στους προμηθευτές ως εγγύη?ση για την κανονική επιστροφή των ειδών συσκευασίας που παραλαμβάνει με την υποχρέωση να τα επιστρέψει.

Στο λογαριασμό 50.12 "προμηθευτές - παρακρατημέ?νες εγγυήσεις" είναι δυνατό να παρακολουθούνται τα πο?σά που η Μονάδα Υγείας παρακρατεί για εγγύηση, σύμ?φωνα με σχετικούς όρους συμφωνίας με τον προμηθευτή της. Όταν δεν γίνεται χρήση του λογαριασμού 50.12, οι παρακρατημένες εγγυήσεις παρακολουθούνται στους λογαριασμούς 50.00. 50.01, 50.02, 50.03 και 50.04 κατά περίπτωση.

Στο λογαριασμό 50.13 "Προμηθευτές - αντίθετος λο?γαριασμός ειδών συσκευασίας" είναι δυνατό να παρακο?λουθούνται τα επιστρεπτέα σε προμηθευτές είδη συ?σκευασίας ως εξής :

Οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν όταν πληρώνονται υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα καταχωρούνται στο λογαριασμό 81.00.04 όταν είναι χρεωστικές ή στο λο?γαριασμό 81.01.04 όταν είναι πιστωτικές, εφόσον δεν αφο?ρούν κτήση πάγιων στοιχείων ή στο λογαριασμό 16.15 όταν αφορούν πάγια στοιχεία με πίστωση ή χρέωση των οικείων λογαριασμών προμηθευτών σε ξένο νόμισμα, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην παράγραφο 2.3.2. Οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν κατά την αποτίμηση, στο τέλος της χρήσεως, των υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα αντιμετω?πίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 2.3.2. § 2.2.502 Λογαριασμοί 51 "Γραμμάτια πληρωτέα"

Στο λογαριασμό 51 παρακολουθούνται οι υποχρεώ?σεις σε ευρώ και σε ξένο νόμισμα της Μονάδας Υγείας οι οποίες ενσωματώνονται σε τίτλους συναλλαγματικών, γραμματίων σε διαταγή ή και υποσχετικών. Ο λογαρια?σμός αυτός πιστώνεται με την αποδοχή των συναλλαγμα?τικών ή την έκδοση των γραμματίων ή την υπογραφή των υποσχετικών επιστολών και χρεώνεται με την πληρωμή των προαναφερομένων τίτλων.

Σε περίπτωση δημιουργίας συναλλαγματικών διαφο?ρών κατά την εξόφληση των συναλλαγματικών, γραμμα?τίων σε διαταγή ή υποσχετικών επιστολών σε ξένο νόμισμα ή την αποτίμηση τους στο τέλος της χρήσεως, ισχύουν όσα καθορίζονται στην περίπτωση 9 της παραγράφου 2.2.501.

Οι τόκοι που στο τέλος της χρήσεως περιλαμβάνο?νται στα άληκτα γραμμάτια πληρωτέα, καταχωρούνται στους αντίθετους λογαριασμούς 51.03 "μη δεδουλευμέ?νοι τόκοι γραμματίων πληρωτέων σε ευρώ", 51.04 "μη δε?δουλευμένοι τόκοι γραμματίων πληρωτέων σε Ξ.Ν.", 51.92 "μη δουλευμένοι τόκοι υποσχετικών σε ευρώ" και 51.93 "μη δουλευμένοι τόκοι υποσχετικών σε Ξ.Ν.", κατά περίπτωση, και στον ισολογισμό εμφανίζονται αφαιρετι?κά από το συνολικό ποσό των γραμματίων πληρωτέων. Ο χειρισμός αυτός δεν είναι υποχρεωτικός για τις Μονάδες Υγείας, αν όμως γίνει σε κάποια χρήση πρέπει να γίνεται 1884 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Σε περίπτωση δημιουργίας συναλλαγματικών διαφο?ρών κατά την εξόφληση υποχρεώσεων προς Τράπεζες σε ξένο νόμισμα ή την αποτίμηση τους στο τέλος της χρήσε?ως ισχύουν όσα καθορίζονται στην περίπτωση 9 της πα?ραγράφου 2.2.501. § 2.2.504 Λογαριασμός 53 "Πιστωτές διάφοροι"

Στους υπολογαριασμούς του 53 παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας οι οποίες δεν υπά?γονται σε οποιαδήποτε κατηγορία υποχρεώσεων από εκείνες που παρακολουθούνται στους λοιπούς πρωτο?βάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 5.

Ο λογαριασμός 53.00 "αποδοχές προσωπικού πλη?ρωτέες" χρησιμοποιείται στην περίπτωση που η λογιστι?κοποίηση των μισθοδοτικών καταστάσεων πληρωμής του προσωπικού γίνεται συμψηφιστικά, σύμφωνα με τα καθο?ριζόμενα στην παρ. 1.1.105. Στην πίστωση του λογαρια?σμού αυτού, με χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του 60 "αμοιβές και έξοδα προσωπικού", καταχωρούνται οι καθαρές πληρωτέες αποδοχές του προσωπικού, ενώ στη χρέωση του καταχωρούνται οι καταβολές προς τους δικαιούχους. Οι αποδοχές οι οποίες, μέσα σε εύλογο χρό?νο, δεν ζητούνται από τους δικαιούχους, μεταφέρονται στην πίστωση του λογαριασμού 53.03 "οφειλόμενες αμοι?βές προσωπικού".

Στο λογαριασμό 53.06 "οφειλόμενες δόσεις τίτλων πάγιας επένδυσης" καταχωρούνται οι δόσεις που οφείλο?νται από τίτλους της περιπτ. 3 της παρ 2.2.112.

Στο λογαριασμό 53.07 "οφειλόμενες δόσεις ομολο?γιών και λοιπών χρεογράφων" καταχωρούνται οι δόσεις που οφείλονται από χρεόγραφα της παρ 2 2.305 περ. 3. 5.Στο λογαριασμό 53.08 "δικαιούχοι αμοιβών" καταχω?ρούνται οι αμοιβές που οφείλονται σε ελεύθερους επαγ?γελματίες, σε μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου της Μο?νάδας Υγείας και σε τρίτους, ενώ στη χρέωσή του καταχωρούνται οι καταβολές προς τους δικαιούχους.

Στο λογαριασμό 53.09 "δικαιούχοι χρηματικών εγ?γυήσεων" καταχωρούνται οι χρηματικές εγγυήσεις που καταθέτονται στη Μονάδα Υγείας για διάφορους λόγους, από τρίτους εκτός από προμηθευτές για τους οποίους οι παρακρατημένες εγγυήσεις καταχωρούνται στο λογα?ριασμό 50.12.

Στους λογαριασμούς 53.17 και 53.18 "Μακροπρόθε?σμες υποχρεώσεις πληρωτέες στην επόμενη χρήση σε ευρώ ή Ξ.Ν." καταχωρείται στο τέλος κάθε χρήσης το τμή?μα εκείνο των υποχρεώσεων του λογαριασμού 45 "μα?κροπρόθεσμες υποχρεώσεις", το οποίο είναι πληρωτέο στην επόμενη χρήση.

Στο λογαριασμό 53.19 "επιστρεπτέες επιχορηγήσεις" καταχωρείται το τμήμα των επιχορηγήσεων που έχουν ληφθεί για συγκεκριμένο σκοπό και για διάφορους λό?γους χαρακτηρίζονται ως επιστρεπτέες στους χορηγούς.

Στο λογαριασμό 53.20 "υποχρεώσεις από εισπράξεις για λογαριασμό δημοσίου ή τρίτων" παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις προς τρίτους, από ποσά που εισπράττονται για λογαριασμό τους. Ενδεικτικά αναφέρουμε τις περιπτώ?σεις κρατήσεων για λογαριασμό συνδικαλιστικών οργανώ?σεων, των οργανισμών τοπικής αυτοδιοίκησης, Συνεταιρι?σμών, του Δημοσίου για κάλυψη οφειλών των καταθετών, Οργανισμών παροχής δανείων, φυσικών προσώπων κ.λ.π. Δεν παρακολουθούνται στο λογαριασμό 53.20. • Οι υποχρεώσεις από ασφαλιστικές κρατήσεις των ερ?γαζομένων και εισφορές των εργοδοτών υπέρ των Ταμεί?ων, που παρακολουθούνται στο λογαριασμό 55. • Οι υποχρεώσεις από παρακρατήσεις φόρων, που πα?ρακολουθούνται στο λογαριασμό 54.

Στους λογαριασμούς 53.98 "λοιπές βραχυπρόθε?σμες υποχρεώσεις σε ευρώ" και 53.99 "λοιπές βραχυπρό?θεσμες υποχρεώσεις σε Ξ.Ν." παρακολουθούνται οι λοι?πές βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας οι οποίες δεν εντάσσονται σε μία από τις προηγούμενες κατηγορίες λογαριασμών της ομάδας 5. § 2.2.505 Λογαριασμός 54 "Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη"

Στους υπολογαριασμούς του 54 παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας από φόρους και τέ?λη προς το Ελληνικό Δημόσιο, τους δήμους, τις κοινότη?τες και λοιπούς οργανισμούς δημοσίου δικαίου.

Στο λογαριασμό 54.00 "Φόρος προστιθέμενης Αξίας" παρακολουθείται η υποχρέωση από Φόρο Προστιθέμε?νης Αξίας, σύμφωνα με τη γνωμάτευση του Εθνικού Συμ?βουλίου Λογιστικής αριθ. 243/2162/1995 και εφόσον, σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις, δραστη?ριότητες της Μονάδας Υγείας υπάγονται στο ΦΠΑ. Για την ανάπτυξη του λογαριασμού 54.00 εφαρμόζονται τα όσα ορίζονται στη γνωμάτευση αυτή του Εθνικού Συμ?βουλίου Λογιστικής. Στο λογαριασμό 54.01 "ειδικός φόρος καταναλώσεως" (Ν. 2127/1993) παρακολουθείται η είσπραξη και η απόδο?ση στο Δημόσιο του ειδικού φόρου καταναλώσεως, σύμ?φωνα με τις ειδικές διατάξεις κάθε περιπτώσεως τέτοιου φόρου. Στις περιπτώσεις που η διαδικασία καταβολής του ειδικού φόρου στο Δημόσιο είναι ανάλογη των δα?σμών εισαγωγής από τρίτες χώρες, ο λογαριασμός 54.01 δεν τηρείται. Τότε ο φόρος αυτός θεωρείται ως ειδικό έξοδο αγοράς και προσαυξάνει την αξία κτήσεως των ει?σαγομένων αγαθών.

Στο λογαριασμό 54.03 "φόροι -τέλη αμοιβών προσω?πικού" πιστώνονται οι φόροι και τα τέλη χαρτοσήμου και ΟΓΑ που παρακρατούνται από τις αποδοχές του προσω?πικού και από τις αποζημιώσεις του. Η πίστωση του λογα?ριασμού 54.03 γίνεται με χρέωση των οικείων υπολογα?ριασμών του 60 "αμοιβές και έξοδα προσωπικού". Ο λογα?ριασμός 54.03 χρεώνεται με τα ποσά που καταβάλλονται για την εξόφληση των σχετικών υποχρεώσεων.

Στο λογαριασμό 54.04 "φόροι - τέλη αμοιβών τρίτων" πιστώνονται οι φόροι και τα τέλη χαρτοσήμου που η Μο?νάδα Υγείας παρακρατεί από τις αμοιβές τρίτων. Στον ίδιο λογαριασμό, με χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του 61, πιστώνονται οι φόροι και τα τέλη χαρτοσήμου που αναλογούν στις αμοιβές τρίτων, όταν δεν γίνεται παρα?κράτηση ή όταν γίνεται μερική παρακράτηση. Το αυτό ισχύει και για όλες τις άλλες περιπτώσεις παρακρατημέ?νων φόρων και τελών. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1885 Δεδομένου ότι η Μονάδα Υγείας δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος, κατά τα κρατούντα, δεν σχολιάζονται οι λο?γαριασμοί 54.07 και 54.08 που αφορούν στο Φόρο εισο?δήματος και στην εκκαθάριση των φόρων της ετήσιας δη?λώσεως φόρου εισοδήματος. Σε περίπτωση που στο μέλ?λον υπαχθούν στη φορολογία εισοδήματος οι Μονάδες Υγείας, τότε θα εφαρμοσθούν τα περιλαμβανόμενα προηγουμένως στην § 2.2.304 περ. 5 και στην § 2.2.507 περ. 7 του Π.Δ 205/1998.

Οι υπολογαριασμοί του 54 09 "λοιποί φόροι - τέλη" λει?τουργούν ως εξής:

Στο λογαριασμό 54.99 "φόροι - τέλη προηγούμενων χρήσεων" παρακολουθούνται οι φόροι και τα τέλη προη?γούμενων χρήσεων που για διάφορους λόγους, δεν προηγήθηκε η καταχώρηση τους στους οικείους υπολο?γαριασμούς του 54, ούτε ασκήθηκε προσφυγή στα αρμό?δια δικαστήρια, οπότε ισχύουν όσα καθορίζονται στην πε?ριπ. 11 της παρ. 2.2.304 για το λογαριασμό 33.98. Ο λο?γαριασμός 54.99 πιστώνεται με χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του 82.00 "έξοδα προηγούμενων χρή?σεων". § 2.2.506 Λογαριασμός 55 "Ασφαλιστικοί Οργανισμοί" 1.Στους υπολογαριασμούς του 55 παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας προς τους διάφο?ρους Ασφαλιστικούς Οργανισμούς, για εργοδοτικές ει?σφορές και κρατήσεις που προέρχονται από μισθοδοσία του προσωπικού.

Στους τριτοβάθμιους λογαριασμούς των λογαρια?σμών 55.00, 55.01, 55.02, 55.03 και 55.04, τους οποίους αναπτύσσει η κάθε Μονάδα Υγείας σύμφωνα με τις ανά?γκες της, παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις της ως εξής:

Στο λογαριασμό 55.99 "κρατήσεις και εισφορές κα?θυστερούμενες προηγουμένων χρήσεων" παρακολου?θούνται οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας προς ασφα?λιστικούς οργανισμούς, όταν οι υποχρεώσεις αυτές αφο?ρούν την προηγούμενη ή τις προηγούμενες χρήσεις και καθυστερεί η πληρωμή τους πέρα από την ημερομηνία κατά την οποία γίνονται ληξιπρόθεσμες. § 2.2.507 Λογαριασμός 56 "Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού"

Όπως οι μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού, έτσι και οι μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού εξυπηρετούν το σκοπό της αναμορφώσεως των λογαριασμών εσόδων, 1886 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) προεισπράττονται και τα πληρωτέα έξοδα της κλεισμέ?νης χρήσεως, που πραγματοποιούνται δηλαδή μέσα στη χρήση, δεν πληρώνονται όμως μέσα σ' αυτή, ούτε ενδεί?κνυται η πίστωση τους σε προσωπικούς λογαριασμούς, επειδή δεν είναι απαιτητά κατά το τέλος της χρήσεως.

Στο λογαριασμό 56.00 "έσοδα επομένων χρήσεων", σε περίπτωση που δεν καταχωρούνται απευθείας σ' αυτόν, μεταφέρονται από τους οικείους λογαριασμούς εσόδων της ομάδας 7 όσα από αυτά δεν αφορούν την κλειόμενη αλ?λά την επόμενη ή τις επόμενες χρήσεις. Η ανάλυση του λο?γαριασμού 56.00 σε τριτοβάθμιους υπολογαριασμούς εί?ναι αντίστοιχη των αναλύσεων των λογαριασμών εσόδων, στους οποίους μεταφέρονται τα κονδύλια που αφορούν τη νέα (επόμενη) χρήση, αμέσως μετά την έναρξή της.

Στο λογαριασμό 56.01 "έξοδα χρήσεως δουλευμένα (πληρωτέα)" καταχωρούνται, με αντίστοιχη χρέωση των οικείων λογαριασμών εξόδων, της ομάδας 6, τα έξοδα που ανήκουν στην κλειόμενη χρήση, αλλά δεν πληρώνο?νται μέσα σ' αυτή και τα οποία, σύμφωνα με κείμενες δια?τάξεις ή σχετικές συμβάσεις, δεν είναι στο τέλος της χρή?σεως απαιτητά από τους δικαιούχους και για το λόγο αυ?τό δεν κρίνεται ορθό ή σκόπιμο να φέρονται σε πίστωση των οικείων λογαριασμών υποχρεώσεων. Τα μικροϋπό?λοιπα που τυχόν θα απομείνουν τελικά σε υπολογαρια?σμούς του 56.01 μεταφέρονται στους λογαριασμούς 82.00.07 & 82.01.07. § 2.2.508 Λογαριασμός 57…………….. Ο λογαριασμός 57 είναι κενός. Η συμπλήρωσή του είναι δυνατή μόνο μετά από απόφαση του κατά Νόμο αρμοδί?ου οργάνου. § 2.2.509 Λογαριασμός 58 και 80.90 - Χρονική τακτοποί?ηση αγορών, εξόδων και εσόδων για τον υπολογισμό βραχύχρονων συνολικών αποτελεσμάτων στη Γενική Λογιστι?κή και βραχύχρονων αναλυτικών (κατ' είδος) στην Αναλυ?τική Λογιστική Ο υπολογισμός βραχύχρονων συνολικών αποτελεσμά?των στη Γενική Λογιστική είναι προαιρετικός. Συνεπώς η εφαρμογή των παρατιθέμενων στα επόμενα, δύναται να περιορισθεί μόνο σε ότι αφορά τη χρονική τακτοποίηση (εναρμόνιση) των αγορών, των εξόδων και των εσόδων.

Απαιτούμενοι χειρισμοί και σειρά εκτελέσεώς τους για τον υπολογισμό βραχύχρονων συνολικών αποτελε?σμάτων στη Γενική Λογιστική και συγχρόνως αναλυτικών (κατ' είδος) μηνιαίων ή τριμηνιαίων αποτελεσμάτων στην Αναλυτική Λογιστική. Οι χειρισμοί που πρέπει να γίνονται - οι οποίοι αναπτύσ?σονται εκτενώς στα επόμενα - είναι οι ακόλουθοι και πρέ?πει να εκτελούνται με τη σειρά που παρατίθενται εδώ : Χειρισμός Α΄: Χρονική τακτοποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων με τη χρησιμοποίηση των ενδιά?μεσων δευτεροβάθμιων λογαριασμών του πρωτοβάθμι?ου 58 και των αντίστοιχων τους ενδιάμεσων δευτεροβάθ?μιων των Ομάδων 2, 6, 7 και 8 (λογ. 81-85). Χειρισμός Β': Κατανομή των δώρων εορτών και του επι?δόματος άδειας καθώς και των αποδοχών κανονικής άδει?ας, κατά τη χρονική τακτοποίηση των εξόδων. Χειρισμός Γ': Μεταφορά των ποσών χρονικής τακτοποι?ήσεως των ενδιάμεσων δευτεροβάθμιων των Ομάδων 2, 6, 7 και 8 (λογ. 81-85) στην Αναλυτική Λογιστική, για τη χρονική τακτοποίηση και των λογαριασμών της. Χειρισμός Δ΄: Υπολογισμός στην Αναλυτική Λογιστική του κόστους (λειτουργικού και παραγωγής) και των ανα?λυτικών αποτελεσμάτων ανά μήνα ή τρίμηνο. Χειρισμός Ε': Κατάρτιση του λογ/σμού 80.90 "Βραχύχρονος λογ/σμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως και Αποτελε?σμάτων". Χειρισμός ΣΤ': Κατάρτιση Βραχύχρονου Ισολογισμού (εφόσον αυτό είναι επιθυμητό). Στα επόμενα (περιπτ 2-12) αναπτύσσεται η εκτέλεση των πιο πάνω χειρισμών. Χειρισμός Α': Χρονική τακτοποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων με τη χρησιμοποίηση των ενδιά?μεσων δευτεροβάθμιων λογαριασμών του πρωτοβάθμι?ου 58 και των αντίστοιχων τους ενδιάμεσων δευτεροβάθ?μιων των Ομάδων 2,6,7 και 8 (λογ. 81-85) 2.Ο λογαριασμός 58 "λογαριασμός περιοδικής κατανο?μής" αναλύεται σε δευτεροβάθμιους, αντίστοιχους του τελευταίου δευτεροβάθμιου των πρωτοβάθμιων λογα?ριασμών των Ομάδων 2 (δηλ. των λογαριασμών της 20, 24-26 και 28), 6, 7 και 8 (δηλ. των λογαριασμών της 81-85) Οι ενδιάμεσοι δευτεροβάθμιοι αυτοί (του 58 και οι αντί?στοιχοι τους των Ομάδων 2,6,7 και λογ. 81-85), αναπτύσ?σονται στους ίδιους κατ' αρχήν υπολογαριασμούς που αναπτύσσονται και οι πρωτοβάθμιοι των Ομάδων αυτών με εξαίρεση τους υπολογαριασμούς απογραφών της Ομάδας 2 που δεν υπόκεινται σε χρονική τακτοποίηση (εναρμόνιση). Με τη χρησιμοποίηση των παραπάνω δευτεροβάθμιων λογ/σμών του 58 και των αντίστοιχων δευτεροβάθμιων των Ομάδων 2, 6, 7 και 8 και των υπολογαριασμών τους, διευκολύνεται πάρα πολύ ο προσδιορισμός ορθών βραχύχρονων συνολικών αποτελεσμάτων στη Γενική Λογιστι?κή (με την κατάρτιση ανά μήνα, δίμηνο κ.λ.π. βραχύχρο?νου λογαριασμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως), γιατί παρέχεται η ευχέρεια της χρονικής τακτοποιήσεως (εναρμονίσεως) των πρωτοβάθμιων λογαριασμών των εξόδων, εσόδων και αποθεμάτων της Γενικής Λογιστικής, εσωλογιστικά (με λογιστικές εγγραφές) και έτσι εξασφα?λίζεται η εσωλογιστική κατάρτιση, με τα δεδομένα των λο?γαριασμών αυτών, ορθού βραχύχρονου λογ/σμού Γενι?κής Εκμεταλλεύσεως. Με τις σχετικές λογιστικές εγγραφές της χρονικής τα?κτοποιήσεως των πρωτοβάθμιων λογαριασμών των εξό?δων, εσόδων και αποθεμάτων, κινούνται μόνο οι δευτερο?βάθμιοι του 58 και οι υπολογαριασμοί τους, με τους αντί?στοιχους ενδιάμεσους δευτεροβάθμιους των Ομάδων 2,6,7 και 8 (λογ/σμοί 81-85) και τους υπολογαριασμούς των.

Συνοπτική μορφή λογιστικών εγγραφών υπολογι?σμού βραχύχρονων αποτελεσμάτων με τη χρησιμοποίη?ση του λογ/σμού 58.

Κατά την χρονική τακτοποίηση των εξόδων επιβάλλε?ται να λαμβάνεται ιδιαίτερη μέριμνα για τη χρονική τακτο?ποίηση των αμοιβών του προσωπικού του λογαριασμού 60, γιατί πρέπει να κατανεμηθούν αναλογικά και τα πρό?σθετα ποσά που λαμβάνουν οι εργαζόμενοι σε τακτά χρο?νικά διαστήματα μέσα στη χρήση, με τη μορφή δώρων εορτών, επιδόματος αδείας και αποδοχών κανονικής άδειας. Η σωστή αναλογική κατανομή των ποσών αυτών επιβάλλεται και από το ότι, τα ποσά της χρονικής τακτο?ποιήσεως των εξόδων μεταφέρονται συνήθως και στην Αναλυτική Λογιστική και χρησιμοποιούνται για τη χρονική τακτοποίηση και των λογαριασμών της, οπότε η σωστή ή μη κατανομή των πιο πάνω δώρων και επιδομάτων επηρε?άζει ανάλογα και άμεσα το υπολογιζόμενο βραχύχρονο κόστος (λειτουργικό και παραγωγής) και επομένως και τα αναλυτικά κατ' είδος αποτελέσματα. Για το σωστό υπολογισμό του μηνιαίου κόστους (λει?τουργικού και παραγωγής) απαιτείται, μεταξύ των άλλων, και η κατανομή και επιβάρυνση του μηνιαίου κόστους με τα ποσά των δώρων εορτών, του επιδόματος άδειας και των αποδοχών άδειας του προσωπικού, καθώς και των εργοδοτικών εισφορών που αναλογούν. Η κατανομή αυ?τή πρέπει να γίνεται ανάλογα με το χρόνο πραγματικής παροχής εργασίας κάθε εργαζόμενου. Δηλαδή, ο χρόνος πραγματικής παροχής εργασίας, ο οποίος για κανονικά απασχολούμενο είναι 11 μήνες το έτος, πρέπει να επιβα?ρύνεται, αναλογικά, και με τους τρεις μηνιαίους αυτούς μισθούς (δώρων και άδειας), ώστε να διαμορφώνεται το συνολικό κόστος της παρεχόμενης από κάθε εργαζόμενο πραγματικής εργασίας και να επιβαρύνεται σωστά η αντί?στοιχη θέση (κέντρο) κόστους, με τελικό αποτέλεσμα το σωστό υπολογισμό του μηνιαίου (ή τριμηνιαίου) κόστους παραγωγής, που είναι ο τελικός στόχος. Η σχέση των τριών (3) μηνιαίων μισθών, που εισπράττει ο εργαζόμενος δίχως να παρέχει εργασία, προς τους 11 μηνιαίους μι?σθούς της πραγματικής παροχής εργασίας, είναι 3/11 ή 27,3% και συνεπώς, οι αποδοχές του χρόνου της πραγ?ματικής παροχής εργασίας (δηλ. των 11 συνολικά μηνών), θα επιρρίπτονται στο μηνιαίο κόστος (λειτουργικό και πα?ραγωγής) προσαυξημένες κατά 27,3% (περίπου) Υπογραμμίζεται ότι το ποσοστό αυτό (27,3%) πρέπει να αναπροσαρμόζεται κάθε μήνα, ώστε να καλύπτονται και οι αποδοχές ασθενείας, οι αποχωρήσεις προσωπικού, οι προσλήψεις νέου, καθώς και οι χορηγούμενες αυξήσεις. Η αναπροσαρμογή (π.χ. από 27,3% σε 27.7% ή σε 28% κ.λ.π.) γίνεται με βάση τα πραγματικά δεδομένα (ανάλο?γα με τις προβλεπόμενες απουσίες για ασθένεια και τις καταβαλλόμενες για αυτές αποδοχές, τις χορηγούμενες αυξήσεις κ.λ.π.) Εξυπακούεται ότι εάν (εθιμικά ή από συλ?λογική σύμβαση ή εσωτερικό κανονισμό) καταβάλλονται στο προσωπικό περισσότεροι από 3 μηνιαίοι μισθοί επι?πλέον (π.χ. ολόκληρο μισθό για το επίδομα άδειας ή και ολόκληρο μισθό για Δ.Π.), τότε το ποσοστό 27,3% ανα?προσαρμόζεται αναλόγως. Χειρισμός Γ': Μεταφορά των ποσών χρονικής τακτοποι?ήσεως των ενδιάμεσων δευτεροβάθμιων των Ομάδων 2, 6, 7 και 8 (λογ. 81-85) στην Αναλυτική Λογιστική, για τη χρονική τακτοποίηση και των λογαριασμών της.

Στη Γενική Λογιστική κάθε φορά (π.χ. κάθε μήνα υπο?λογίζονται τα βραχύχρονα αποτελέσματα ανακεφαλαιω?τικά, από της ενάρξεως της χρήσεως μέχρι την ημέρα κα?ταρτίσεως του λογαριασμού 80.90. "Βραχύχρονος λογ/σμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως και Αποτελεσμάτων", ενώ στην Αναλυτική Λογιστική υπολογί?ζεται το κόστος παραγωγής (προϊόντων ή υπηρεσιών) και τα κατ' είδος αποτελέσματα μεμονωμένα, δηλαδή χωρι?στά για κάθε βραχύχρονη περίοδο (π.χ. στις 31/1 28/2. 31/3 και 30/4 στη Γενική Λογιστική υπολογίζονται τα συ?1888 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Η προαναφερθείσα ανομοιομορφία δημιουργεί δυσχέ?ρειες και κινδύνους λαθών κατά τη χρησιμοποίηση των ποσών της χρονικής τακτοποιήσεως των ενδιάμεσων δευ?τεροβάθμιων των Ομάδων 2, 6, 7 και 8 και για τη χρονική τακτοποίηση των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστι?κής, γι' αυτό απαιτείται η εργασία αυτή να γίνεται με την επιβαλλόμενη προσοχή.

Προκειμένου, αφενός να μην θιγεί η βασική αποστο?λή του λογ/σμού 90 και των υπολογαριασμών του ως "γέ?φυρα" και "ζυγαριά ακριβείας" και αφετέρου να περιορι?σθούν οι κίνδυνοι αντικανονικής επιρρίψεως στα κέντρα κόστους των ποσών της χρονικής τακτοποιήσεως των εξόδων, υποδεικνύεται να εφαρμόζονται τα ακόλουθα :

Με τη διεκπεραίωση των όσων αναφέρονται στα προη?γούμενα (στο χειρισμό Γ') ολοκληρώνεται η χρονική τα?κτοποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων, που έχουν μεταφερθεί από τη Γενική Λογιστική και έχουν καταχωρηθεί στους οικείους λογαριασμούς της Αναλυτικής Λο?γιστικής και αρχίζουν οι διαδικασίες σχηματισμού του λει?τουργικού κόστους (της συγκεκριμένης βραχύχρονης πε?ριόδου), του κόστους παραγωγής και υπολογισμού των μικτών αναλυτικών (κατ' είδος) αποτελεσμάτων της βραχύχρονης περιόδου. Όλες οι διαδικασίες αυτές διεκπεραι?ώνονται σύμφωνα με τους κανόνες λειτουργίας των οικεί?ων λογαριασμών, οι οποίοι αναλύονται λεπτομερώς στις παραγράφους 5.3.111 έως 5.3.120. Όπως εκεί επανειλημ?μένα τονίζεται, όλες οι εγγραφές μεταφοράς ποσών μετα?ξύ των λογαριασμών 91-98, που απορρέουν από τις παρα?πάνω διαδικασίες, γίνονται με τη χρησιμοποίηση σχετικών αντίθετων λογαριασμών. Η αναγκαιότητα της χρησιμοποι?ήσεως αντίθετων λογαριασμών πηγάζει από το ότι: • η πληροφορία για το ακριβές ετήσιο ύψος του λει?τουργικού κόστους των λογαριασμών 92.01, 92.02, 92.03 και 92.04, προκειμένου να μεταφερθεί από το λογ/σμό 80.01 μέσω του 80.02 και να καταχωρηθεί στο δημοσιευ?όμενο πίνακα του λογαριασμού 86 "Αποτελέσματα χρή?σεως" της Γενικής Λογιστικής, λαμβάνεται από τους λο?γαριασμούς αυτούς. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1889 (1) Οι τίτλοι των υπολογαριασμών των 58.62 και 91.06.62.99 είναι ίδιοι με τους τίτλους των αντίστοιχων υπολογαριασμών του 62.99 αποτελεσμάτων. Χειρισμός Ε': Κατάρτιση του λογ/σμού 80.90 "Βραχύχρονος λογ/σμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως και Αποτελε?σμάτων".

Μετά τη διενέργεια των λογιστικών εγγραφών που αναφέρονται στους προηγούμενους χειρισμούς (και αφο?ρούν χρονική τακτοποίηση των αγορών και των εξόδων και εσόδων, κατανομή των δώρων κ.λ.π. του προσωπικού και μεταφορά των εγγραφών αυτών στην Αναλυτική Λογιστι?κή) και αφού ενημερωθούν οι λογαριασμοί που κινήθηκαν, τα υπόλοιπα των πρωτοβαθμίων λογ/σμών των Ομάδων 2, 6, 7 και 8, (λογ/σμοί 81 - 85) αντιπροσωπεύουν τα ποσά που αφορούν την παρούσα βραχύχρονη περίοδο και με ανάλογη εφαρμογή των κανόνων λειτουργίας του ετήσιου Λογ/σμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως (δηλ του 80.00). κα?ταρτίζεται (εσωλογιστικά) ο βραχύχρονος Λογ/σμός Γενι?κής Εκμεταλλεύσεως (λογ. 80.90) Στο διάγραμμα που ακολουθεί περιγράφεται παραστατικά η λειτουργία του λογ/σμού 80.90. Τονίζεται ότι, επειδή τα ποσά της χρο?νικής τακτοποιήσεως των αγορών, των εξόδων και των εσόδων, που καταχωρούνται στους ενδιάμεσους δευτε?ροβάθμιους των Ομάδων 2, 6, 7 και 8 (λογ. 81 -85), χρησι?μοποιούνται και για τη χρονική τακτοποίηση των λογαρια?σμών της Αναλυτικής Λογιστικής, πρέπει απαραιτήτως να προηγηθεί η μεταφορά των σχετικών ποσών στην Αναλυ?τική Λογιστική και μετά να ακολουθήσουν οι χειρισμοί της επόμενης περιπτ. 9 για την κατάρτιση του λογ/σμού 80.90. Αυτή η μεταφορά γίνεται σύμφωνα με τα αναφερόμενα προηγούμενα στο χειρισμό Γ'. 1890 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Από Ομάδα 2 = Αρχικά αποθέματα (τέλους προηγούμενης χρήσεως) + αγορές της βραχύχρονης περιόδου: Με πίστωση των λογ/σμών 20.99.99, 21.99.99,22.99.99, 23.99.99, 24.99.99. 25.99.99, 26.99.99 και 28.99.99 που είναι τριτοβάθμιοι των ενδιάμεσων δευτεροβάθμιων 20.99. 21.99, 22.99. 23.99. 24.99. 25.99, 25.99 και 28.99 της Ομάδας 2, μεταφέρονται στον 80.90 τα χρεωστικά υπόλοιπα των πρωτοβαθμίων τους 20-26 και 28, όπως έχουν διαμορφωθεί μετά τη χρονική τακτοποίηση των αγορών (που έγινε με τη χρησιμοποίηση των αντίστοιχων ενδιάμεσων του 58 δηλ. των 58.20 58.24 58.25 58.26 και 58.28) Αποθέματα τέλους βραχύχρονης περιόδου Με χρέωση των λογ/σμών 20.99.99 21.99.99 22.99.99 23.99.99 24.99.99 25.99.99 26.99.99 και 28.99.99 που είναι τριτοβάθμιοι των ενδιάμεσων δευτεροβάθμιων 20.99 21.99, 22 99, 23.99, 24.99, 25.99, 26.99 και 28.99 της Ομάδας 2. καταχωρούνται στην πίστωση του 80.90 τα αποθέματα του τέλους της βραχύχρονης περιόδου, που λαμβάνονται από τους λογ/σμούς της διαρκούς απογραφής του 94 ή προσδιορίζονται με πραγματική απογραφή.

Διάγραμμα καταρτίσεως του λογαριασμού 80.90 80.90 Βραχύχρονος Λογ/σμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως και Αποτελεσμάτων 20 Εμπορεύματα XXX 21 Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή XXX 22 Υποπροϊόντα & υπολείμματα XXX 23 Παραγωγή σε εξέλιξη XXX 24 Πρώτες & βοηθ. όλες παροχής υγειονομικών υπηρεσιών XXX 25 Αναλώσιμα υλικά XXX 26 Ανταλ/κά πάγιων στοιχείων XXX 28 Είδη συσκευασίας XXX Από Ομάδα 6 - Οργανικά έξοδα κατ' είδος της βραχύχρονης περιόδου. 20 Εμπορεύματα XXX 21 Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή XXX 22 Υποπροϊόντα & υπολείμματα XXX 23 Παραγωγή σε εξέλιξη XXX 24 Πρώτες & βοηθ. ύλες παροχής XXX υγειονομικών υπηρεσιών 25 Αναλώσιμα υλικά XXX 26 Ανταλ/κά πάγιων στοιχείων XXX 28 Είδη συσκευασίας XXX Από Ομάδα 7 = Οργανικά έσοδα κατ' 83.99, 84.99 και 85.99 και των τριτοβάθμιών τους 81.99.99, 82.99.99, 83.99.99, 84.99.99 και 85.99.99) και λαμβάνεται το τελικό αποτέλεσμα της βραχύχρονης πε?ριόδου. Μετά την εκτύπωση από τον Η/Υ του 80.90, ακολουθεί ο αντιλογισμός των εγγραφών καταρτισμού του λογ/σμού 80.90, οι οποίες (εγγραφές καταρτισμού του 80.90 και αντιλογιστικές τους) καταχωρούνται στους τριτοβάθμι?ους που λήγουν σε 99, δηλαδή στους 20.99.99, 21.99.99 κ.λπ. 60.99.99, 61.99.99, 62.99.99, 63.99.99 κ.λ.π. και έτσι δεν δυσχεραίνεται η εφαρμογή του Γ΄ χειρισμού.

Συγκεκριμένα ο λογ/σμός 80.90 λειτουργεί ως εξής:

Στην ομάδα 6 απεικονίζονται και παρακολουθούνται κατ' είδος τα έξοδα που αναφέρονται στην ομαλή δρα?στηριότητα της χρήσεως, καθώς επίσης και οι ετήσιες επιβαρύνσεις για τη διενέργεια αποσβέσεων και προβλέ?ψεων που ενσωματώνονται στο λειτουργικό κόστος. Οι χρεώσεις των εξόδων στους οικείους λογαριασμούς της Ομάδας 6 γίνονται σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 1.1.105.

Στους λογαριασμούς της ομάδας 6 δεν καταχωρού?νται:

Αν κατά το χρόνο που γίνονται οι εγγραφές καταχωρή?σεως των εξόδων δεν είναι γνωστός ο χαρακτήρας ή ο προ?ορισμός τους τα ποσά των εξόδων αυτών είναι δυνατό να καταχωρούνται προσωρινά στους λογαριασμούς της ομά?δας 6 και από αυτούς, είτε περιοδικά μέσα στη χρήση, είτε στο τέλος της κατά το κλείσιμο του ισολογισμού, να μετα?φέρονται, με αντιλογιστική εγγραφή, στους λογαριασμούς στους οποίους πραγματικά ανήκουν (δηλαδή στους λογα?ριασμούς του ενεργητικού ή στους λογαριασμούς της ομάδας 8).

Ο τρόπος διορθώσεως των λογαριασμών εξόδων της ομάδας 6 που περιγράφεται στην πιο πάνω περίπτωση 3, δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση που τα έξοδα αφορούν κατασκευές ή βελτιώσεις πάγιων στοιχείων. Στην περίπτω?ση αυτή οι διορθωτικές εγγραφές των εξόδων γίνονται με πίστωση του λογαριασμού 78.00 "ιδιοπαραγωγή και βελ?τιώσεις παγίων" και χρέωση των οικείων λογαριασμών της ομάδας 1.

Σε περιπτώσεις που η Μονάδα Υγείας καταλογίζει σε βάρος τρίτων έξοδα που πραγματοποιούνται για λογα?ριασμό τους, τα οποία για οποιονδήποτε λόγο έχουν κα?ταχωρηθεί στους οικείους λογαριασμούς της ομάδας 6, τα αντίστοιχα ποσά μπορούν να μεταφέρονται με αντιλο?γισμό στη χρέωση των οικείων λογαριασμών των τρίτων. § 2.2.601 Περιοδική κατανομή εξόδων μέσα στη χρήση Σε περίπτωση που η Μονάδα Υγείας υπολογίζει βραχύχρονα (π.χ. μηνιαία ή τριμηνιαία) αποτελέσματα ή καταρτί?ζει περιοδικές συγκρίσιμες καταστάσεις, ή περιοδική κατα?νομή των εξόδων αντιμετωπίζεται, με παρεμβολή ενδιάμε?σων λογαριασμών εξόδων, (60.99, 61.99, 62.99, 63.99, 64.99, 65.99, 66.99 και 68.99) σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.509. § 2.2.602 Τακτοποίηση λογαριασμών εξόδων στο τέλος

Τα υπόλοιπα των λογαριασμών της ομάδας 6 στο τέ?λος της χρήσεως μεταφέρονται στη χρέωση του λογα?ριασμού 80.00 "λογαριασμός Γενικής εκμετάλλευσης". Σε περίπτωση που οι λογαριασμοί εξόδων περιλαμβάνουν και προπληρωμένα ποσά εξόδων που αφορούν επόμενες χρήσεις ή σε περίπτωση που οι λογαριασμοί αυτοί δεν πε?ριλαμβάνουν ποσά δουλευμένων εξόδων, επειδή θα πλη?ρωθούν κατά τις επόμενες χρήσεις, πριν από τη μεταφο?ρά των υπολοίπων τους στο λογαριασμό 80.00 γίνονται εγγραφές τακτοποιήσεως, έτσι ώστε τα υπόλοιπα αυτά να απεικονίζουν το ακριβές ύψος όλων των δουλευμένων εξόδων δραστηριότητας της χρήσεως που κλείνει.

Οι εγγραφές τακτοποιήσεως της προηγούμενης πε?ριπτώσεως γίνονται με τη βοήθεια μεταβατικών λογαρια?σμών ενεργητικού (λογαριασμός 36) και παθητικού (λο?γαριασμός 56), όπως καθορίζεται αντίστοιχα στις παρ. 2.2.307 και 2.2.507. § 2.2.603 Ευχέρεια Αναπτύξεως λογαριασμών εξόδων Κάθε Μονάδα Υγείας έχει τη δυνατότητα να αναπτύσσει τους λογαριασμούς τρίτου βαθμού στους οποίους ανα?λύονται οι δευτεροβάθμιοι των λογαριασμών 60 - 68 σύμ?φωνα με τις ανάγκες της. Είναι όμως υποχρεωμένη να χρησιμοποιεί τους τριτοβάθμιους λογαριασμούς που προβλέπονται από το σχέδιο λογαριασμών, όταν οι λογα?ριασμοί αυτοί παρέχουν τη δυνατότητα λογιστικής παρα?κολούθησης κάθε πράξης, χωρίς να έχει τη δυνατότητα να δημιουργεί οποιονδήποτε άλλον, έστω και αν υπάρχουν κενοί κωδικοί αριθμοί. 2.2.604 Λογαριασμός 60 "Αμοιβές και έξοδα προσωπι?κού" Στο λογαριασμό 60 καταχωρούνται όλα τα έξοδα της Μο?νάδας Υγείας για τις αμοιβές του προσωπικού της, τις εργο?δοτικές εισφορές, τις παρεπόμενες παροχές και τα έξοδα του προσωπικού, καθώς και οι αποζημιώσεις απολύσεων, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι οι αμοιβές και τα έξοδα προ?σωπικού όπως και οι αντιστοιχούσες εργοδοτικές επιβαρύν?1892 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Στο δεύτερο βαθμό γίνεται συγκέντρωση κατά κατηγο?ρία (μόνιμοι, έκτακτοι, εποχιακοί κ.λ.π.), αφ' ενός των ακα?θαρίστων αμοιβών και αφ' ετέρου των εργοδοτικών ει?σφορών. Στο τρίτο βαθμό γίνεται ανάλυση των λογαριασμών σύμφωνα με το δημόσιο λογιστικό. Ειδικότερα:

Στο λογαριασμό 60.00 καταχωρούνται όλες οι αμοι?βές για το έμμισθο τακτικό προσωπικό π.χ. βασικός μι?σθός, χρονοεπίδομα, άλλα επιδόματα, οδοιπορικά, αμοι?βή για νυκτερινή εργασία, αποζημιώσεις κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 60.01 καταχωρούνται όλες οι αμοι?βές για το έμμισθο έκτακτο προσωπικό π.χ. βασικός μι?σθός, χρονοεπίδομα, άλλα επιδόματα, οδοιπορικά, αμοι?βή για νυκτερινή εργασία, αποζημιώσεις, αμοιβές ωρομί?σθιου προσωπικού κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 60.02 καταχωρούνται όλες οι αμοι?βές λοιπών υπαλλήλων και εργατών π.χ. βασικός μισθός, χρονοεπίδομα. διάφορα επιδόματα, αποζημιώσεις, αμοι?βή για νυκτερινή εργασία κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 60.20 καταχωρούνται όλες οι εργο?δοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις του έμμισθου τακτι?κού προσωπικού π.χ. εισφορές στο ΙΚΑ. εισφορές σε διά?φορους Ασφαλιστικούς οργανισμούς.

Στο λογαριασμό 60.21 καταχωρούνται όλες οι εργο?δοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις του έμμισθου έκτα?κτου προσωπικού π.χ. εισφορές στο ΙΚΑ, εισφορές σε διά?φορους ασφαλιστικούς οργανισμούς κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 60.22 καταχωρούνται όλες οι εργο?δοτικές εισφορές και επιβαρύνσεις των λοιπών υπαλλή?λων και εργατών π.χ. εισφορές στο ΙΚΑ, εισφορές σε διά?φορους ασφαλιστικούς οργανισμούς κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 60.50 καταχωρούνται όλες οι παρεπό?μενες παροχές και έξοδα προσωπικού π.χ. έξοδα νοσηλεί?ας υπαλλήλων, δαπάνες επιμόρφωσης υπαλλήλων, υπο?τροφίες, έξοδα κηδείας υπαλλήλων, αποζημιώσεις απο?λυομένων.

Στο λογ/σμό 60.99 καταχωρούνται οι αμοιβές, εισφο?ρές και επιβαρύνσεις που ενώ αφορούν στο συγκεκριμέ?νο μήνα δεν έχουν ακόμη εκκαθαρισθεί. § 2.2.605 Λογαριασμός 61 "Αμοιβές και έξοδα τρίτων"

Στο λογαριασμό 61 καταχωρούνται όλες οι αμοιβές και τα έξοδα της Μονάδας Υγείας που αφορούν τρίτους (συνεργάτες κ.λ.π. που δεν έχουν σχέση εξαρτημένης ερ?γασίας με τη Μονάδα Υγείας). Στους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς παρακολουθούνται οι διάφορες κατηγο?ρίες αμοιβών τρίτων και στους τριτοβάθμιους λογαρια?σμούς γίνεται ανάλυση με βάση το Δημόσιο Λογιστικό.

Στο λογαριασμό 61.00 καταχωρούνται όλα τα έξοδα της Μονάδας Υγείας για αμοιβές και έξοδα που αφορούν ελεύθερους επαγγελματίες π.χ. δικηγόρους, εκπαιδευτι?κούς, λογιστές, πραγματογνώμονες, μεταφραστές κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 61.01 καταχωρούνται όλες οι δαπά?νες της Μονάδας Υγείας για αμοιβές και έξοδα μη ελευ?θέρων επαγγελματιών υποκείμενες σε παρακράτηση φό?ρου.

Στο λογαριασμό 61.91 καταχωρείται το ποσό που, σύμφωνα με το άρθρο 4§ 1 του Ν. 2889/2001, καταβάλλει το Νοσοκομείο στο Πε.Σ.Υ. που υπάγεται, το οποίο ανέρχεται σε ποσοστό 1% επί του συνολικού προϋπολογισμού του Νοσοκομείου.

Στο λογαριασμό 61.98 καταχωρούνται οι λοιπές προ?μήθειες, τα έξοδα επεξεργασίας και λοιπές αμοιβές τρί?των.

Στο λογ/σμό 61.99 καταχωρούνται οι αμοιβές και τα έξοδα τρίτων που ενώ αφορούν στο συγκεκριμένο μήνα δεν έχουν ακόμα εκκαθαρισθεί. § 2.2.606 Λογαριασμός 62 "Παροχές τρίτων"

Στο λογαριασμό 62 καταχωρούνται όλα τα έξοδα της Μονάδας Υγείας που αφορούν παροχές τρίτων, όπως ηλεκτρικό ρεύμα (κινήσεως και φωτισμού), ύδρευση, τη?λεπικοινωνίες, ασφάλιστρα, ενοίκια, επισκευές και συντη?ρήσεις κ.λ.π. Στους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς πα?ρακολουθείται κάθε κατηγορία εξόδου χωριστά και στους τριτοβάθμιους γίνεται ανάλυση σύμφωνα με το Δη?μόσιο Λογιστικό.

Στους λογαριασμούς 62.00, 62.01 και 62.02 καταχω?ρούνται τα έξοδα της Μονάδας Υγείας για ηλεκτρικό ρεύ?μα, φυσικό αέριο και νερό, που χρησιμοποιούνται σε πα?ραγωγική διαδικασία.

Στο λογαριασμό 62.03 καταχωρούνται τα έξοδα της Μονάδας Υγείας για ταχυδρομικά, τηλεγραφικά, τηλεπι?κοινωνίες, κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 62.04 καταχωρούνται τα έξοδα της Μονάδας Υγείας για ενοίκια π.χ. κτιρίων, μεταφορικών μέ?σων κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 62.05 καταχωρούνται τα έξοδα της Μονάδας Υγείας για ασφάλιστρα.

Στο λογαριασμό 62.07 καταχωρούνται τα έξοδα της Μο?νάδας Υγείας για διάφορες επισκευές και συντηρήσεις π.χ. κτιρίων, αποθηκών, βιβλιοθηκών, μεταφορικών μέσων, επί?πλων και σκευών μηχανημάτων κ.λ.π., που διενεργούνται από τρίτους.

Στο λογαριασμό 62.98 καταχωρούνται τα έξοδα της Μονάδας Υγείας για λοιπές παροχές τρίτων.

Στον λογ/σμό 62.99 καταχωρούνται οι παροχές τρί?των που ενώ αφορούν στον συγκεκριμένο μήνα δεν έχουν ακόμα εκκαθαρισθεί. § 2.2.607 Λογαριασμός 63 "Φόροι - τέλη"

Στους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς του 63 καταχωρούνται όλοι οι φόροι - τέλη που βαρύνουν τη Μονάδα Υγείας.

Δεν καταχωρούνται οι ακόλουθοι φόροι - τέλη : • Οι φόροι προηγουμένων χρήσεων, οι οποίοι καταχω?ρούνται στο λογαριασμό 82.00 "έξοδα προηγουμένων χρή?σεων". • Οι φορολογικές ποινές και τα πρόστιμα που καταχω?ρούνται στο λογαριασμό 81.00.00 "φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις". • Οι δασμοί και γενικά οι φόροι επί των αγορών, οι οποίοι καταχωρούνται στους λογαριασμούς αποθεμάτων της ομάδας 2, όταν αφορούν αγορές αποθεμάτων και στους λο?γαριασμούς της ομάδας 1 όταν αφορούν αγορές παγίων στοιχείων. • Το χαρτόσημο μισθοδοσίας που καταχωρείται στους οικείους υπολογαριασμούς του 60. • Το χαρτόσημο συμβάσεων, δανείων και χρηματοδο?τήσεων που καταχωρείται στο λογαριασμό 65.07 "χαρτό?σημο συμβάσεων, δανείων και χρηματοδοτήσεων".

Στον λογ/σμό 63.99 καταχωρούνται οι φόροι - τέλη που ενώ αφορούν το συγκεκριμένο μήνα δεν έχουν ακό?μη εκκαθαριστεί, ή ενώ έχουν εκκαθαριστεί αφορούν πε?ρισσότερους μήνες. § 2.2.608 Λογαριασμός 64 "Διάφορα έξοδα"

Στο λογαριασμό 64 και στους δευτεροβάθμιούς του καταχωρούνται τα κατ' είδος έξοδα της Μονάδας Υγείας ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1893 της Μονάδας Υγείας που αφορούν μεταφορές και φορ?τοεκφορτωτικά.

Στο λογαριασμό 64.01 καταχωρούνται όλα τα έξοδα ταξιδιών που αφορούν τη Μονάδα Υγείας π.χ. οδοιπορικά εντός και εκτός έδρας των υπαλλήλων, ημερήσιες αποζη?μιώσεις για μετακινήσεις στο εσωτερικό, εξωτερικό κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 64.02 καταχωρούνται όλα τα έξοδα που αφορούν την προβολή και διαφήμιση καθώς και τις δη?μόσιες σχέσεις της Μονάδας Υγείας. Επίσης τα έξοδα υπο?δοχής και φιλοξενίας (διαφόρων επισκεπτών και συνεργα?τών).

Στο λογαριασμό 64.03 καταχωρούνται όλα τα έξοδα που αφορούν εκθέσεις, επιδείξεις, γιορτές κ.λ.π. συναφή έξοδα.

Στο λογαριασμό 64.05 καταχωρούνται οι συνδρομές (σε περιοδικά, επαγγελματικές οργανώσεις κ.λ.π.) και στο λογαριασμό 64.07 καταχωρούνται όλα τα έξοδα που αφορούν έντυπα, βιβλία, γραφική ύλη κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 64.08 καταχωρούνται τα υλικά άμεσης αναλώσεως, όπως καύσιμα (θερμάνσεως ή κινήσεως αυτο?κινήτων), υλικά καθαριότητας (όχι φαρμακευτικού υλικού που χρησιμοποιείται στην παροχή υγειονομικών υπηρε?σιών). Τα αποθέματα και οι αγορές φαρμακευτικού υλικού παρακολουθούνται στους αναλυτικούς λογαριασμούς του Λ/24.

Στο λογαριασμό 64.09 καταχωρούνται όλα τα έξοδα της Μονάδας Υγείας που αφορούν διάφορες δημοσιεύ?σεις π.χ. αγγελιών, ισολογισμών, ανακοινώσεων κ.λ.π.

Στο λογαριασμό 64.10 καταχωρούνται τα έξοδα που αφορούν αγορά, πώληση και γενικά διαχείριση τίτλων πά?γιας επένδυσης.

Στο λογαριασμό 64.12 καταχωρείται η ζημία από πώληση τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων.

Στο λογαριασμό 64.15 καταχωρούνται κάθε είδους έξοδα της Μονάδας Υγείας που αφορούν έξοδα καλλιτεχνικής δραστηριότητας (για ψυχαγωγία των ασθενών κ.λ.π.).

Στο λογαριασμό 64.16 καταχωρούνται οι δαπάνες εκπαιδεύσεως και επιστημονικών εργασιών και ερευνών.

Στο λογαριασμό 64.19 καταχωρείται η συμμετοχή της Μονάδας Υγείας στις δαπάνες άλλων Ν.Π.Δ.Δ., δυνά?μει διατάξεων νόμου ή αποφάσεων αρμοδίων αρχών.

Στο λογαριασμό 64.98 καταχωρούνται τα διάφορα έξοδα της Μονάδας Υγείας που δεν συμπεριλαμβάνονται στις παραπάνω κατηγορίες.

Στο λογαριασμό 64.99 καταχωρούνται τα διάφορα έξοδα πού ενώ αφορούν το συγκεκριμένο μήνα δεν έχουν ακόμη εκκαθαρισθεί. § 2.2.609 Λογαριασμός 65 "Τόκοι και συναφή έξοδα" Στο λογαριασμό 65 καταχωρούνται όλα τα χρηματοοι?κονομικά έξοδα δηλ. όλα τα έξοδα που αφορούν τόκους δανείων της Μονάδας Υγείας στο εσωτερικό και στο εξω?τερικό, καθώς και οι προμήθειες τραπεζών και λοιπά συ?ναφή με τις χρηματοδοτήσεις της Μονάδας Υγείας έξοδα. §2.2.610 Λογαριασμός 66 "Αποσβέσεις παγίων στοιχεί?ων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος" Στο λογαριασμό 66 καταχωρούνται οι (τακτικές) απο?σβέσεις στοιχείων του πάγιου ενεργητικού, που προβλέ?πονται από τη νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά. Οι δευ?τεροβάθμιοι λογαριασμοί του 66 χρεώνονται με πίστωση των αντίστοιχων λογαριασμών της ομάδας 1. §2.2.611 Λογαριασμός 68 "Προβλέψεις εκμετάλλευ?σης" Στους υπολογαριασμούς του 68 καταχωρούνται οι προ?βλέψεις που γίνονται από τη Μονάδα Υγείας για κινδύ?νους εκμεταλλεύσεως, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.405 για το λογαριασμό 44 "Προβλέψεις". Επίσης καταχωρούνται στους λογαριασμούς 68.18 και 68.34 οι προβλέψεις για υποτίμηση συμμετοχών και χρε?ογράφων σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην παράγρα?φο 2.2.112 περίπτωση 5. § 2.2.612 Λογαριασμός 69 "Οργανικά έξοδα κατ' είδος Κέντρων Υγείας ή άλλων κέντρων ή κλάδων" (Όμιλος λο?γαριασμών προαιρετικής τηρήσεως)

Σχετικά με τον τρόπο αναπτύξεως κάθε πρωτοβαθμί?ου λογαριασμού (690 - 698) ισχύουν όσα καθορίζονται στην περίπτωση 1 της παραγράφου 2.2.113.

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των πρωτοβαθμίων λογαριασμών 690 - 698 ισχύουν, αντίστοιχα, όσα καθορί?ζονται παραπάνω στις παραγράφους 2.2.600 έως και 2.2.611 για τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς 60 - 68. 2.2.7 ΟΜΑΔΑ 7η : ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΣΟΔΑ ΚΑΤ' ΕΙΔΟΣ § 2.2.700 Περιεχόμενο και εννοιολογικοί προσδιορισμοί

Στην ομάδα 7 απεικονίζονται και παρακολουθούνται κατ' είδος τα έσοδα τα οποία αναφέρονται στην ομαλή δραστηριότητα της χρήσεως της Μονάδας Υγείας. Η λο?γιστικοποίηση των εσόδων στους λογαριασμούς της Ομά?δας 7 γίνεται σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 1.1.106.

Στους λογαριασμούς της ομάδας 7 δεν καταχωρού?νται:

Στους λογαριασμούς της ομάδας 7 απεικονίζονται και παρακολουθούνται οι εξής ειδικότερες κατηγορίες εσό?δων:

Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί της ομάδας 7 ανα?πτύσσονται σε δευτεροβάθμιους, τριτοβάθμιους και ανα?λυτικότερους υπολογαριασμούς, σύμφωνα με τις ανά?γκες της Μονάδας Υγείας, λαμβανομένου υπόψη του προϋπολογισμού των εσόδων αυτού. § 2.2.701 Περιοδική κατανομή εσόδων μέσα στη χρήση Σε περίπτωση που η Μονάδα Υγείας προσδιορίζει βραχύχρονα (π.χ. μηνιαία) αποτελέσματα ή καταρτίζει περιο?δικές συγκρίσιμες καταστάσεις, η χρονική εναρμόνιση των εσόδων γίνεται, με την παρεμβολή των ενδιάμεσων λογαριασμών εσόδων (70.99. 71.99. 72.99, 73.99, 74.99, 75.99, 76.99 και 78.99). σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην παρ. 2.2.509. 1894 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) έσοδα και χρεώνονται μόνο με διορθωτικές εγγραφές (πε?ριλαμβανομένων και των διαγραφών) και εκπτώσεις (ή. επι?στροφές). Στο τέλος της χρήσεως τα υπόλοιπα των λογα?ριασμών της ομάδας 7 μεταφέρονται, στην πίστωση του λο?γαριασμού 80.00 "λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως". Σε περίπτωση που οι λογαριασμοί εσόδων περιλαμβάνουν και ποσά εσόδων που αφορούν επόμενες χρήσεις, επειδή έχουν προεισπραχθεί, ή σε περίπτωση που οι λογαριασμοί αυτοί δεν περιλαμβάνουν ποσά δουλευμένων εσόδων, επει?δή η είσπραξη τους θα πραγματοποιηθεί στις επόμενες χρήσεις, πριν από τη μεταφορά των υπολοίπων τους στο λο?γαριασμό 80.00 γίνονται εγγραφές τακτοποιήσεως, έτσι ώστε τα υπόλοιπα αυτά να απεικονίζουν το ακριβές ύψος όλων των δουλευμένων εσόδων δραστηριότητας της χρή?σεως που κλείνει.

Οι εγγραφές τακτοποιήσεως της προηγούμενης πε?ριπτώσεως γίνονται με τη βοήθεια μεταβατικών λογαρια?σμών ενεργητικού (λογ. 36) και παθητικού (λογ. 56). όπως αντίστοιχα καθορίζεται στις παρ. 2.2.307 και 2.2.507. § 2.2.703 Λογαριασμός 70 "Πωλήσεις εμπορευμάτων και λοιπών αποθεμάτων"

Στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 70, πα?ρακολουθούνται τα έσοδα από πωλήσεις εμπορευμάτων και λοιπών αποθεμάτων (όπως άχρηστου υλικού κ.λ.π.).

Με την αξία των πραγματοποιούμενων πωλήσεων, πι?στώνονται οι οικείοι υπολογαριασμοί πωλήσεων του 70, με χρέωση των λογαριασμών απαιτήσεων (λογ. 30) ή των λογαριασμών χρηματικών διαθεσίμων (λογ. 38).

Στο λογαριασμό 70.92 "πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστου υλικού" και στους υπολογαριασμούς του, παρακολουθούνται τα έσοδα από πωλήσεις των ειδών αποθεμάτων των λογαριασμών αυτών (σε όποια έκταση πραγματοποιούνται τέτοιες πωλήσεις) και τα έσοδα από πωλήσεις πάσης φύσεως άχρηστου υλικού καθώς και οι εισπραττόμενες ασφαλιστικές αποζημιώσεις για αποθέ?ματα που καταστράφηκαν ή εκλάπησαν ή απωλέσθησαν.

Στο λογαριασμό 70.94 "ενδιάμεσος λογ/σμός πωλή?σεων πάγιων στοιχείων" και στους υπολογαριασμούς του δύνανται να καταχωρούνται οι πωλήσεις διαφόρων πά?γιων περιουσιακών στοιχείων (ακινήτων, μηχανημάτων, επίπλων κ.λ.π.), μέχρις ότου γίνει εκκαθάριση του οικείου λογαριασμού και προσδιορισθεί το τελικό αποτέλεσμα, το οποίο μεταφέρεται στον αρμόδιο υπολογαριασμό του πρωτοβάθμιου 81 "έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα". Ειδικότερα, οι λογιστικές εγγραφές που προκύπτουν από την πώληση του πάγιου στοιχείου, αντί να καταχωρούνται στο λογαριασμό του πωλούμενου στοιχείου και σ' αυτόν να προσδιορίζεται το αποτέλεσμα, παρέχεται η ευχέρεια να κα?ταχωρούνται σε αντίστοιχο υπολογαριασμό του δευτερο?βάθμιου 70.94, υπό την προϋπόθεση ότι θα εφαρμόζονται τα ακόλουθα:

Στο λογαριασμό 73 και στους υπολογαριασμούς του πα?ρακολουθούνται τα έσοδα που πραγματοποιεί η Μονάδα Υγείας από τις πάσης φύσεως υγειονομικές υπηρεσίες που παρέχει.

Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 73.01 έως 73.07, στους οποίους αναλύεται στο σχέδιο λογαριασμών πα?ρακολουθούνται τα έσοδα από τις παρεχόμενες υγειονο?μικές υπηρεσίες κατ' είδος.

Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 73.01 έως 73.07 ανα?πτύσσονται σε τριτοβάθμιους λογαριασμούς, σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε μονάδας υγείας και τις απαιτήσεις του πληροφοριακού της συστήματος.

Η κατά προορισμό - π.χ. κατά κλινική - παρακολούθη?ση των εσόδων της μονάδας Υγείας γίνεται στην Αναλυτι?κή Λογιστική στους λογαριασμούς της οποίας (π.χ. του πρωτοβάθμιου 96 και τους αναλυτικούς του ) μεταφέρο?νται τα κατ΄ είδος έσοδα. Στους ίδιους λογαριασμούς εσό?δων κατά προορισμό της Αναλυτικής Λογιστικής μεταφέ?ρεται και το κόστος αυτών για τον προσδιορισμό του μι?κτού αποτελέσματος από την παροχή Υγειονομικών Υπηρεσιών.

Στο λογ/σμό 73.80 καταχωρούνται τα έσοδα που πραγματοποιεί το Πε.Σ.Υ., τα οποία προέρχονται από τις Νοσοκομειακές μονάδες της περιφέρειάς του και ανέρχονται σε 1% επί του συνολικού προϋπολογισμού των μο?νάδων αυτών (άρθρο 4 § 1 περ. γ΄ Ν. 2889/2001).

Σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στην § 2.2.702, στο τέ?λος της χρήσεως το υπόλοιπο του λογαριασμού 73 μετα?φέρεται, μετά τη χρονική του τακτοποίηση, στην πίστωση του λογαριασμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως (λογ. 80.00). § 2.2.707 Λογαριασμός 74 "έσοδα από επιχορηγήσεις"

Στο λογαριασμό αυτό καταχωρούνται οι επιχορηγή?σεις που προέρχονται από τον Τακτικό Προϋπολογισμό του Κράτους ή από προϋπολογισμό άλλων φορέων.

Οι επιχορηγήσεις που καταχωρούνται στο λογαρια?σμό 74 οπωσδήποτε δεν χορηγούνται στη Μονάδα Υγεί?ας για την πραγματοποίηση επενδύσεων, αλλά για την κά?λυψη λειτουργικών δαπανών, ή για την κάλυψη εξόδων κοινωνικής πρόνοιας, εκπαιδεύσεως και άλλων συναφών σκοπών. Επισημαίνονται εδώ τα εξής : ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1895 Υγείας.

Οι επιχορηγήσεις για επενδύσεις καταχωρούνται στον κατάλληλο υπολογαριασμό του πρωτοβάθμιου 43 "Επιχορηγήσεις επενδύσεων".

Στο λογαριασμό 74.98 (ή ανάπτυξη του οποίου είναι αντίστοιχη της ανάπτυξης του λογ/σμού 74) καταχωρού?νται οι επιστραφείσες επιχορηγήσεις που δεν απορροφή?θηκαν. Οι επιστραφείσες επιχορηγήσεις είναι από αυτές που είχαν καταχωρηθεί στους υπολογαριασμούς του 74. § 2.2.708 Λογαριασμός 75 " Έσοδα παρεπόμενων ασχο?λιών και έσοδα από δωρεές"

Στο λογαριασμό 75 παρακολουθούνται τα έσοδα που πραγματοποιεί η Μονάδα Υγείας από παρεπόμενες ασχο?λίες, δηλαδή εκείνα που προέρχονται από παρεπόμενες δραστηριότητες της, σε σχέση με το κύριο αντικείμενο της και από δωρεές, κληρονομιές και κληροδοσίες.

Στο λογαριασμό 75.00 καταχωρούνται τα έσοδα από την εκμίσθωση της ακίνητης περιουσίας, ενώ στο λογα?ριασμό 75.01 τα έσοδα από εκμίσθωση της κινητής περι?ουσίας.

Στο λογαριασμό 75.05 καταχωρούνται τα έσοδα που πραγματοποιούνται από Ναούς της Μονάδας Υγείας, από επιστημονικές έρευνες ή από την τυχόν επιχειρημα?τική δραστηριότητα της Μονάδας Υγείας.

Στο λογαριασμό 75.10 καταχωρούνται τα έσοδα από δωρεές, κληρονομιές και κληροδοσίες χρημάτων ή κινη?τών πραγμάτων, σύμφωνα με τα καθοριζόμενα στην πα?ραγρ. 2.2.402 περιπτ. 8.

Στο λογαριασμό 75.20 καταχωρούνται διάφορα άλλα έσοδα που δεν περιλαμβάνονται στους ανωτέρω λογα?ριασμούς π.χ. προϊόν εράνων, έσοδα από παραγραφή απαιτήσεων τρίτων, όταν τα έσοδα αυτά δεν αφορούν την κύρια δραστηριότητα της Μονάδας Υγείας. § 2.2.709 Λογαριασμός 76 "έσοδα κεφαλαίων" Στο λογαριασμό αυτό παρακολουθούνται τα έσοδα από τόκους κεφαλαίων της Μονάδας Υγείας (λ/76.00),οι πρό?σοδοι από κινητές αξίες (λ/76.01) και τα κέρδη από πώλη?ση τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων (76.04). §2.2.710 Λογαριασμός 77 "……………………" Ο λογαριασμός 77 είναι κενός. Η συμπλήρωση του είναι δυνατή μόνο μετά από απόφαση του κατά νόμο αρμόδιου οργάνου. §2.2.711 Λογαριασμός 78 " Ιδιοπαραγωγή παγίων - Τεκ?μαρτά έσοδα"

Ο λογαριασμός 78.00 Ιδιοπαραγωγή και βελτιώσεις παγίων" πιστώνεται με χρέωση των οικείων λογαριασμών της ομάδας 1, με το κόστος παραγωγής παγίων στοιχείων που κατασκευάζονται ή δημιουργούνται από τη Μονάδα Υγείας με δικά της μέσα και για δική της χρήση, καθώς και με το κόστος βελτιώσεως των παγίων στοιχείων, σύμφω?να με τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 2.2.109 περ. 4-5.

Οι λογαριασμοί 78.18 "Διαφορά αποτιμήσεως τίτλων πάγιας επένδυσης" και 78.34 "Διαφορά αποτιμήσεως χρε?ογράφων" πιστώνονται με τις θετικές διαφορές που προ?κύπτουν από την αποτίμηση τίτλων πάγιας επενδύσεως και χρεογράφων στο τέλος της χρήσεως, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην παράγραφο 2.2.112 περίπτωση 5. § 2.2.712 Όμιλος λογαριασμών 79 "Οργανικά έσοδα κατ' είδος Νοσοκομειακών μονάδων, κέντρων υγείας ή άλλων κέντρων ή κλάδων (όμιλος λογ/σμών προαιρετικής χρήσε?ως)

Σχετικά με τον τρόπο αναπτύξεως κάθε πρωτοβαθμί?ου λογαριασμού (790 - 798) ισχύουν όσα καθορίζονται στις περιπτ. 1 - 3 της παραγράφου 2.2.113.

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των πρωτοβάθμιων λογαριασμών 790 -798 ισχύουν αντίστοιχα όσα καθορίζο?νται παραπάνω στις παραγράφους 2.2.700 έως και 2.2.711 για τους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς 70 -78. 2.2.8 ΟΜΑΔΑ 8η : ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ § 2.2.800 Περιεχόμενο λογαριασμών

Στην ομάδα 8 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί προσ?διορισμού των αποτελεσμάτων εκμεταλλεύσεως, μικτών και καθαρών, καθώς και οι λογαριασμοί συγκεντρώσεως των μη προσδιοριστικών των μικτών αποτελεσμάτων εξό?δων και εσόδων εκμετάλλευσης. Στην ίδια ομάδα περι?λαμβάνονται οι λογαριασμοί συγκεντρώσεως των έκτα?κτων και ανόργανων αποτελεσμάτων, των εξόδων και εσόδων προηγουμένων χρήσεων, των προβλέψεων για έκτακτους κινδύνους, των εσόδων από προβλέψεις προη?γουμένων χρήσεων, καθώς και λογαριασμοί προσδιορι?σμού και διαθέσεως των αποτελεσμάτων χρήσεως.

Η λογιστικοποίηση των έκτακτων και ανόργανων εσό?δων, εξόδων, κερδών ή ζημιών στους λογαριασμούς 81-84 γίνεται σύμφωνα με τους κανόνες των παραγράφων 1.1.105 και 1.1.106. § 2.2.801 Τρόπος αναπτύξεως των λογαριασμών Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί της ομάδας 8 αναπτύσ?σονται σε δευτεροβάθμιους υποχρεωτικούς λογαρια?σμούς και αυτοί αναπτύσσονται σε τριτοβάθμιους και αναλυτικότερους υπολογαριασμούς, σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Μονάδας Υγείας με τον περιορισμό να τη?ρούνται οι υποχρεωτικοί τριτοβάθμιοι λογαριασμοί που προβλέπονται από το Σχέδιο Λογαριασμών. § 2.2.802 "Περιοδική κατανομή εκτάκτων και ανόργα?νων αποτελεσμάτων μέσα στη χρήση" Σε περίπτωση που η Μονάδα Υγείας προσδιορίζει βραχύχρονα (π.χ. μηνιαία ή τριμηνιαία) αποτελέσματα ή κα?ταρτίζει περιοδικές συγκρίσιμες καταστάσεις, η χρονική εναρμόνιση των έκτακτων και ανόργανων αποτελεσμά?των γίνεται με παρεμβολή ενδιάμεσων λογαριασμών (81.99, 82.99, 83.99, 84.99 και 85.99), σύμφωνα με τα κα?θοριζόμενα στην παραγρ. 2.2.509. 1896 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύσεως σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.402. Ο λογαριασμός αυτός, ο οποί?ος μαζί με το λογαριασμό 86 "αποτελέσματα χρήσεως", αποτελεί το αναγκαίο και αναπόσπαστο συμπλήρωμα του ισολογισμού, καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισο?λογισμών αμέσως μετά την καταχώρηση του ισολογισμού και του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως.

Σε αντίθεση με τον ισολογισμό και το λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως, που δημοσιοποιούνται σύμ?φωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φο?ρά, ο λογαριασμός της γενικής εκμεταλλεύσεως δεν δη?μοσιοποιείται υποχρεωτικά.

Ο λογαριασμός 80.00 "λογαριασμός γενικής εκμεταλ?λεύσεως" χρησιμεύει για τον προσδιορισμό των καθαρών τακτικών και οργανικών αποτελεσμάτων τα οποία πραγμα?τοποιούνται, μέσα στη χρήση που κλείνει, από την εκμε?τάλλευση των διαφόρων δραστηριοτήτων της Μονάδας Υγείας (κύριας, παρεπομένων και δευτερεύουσας σημα?σίας).

Στο λογαριασμό 80.00. στο τέλος της χρήσεως, μετα?φέρονται τα αρχικά και τελικά αποθέματα και οι αγορές των λογαριασμών της ομάδας 2, τα έξοδα των λογαρια?σμών της ομάδας 6, και τα έσοδα των λογαριασμών της ομάδας 7, αφού προηγουμένως οι λογαριασμοί των ομά?δων αυτών υποστούν τις αναγκαίες χρονικές τακτοποιή?σεις, ώστε τα υπόλοιπα τους να αντιπροσωπεύουν τα δου?λευμένα, τακτικά και οργανικά έσοδα και έξοδα της χρήσε?ως, δηλαδή εκείνα που αφορούν την ομαλή εκμετάλλευση της χρήσεως που κλείνει. Ειδικότερα ο λογαριασμός 80.00 λειτουργεί ως εξής : Ι. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ: • με την αξία των αρχικών αποθεμάτων, δηλαδή των αποθεμάτων που υπήρχαν στην αρχή της χρήσεως που κλείνει, με πίστωση των οικείων υπολογαριασμών των πρωτοβάθμιων 20 -28. • με την αξία των αγορών εμπορευμάτων, πρώτων και βοηθητικών υλών - υλικών συσκευασίας, αναλώσιμων υλι?κών, ανταλλακτικών πάγιων στοιχείων και ειδών συσκευ?ασίας που έγιναν μέσα στη χρήση που κλείνει, με πίστω?ση των οικείων υπολογαριασμών των πρωτοβάθμιων 20, 24, 25, 26 και 28. • με την αξία των δουλευμένων εξόδων κατ' είδος, με πίστωση των οικείων λογαριασμών της ομάδας 6, δηλαδή των 60 - 68 οι οποίοι εξισώνονται. • κατά περίπτωση, με τα καθαρά κέρδη εκμεταλλεύσεως 80.01. II. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ: • με την αξία των δουλευμένων εσόδων κατ' είδος, με χρέωση των οικείων λογαριασμών της ομάδας 7, δηλαδή των 70 - 78 οι οποίοι εξισώνονται. • με την αξία των τελικών αποθεμάτων, δηλαδή των απο?θεμάτων που προσδιορίζονται έπειτα από απογραφή στο τέλος της χρήσεως που κλείνει, όπως η αξία αυτή προσ?διορίζεται με την αποτίμηση της ποσοτικής απογραφής, με χρέωση των οικείων υπολογαριασμών των πρωτοβαθμίων 20 -28. • κατά περίπτωση, με τη καθαρή ζημία εκμεταλλεύσεως της χρήσεως που κλείνει, με χρέωση του λογαριασμού 80.01

Ο λογαριασμός 80.01 "μικτά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) εκμεταλλεύσεως" χρησιμεύει για τον προσδιορισμό των μικτών αποτελεσμάτων (μικτών πλεονασμάτων ή μι?κτών ελλειμμάτων), τα οποία πραγματοποιούνται, μέσα στη χρήση που κλείνει, από την εκμετάλλευση των διαφόρων δραστηριοτήτων της Μονάδας Υγείας. Στο λογαριασμό 80.01, στο τέλος της χρήσεως, μεταφέρονται τα καθαρά αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως (καθαρά κέρδη ή καθαρές ζημίες), σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην προηγούμενη περίπτωση 4. Έπειτα από τη μεταφορά αυτή, από το λογα?ριασμό 80.01 μεταφέρονται στο λογαριασμό 80.02 τα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων έξοδα, δηλαδή τα έξοδα των λειτουργιών διοικητικής, ερευνών και αναπτύ?ξεως και Δημοσίων Σχέσεων, τα έξοδα και οι ζημίες τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων και οι χρεωστικοί τόκοι και τα συναφή με αυτούς έξοδα. Από το λογαριασμό (80.01) μεταφέρονται στο λογαριασμό 80.03 τα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων έσοδα, δηλαδή τα διάφορα άλ?λα έσοδα, τα έσοδα τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογρά?φων, τα κέρδη από πωλήσεις τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων και οι πιστωτικοί τόκοι και τα συναφή με αυ?τούς έσοδα. Έπειτα από τις παραπάνω μεταφορές και τις αντίστοιχες χρεωπιστώσεις του, ο λογαριασμός 80.01 με το υπό?λοιπο του (χρεωστικό ή πιστωτικό) απεικονίζει το οριστι?κό ύψος των μικτών αποτελεσμάτων εκμεταλλεύσεως (μι?κτών πλεονασμάτων ή μικτών ελλειμμάτων). Έξοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων είναι εκείνα τα οποία, σύμφωνα με τις αρχές και τους κα?νόνες λειτουργίας της αναλυτικής λογιστικής εκμεταλ?λεύσεως, τελικά δεν βαρύνουν το κόστος των παραχθέ?ντων προϊόντων ή υπηρεσιών, αλλά τα αποτελέσματα χρή?σεως. Τα έξοδα αυτά προκύπτουν από τους οικείους λογαριασμούς της ομάδας 9, και ειδικότερα από τους λο?γαριασμούς 92.01 "έξοδα διοικητικής λειτουργίας", 92.02 "έξοδα λειτουργίας ερευνών - αναπτύξεως" και 92.03 "έξο?δα λειτουργίας δημοσίων σχέσεων", καθώς και από τους οικείους λογαριασμούς εξόδων κατ' είδος της ομάδας 6 και ειδικότερα από τους λογαριασμούς 64.10 "έξοδα τίτ?λων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων", 64.12 "ζημίες από πώληση τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων" και 65 "χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα", 68.18 "Προ?βλέψεις για υποτίμηση τίτλων πάγιας επένδυσης" και 68.34 "Προβλέψεις για υποτίμηση χρεογράφων". Στις πε?ριπτώσεις εκείνες που δεν λειτουργεί σύστημα αναλυτι?κής λογιστικής εκμεταλλεύσεως, τα "έξοδα διοικητικής λειτουργίας", τα "έξοδα λειτουργίας ερευνών - αναπτύξε?ως" και τα "έξοδα λειτουργίας δημοσίων σχέσεων" προσ?διορίζονται εξωλογιστικά με βάση τα στοιχεία που προκύ?πτουν από τους λογαριασμούς της γενικής λογιστικής της ομάδας 6 και την κατάρτιση σχετικού φύλλου μερισμού. Έσοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων είναι εκείνα τα οποία δεν συνυπολογίζονται στα έσοδα που συσχετίζονται με το κόστος των πωληθέντων αγαθών ή υπηρεσιών, προκειμένου να προσδιοριστούν τα μικτά κέρ?δη ή οι μικτές ζημίες. Τα έσοδα αυτά προκύπτουν από τους οικείους λογαριασμούς εσόδων κατ' είδος της ομάδας 7 και ειδικότερα από τους λογαριασμούς 74, 75, 78.18 και 78.34 τα άλλα έσοδα εκμεταλλεύσεως, από το λογαρια?σμό 76.04 "κέρδη από πώληση τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων" και από τους λογαριασμούς 76.00 - 76.10 πλην 76.04, οι πιστωτικοί τόκοι, τα συναφή έσοδα και οι πρόσοδοι κινητών αξιών. Ειδικότερα ο λογαριασμός 80.01 λειτουργεί ως εξής : Ι. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ • κατά περίπτωση, με την καθαρή ζημία εκμεταλλεύσε?ως της χρήσεως που κλείνει, με πίστωση του λογαρια?σμού 80.00, ο οποίος εξισώνεται, • με τα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων έσοδα, όπως προσδιορίζονται παραπάνω, με πίστωση των οικείων υπολογαριασμών του 80.03, ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1897 II. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ • κατά περίπτωση, με τα καθαρά κέρδη εκμεταλλεύσε?ως της χρήσεως που κλείνει, με χρέωση του λογαριασμού 80.00, ο οποίος εξισώνεται, • με τα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων έξοδα, όπως προσδιορίζονται παραπάνω, με χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του 80.02. • κατά περίπτωση με τις μικτές ζημίες εκμεταλλεύσεως της χρήσεως που κλείνει, με χρέωση του λογαριασμού 86.00.00.

Ο λογαριασμός 80 02 "έξοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων" χρησιμεύει για τη συγκέντρωση των μη προσδιοριστικών των μικτών αποτελεσμάτων εξό?δων, σύμφωνα με όσα παραπάνω καθορίζονται. Τελικά, ο λογαριασμός 80.02 εξισώνεται με τη μεταφορά του υπο?λοίπου του στους οικείους υπολογαριασμούς του 86 "απο?τελέσματα χρήσεως" και ειδικότερα στους υπολογαρια?σμούς 86.00.02 "έξοδα διοικητικής λειτουργίας". 86.00.03 "έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως", 86.00.04 "έξοδα λειτουργίας δημοσίων σχέσεων", 86.01.07 "διαφο?ρές αποτιμήσεως τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογρά?φων", 86.01.08 "έξοδα και ζημίες τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων" και 86.01.09 "χρεωστικοί τόκοι και συνα?φή έξοδα", οι οποίοι είναι αντίστοιχοι των υπολογαρια?σμών του 80.02

Ο λογαριασμός 80.03 "έσοδα μη προσδιοριστικά των μικτών αποτελεσμάτων" χρησιμεύει για τη συγκέντρωση των μη προσδιοριστικών των μικτών αποτελεσμάτων εσό?δων, σύμφωνα με όσα παραπάνω καθορίζονται. Τελικά ο λογαριασμός 80.03 εξισώνεται με τη μεταφορά του υπο?λοίπου του στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 86 και ειδικότερα στους υπολογαριασμούς : 86.00.01 "άλ?λα έσοδα εκμεταλλεύσεως", 86.01.00 "έσοδα τίτλων πά?γιας επένδυσης". 86.01.01 "έσοδα χρεογράφων", 86.01.02 "κέρδη από πωλήσεις τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεο?γράφων" και 86.01.03 "πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσο?δα", οι οποίοι είναι αντίστοιχοι των υπολογαριασμών του 80.03.

Ο λογαριασμός 80.90 "Βραχύχρονος Λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως και Αποτελεσμάτων" καταρτίζε?ται εσωλογιστικά με ανάλογη εφαρμογή των κανόνων λει?τουργίας του ετήσιου λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως (δηλαδή του Λ/ 80.00) σύμφωνα με όσα εκτίθενται στην παράγραφο 2.2.509 και ειδικότερα στις περιπτώσεις 8-11 αυτής. Η κατάρτισή του είναι προαιρετική. Παραστατικό διάγραμμα της λειτουργίας του Λ/ 80.90 παρέχεται στην παράγραφο 2.2.509 περίπτωση 9. § 2.2.804 Λογαριασμός 81 "Έκτακτα και ανόργανα απο?τελέσματα"

Στο λογαριασμό 81 καταχωρούνται κατ είδος τα έκτα?κτα και ανόργανα έξοδα και έσοδα της χρήσεως, καθώς και τα αποτελέσματα που πραγματοποιούνται από εξαιρε?τικές και έκτακτες πράξεις και εργασίες. Η ανάλυση του λογαριασμού 81 σε δευτεροβάθμιους και τριτοβάθμιους λογαριασμούς, κυρίως υποχρεωτικούς, περιλαμβάνει τις κυριότερες γνωστές κατηγορίες έκτακτων και ανόργανων εξόδων, εσόδων και αποτελεσμάτων. Η Μονάδα Υγείας έχει τη δυνατότητα να δημιουργεί και άλλους τριτοβάθμι?ους λογαριασμούς για την ιδιαίτερη παρακολούθηση των περιπτώσεων που παρουσιάζονται κάθε φορά.

Στο λογαριασμό 81.00 "έκτακτα και ανόργανα έξοδα" καταχωρούνται, κατ' είδος, τα έκτακτα και ανόργανα έξο?δα που αφορούν τη χρήση. Στο λογαριασμό αυτό δεν κα?ταχωρούνται έξοδα που αφορούν προηγούμενες χρή?σεις. Τα τελευταία αυτά έξοδα καταχωρούνται στο λογα?ριασμό 82.00 Ειδικά για τα φορολογικά πρόστιμα και τις προσαυξήσεις τους διευκρινίζεται ότι, αν πρόκειται για περιπτώσεις που δεν έχει προηγηθεί η άσκηση προσφυ?γής στα αρμόδια δικαστήρια, καταχωρούνται στο λογα?ριασμό 81.00, αλλιώς καταχωρούνται σε κατάλληλους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 33, σύμφωνα με την παράγραφο 2.2.304. περ. 11. Επίσης, για τις συναλ?λαγματικές διαφορές ορίζεται ότι, στο λογαριασμό 81.00.04, κατά τη διάρκεια της χρήσεως, καταχωρούνται οι χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές από την εί?σπραξη απαιτήσεων ή εξόφληση υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα και στο τέλος της χρήσεως, κατά το κλείσιμο του ισολογισμού, καταχωρούνται οι χρεωστικές συναλλαγ?ματικές διαφορές που προκύπτουν από την αποτίμηση των απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα, με εξαίρεση τα δάνεια και τις πιστώσεις που λαμβάνονται για τη χρηματοδότηση κτήσεως πάγιων στοιχείων, για τις συ?ναλλαγματικές διαφορές των οποίων προβλέπεται ειδική ρύθμιση στην περίπτωση 14 της παρ. 2.2.110.

Στο λογαριασμό 81.01 "έκτακτα και ανόργανα έσοδα" καταχωρούνται κατ' είδος, τα έκτακτα και ανόργανα έσοδα που αφορούν τη χρήση. Στο λογαριασμό αυτό δεν καταχωρούνται έσοδα που αφορούν προηγούμενες χρήσεις. Τα τελευταία αυτά έσοδα καταχωρούνται στο λογαριασμό 82.01. Ειδικά για τις πιστωτικές συναλλαγματικές διαφο?ρές, που καταχωρούνται στον υπόλογαριασμό 81.01.04, ισχύουν ανάλογα όσα αναφέρονται στην αμέσως προη?γούμενη περίπτωση 2.

Στους λογαριασμούς 81.02 "έκτακτες ζημίες" και 81.03 "έκτακτα κέρδη" καταχωρούνται τα αποτελέσματα - ζημίες ή κέρδη - που προκύπτουν από εξαιρετικές και έκτακτες πράξεις και εργασίες, όπως π.χ. από εκποίηση πάγιων στοιχείων, από μεταβίβαση δικαιωμάτων και λοι?πών ασώματων ακινητοποιήσεων, από ανεπίδεκτες ει?σπράξεως απαιτήσεις ή από λαχνούς ομολογιακών δα?νείων.

Κατά το κλείσιμο του ισολογισμού τα υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 81 μεταφέρονται στους αντίστοιχους υπολογαριασμούς του 86.02 "έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα", έτσι ώστε ο λογαριασμός 81 να εξισώνε?ται. § 2.2.805 Λογαριασμός 82 "Έξοδα και έσοδα προηγού?μενων χρήσεων"

Στο λογαριασμό 82 καταχωρούνται κατ' είδος τα έξο?δα και έσοδα που πραγματοποιούνται μέσα στη χρήση, ο χρόνος όμως και τα αίτια δημιουργίας τους ανάγονται σε δραστηριότητες προηγούμενων χρήσεων. Η ανάλυση του λογαριασμού 82 σε δευτεροβάθμιους και τριτοβάθμιους λογαριασμούς, κυρίως υποχρεωτικούς, περιλαμβάνει τις κυριότερες γνωστές κατηγορίες εξόδων και εσόδων προη?γούμενων χρήσεων. Η Μονάδα Υγείας έχει τη δυνατότητα να δημιουργεί και άλλους τριτοβάθμιους λογαριασμούς για την ιδιαίτερη παρακολούθηση των περιπτώσεων που παρουσιάζονται, οπότε περιορίζεται το περιεχόμενο των προαιρετικών τριτοβάθμιων λογαριασμών 82.00.99 και 82.01.99.

Στο λογαριασμό 82 00 "έξοδα προηγούμενων χρήσε?ων" καταχωρούνται κατ' είδος τα έξοδα προηγούμενων χρήσεων, όπως οι φόροι και τα τέλη που επιβάλλονται για φορολογικές υποχρεώσεις που δημιουργούνται από πράξεις ή παραλείψεις προηγούμενων χρήσεων, αλλά η αποδοχή της υποχρεώσεως για πληρωμή τους γίνεται μέ?σα στη χρήση που τρέχει, χωρίς να προηγηθεί άσκηση προσφυγής στα αρμόδια δικαστήρια. Στον ίδιο λογα?ριασμό καταχωρούνται φόροι και τέλη που βεβαιώνονται 1898 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Υγειονομικών υπηρεσιών, οι εισπράξεις αποσβεσμένων απαιτήσεων, οι εισπράξεις από επιστροφές αχρεωστήτως καταβληθέντων φόρων και τελών, οι εισπράξεις από έσοδα κοινωνικών πόρων καθώς και οι εισπράξεις από άλλα έσο?δα, τα οποία πηγάζουν από δραστηριότητες προηγούμε?νων χρήσεων.

Κατά το κλείσιμο του ισολογισμού τα υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 82 μεταφέρονται στους αντίστοιχους υπολογαριασμούς του 86.02 "έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα", έτσι ώστε ο λογαριασμός 82 να εξισώνε?ται. § 2.2.806 Λογαριασμός 83 "Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους"

Ο λογαριασμός 83 λειτουργεί σύμφωνα με όσα κα?θορίζονται στην περίπτωση 5 της παρ. 2.2.405 για το λο?γαριασμό 44 "προβλέψεις".

Κατά το κλείσιμο του ισολογισμού τα υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 83 μεταφέρονται στον υπολογα?ριασμό 86.02.10 "προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους", έτσι ώστε ο λογαριασμός 83 να εξισώνεται. § 2.2.807 Λογαριασμός 84 "Έσοδα από προβλέψεις προηγουμένων χρήσεων"

Ο λογαριασμός 84 λειτουργεί σύμφωνα με όσα κα?θορίζονται στην περίπτωση 5 της παρ. 2.2.405 για το λο?γαριασμό 44 "Προβλέψεις".

Κατά το κλείσιμο του ισολογισμού τα υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 84 μεταφέρονται στον υπόλογαρια?σμό 86.02.03 και έτσι ο λογαριασμός 84 πρέπει να εξισώ?νεται. § 2.2.808 Λογαριασμός 86 "Αποτελέσματα Χρήσεως"

Ο λογαριασμός 86 χρησιμοποιείται μόνο στο τέλος της χρήσεως, οπότε καταρτίζεται υποχρεωτικά η κατά?σταση των αποτελεσμάτων χρήσεως, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.202.

Η κατάσταση του λογαριασμού 86, στην οποία, πέρα από τα στοιχεία τα οποία προκύπτουν από τους αντίστοιχους υπολογαριασμούς του, περιλαμβάνονται και στοιχεία του συνολικού κύκλου εργασιών (πωλήσεων) και του κό?στους πωλήσεων δημοσιεύεται μαζί με τον ισολογισμό, σύμφωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φορά.

Ο λογαριασμός 86 χρησιμεύει για τον προσδιορισμό των συνολικών καθαρών αποτελεσμάτων (κερδών ή ζη?μιών) που πραγματοποιούνται από το σύνολο των δρα?στηριοτήτων της Μονάδας Υγείας μέσα στη χρήση που κλείνει. Στο λογαριασμό 86, στο τέλος της χρήσεως, με?ταφέρονται τα μικτά αποτελέσματα δραστηριότητας (κύ?ριας και παρεπόμενης), και τα διάφορα άλλα έσοδα, για να συσχετισθούν με τα έξοδα των λειτουργιών διοικητι?κής, ερευνών - αναπτύξεως και δημοσίων σχέσεων. Στον ίδιο λογαριασμό μεταφέρονται επίσης τα χρηματοοικο?νομικά αποτελέσματα (έσοδα - έξοδα)και τα έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα (έσοδα, κέρδη - έξοδα, ζημίες). Από το συσχετισμό των παραπάνω στοιχείων, που γίνεται στο λογαριασμό 86 και ειδικότερα στον υπολογαριασμό 86.99, προκύπτουν τα συνολικά καθαρά αποτελέσματα της κλειόμενης χρήσεως.

Ο υπολογαριασμός 86.99 "καθαρά αποτελέσματα χρήσεως" χρησιμεύει για τη συγκέντρωση των χρεωστι?κών και πιστωτικών υπολοίπων των λοιπών υπολογαρια?σμών του 86, και από το συσχετισμό των υπολοίπων αυ?τών προκύπτουν τα συνολικά καθαρά αποτελέσματα χρή?σεως (καθαρές ζημίες ή καθαρά κέρδη), τα οποία μετα?φέρονται στο λογαριασμό 88.

Ειδικότερα ο λογαριασμός 86 λειτουργεί ως εξής: Ι. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ • κατά περίπτωση, με τις μικτές ζημίες εκμεταλλεύσε?ως της χρήσεως, με πίστωση του λογαριασμού 80.01. • με τα έξοδα των λειτουργιών διοικητικής, ερευνών - αναπτύξεως και δημοσίων σχέσεων, με πίστωση, αντί?στοιχα, των λογαριασμών 80.02.00. 80.02.01 και 80.02.02. • με τις διαφορές αποτιμήσεως τίτλων πάγιας επένδυ?σης και χρεογράφων, με τα έξοδα και τις ζημίες τίτλων πά?γιας επένδυσης και χρεογράφων και με τους χρεωστι?κούς τόκους και τα συναφή με αυτούς έξοδα, με πίστωση, αντίστοιχα των λογαριασμών 80.02.04, 80.02.05 και 80.02.06. • με τα έκτακτα και ανόργανα έξοδα με πίστωση του λο?γαριασμού 81.00. • με τις έκτακτες ζημίες, με πίστωση του λογαριασμού 81.02. • με τα έξοδα προηγουμένων χρήσεων, με πίστωση του λογαριασμού 82.00. • με τις προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους με πίστω?ση του λογαριασμού 83 • με τα καθαρά κέρδη, σε πίστωση του λογαριασμού 88.00 «πλεόνασμα χρήσεως» II. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ • κατά περίπτωση με τα μικτά κέρδη κύριας και παρε?πόμενης δραστηριότητας της χρήσεως που κλείνει, με χρέωση του λογαριασμού 80.01. • με τα διάφορα άλλα έσοδα της εκμεταλλεύσεως, με χρέωση του λογαριασμού 80.03.00. • με τα έσοδα τίτλων πάγιας επένδυσης, με χρέωση του λογαριασμού 80.03.01. • με τα έσοδα χρεογράφων, με χρέωση του λογαρια?σμού 80.03.02. • με τα κέρδη από πώληση τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων, με χρέωση του λογαριασμού 80.03.03. • με τους πιστωτικούς τόκους και τα συναφή με αυτούς έσοδα, με χρέωση του λογαριασμού 80.03.04. • με τα έκτακτα και ανόργανα έσοδα, με χρέωση του λο?γαριασμού 81.01. • με τα έκτακτα κέρδη, με χρέωση του λογαριασμού 81.03. • με τα έσοδα προηγούμενων χρήσεων, με χρέωση του λογαριασμού 82.01 • με τα έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσε?ων, με χρέωση του λογαριασμού 84. • με το ενδεχόμενο έλλειμμα, με χρέωση του λογαρια?σμού 88.01. § 2.2.809 Λογαριασμός 87 «…………………………..» Ο λογαριασμός 87 είναι κενός. Η συμπλήρωση του είναι δυνατή μόνο μετά από απόφαση του κατά νόμο αρμόδιου οργάνου. § 2.2.810 Λογαριασμός 88 « Αποτελέσματα προς διάθε?ση»

Ο λογαριασμός 88 χρησιμοποιείται μόνο στο τέλος της χρήσεως όταν γίνεται διάθεση αποτελεσμάτων, οπό?τε καταρτίζεται υποχρεωτικά πίνακας διαθέσεως καθα?ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1899 ισολογισμό και τα αποτελέσματα χρήσεως, σύμφωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φορά.

Ο λογαριασμός 88 χρησιμεύει για τη συγκέντρωση των καθαρών αποτελεσμάτων της χρήσεως, των πλεονα?σμάτων της προηγούμενης ή προηγουμένων χρήσεων, των ελλειμμάτων της προηγούμενης ή προηγουμένων χρήσεων, των διαφορών φορολογικού ελέγχου προηγου?μένων χρήσεων και, στην περίπτωση διαθέσεως αποθε?μα-τικών, των προς διάθεση τέτοιων αποθεματικών.

Ειδικότερα ο λογαριασμός 88 λειτουργεί ως εξής: Ι. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ • Ο υπολογαριασμός 88.01 με το καθαρό έλλειμμα της χρήσεως, με πίστωση του λογαριασμού 86.99. • Ο υπολογαριασμός 88.03 με το υπόλοιπο ή μέρος του ελλείμματος προηγούμενης χρήσεως που πρόκειται να καλυφθεί από το πλεόνασμα της κλειόμενης χρήσεως, με πίστωση του λογαριασμού 42.01. • Ο υπολογαριασμός 88.04 με το υπόλοιπο ή μέρος των ελλειμμάτων προηγούμενων χρήσεων που πρόκειται να καλυφθεί από το πλεόνασμα της κλειόμενης χρήσεως με πίστωση του λογαριασμού 42.02. • Οι υπολογαριασμοί 88.00, 88.02, 88.06 και 88.07 με τα υπόλοιπα τους, με πίστωση του υπολογαριασμού 88.98 όταν το τελικό υπόλοιπο του λογαριασμού 88 είναι χρεω?στικό (έλλειμμα εις νέο), ή του υπολογαριασμού 88.99, όταν το τελικό υπόλοιπο του λογαριασμού 88 είναι πιστω?τικό (πλεόνασμα προς διάθεση). • Ο υπολογαριασμός 88.99 με τα προς διάθεση πλεο?νάσματα, με πίστωση των οικείων υπολογαριασμών απο?θεματικών του 41 και του λογαριασμού 42.00 για το υπό?λοιπο πλεονασμάτων που μεταφέ-ρονται στην επόμενη χρήση (υπόλοιπο πλεονασμάτων εις νέο). II. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ • Ο υπολογαριασμός 88.00 με τα καθαρά πλεονάσμα?τα χρήσεως, με χρέωση του λογαριασμού 88.99. • Ο υπολογαριασμός 88.02 με το υπόλοιπο πλεονα?σμάτων προηγούμενης χρήσεως, με χρέωση του λογα?ριασμού 42.00. • Ο υπολογαριασμός 88.07 με τα αποθεματικά για τα οποία αποφασίζεται η διάθεση τους για την κάλυψη ελ?λειμμάτων. • Οι υπολογαριασμοί 88.01, 88.03, 88.04, 88.06 και 88.08 με τα υπόλοιπα τους, με χρέωση του υπολογαρια?σμού 88.98, όταν το τελικό υπόλοιπο του λογαριασμού 88 είναι χρεωστικό (έλλειμμα εις νέο), ή του υπολογαρια?σμού 88.99, όταν το τελικό υπόλοιπο του λογαριασμού 88 είναι πιστωτικό (πλεόνασμα προς διάθεση). • Ο υπολογαριασμός 88.98 με τα ελλείμματα εις νέο, με χρέωση του λογαριασμού 42.01 § 2.2.811 Λογαριασμός 89 «Ισολογισμός»

Ο λογαριασμός 89 χρησιμοποιείται μόνο στο τέλος της χρήσεως οπότε καταρτίζεται υποχρεωτικά η κατά?σταση του ισολογισμού της χρήσεως, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.103.

Η κατάσταση του ισολογισμού, στην οποία περιλαμ?βάνονται τουλάχιστο τα στοιχεία που προβλέπονται από το υπόδειγμα της παρ. 4.1.103 όταν συντρέχουν οι σχετι?κές προϋποθέσεις, δηλαδή, όταν από τη Μονάδα Υγείας τηρούνται οι σχετικοί λογαριασμοί, δημοσιεύεται μαζί με την κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρή?σεως και του πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων, σύμ?φωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φορά.

Ο λογαριασμός 89 χρησιμεύει για το κλείσιμο των λο?γαριασμών της χρήσεως που αναφέρεται ο ισολογισμός και για το άνοιγμα των λογαριασμών της νέας χρήσεως που ακολουθεί μετά την κατάρτιση του ισολογισμού.

Ειδικότερα ο λογαριασμός 89 λειτουργεί ως εξής:

Η αξία των ειδών που αγοράζονται από το εξωτερικό, ανεξάρτητα από τον τρόπο διακανονισμού της συναλλαγ?1900 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) της Ευρωπαϊκής Ένωσης ζώνης ευρώ δεν προκύπτουν συ?ναλλαγματικές διαφορές από 1.1.2001 και μετά. Αντίθετα, αγορές από χώρες Ε.Ε. εκτός ζώνης ευρώ, που η παραλα?βή τους προηγείται του τραπεζικού διακανονισμού της αξίας τους, η αξία σε ευρώ υπολογίζεται με βάση την επί?σημη τρέχουσα τιμή του ξένου νομίσματος της ημέρας της παραλαβής των αγαθών, και οι συναλλαγματικές διαφορές που θα προκύψουν κατά το μεταγενέστερο τραπεζικό δια?κανονισμό, μεταφέρονται στους οικείους υπολογαρια?σμούς του λογαριασμού 81 «Έκτακτα και ανόργανα απο?τελέσματα».

Η αξία των ειδών που πωλούνται ή υπηρεσιών που πα?ρέχονται στο εξωτερικό, ανεξάρτητα από τον τρόπο δια?κανονισμού της αξίας τους, υπολογίζεται με βάση την επί?σημη τιμή της Τράπεζας της Ελλάδος του ξένου νομίσμα?τος (συναλλάγματος) της ημέρας εκδόσεως του παραστατικού (και εξαγωγής των πωλημένων από την αποθήκη, όταν πρόκειται για πωλήσεις ειδών). Ενδεχόμε?νη διαφορά μεταξύ της αξίας αυτής και της αξίας που προκύπτει με βάση την τιμή του ξένου νομίσματος κατά την ημέρα διακανονισμού ή σε περίπτωση προεμβάσμα?τος για το όλο ή μέρος της αξίας, κατά την ημέρα του προ?εμβάσματος, καταχωρείται στη χρέωση του λογαρια?σμού 81.00.04, όταν είναι χρεωστική, ή στην πίστωση του λογαριασμού 81.01.04, όταν είναι πιστωτική. Η πιο πάνω αξία των πωλήσεων υπολογίζεται και λογιστικοποιείται ακόμη και αν δεν πρόκειται να μετατραπεί σε ευρώ το συ?νάλλαγμα που αποτελεί το αντίτιμο της πώλησης, αλλά να διατεθεί με τη μορφή που αποκτήθηκε για πληρωμές της Μονάδας Υγείας στο εξωτερικό. § 2.3.2 ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΣΕ ΞΕΝΟ ΝΟΜΙΣΜΑ

Οι λογαριασμοί των απαιτήσεων και των υποχρεώσε?ων σε ξένο νόμισμα, καθώς και τα τυχόν διαθέσιμα σε ξέ?νο νόμισμα, κατά το κλείσιμό του ισολογισμού, αποτιμού?νται με βάση την επίσημη τιμή του ξένου νομίσματος της ημέρας κλεισίματος του ισολογισμού, η οποία προκύπτει από σχετικό δελτίο της Τράπεζας της Ελλάδος. Εξαίρεση από τον κανόνα αυτό αποτελούν οι απαιτήσεις και οι υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα, που προέρχονται από προεμ?βάσματα, οι οποίες αποτιμώνται σε ευρώ με την αξία στην οποία έγινε ο οριστικός διακανονισμός τους.

Οι απαιτήσεις αποτιμούνται στην τιμή του ξένου νομί?σματος της ημέρας κλεισίματος του ισολογισμού.

Οι υποχρεώσεις αποτιμούνται στην τιμή του ξένου νο?μίσματος της ημέρας κλεισίματος του ισολογισμού.

Με την επιφύλαξη των σχετικών διατάξεων των περι?πτώσεων 14 και 20 της παραγράφου 2.2.110, για τις συ?ναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν κατά την αποτί?μηση των απαιτήσεων και των υποχρεώσεων σε ξένο νόμι?σμα της παραπάνω περιπτώσεως 1, ισχύουν τα ακόλουθα:

Οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από δάνεια και πιστώσεις που χρησιμοποιούνται για τη χρη?ματοδότηση κτήσεως πάγιων στοιχείων, παρακολουθού?νται στο λογαριασμό 16.15, σύμφωνα με όσα καθορίζο?νται στις περιπτώσεις 14 και 20 της παραγράφου 2.2.110. § 2.3.3 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΚΑΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ ΣΕ ΞΕΝΟ ΝΟΜΙΣΜΑ § 2.3.300 Ακινητοποιήσεις στο Εξωτερικό Οι τυχόν ακινητοποιήσεις της Μονάδας Υγείας που βρίσκονται στο Εξωτερικό απεικονίζονται στους λογα?ριασμούς με την αξία κτήσεως σε ευρώ κατά την ημέρα της δημιουργίας τους. Με βάση την αξία αυτή υπολογί?ζονται οι αποσβέσεις. Το αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημιά), που τυχόν προκύπτει από τις διακυμάνσεις της τιμής των ξένων νομισμάτων, διαπιστώνεται οριστικά και καταχω?ρείται στους οικείους υπολογαριασμούς των 81.02 και 81.03 μόνο κατά την εκποίηση των ακινητοποιήσεων αυ?τών. § 2.3.301 Χρεόγραφα και άλλοι τίτλοι συμμετοχών και τοποθετήσεων σε ξένο νόμισμα

Στην ομάδα 10 περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί τά?ξεως με τους οποίους παρέχονται σημαντικές πληροφο?ρίες και χρήσιμα στατιστικά στοιχεία.

Οι λογαριασμοί τάξεως είναι λογαριασμοί ειδικής κα?τηγορίας στους οποίους απεικονίζονται και παρακολου?θούνται χρήσιμες πληροφορίες και γεγονότα που δημι?ουργούν νομικές δεσμεύσεις, χωρίς να επιφέρουν άμεση ποσοτική μεταβολή στα περιουσιακά στοιχεία της Μονά?δας Υγείας, η οποία όμως - ποσοτική μεταβολή - είναι δυ?νατόν να επέλθει στο μέλλον. Διευκρινίζεται ότι η παρα?κολούθηση της εκτελέσεως του προϋπολογισμού εσό?δων και εξόδων της Μονάδας Υγείας στους λογαριασμούς τάξεως δεν επηρεάζει τη λειτουργία των λογαριασμών της γενικής λογιστικής, αλλά μπορεί να συ?σχετίζεται με τα δεδομένα των τελευταίων, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις παραγράφους 3.3.100 κ.ε.

Οι λογαριασμοί τάξεως λειτουργούν πάντοτε αμοι?βαία, κατά ζεύγη λογαριασμών, σε αυτόνομο λογιστικό κύκλωμα της ομάδος 10, χωρίς να υπάρχει δυνατότητα συλλειτουργίας τους με τους λογαριασμούς ουσίας της γενικής λογιστικής (λογαριασμοί ομάδων 1-8) και της αναλυτικής λογιστικής εκμεταλλεύσεως (λογαριασμοί ομάδος 9).

Με τους λογαριασμούς τάξεως παρακολουθούνται ιδίως: • Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία • Ο προϋπολογισμός εσόδων και εξόδων της Μονάδας Υγείας, η αναμόρφωση αυτού, η εκτέλεση του και ο απο?λογισμός εσόδων και εξόδων της Μονάδας Υγείας, μέσα στο πλαίσιο των αρχών του Δημόσιου Λογιστικού. • Εγγυήσεις που λαμβάνονται από τη Μονάδα Υγείας και Εγγυήσεις που παραχωρούνται από τη Μονάδα Υγεί?ας, για εξασφάλιση απαιτήσεων και υποχρεώσεων αυτής, αντίστοιχα. • Αμφοτεροβαρείς και άλλης φύσεως συμβάσεις, κατά το ανεκτέλεστο μέρος αυτών. • Διάφορες πληροφορίες και στατιστικά στοιχεία. §3.2.101 Λογαριασμός 00 «………………………..» Ο λογαριασμός 00 δεν χρησιμοποιείται § 3.2.102 Λογαριασμός 01 « Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία «

Στο λογαριασμό 01, ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 05 «δικαιούχοι αλλότριων περιουσιακών στοιχείων» παρακολουθούνται τα διάφορα περιουσιακά στοιχεία τρίτων, τα οποία βρίσκονται στη κατοχή της Μο?νάδας Υγείας για διαφόρους λόγους, όπως π.χ για φύλα?ξη, για είσπραξη, σε παρακολούθηση ή σε χρήση.

Ο λογαριασμός 01 χρεώνεται με την αξία των περιου?σιακών στοιχείων τρίτων (πραγματική η προϋπολογιστι?κή) ή με λογιστικό ισότιμο, κατά την παραλαβή των περι?ουσιακών αυτών στοιχείων, με πίστωση του λογαριασμού 05 και πιστώνεται όταν τα περιουσιακά στοιχεία επιστρέ?φονται στο δικαιούχο ή κατά οποιοδήποτε τρόπο παύουν να βρίσκονται στη κατοχή της Μονάδας Υγείας με χρέω?ση του λογαριασμού 05. Η πίστωση του λογαριασμού 01 γίνεται με την αυτή αξία ή με το αυτό λογιστικό ισότιμο με το οποίο είχε χρεωθεί (ακύρωση εγγραφής χρεώσεως).

Στη γνωμάτευση του ΕΣΥΛ 262/2254/1995 διευκρινί?ζεται ειδικότερα το περιεχόμενο του ζεύγους των λογα?ριασμών τάξεως 01 και 05. §3.2.103 Λογαριασμός 02 «Χρεωστικοί λογαριασμοί Δη?μόσιου Λογιστικού» Στο λογαριασμό αυτό και στον αντίστοιχο συλλειτουρ?γούντα λογαριασμό 06 «Πιστωτικοί Λογαριασμοί Δημόσι?ου Λογιστικού» παρακολουθείται ο προϋπολογισμός εσό?δων και εξόδων, η εκτέλεση αυτού και ο απολογισμός εσόδων και εξόδων της Μονάδας Υγείας, κατά τα οριζό?μενα στο κεφάλαιο 3.3 του παρόντος. ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1907

Στο λογαριασμό 03, ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 07 «πιστωτικοί λογαριασμοί Εγγυήσεων, Εμπραγμάτων ασφαλειών και Υποχρεώσεων από αμφοτε?ροβαρείς συμβάσεις» παρακολουθούνται οι εγγυήσεις και οι εμπράγματες ασφάλειες που παραχωρούνται από τρί?τους στη Μονάδα Υγείας για εξασφάλιση απαιτήσεων της και καλής εκτελέσεως, από τρίτους, συμβάσεων που συ?νάπτονται με αυτούς [Λογαριασμοί 03.00-03.09]. Στον ίδιο λογαριασμό παρακολουθούνται ακόμα και οι εγγυήσεις και εμπράγματες ασφάλειες που η Μονάδα Υγείας παραχωρεί σε πιστωτές της για εξασφάλιση υποχρεώσεων της και καλής εκτελέσεως από τη Μονάδα Υγείας συμβάσεων που συνάπτονται με τρίτους [Λογαριασμοί 03.10 - 03.19].

Στο λογαριασμό 03 παρακολουθούνται και τα γραμ?μάτια εισπρακτέα τα οποία δεν βρίσκονται στα χαρτοφυ?λάκια της Μονάδας Υγείας, επειδή έχουν προεξοφληθεί ή έχουν μεταβιβασθεί με οπισθογράφηση και τα οποία δεν παρακολουθούνται σε ιδιαίτερους λογαριασμούς ου?σίας. Η ένταξη των μεταβιβασθέντων και προεξοφλημέ?νων γραμματίων εισπρακτέων στο λογαριασμό 03, αντί στο λογαριασμό 04, γίνεται επειδή από την οπισθογρά?φηση των γραμματίων αυτών απορρέει νομική ευθύνη της Μονάδας Υγείας [εγγύηση πληρωμής].

Στο λογαριασμό 03 παρακολουθούνται επίσης , σύμ?φωνα με τις ανάγκες κάθε Μονάδα Υγείας, οι αμφοτερο?βαρείς συμβάσεις που αυτή έχει υπογράψει με τρίτους και κατά το μέρος που δεν έχουν εκτελεσθεί. Ο λογαρια?σμός αναπτύσσεται σε τριτοβάθμιους και αναλυτικότε?ρους λογαριασμούς, σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Μο?νάδας Υγείας.

Ο λογαριασμός 03 χρεώνεται με την αξία των Εγγυή?σεων και Εμπραγμάτων ασφαλειών που παραχωρούνται ή λαμβάνονται, καθώς και με την αξία των γραμματίων ει?σπρακτέων που προεξοφλούνται ή μεταβιβάζονται σε τρί?τους, με πίστωση του λογαριασμού 07 και πιστώνεται όταν οι εγγυήσεις και οι εμπράγματες ασφάλειες παύ?σουν να υπάρχουν ή όταν τα γραμμάτια εισπρακτέα της κατηγορίας αυτής εξοφληθούν από τους αποδέκτες τους ή επιστραφούν στη Μονάδα Υγείας λόγω μη πληρωμής τους. Στις περιπτώσεις που ανακύπτουν δυσχέρειες προσδιορισμού της αξίας των παραπάνω κατηγοριών (π.χ. εγγυήσεων), η Μονάδα Υγείας έχει τη δυνατότητα να διενεργεί τις σχετικές λογιστικές εγγραφές με λογιστικό ισότιμο.

Ο λογαριασμός 03 χρεώνεται επίσης με την αξία (πραγματική ή προϋπολογιστική) του ανεκτέλεστου μέ?ρους κάθε αμφοτεροβαρούς συμβάσεως, με πίστωση του λογαριασμού 07, πιστώνεται δε όταν οι συμβάσεις αυ?τές παύσουν να έχουν ισχύ ή εκτελεστούν κατά μέρος, με χρέωση του λογαριασμού 07. Είναι δυνατή η διενέργεια των λογιστικών εγγραφών της περιπτώσεως αυτής με λο?γιστικό ισότιμο. §3.2.105 Λογαριασμός 04 «Διάφοροι λογαριασμοί πλη?ροφοριών» (χρεωστικοί)

Στο λογαριασμό 04, ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 08 «Διάφοροι Λογαριασμοί Πληροφοριών (πιστωτικοί)» παρακολουθούνται διάφορες πληροφορίες και στατιστικά στοιχεία, σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Μονάδας Υγείας.

Ο λογαριασμός 04 αναπτύσσεται σε δευτεροβάθμι?ους, τριτοβάθμιους και αναλυτικότερους λογαριασμούς σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Μονάδας Υγείας.

Ο λογαριασμός 04 χρεώνεται με οποιαδήποτε αξία που η Μονάδα Υγείας κρίνει ότι απεικονίζει στους σχετι?κούς υπολογαριασμούς τις πληροφορίες ή τα στατιστικά στοιχεία που επιθυμεί να παρακολουθεί (π.χ. λογιστικό ισότιμο, προϋπολογιστικές αξίες ή ποσότητες), με πίστω?ση του λογαριασμού 08 και πιστώνεται όταν παύσει να υπάρχει το ενδιαφέρον παρακολουθήσεως των πληρο?φοριών ή των στατιστικών στοιχείων που επιλέγονται για παρακολούθηση, με χρέωση του λογαριασμού 08. §3.2.106 Λογαριασμός 05 «Δικαιούχοι αλλότριων περι?ουσιακών στοιχείων» Για το λογαριασμό 05. ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 01, ισχύουν όσα καθορίζονται στη παρα?γρ. 3.2.102. §3.2.107 Λογαριασμός 06 «Πιστωτικοί λογαριασμοί Δη?μόσιου Λογιστικού» Για το λογαριασμό 06, ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 02, ισχύουν όσα καθορίζονται στην παρα?γρ. 3.2.103. § 3.2.108 Λογαριασμός 07 «Πιστωτικοί Λογαριασμοί Εγ?γυήσεων, Εμπραγμάτων ασφαλειών και Υποχρεώσεων αμφοτεροβαρών συμβάσεων» Για το λογαριασμό 07. ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 03, ισχύουν όσα καθορίζονται στη παρα?γρ. 3.2.104. § 3.2.109 Λογαριασμός 08 «Διάφοροι Λογαριασμοί Πλη?ροφοριών (πιστωτικοί)» Για το λογαριασμό 08. ο οποίος συλλειτουργεί μόνο με το λογαριασμό 04, ισχύουν όσα καθορίζονται στη παραγ. 3.2.105. § 3.2.110 Όμιλος λογαριασμών 09 «Λογαριασμοί τάξε?ως άλλων κέντρων ή κλάδων»

Σχετικά με τον τρόπο ανάπτυξης κάθε πρωτοβάθμιου λογαριασμού (091-098) ισχύουν όσα καθορίζονται στη περίπτωση 1 της παραγ. 2.2.113.

Σχετικά με τον τρόπο λειτουργίας των πρωτοβάθμιων λογαριασμών (091-098) ισχύουν αντίστοιχα όσα καθορί?ζονται στις παραγ. 3.2.100 έως και 3.2.109 για τους πρω?τοβάθμιους λογαριασμούς 01-08. ομίλου λογαριασμών 09. τα κονδύλια των λογαριασμών του ομίλου αυτού στον ισολογισμό τέλους χρήσεως, συ?ναθροίζονται και εμφανίζονται μαζί με τα αντίστοιχα κον?δύλια των λογαριασμών 01-08.

Η οικονομική διαχείριση των Δημοσίων Μονάδων Υγείας διενεργείται, παρακολουθείται και ελέγχεται με βάση την ισχύουσα για το Δημόσιο Λογιστικό νομοθεσία. Τα οικονομικά μεγέθη της διαχειρίσεως των Δημοσίων Μονάδων Υγείας αποτυπώνονται με την απλογραφική μέ?θοδο προϋπολογιστικά στον προϋπολογισμό εσόδων και 1908 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Υγείας, ταυτίζονται με τις έννοιες των εισπράξεων και των πληρωμών, αντίστοιχα.

Είναι γνωστό ότι η απεικόνιση του προϋπολογισμού, της εκτελέσεως αυτού και του απολογισμού μιας Δημο?σίας Μονάδας Υγείας με την απλογραφική λογιστική μέ?θοδο διαλαμβάνει κινδύνους παραλείψεων και λαθών, ενώ η διπλογραφική λογιστική μέθοδος εξασφαλίζει την αξιοπιστία των αριθμητικών δεδομένων.

Η εφαρμογή της διπλογραφικής λογιστικής μεθόδου, μέσα σε ένα σύστημα λογαριασμών τάξεως, εξασφαλίζει ορθότερη, πληρέστερη και περισσότερο αξιόπιστη απει?κόνιση του προϋπολογισμού, των μεταβολών του, της εκτελέσεως του και του απολογισμού κάθε Δημόσιας Μο?νάδας Υγείας.

Το ζεύγος των λογαριασμών τάξεως 02 (χρεωστικοί) και 06 (πιστωτικοί) αποτελούν το σύστημα των λογαρια?σμών του Δημόσιου Λογιστικού, που με την εφαρμογή της διπλογραφικής λογιστικής μεθόδου, εξασφαλίζει αξιοπι?στία στην απεικόνιση του προϋπολογισμού, την παρακο?λούθηση των μεταβολών και της εκτέλεσης αυτού καθώς και του απολογισμού κάθε Δημόσιας Μονάδας Υγείας.

Η ανάπτυξη των λογαριασμών του Δημόσιου Λογιστι?κού σε δεύτερο βαθμό παρατίθενται στην παράγραφο 3.1.10. ενώ το περιεχόμενο και η λειτουργία αυτών μαζί με τις αναγκαίες εννοιολογικές επισημάνσεις παρατίθεται στις παραγράφους 3.3.101 - 3.3.114. 1.1.105 περιπτ. 3-6 και 1.1.107. Στην παράγραφο 3.3.20 παρατίθεται η σε τρί?το και τέταρτο βαθμό ανάπτυξη των λογαριασμών του προϋπολογισμού εξόδων και εσόδων, ενώ στην παρά?γραφο 3.3.30 παρατίθενται οι βασικές λογιστικές εγγρα?φές στους λογαριασμούς του Δημόσιου Λογιστικού.

Τα υποδείγματα των λογιστικών καταστάσεων του προϋπολογισμού, του απολογισμού και των ισοζυγίων των αναλυτικών καθολικών εσόδων και εξόδων της Μονά?δας Υγείας παρατίθενται στην παράγραφο 3.3.40.

Τέλος, σε ιδιαίτερο παράρτημα παρατίθενται αναλυ?τικοί πίνακες συσχετίσεως των κωδικών αριθμών των εσό?δων και εξόδων του προϋπολογισμού μιας Δημόσιας Μο?νάδας Υγείας με τους κωδικούς αριθμούς των λογαρια?σμών της γενικής λογιστικής (ομάδες 1-8) του παρόντος Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου, στους οποίους εντάσσο?νται τα έσοδα και τα έξοδα του προϋπολογισμού μιας Δη?μόσιας Μονάδας Υγείας. § 3.3.101 Εννοιολογικές επισημάνσεις(1) - Κωδικαρίθμη?ση λογαριασμών Δημόσιου Λογιστικού

Προϋπολογισμός είναι η διοικητική πράξη με την οποία προσδιορίζονται τα έσοδα και καθορίζονται τα όρια εξόδων-πιστώσεων της Μονάδας Υγείας για κάθε οικονο?μικό έτος. Στον προϋπολογισμό περιλαμβάνονται τα προ?βλεπόμενα έσοδα και έξοδα μεταξύ των οποίων και αυτά που αφορούν την κίνηση κεφαλαίων, εμφανιζομένων με ιδιαίτερους κωδικούς αριθμούς. Σε ιδιαίτερο τμήμα εσό?δων και εξόδων του προϋπολογισμού εγγράφονται τα από τον προϋπολογισμό Δημοσίων Επενδύσεων προερχόμενα ποσά.

Ο προϋπολογισμός κάθε Μονάδα Υγείας μαζί με την εισηγητική έκθεση καταρτίζεται και υποβάλλεται ένα του?λάχιστον μήνα, πριν από την έναρξη του οικονομικού έτους στο οποίο αναφέρεται, για έγκριση από τα κατά νό?μο αρμόδια όργανα.

Η εκτέλεση του προϋπολογισμού ως προς τα έσοδα, προϋποθέτει τη βεβαίωση αυτών, δηλαδή την κατά την κείμενη νομοθεσία εκκαθάριση της απαιτήσεως, του πο?σού αυτής, τον καθορισμό του οφειλέτη και της αιτίας της οφειλής και την είσπραξη των εσόδων. Επισημαίνεται ιδι?αιτέρως ότι η τιμολόγηση των παρεχομένων υγειονομι?κών υπηρεσιών από τις Μονάδες Υγείας ισοδυναμεί με την πράξη της βεβαιώσεως του εσόδου Είναι δυνατόν να εισπραχθούν ποσά εσόδων μεγαλύτερα από τα προϋπο?λογισθέντα δεδομένου ότι ο προϋπολογισμός των ποσών των εσόδων γίνεται κατ' εκτίμηση.

Η εκτέλεση του προϋπολογισμού ως προς τα έξοδα, προϋποθέτει πλην της αναγραφής του ποσού των εξόδων στον εγκεκριμένο προϋπολογισμό και τα εξής:

Η ανάπτυξη των λογαριασμών του Δημόσιου Λογιστι?κού που παρατίθεται στην παράγραφο 3.1.10 έγινε και με βάση τα αναφερόμενα στις περιπτώσεις 3 και 4 ανωτέρω.

Η κωδική αρίθμηση σε τελευταία ανάλυση των λογα?ριασμών του Δημόσιου Λογιστικού ακολούθησε αντίστοιχα την κατ' είδος εσόδου ή εξόδου κωδικοαρίθμηση του προϋπολογισμού των Μονάδων Υγείας, όπως αυτή παρα?τίθεται στην παράγραφο 3.3.20. Το κάθε είδος εσόδου ή εξόδου του προϋπολογισμού Μονάδας Υγείας χαρακτη?ρίζεται από ένα τετραψήφιο - κωδικό αριθμό. Το πρώτο ψηφίο κάθε αριθμού συμβολίζει την κατηγορία του εσό?δου ή του εξόδου, το δεύτερο την ομάδα στην οποία εντάσσεται το έσοδο ή το έξοδο, το τρίτο το είδος του εσόδου ή του εξόδου και το τέταρτο ψηφίο χαρακτηρίζει αυτό τούτο το έσοδο ή το έξοδο.

Η σε τέταρτο βαθμό κωδικοαρίθμηση των Λογαρια?σμών του Δημόσιου Λογιστικού, μέσα στο πλαίσιο των λο?γαριασμών τάξεως, μπορεί να συμπίπτει με την κωδικοα?ρίθμηση του Προϋπολογισμού, με την επισήμανση ότι στο βαθμό αυτό η κωδικοαρίθμηση δεν ακολουθεί το εκα?τονταδικό σύστημα, όπως γίνεται γενικά στο πρώτο, δεύ?τερο και τρίτο βαθμό, αλλά το δεκαχιλιαδικό. Ενδέχεται όμως να χρειασθεί να υπάρξει ανάλυση των τεταρτοβάθ?μιων λογαριασμών και σε επόμενο βαθμό (πεμπτοβάθ?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1909 (1) Σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 3 επ. του Ν Δ 496/1974. 1.: Βασικός μισθός [είδος εξόδου] 1.: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων 0.2.1.1 Ο αντίστοιχος τριτοβάθμιος λογαριασμός του Δημόσι?ου Λογιστικού στο Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο (Λογαρια?σμός τάξεως) θα είναι: 02.: Χρεωστικοί Λογαριασμοί Δημόσιου Λογιστικού [α' βαθμός] 02.00.: Προϋπολογισμός εξόδων [β' βαθμός] 02.00.00.: Αμοιβές υπαλλήλων και εργατών [γ' βαθμός] 02.00.00.0211: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων [δ' βαθμός] Ο πέμπτος βαθμός μπορεί να αφορά π.χ. το δευτερεύ?οντα διατάκτη ή την περιφερειακή μονάδα της Μονάδας Υγείας με την αυτοτελή διαχείριση, δηλαδή μπορεί να έχουμε: 02.00.00.0211.00: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων Κεντρικής Διοίκησης 02.00.00.0211.01: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων Υποκατ. Ρόδου 02.00.00.0211.02: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων Υποκατ. Θεσ/κης κ.ο.κ. Οι δυνατότητες των ηλεκτρονικών υπολογιστών σήμε?ρα επιτρέπουν να υπάρξει συγκέντρωση των εξόδων από τους τεταρτοβάθμιους λογαριασμούς κατ' είδος, κατη?γορία ή ομάδα του προϋπολογισμού, αν η σε τρίτο βαθμό ανάλυση που παρέχεται με το παρόν δεν καλύπτει τις ανάγκες. Επίσης , η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση - όταν μά?λιστα οι περιπτώσεις είναι λίγες - μπορεί να αντικαταστα?θεί από χαρακτηριστικό κωδικό αριθμό στην αιτιολογία της εγγραφής, ώστε το ηλεκτρονικό σύστημα να έχει την δυνατότητα να αναγνώσει και να επεξεργασθεί τις σχετι?κές πληροφορίες.

Η υιοθέτηση της κωδικοαρίθμησης του Κλαδικού Λο?γιστικού Σχεδίου (βλέπε παράγραφο 3.3.20) για την απει?κόνιση των εξόδων και των εσόδων του προϋπολογισμού των Μονάδων Υγείας διαφοροποιούν την κωδικοαρίθμη?ση των λογαριασμών τάξεως στους οποίους παρακολου?θείται η εκτέλεση του προϋπολογισμού. Π.χ. στο παρά?δειγμα της ανωτέρω περιπτώσεως 7 θα έχουμε την ακό?λουθη κωδικοαρίθμηση: 02.: Χρεωστικοί Λογαριασμοί Δημοσίου Λογιστικού [α' βαθμός] 02.00: Προϋπολογισμός εξόδων [β' βαθμός ] ……………………………………………………………………… 02.00.60.00.00: Βασικός μισθός τακτικών υπαλλήλων [ε' βαθμός] [ο γ' βαθμός είναι 02.00.60 και ο δ' βαθμός 02.00.60.00.] Δηλαδή, έχουμε ένα βαθμό αναπτύξεως περισσότερο.

Τα αναφερόμενα στις επόμενες παραγράφους 3.3.102 - 3.3.114 εξακολουθούν να ισχύουν και με την υι?οθέτηση της προαναφερόμενης κωδικοαρίθμησης, προ?σαρμοζόμενων αναλόγως, όπου χρειάζεται, των χρησι?μοποιουμένων κωδικών αριθμών για τους τριτοβάθμιους και επόμενους υπολογαριασμούς. Τα ίδια ισχύουν και για την παράγραφο 3.3.30 όπου παρατίθενται οι βασικές λο?γιστικές εγγραφές στους λογαριασμούς Δημόσιου Λογι?στικού. § 3.3.102 Λογαριασμός 02.00 «Προϋπολογισμός εξό?δων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε τρίτο ή και επόμε?νους βαθμούς γίνεται με βάση την ανάλυση των εξόδων στον προϋπολογισμό της Μονάδας Υγείας. Η κωδικοα?ρίθμηση του προϋπολογισμού ακολουθείται σε τρίτο ή και επόμενο βαθμό ανάπτυξης του λογαριασμού, σύμφω?να με όσα καθορίζονται στην περίπτωση 7 ή 8 της παρα?γράφου 3.3.101.

Το πλεόνασμα του προϋπολογισμού καταχωρείται στη χρέωση του λογαριασμού 02.05 «πλεόνασμα προϋπο?λογισμού», ο οποίος δεν αναπτύσσεται περαιτέρω, ενώ το έλλειμμα του προϋπολογισμού καταχωρείται στην πίστω?ση του λογαριασμού 06.05 «έλλειμμα προϋπολογισμού», ο οποίος επίσης δεν χρειάζεται περαιτέρω ανάπτυξη.

Ευθύς μετά την έγκριση του προϋπολογισμού της χρήσεως από το αρμόδιο όργανο διενεργείται λογιστική εγγραφή λογιστικοποιήσεως των δεδομένων του, με την οποία: • στη χρέωση του λογαριασμού 02.00 «προϋπολογι?σμός εξόδων» και των υπολογαριασμών του καταχωρού?νται τα έξοδα του προϋπολογισμού, • στη πίστωση του λογαριασμού 06.00 «προϋπολογι?σμός εσόδων» και των υπολογαριασμών του καταχωρού?νται τα έσοδα του προϋπολογισμού, • το προβλεπόμενο πλεόνασμα καταχωρείται στη χρέ?ωση του λογαριασμού 02.05 «πλεόνασμα προϋπολογι?σμού», ενώ εάν προβλέπεται έλλειμμα αυτό καταχωρείται στην πίστωση του λογαριασμού 06.05 «έλλειμμα προϋπο?λογισμού».

Οι αυξομειώσεις κονδυλίων αρχικού προϋπολογι?σμού, λόγω μεταγενέστερων τροποποιήσεων του από το αρμόδιο όργανο, δεν καταχωρούνται στους αναφερόμε?νους προηγούμενα (αριθ. 3) λογαριασμούς 02.00, 06.00, 02.05 και 06.05, αλλά μόνο στους λογαριασμούς 02.10 και 06.10, με τους οποίους παρακολουθείται η εκτέλεση του προϋπολογισμού, όπως καθορίζεται πιο κάτω στις παρα?γρ. 3.3.103 και 3.3.111.

Οι λογαριασμοί 02.00 και 06.00 και οι υπολογαρια?σμοί τους καθώς και οι λογαριασμοί 02.05 και 06.05 απει?κονίζουν, καθ' όλη τη διάρκεια της χρήσεως και μέχρι το κλείσιμο της, τα δεδομένα του αρχικού προϋπολογισμού.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως οι πιο πάνω λογαρια?σμοί 02.00, 06.00, 02.05 και 06.05 εξισώνονται με τη διε?νέργεια της λογιστικής εγγραφής κλεισίματος που προ?βλέπεται πιο κάτω στην §3.3.115. §3.3.103 Λογαριασμός 02.10 «Εκτέλεση προϋπολογι?σμού εξόδων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 02.10 σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς είναι ταυτόσημη με αυτήν του λογα?ριασμού 02.00 «προϋπολογισμός εξόδων», όπως ακρι?βώς προεκτέθηκε στην παράγραφο 3.3.102.

Στους λογαριασμούς 02.10 «εκτέλεση προϋπολογι?σμού εξόδων» και 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων» παρακολουθείται η εκτέλεση του προϋπολογισμού της χρήσεως. Ειδικά στο λογ/σμό 06.10 προσδιορίζεται και το τελικό αποτέλεσμα από την εκτέλεση του προϋπο?λογισμού, δηλαδή το πλεόνασμα ή το έλλειμμα του Απο?λογισμού. 1910 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) • στη χρέωση του λογαριασμού 02.10 και των υπολο?γαριασμών του καταχωρούνται τα έξοδα του προϋπολο?γισμού, • στην πίστωση του λογαριασμού 06.10 και των υπολο?γαριασμών του καταχωρούνται τα έσοδα του προϋπολο?γισμού, • το προϋπολογιζόμενο έλλειμμα καταχωρείται στην πίστωση του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογι?σμού», ενώ εάν προϋπολογίζεται πλεόνασμα, αυτό καταχωρείται στη χρέωση του λογ/σμού 06.10.99 «πλεόνασμα προϋπολογισμού».

Ο λογαριασμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί του χρε?ώνονται με τις αυξήσεις των πιστώσεων του προϋπολογι?σμού εξόδων, λόγω μεταγενέστερων αποφάσεων του αρ?μόδιου οργάνου, με πίστωση είτε του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογισμού» είτε, ανάλογα, του λογ/σμού 06.10.99 «πλεόνασμα προϋπολογισμού».

Ο λογ/σμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί του πιστώ?νονται με τις μειώσεις κονδυλίων του προϋπολογισμού εξόδων, λόγω μεταγενέστερων τροποποιήσεών του από το αρμόδιο όργανο, με πίστωση ή του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογισμού» ή, ανάλογα, του λογ/σμού 06.10.99 «πλεόνασμα προϋπολογισμού».

Ο λογαριασμός 02.10 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με κάθε μεταβίβαση πιστώσεως σε δευτερεύοντα διατάκτη ή άλλη κατά νόμο περιφερεια?κή Μονάδα Υγείας , σύμφωνα με τη σχετική απόφαση του πρωτεύοντα διατάκτη και το σχετικό επιτροπικό ένταλμα, με ισόποση χρέωση του λογαριασμού 02.20 «μεταβιβα?σθείσες πιστώσεις» και των αντίστοιχων αρμοδίων υπο?λογαριασμών αυτού. Η σε τέταρτο βαθμό ανάλυση του λογαριασμού 02.20 μπορεί να γίνει σύμφωνα με όσα ορί?ζονται στην περίπτωση 7 ή 8 της παραγράφου 3.3.101.

Ο λογ/σμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί του. πιστώ?νονται με κάθε ανάληψη υποχρεώσεως για δαπάνη, («δέ?σμευση πιστώσεως»), τηρούμενων των προβλεπομένων από το νόμο διαδικασιών, με ισόποση χρέωση του λογα?ριασμού 02.21 «Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)» και των αντιστοίχων αρμοδίων υπολογαρια?σμών αυτού. Η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση του λογαρια?σμού 02.21, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην περίπτωση 7 της παραγράφου 3.3.101, μπορεί να αφορά το διατάκτη ή την περιφερειακή διαχείριση που ανέλαβε την υποχρέω?ση.

Ο λογαριασμός 02.10 και οι υπολογαριασμοί αυτού απεικονίζουν, κατά τη διάρκεια της χρήσεως, τα υπόλοι?πα των πιστώσεων του προϋπολογισμού εξόδων που δεν έχουν διατεθεί καθ' οιονδήποτε τρόπο.

Ο λογαριασμός 02.10 χρεώνεται στο τέλος της χρή?σεως με πίστωση των λογαριασμών 02.20, 02.21 και 02.30, για τη μεταφορά των χρεωστικών τους υπολοίπων στο λογ/σμό 02.10 και στους οικείους υπολογαριασμούς του.

Μετά τη διενέργεια όλων των προηγούμενων λογι?στικών εγγραφών, αν ο λογ/σμός 02.10 είναι εξισωμένος σημαίνει ότι πληρώθηκαν όλα τα έξοδα των εγκεκριμένων πιστώσεων του προϋπολογισμού εξόδων (όπως τελικά διαμορφώθηκαν με τις τυχόν αυξομειώσεις του προϋπο?λογισμού εξόδων κατά τη διάρκεια της χρήσεως). Δηλα?δή, τα πληρωθέντα έξοδα (ο απολογισμός εξόδων) ισού?νται με τον προϋπολογισμό εξόδων, όπως τελικά διαμορ?φώθηκε με τις τυχόν μεταγενέστερες αναμορφώσεις του (αυξομειώσεις των αρχικών κονδυλίων του). Εάν, όμως, ο λογαριασμός 02.10 δεν είναι εξισωμένος, που είναι το σύνηθες, το χρεωστικό υπόλοιπο που τελικά καταλείπει απεικονίζει τα ποσά τα οποία, από το σύνολο των εγκεκριμένων πιστώσεων του προϋπολογισμού εξό?δων, δεν πληρώθηκαν. Δηλαδή, απεικονίζει τη διαφορά μεταξύ συνόλου πιστώσεων προϋπολογισμού εξόδων (αρχικών και μεταγενέστερων αυξομειώσεων τους) και πληρωθέντων εξόδων (απολογισμού εξόδων). Το χρωστι?κό αυτό υπόλοιπο μεταφέρεται στη χρέωση του λογαρια?σμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσόδων», στον οποίο προσδιορίζεται το τελικό αποτέλεσμα (πλεόνασμα ή έλλειμμα του Απολογισμού, βλ. ειδικότερες διευκρινί?σεις στην περιπτ. 8 της παραγρ. 3.3.311). § 3.3.104 Λογαριασμός 02.20 «Μεταβιβασθείσες πιστώ?σεις»

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 02.10. Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε υπολογα?ριασμούς μπορεί να περιορίζεται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος.

Ο λογαριασμός 02.20 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με αντίστοιχη και ισόποση πίστω?ση του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για κάθε μεταβίβαση πιστώσεως, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην περίπτωση 6 της παραγράφου 3.3.103.

Ο λογαριασμός 02.20 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 02.21 «Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)» και των αντίστοιχων υπολογα?ριασμών του, για κάθε ανάληψη υποχρεώσεως από το όρ?γανο στο οποίο έχει μεταβιβασθεί η πίστωση. Η προανα?φερόμενη λογιστική εγγραφή διενεργείται με βάση σχετι?κά δικαιολογητικά ή στοιχεία, που αποστέλλει στη Διοίκηση της Κεντρικής Μονάδας Υγείας ο δευτερεύων διατάκτης ή το αρμόδιο όργανο της περιφερειακής Μο?νάδας Υγείας.

Τα χρεωστικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 02.20 απεικονίζουν τα ποσά από τις μεταβιβασθείσες πι?στώσεις που δεν έχουν χρησιμοποιηθεί.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως, το χρεωστικό υπόλοι?πο του λογαριασμού 02.20 και των υπολογαριασμών του μεταφέρεται, με πίστωση τους, στη χρέωση του λογ/σμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώ?σεων)» και των υπολογαριασμών του.

Εάν οι δευτερεύοντες διατάκτες είναι περισσότεροι του ενός η Κεντρική Μονάδα Υγείας επιθυμεί την παρα?κολούθηση των μεταβιβαζόμενων στον καθένα πιστώσε?ων, δύναται να δημιουργήσει και να τηρήσει, παράλληλα με το λογαριασμό 02.20, και το ακόλουθο ζεύγος λογα?ριασμών: 02.91 Δευτερεύοντες διατάκτες (αναπτύσσεται κατά διατάκτη) 02.92 Μεταβιβασθείσες πιστώσεις σε δευτερεύοντες διατάκτες (αναπτύσσεται σύμφωνα με τις πληροφορια?κές ανάγκες, όπως π.χ. κατά επιτροπικό ένταλμα) Οι λογαριασμοί 02.91 και 02.92 λειτουργούν μόνο μετα?ξύ τους, ως εξής: ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1911

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού 02.21 συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογα?ριασμού 02.10.Η ανάπτυξη του λογαριασμού 02.21 σε υπολογαριασμούς μπορεί να περιορίζεται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος. Η σε πέ?μπτο βαθμό ανάπτυξη μπορεί να γίνει σύμφωνα με όσα ορίζονται στην περίπτωση 7 της παραγράφου 3.3.101.

Ο λογαριασμός 02.21 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί αυτού χρεώνονται με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση: (α) του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για κάθε ανάληψη υποχρεώσεως (δέσμευση πιστώσεως), τη?ρουμένων των προβλεπομένων από το νόμο διαδικασιών, (β) του λογαριασμού 02.20 «μεταβιβασθείσες πιστώ?σεις» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του για κάθε ανάληψη υποχρεώσεως από το όργανο στο οποίο έχει με?ταβιβασθεί η πίστωση, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην περίπτωση 3 της παραγράφου 3.3.104.

Ο λογαριασμός 02.21 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 02.30 «ενταλματοποιηθείσες δαπά?νες» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών αυτού, για τις δαπάνες που έχουν εκδοθεί τα εντάλματα πληρωμής, αλ?λά δεν έχουν ακόμη εξοφληθεί γιατί βρίσκονται στο στά?διο της θεωρήσεως τους. Διευκρινίζεται ότι η προαναφε?ρόμενη ενημέρωση των λογαριασμών σε ότι αφορά «με?ταβιβασθείσες πιστώσεις» πρέπει να γίνεται με αποστολή δικαιολογητικών ή στοιχείων στη Διοίκηση από το όργανο στο οποίο έχουν μεταβιβασθεί οι πιστώσεις. Η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση, κατά τα οριζόμενα στην περίπτωση 7 της παραγράφου 3.3.101, επιτρέπει την ευχερή παρακολού?θηση των πράξεων του οργάνου προς το οποίο έχουν με?ταβιβασθεί πιστώσεις. Ο λογαριασμός 02.21 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί του πιστώνονται, με χρέωση του λογ/σμού 02.29 «προ?πληρωμές» και των οικείων υπολογαριασμών του, για κά?θε εκδιδόμενο ένταλμα προπληρωμής.

Τα εκάστοτε χρεωστικά υπόλοιπα των υπολογαρια?σμών του 02.21 απεικονίζουν τις αναληφθείσες από τη Μονάδα Υγείας υποχρεώσεις πραγματοποιήσεως των αντιστοίχων δαπανών, οι οποίες δεν έχουν ακόμη ενταλ?ματοποιηθεί.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως διενεργείται εγγραφή πιστώσεως του λογαριασμού 02.21 και των υπολογαρια?σμών αυτού, που παρουσιάζουν χρεωστικά υπόλοιπα, με αντίστοιχη και ισόποση χρέωση του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων», για τη μεταφορά σ' αυτόν και στους υπολογαριασμούς του των μη ενταλμα?τοποιηθέντων ποσών από τις δεσμευθείσες πιστώσεις.

Η ανάληψη υποχρεώσεως για πραγματοποίηση δα?πάνης μπορεί να είναι μεγαλύτερη από τη δαπάνη που θα ενταλματοποιηθεί λόγω π.χ. ακυρώσεως παραγγελίας. Το επιπλέον ποσό της δεσμευθείσας πιστώσεως πρέπει να ακυρωθεί. Η ακύρωση πραγματοποιείται με αντίθετη λογιστική εγγραφή από αυτή που έγινε κατά την ανάληψη της υποχρεώσεως. § 3.3.106 Λογαριασμός 02.29 «Προπληρωμές»

Οι προπληρωμές πραγματοποιούνται μόνο στις περι?πτώσεις και κάτω από τις προϋπόθεσης που ορίζει η ισχύ?ουσα νομοθεσία. Η έκδοση χρηματικών ενταλμάτων προ?πληρωμής γίνεται επ' ονόματι υπολόγου (μόνιμου υπαλ?λήλου Μονάδας Υγείας ή όπως ορίζει ο νόμος).

Η σε τρίτο και επόμενο βαθμό ανάπτυξη του λογα?ριασμού 02.29 συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 02.10.Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε υπολογα?ριασμούς (4ος βαθμός) μπορεί να περιορίζεται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος. Η σε πέμπτο βαθμό ανάλυση αυτού πρέπει να αφορά τον υπό?λογο, ανεξάρτητα, αν η αιτιολογημένη απόφαση εκδόσε?ως χρηματικού εντάλματος προπληρωμής είναι του κύρι?ου ή δευτερεύοντος διατάκτη.

Ο λογαριασμός 02.29 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί του χρεώνονται, με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση του λογαριασμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)» και των αντίστοιχων υπολογα?ριασμών του, με τα εκδιδόμενα εντάλματα προπληρωμής (επ' ονόματι υπολόγου επί αποδόσει λογαριασμού).

Ο λογαριασμός 02.29 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί του πιστώνονται, με αντίστοιχη χρέωση του λογα?ριασμού 02.31 «απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέ?ντα έξοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του με τις γενόμενες κατά τη διάρκεια της χρήσεως αποδόσεις λογαριασμού από υπολόγους.

Το εκάστοτε χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού 02.29 και των υπολογαριασμών του απεικονίζουν τα ποσά των ενταλμάτων προπληρωμής, για τα οποία δεν έχει ακό?μη γίνει απόδοση λογαριασμού από τους υπολόγους.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως, τα χρεωστικά υπόλοι?πα του λογαριασμού 02.29 και των υπολογαριασμών του, μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού 02.31 «απο?λογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του.

Η παρακολούθηση της αποδόσεως λογαριασμού από κάθε υπόλογο διαχειριστή γίνεται στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 35 «λογ/σμοι διαχειρίσεως προκαταβο?λών». Δύναται όμως να γίνεται παράλληλη παρακολούθηση και στους λογαριασμούς του Δημοσίου Λογιστικού, με τη δημιουργία του ακόλουθου ζεύγους λογαριασμών: 02.95 Υπόλογοι ενταλμάτων πληρωμής προς απόδοση (αναπτύσσεται κατά υπόλογο) 02.96 Εντάλματα πληρωμής προς απόδοση (αναπτύσσεται κατά ένταλμα πληρωμής) Οι λογαριασμοί αυτοί λειτουργούν μόνο μεταξύ τους, ως εξής:

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 02.30 σε τρίτο και επό?μενο βαθμό μπορεί να είναι αντίστοιχη του λογαριασμού 1912 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1.1.105 και 1.1.107.

Ο λογαριασμός 02.30 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με πίστωση του λογαριασμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώ?σεως)» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για τις δαπάνες που αναγνωρίσθηκαν και εκδόθηκαν τα σχετικά εντάλματα πληρωμής, τα οποία βρίσκονται στο στάδιο της θεωρήσεως τους από το προληπτικό έλεγχο.

Ο λογαριασμός 02.30 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγ?ματοποιηθέντα έξοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαρια?σμών αυτού, για τα εξοφλούμενα εντάλματα πληρωμής από τον ταμία.

Τα χρεωστικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 02.30 «ενταλματοποιηθείσες δαπάνες» απεικονίζουν τις δαπάνες , για τις οποίες έχουν εκδοθεί τα οικεία εντάλμα?τα πληρωμής, αλλά δεν έχουν εξοφληθεί από τον ταμία.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως, τα χρεωστικά υπόλοι?πα του λογαριασμού 02.30 και των υπολογαριασμών αυ?τού, μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού 02.10 «Εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» των αντίστοιχων υπολογαριασμών του.

Ο λογ/σμός 02.30 δύναται να μην τηρείται λογιστικά, αλλά η παρακολούθηση της εκδόσεως των ενταλμάτων πληρωμής και η τυχόν ακύρωση μέχρι την πληρωμή τους να γίνεται στο υποσύστημα του Δημοσίου Λογιστικού του cοmputer, χωρίς διενέργεια λογιστικής εγγραφής. Δηλα?δή, με την έκδοση του εντάλματος πληρωμής (το οποίο δύναται να εκδίδεται μηχανογραφικά) θα ενημερώνεται με τα στοιχεία του το υποσύστημα του cοmputer και λογι?στική εγγραφή θα διενεργείται μόνο με την πληρωμή του. Με το χειρισμό αυτό οι σχετικές πληροφορίες αντλούνται από το cοmputer και αποφεύγεται ένας σημαντικός όγκος λογιστικών χρεωπιστώσεων. Στις περιπτώσεις που δεν θα τηρείται ο λογ/σμός 02.30, τότε με τις πληρωμές (εξοφλήσεις) των ενταλμάτων θα χρεώνεται απευθείας ο λογ/σμός 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)» με πίστωση του λογ/σμού 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύ?σεις πιστώσεων)». §3.3.108 Λογαριασμός 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε τρίτο και τέταρτο βαθμό συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαριασμού Για τη λειτουργία του λογ/σμού 02.31 εφαρμόζονται και τα αναφερόμενα στις παραγρ. 1.1.105 και 1.1.107.

Ο λογαριασμός 02.31 και οι υπολογαριασμοί αυτού χρεώνονται με πίστωση: (α) του λογαριασμού 02.30 «Eνταλματοποιηθείσες δα?πάνες» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, για τα εξοφλούμενα εντάλματα πληρωμής, (β) του λογαριασμού 02.29 «προπληρωμές» κατά την απόδοση λογαριασμού από τον υπόλογο, καθώς και κατά το κλείσιμο της χρήσεως, για τη μεταφορά του χρεωστι?κού υπολοίπου του λογ/σμού 02.29 στη χρέωση του λογ/σμού 02.31 και των οικείων υπολογαριασμών του.

Τα εκάστοτε χρεωστικά υπόλοιπα του λογαριασμού 02.31 και των υπολογαριασμών του απεικονίζουν τα πλη?ρωμένα έξοδα. Τα υπόλοιπα αυτά όπως διαμορφώνονται στο τέλος της χρήσεως, μετά τη διενέργεια των σχετικών τακτοποιητικών εγγραφών, αποτελούν τον Απολογισμό εξόδων της χρήσεως.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως ο λογ/σμός 02.31 εξι?σώνεται με τη διενέργεια της λογιστικής εγγραφής κλει?σίματος που προβλέπεται στην παραγρ. 3.3.115. §3.3.109 Απολογισμός εξόδων Τα πραγματοποιηθέντα έξοδα, όπως απεικονίζονται στο τέλος της χρήσεως στο λογαριασμό 02.31, αποτε?λούν και τον απολογισμό εξόδων της Μονάδας Υγείας. Σύμφωνα με τις ισχύουσες σήμερα διατάξεις (άρθρο 30 παρ. 2 Ν.Δ. 496/1974, όπως αντικαταστάθηκε με το άρ?θρο 12, Ν. 369/1976), Ο απολογισμός εσόδων και εξόδων εκάστου έτους απεικονίζει τα αποτελέσματα της εκτελέ?σεως του προϋπολογισμού του αντίστοιχου έτους, ειδι?κότερα δε εμφανίζει, κατά στήλες και κατά την τάξη στον προϋπολογισμό: (α) τα αρχικώς προϋπολογισθέντα έσοδα και έξοδα, (β) τις γενόμενες μεταγενεστέρως συμπληρώσεις και τρο?ποποιήσεις αυτών, (γ) τα πραγματοποιηθέντα έσοδα και έξοδα, (δ) τα επί πλέον ή επί έλαττον πραγματοποιηθέντα έσοδα και έξοδα και (ε) το πλεόνασμα ή έλλειμμα.» Υπόδειγμα του πίνακα Απολογισμού εξόδων και εσό?δων, καταρτισμένο με βάση την ανωτέρω διάταξη, παρα?τίθενται πιο κάτω στην παραγρ. 3.3.402. §3.3.110 Λογαριασμός 06.00 «Προϋπολογισμός εσό?δων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 06.00 σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς γίνεται με βάση την ανάλυση των εσόδων στον προϋπολογισμό της Μονάδας Υγείας. Η κω?δικοαρίθμηση του προϋπολογισμού ακολουθείται σε 3ο ή και επόμενο βαθμό ανάπτυξης του λογαριασμού, σύμφω?να με όσα καθορίζονται στην περίπτωση 7 ή 8 της παρα?γράφου 3.3.101.

Για τη λειτουργία του λογαριασμού 06.00 εφαρμόζο?νται τα όσα καθορίζονται προηγουμένως στην παραγρ. 3.3.102 για τη λειτουργία του λογ/σμού 02.00 «προϋπο?λογισμός εξόδων», με τον οποίο συλλειτουργεί ο λογ/σμός 06.00. § 3.3.111 Λογαριασμός 06.10 «Εκτέλεση προϋπολογι?σμού εσόδων»

Η ανάπτυξη του λογαριασμού 06.10 σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς είναι ταυτόσημη με αυτήν του λογα?ριασμού 06.00 «Προϋπολογισμός εσόδων», όπως εκτίθε?ται στην παράγραφο 3.3.110.

Τα όσα καθορίζονται προηγουμένως στις περιπτώ?σεις 2, 3, 4 και 5 της παραγρ. 3.3.103, για το λογαριασμό 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων», εφαρμόζο?νται και για το λογαριασμό 06.10, με τη επιπρόσθετη δι?ευκρίνιση ότι, για τις τυχόν αυξήσεις ή μειώσεις κονδυ?λίων του προϋπολογισμού εσόδων, λόγω μεταγενέστε?ρων τροποποιήσεων των κονδυλίων εσόδων, διενεργούνται λογιστικές εγγραφές πιστώσεως ή χρεώ?σεως, αντίστοιχα. του λογαριασμού 06.10 και των αρμό?διων υπολογαριασμών του, είτε με χρέωση του λογ/σμού 06.10.98 «έλλειμμα προϋπολογισμού» ή, ανάλογα του ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1913

Ο λογαριασμός 06.10 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με τα «βεβαιούμενα» έσοδα, με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση του λογαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και των αρμοδίων υπολογαρια?σμών αυτού.

Στις περιπτώσεις εισπράξεως εσόδων χωρίς προη?γούμενη βεβαίωση τους και συνεπώς χωρίς μεσολάβηση του λογαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» χρεώνεται, με τα εισπραττόμενα ποσά εσόδων, ο λογ/σμός 06.10 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί του και πιστώνεται ο λογα?ριασμός 06.31 «Απολογισμός εσόδων» και οι αντίστοιχοι υπολογαριασμοί του.

Ο λογαριασμός 06.10 και οι υπολογαριασμοί αυτού απεικονίζουν κατά τη διάρκεια της χρήσεως, τα ποσά του προϋπολογισμού εσόδων που έχουν βεβαιωθεί ή και έχουν εισπραχθεί, χωρίς να προηγείται της εισπράξεως βεβαίωση του εσόδου.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως πιστώνεται ο λογαρια?σμός 06.10 και οι αρμόδιοι υπολογαριασμοί του, για τη μεταφορά σ' αυτούς του πιστωτικού υπολοίπου του λο?γαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών του, οι οποίοι χρεώνονται.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως χρεώνεται ο λογ/σμός 06.10 και ο υπολογαριασμός του 06.10.98 ή, ανάλογα, ο 06.10.98, με πίστωση του λογαριασμού 02.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εξόδων» (και των υπολογαριασμών του που εμφανίζουν χρεωστικά υπόλοιπα), για τη μεταφορά εδώ, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην περιπτ. 10 της παραγρ. 3.3.103, του τελικού χρεωστικού υπολοίπου του λογαριασμού 02.10, το οποίο απεικονίζει τα αχρησιμο?ποίητα ποσά από τις εγκεκριμένες πιστώσεις του τελικού προϋπολογισμού εξόδων.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως και μετά τη διενέργεια και των λογιστικών εγγραφών των προηγούμενων περι?πτώσεων 6 και 7, το υπόλοιπο που τελικά προκύπτει στο λογ/σμό 06.10, εάν μεν είναι πιστωτικό απεικονίζει το έλ?λειμμα του Απολογισμού και μεταφέρεται στην πίστωση του λογαριασμού 06.40 «έλλειμμα Απολογισμού», ενώ εάν είναι χρεωστικό απεικονίζει το πλεόνασμα του Απο?λογισμού και μεταφέρεται στη χρέωση του λογαριασμού 02.40 «πλεόνασμα Απολογισμού» (βλ. και πιο κάτω στην παραγρ. 3.3.308 τα διαγράμματα λειτουργίας των λογα?ριασμών 02.10 και 06.10). Διευκρινίζεται ότι το πλεόνασμα ή έλλειμμα του Απολο?γισμού προκύπτει στο λογ/σμό 06.10 γιατί αυτός, μετά τη διενέργεια των περιλαμβανόμενων στις προηγούμενες περιπτώσεις 2 έως 7 λογιστικών εγγραφών, αφενός ου?σιαστικά έχει χρεωθεί με το σύνολο των εισπραχθέντων εσόδων (με τα ποσά του Απολογισμού εσόδων), αφετέ?ρου ουσιαστικά έχει πιστωθεί με ποσά που ισούνται με το σύνολο των πληρωθέντων εξόδων (με τα ποσά του απο?λογισμού εξόδων). Επισημαίνεται ότι η διαφορά, μεταξύ του τελικού υπο?λοίπου των λογαριασμών 02.31 «Απολογισμός εξόδων (πραγματοποιημένα έξοδα)» και 06.31 «Απολογισμός εσόδων (πραγματοποιημένα έσοδα)», απεικονίζει το πλε?όνασμα ή έλλειμμα του Απολογισμού της χρήσεως, το οποίο πρέπει απαραιτήτως να συμφωνεί απόλυτα με το πιο πάνω τελικό υπόλοιπο του λογ/σμού 06.10 και έτσι υπάρχει μία ασφαλής επαλήθευσή του. § 3.3.112 Λογαριασμός 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα»

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 06.00 «προϋπολογισμός εσόδων». Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε υπολογαριασμούς μπορεί να περιορίζε?ται σε αυτούς για τους οποίους δημιουργείται ανάγκη ανοίγματος. Επισημαίνεται ότι η τιμολόγηση των παρεχο?μένων από τη Μονάδα Υγείας Υγειονομικών Υπηρεσιών ισοδυναμεί με βεβαίωση των εσόδων.

Ο λογαριασμός 06.21 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσόδων» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών αυτού, για τα κονδύλια των εσόδων που βεβαιώνονται.

Ο λογαριασμός 06.21 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού χρεώνονται με αντίστοιχη και ισόποση πίστω?ση του λογαριασμού 06.31 «Απολογισμός εσόδων (ει?σπραχθέντα έσοδα)» και των αντίστοιχων υπολογαρια?σμών αυτού, για τα έσοδα που εισπράττονται και για τα οποία είχε προηγηθεί βεβαίωση.

Τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του λο?γαριασμού 06.21 απεικονίζουν τα έσοδα που έχουν βε?βαιωθεί, αλλά δεν έχουν εισπραχθεί.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως διενεργείται εγγραφή χρεώσεως του λογαριασμού 06.21 και των υπολογαρια?σμών αυτού που παρουσιάζουν πιστωτικά υπόλοιπα με αντίστοιχη και ισόποση πίστωση του λογαριασμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσόδων». §3.3.113 Λογαριασμός 06.31 «Απολογισμός εσόδων» (εισπραχθέντα έσοδα)

Η σε τρίτο ή και σε επόμενους βαθμούς ανάπτυξη του λογαριασμού συμπίπτει με την ανάπτυξη του λογαρια?σμού 06.00 «προϋπολογισμός εσόδων».

Ο λογαριασμός 06.31 και οι αρμόδιοι υπολογαρια?σμοί αυτού πιστώνονται με αντίστοιχη και ισόποση χρέω?ση του λογαριασμού 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και των αντίστοιχων υπολογαριασμών αυτού, για τα έσοδα που εισπράττονται και για τα οποία έχει προηγηθεί βεβαίωση. Αν για την είσπραξη εσόδων δεν έχει προηγηθεί βεβαίω?ση, αλλά περιλαμβάνονται στον προϋπολογισμό, τότε στη πίστωση του λογαριασμού 06.31 αντιστοιχεί χρέωση του λογαριασμού 06.10 «εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων». Τέλος, ο λογαριασμός 06.31 πιστώνεται με την εί?σπραξη εσόδων τα οποία δεν έχουν βεβαιωθεί αλλά ούτε περιλαμβάνονται στον προϋπολογισμό των εσόδων. Στην περίπτωση αυτή πρέπει να χρεωθεί ο λογαριασμός 06.10 και ο κατάλληλος υπολογαριασμός αυτού, ενώ παράλλη?λα πρέπει να κινηθεί η διαδικασία αναμορφώσεως του προϋπολογισμού και συνεπώς η διενέργεια των καταλλή?λων τροποποιητικών του προϋπολογισμού εγγραφών, για τις οποίες εφαρμόζονται τα καθοριζόμενα στην παραγρ. 3.3.102 αριθμός 4.

Τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του λο?γαριασμού 06.31 απεικονίζουν τα εισπραχθέντα έσοδα. Τα υπόλοιπα αυτά, όπως διαμορφώνονται στο τέλος της χρήσεως, μετά την διενέργεια των προηγούμενων λογι?στικών εγγραφών, αποτελούν τον Απολογισμό εσόδων της χρήσεως.

Κατά το κλείσιμο της χρήσεως ο λογ/σμός 06.31 εξι?σώνεται με τη διενέργεια της λογιστικής εγγραφής κλει?σίματος που προβλέπεται στην παραγρ. 3.3.115. 1914 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Για τη διαμόρφωση του πίνακα του απολογισμού των εσόδων αρκεί να καταχωρηθούν στον πίνακα αυτό ανα?λυτικά τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 06.31. Για την κατάρτιση του πίνακα Απολογισμού εξόδων και εσόδων εφαρμόζονται τα περιλαμβανόμενα στην παρα?γρ. 3.3.109. §3.3.115 Κλείσιμο των λογαριασμών του Δημόσιου Λο?γιστικού στο τέλος της χρήσεως Μετά τη διενέργεια των λογιστικών εγγραφών κλεισίμα?τος της χρήσεως και του προσδιορισμού του αποτελέ?σματος (τελικού πλεονάσματος ή ελλείμματος) απομέ?νουν με υπόλοιπα οι λογαριασμοί 02.00, 02.31, 02.05 ή 06.05, 06.00, 06.31 και 02.40 ή 06.40. Είναι πολλαπλώς χρήσιμο να μην εξισώνονται οι υπολο?γαριασμοί των 02.00, 02.31, 06.00 και 06.31, αλλά να χρη?σιμοποιούνται οι περιλαμβανόμενοι στο Σχέδιο Λογαρια?σμών λογαριασμοί 02.00.99, 02.31.99, 06.00.99 και 06.31.99 με τίτλο «αντίθετος λογαριασμός κλεισίματος χρήσεως». Με το χειρισμό αυτό, αφενός αποφεύγεται η απασχόληση του computer για τη διενέργεια πλήθους κι?νήσεων, αφετέρου τα επιμέρους υπόλοιπα των υπολογα?ριασμών του προϋπολογισμού καθώς και του Απολογι?σμού δεν εξισώνονται και έτσι στο μέλλον, με μία απλή πληκτρολόγηση, θα δύναται να λαμβάνονται σχετικές πληροφορίες χωρίς τη χρονοβόρα αναδρομή στα κλα?σέρ. §3.3.20 ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΛΟ?ΓΙΣΤΙΚΟΥ ΤΩΝ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΜΟΝΑΔΩΝ ΥΓΕΙΑΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟ ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΤΟΥ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ 3.1.

Όπως σημειώνεται στην παράγραφο 3.1.100 αριθ. 5 το ζεύγος των λογαριασμών 02 (χρεωστικοί λογαριασμοί Δημοσίου Λογιστικού) και 06 (πιστωτικοί λογαριασμοί Δη?μοσίου Λογιστικού) χρησιμοποιείται για την παρακολού?θηση του προϋπολογισμού και της εκτελέσεως αυτού.

Η ανάπτυξη των δευτεροβάθμιων λογαριασμών 02.00 «προϋπολογισμός εξόδων». 02.10 «εκτέλεση προϋ?πολογισμού εξόδων». 02.20 «μεταβιβασθείσες πιστώ?σεις», 02.21 «αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων)», 02.29 «προπληρωμές», 02.30 «ενταλματο?ποιηθείσες δαπάνες» και 02.31 «απολογισμός εξόδων (πραγματοποιηθέντα έξοδα)», σύμφωνα με όσα εκτίθε?νται στις οικείες παραγράφους 3.3.102- 3.3.108, συμπί?πτει.

Η ανάπτυξη των δευτεροβάθμιων λογαριασμών 06.00 «προϋπο-λογισμός εσόδων», 06.10 «εκτέλεση προ?ϋπολογισμού εσόδων», 06.21 «βεβαιωθέντα έσοδα» και 06.31 «απολογισμός εσόδων (εισπραχθέντα έσοδα)», σύμφωνα με όσα εκτίθενται στις οικείες παραγράφους 3.3.110 - 3.3.113. συμπίπτει.

Κατόπιν των ανωτέρω η περαιτέρω ανάπτυξη των χρεωστικών υπολογαριασμών του 02, όπως προαναφέρ?θηκαν στην περίπτωση 2, θα είναι σύμφωνη με την ανά?πτυξη των λογαριασμών των ομάδων 1-8, όπως παρατί?θενται στο σχέδιο λογαριασμών, προτασσόμενου του κω?δικού αριθμού 02.00 ή 02.10 ή 02.20 ή 02.21 ή 02.29 ή 02.30 ή 02.31 του αντίστοιχου κωδικού αριθμού του λο?γαριασμού στο σχέδιο των λογαριασμών, εφόσον η κωδι?κοποίηση του σχεδίου των λογαριασμών των ομάδων 1-8 χρησιμοποιείται και για την κωδικαρίθμηση των αντίστοιχων εξόδων (πληρωμών). Παράδειγμα : 14.00 'Έπιπλα», θα είναι στους λογαριασμούς τάξεως 02.00.14.00 ή 02.10.14.00 ή 02.20.14.00 ή 02.21.14.00 ή 02.29.14.00 ή 02.30.14.00 ή 02.31.14.00. Άλλο παράδειγμα: 14.09.00 Εποπτικά μέσα διδασκαλίας» θα γίνει στους λογαρια?σμούς τάξεως 02.00.14.09.00 ή 02.10.14.09.00 ή 02.20.14.09.00 ή 02.21.14.09.00 ή 02.29.14.09.00 ή 02.30.14.09.00 ή 02.31.14.09.00. Τρίτο παράδειγμα 15.13 «Μεταφο-ρικά Μέσα μέσω Π.Δ.Ε.» θα γίνει στους λογα?ριασμούς τάξεως 02.00.15.13 ή 02.10.15.13 ή 02.20.15.13 ή 02.21.15.13 ή 02.29.15.13 ή 02.30.15.13 ή 02.31.15.13. Τέταρτο παράδειγμα : 64.01.09 «Λοιπές πληρωμές για με?τακίνηση υπαλλήλων», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 02.00.64.01.09 ή 02.10.64.01.09 ή 02.20.64.01.09 ή 02.21.64.01.09 ή 02.29.64.01.09 ή 02.30.64.01.09 ή 02.31.64.01.09. Πέμπτο παράδειγμα: 82.00.06 «Εισφορές Ασφαλιστικών Ταμείων προηγουμένων χρήσεων», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 02.00.82.00.06 ή 02.10.82.00.06 ή 02.20.82.00.06 ή 02.21.82.00.06 ή 02.29.82.00.06 ή 02.30.82.00.06 ή 02.31.82.00.06.

Με βάση τα αναφερόμενα στην περίπτωση 3 η περαι?τέρω ανάπτυξη των πιστωτικών υπολογαριασμών του 06, όπως προαναφέρθηκαν στην περίπτωση 3, θα είναι σύμ?φωνη με την ανάπτυξη των λογαριασμών των ομάδων 18, όπως παρατίθεται στο σχέδιο λογαριασμών, προτασ?σόμενου του κωδικού αριθμού 06.00 ή 06.10 ή 06.21 ή 06.31 του αντίστοιχου κωδικού αριθμού του λογαριασμού στο σχέδιο των λογαριασμών, εφόσον η κωδικοποίηση του σχεδίου των λογαριασμών των ομάδων 1-8 χρησιμο?ποιείται και για την κωδικοποίηση των αντίστοιχων εσό?δων (εισπράξεων). Παράδειγμα : 18.13.00 «Δάνεια (μα?κροπρόθεσμα σε Ν.Π.Δ.Δ.)», στους λογαρια-σμούς τάξε?ως μπορεί να γίνει 06.00.18.13.00 ή 06.10.18.13.00 ή 06.21.18.13.00 ή 06.31.18.13.00. Άλλο παράδειγμα: 43.00.00 «επιχορηγήσεις για απαλλοτριώσεις και αγορές εδαφών», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει: 06.00.43.00.00 ή 06.10.43.00.00 ή 06.21.43.00.00 ή 06.31.43.00.00. Τρίτο -παράδειγμα: 55.00.00 «(Ασφαλ. Οργανισμοί) ΙΚΑ», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 06.00.55.00.00 ή 06.10.55.00.00 ή 06.21.55.00.00 ή 06.31.55.00.00. Τέταρτο παράδειγμα: 70.92.25 «Πωλή?σεις αναλώσιμων υλικών», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 06.00.70.92.25 ή 06.10.70.92.25 ή 06.21.70.92.25 ή 06.31.70.92.25. Πέμπτο παράδειγμα: 74.00.01 «Επιχορηγήσεις για δαπάνες μισθοδοσίας προσωπικού», στους λογαριασμούς τάξεως θα γίνει 06.00.74.00.01 ή 06.10.74.00.01 ή 06.21.74.00.01 ή 06.31.74.00.01.

Σε περίπτωση που η κωδικαρίθμηση των λογαρια?σμών του Σχεδίου δεν χρησιμοποιείται για την παρακο?λούθηση της εκτελέσεως του προϋπολογισμού εξόδων και εσόδων της Μονάδας Υγείας, τότε στους λογαρια?σμούς τάξεως οι κωδικοί αριθμοί 02.00, 02.10, 02.20, 02.21, 02,29, 02.30 και 02.31 όπως και οι κωδικοί 06.00, 06.10, 06.21 και 06.31 θα ακολουθούνται από τον αντί?στοιχο τετραψήφιο κωδικό αριθμό του εξόδου ή του εσό?δου, με τον οποίο απεικονίζεται στον προϋπολογισμό της Μονάδας Υγείας.

Για το λόγο αυτό παρατίθεται σε ιδιαίτερο προσάρ?τημα το Σχέδιο των Λογαριασμών, με την μορφή εξόδων (πληρωμών) και εσόδων (εισπράξεων), για να υπάρχει και ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1915 § 3.3.300 Λογιστική εγγραφή απεικονίσεως προϋπολο?γισμού εξόδων εσόδων Δημόσιας Μονάδας Υγείας Λογαριασμός 02.00 «Προϋπολογισμός εξόδων» 02.00.ΧΧ.0211……………… ………………………………... 02.00.ΧΧ.1611……………… ………………………………... 02.00.ΧΧ.4211……………… …………………………………. 02.05 Πλεόνασμα προϋπολογισμού Πίστωση: Λογαριασμός 06.00 «Προϋπολογισμός εσόδων» 06.00.ΧΧ.0111……………….. 06.00.ΧΧ.0112……………….. …………………………………... 06.05 Έλλειμμα προϋπολογισμού [βλ. Παραγρ. 3.3.102 και 3.3.110 περιπτ. 2]. Για τις αυξομειώσεις των κονδυλίων των εξόδων ή εσό?δων του προϋπολογισμού, λόγω μεταγενέστερων τροπο?ποιήσεων του, βλ. παραγρ. 3.3.102 περιπτ. 4 και 3.3.11.1 περιπτ. 2. Για τη διενεργούμενη εγγραφή εξισώσεως των λογα?ριασμών 02.00 και 06.00, κατά το κλείσιμο της χρήσεως, βλ. παραγρ. 3.3.115. §3.3.301 Λογιστική εγγραφή ανοίγματος των λογαρια?σμών παρακολουθήσεως της εκτελέσεως του προϋπολο?γισμού Λογαριασμός 02.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εξό?δων

10.ΧΧ. 0211 …………… ………………...... …………… 02.10.XX. 1611 …………... ………………...... …………… Πίστωση: Λογαριασμός 06.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων 06.10.XX.0111 ……………… 06.10.ΧΧ.0112 ……………… ………………… ……………… 06.10.98 Έλλειμμα προϋπολογισμού 06.10.99 Πλεόνασμα προϋπολογισμού [βλ. Παραγρ. 3.3.103 περιπτ. 3] § 3.3.302 Λογιστική εγγραφή «Μεταβιβάσεως πιστώσε?ως» σε δευτερεύοντα διατάκτη ή άλλη κατά νόμο περιφε?ρειακή μονάδα της Κεντρικής Μονάδας Υγείας [Σημείωση: Ο διψήφιος κωδικός αριθμός τετάρτου βαθ?μού χαρακτηρίζει το διατάκτη ή τη κατά νόμο περιφερει?ακή μονάδα της Κεντρικής Μονάδας Υγείας] Λογαριασμός 02.20 Μεταβιβασθείσες πιστώσεις 02.20.XX.0211.01 …………… 02.20.XX.1611.02 …………... 02 20.XX.4211.01 …………… ………………….. …………… …………………… …………… Πίστωση: Λογαριασμός 02.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εξό?δων 02.10. ΧΧ.0211 …………… ……………….. …………… 02.10.ΧΧ.1611 …………… ……………….. …………… 02.10.ΧΧ.4211 …………… ……………….. …………… [βλ. Παραγρ. 3.3.103 περιπτ. 6 και παραγρ. 3.3.104 πε?ριπτ. 2] §3.3.303 (α) Λογιστική εγγραφή αναληφθείσης υποχρε?ώσεως (δεσμεύσεως πιστώσεως) [Κύριος διατάκτης] Λογαριασμός 02.21 Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων) 02.21.ΧΧ.0211.00 ………… 02.21.ΧΧ.1611.00 ………… …………………… ………… Πίστωση: Λογαριασμός 02.10 «Εκτέλεση προϋπολογισμού εξό?δων» 02.10.ΧΧ. 0211 …………………. 02.10.ΧΧ. 1611 ………………… …………………. [βλ. Παραγρ. 3.3.103 περιπτ.7 και 3.3.105 περιπτ. 2 (α)]. (β) Λογιστική εγγραφή αναληφθείσης υποχρεώσεως από δευτερεύοντα διατάκτη ή αρμόδια κατά νόμο περι?φερειακή μονάδα της Κεντρικής Μονάδας Υγείας Λογαριασμός 02.21 Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων) 02.21.ΧΧ.0211.01 ……… 02.21.ΧΧ.1611.02 ……… 02.21.ΧΧ.4211.01 ……… …………………….. ……… Πίστωση: Λογαριασμός 02.20 Μεταβιβασθείσες πιστώσεις 02.20.ΧΧ.0211.01 ……… 02.20.ΧΧ.1611.02 ……… 02.20.ΧΧ.4211.01 ……… ………………….. ……… [βλ. παραγρ. 3.3.104 περιπτ. 3.] § 3.3.304 Λογιστική εγγραφή ενταλματοποιηθείσης δα?πάνης Λογαριασμός 02.30 Ενταλματοποιηθείσες δαπάνες 02.30.ΧΧ.0211.00 ………… 02.30.ΧΧ.0211.01 ………… 02.30.ΧΧ.1611.02 ………… …………………… ………… Πίστωση: Λογαριασμός 02.21 Αναληφθείσες υποχρεώσεις (δεσμεύσεις πιστώσεων) 02.21.ΧΧ.0211.00 …………… 02.21.ΧΧ.0211.01 …………… 02.21.ΧΧ.1611.02 …………………… …………… [βλ. Παρ. 3.3.105 περιπτ. 3 και 3.3.107 περιπτ. 2 ] 1916 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) (πραγματοποιηθέντα έξοδα) 02.31.ΧΧ.0211.00 ……… 02.31.ΧΧ.0211.01 ……… 02.31.ΧΧ.1611.02 ……… ……………………….. ……… ……………………….. ……… Πίστωση: Λογαριασμός 02.30 Ενταλματοποιηθείσες δαπάνες» 02.30.ΧΧ.0211.00 ……… 02.30.ΧΧ.0211.01 ……… 02.30.ΧΧ.1611.02 ……… …………………… …….. [βλ. Παραγ. 3.3.107 περιπτ. 3 και 3.3.108 περιπτ. 2] § 3.3.306 Λογιστική εγγραφή Βεβαιώσεως εσόδου Λογαριασμός 06.10 Εκτέλεση προϋπολογισμού εσό?δων ………………. ………. 06.10.ΧΧ.1111 ……… 06.10.ΧΧ.1121 ………. ………………. ………. Πίστωση: Λογαριασμός 06.21 Βεβαιωθέντα έσοδα ………………. ………. 06.21.ΧΧ.1111 ……… 06.21.ΧΧ.1121 ……… ………………. ………. [βλ. Παραγ. 3.3.111 περιπτ. 3 και 3.3.112 περιπτ. 2] §3.3.307 Λογιστική εγγραφή εισπράξεως εσόδου Λογαριασμός 06.21 Βεβαιωθέντα έσοδα ………………. ………. 06.21.ΧΧ.1111 ……… 06.21.ΧΧ.1121 ……… ………………. ………. Πίστωση: Λογαριασμός 06.31 Απολογισμός εσόδων (Εισπραχθέ?ντα έσοδα) ………………. ………. 06.31.ΧΧ.1111 ……… 06.31.ΧΧ.1121 ……… ………………. ………. [βλ. Παρ. 3.3.112 περιπτ. 3 και 3.3.113 περιπτ. 2] § 3.3.308 Διαγράμματα λειτουργίας λογαριασμών Δη?μοσίου Λογιστικού Στα επόμενα παρατίθενται διαγράμματα λειτουργίας των λογαριασμών του Δημοσίου Λογιστικού, τα οποία βοηθούν στην άνετη και πλήρη κατανόηση του όλου μηχανισμού της λειτουργίας των λογαριασμών του παρό?ντος κεφαλαίου, με τους οποίους καθιερώνεται η απόλυ?τα αξιόπιστη διπλογραφική λογιστική μέθοδο για την πα?ρακολούθηση της διαχειρίσεως των εσόδων και εξόδων κάθε Μονάδα Υγείας, δηλαδή της εκτελέσεως του προϋ?πολογισμού του, προσδιορισμού του τελικού αποτελέ?σματος (πλεονάσματος ή ελλείμματος) και καταρτίσεως του απολογισμού. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1917 αυτών καταστάσεων εμφανίζονται επεξηγηματικές και άλλες σημαντικές πληροφορίες, που έχουν σκοπό να δι?ευκολύνουν τους ενδιαφερόμενους στην αναγκαία πλή?ρη ενημέρωση τους. Οι οικονομικές καταστάσεις που περιγράφονται στο κε?φάλαιο αυτό είναι οι εξής : • Η κατάσταση του ισολογισμού τέλους χρήσεως • Η κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως • Ο πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων • Η κατάσταση του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως • Το προσάρτημα του ισολογισμού και των αποτελε?σμάτων χρήσεως 4.1.1. Η ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΕΩΣ § 4.1.100 Γενικά

Η κατάσταση του ισολογισμού καταρτίζεται υποχρε?ωτικά στο τέλος κάθε χρήσεως, σύμφωνα με το υπόδειγ?μα της παρ. 4.1.103.

Όπως καθορίζεται και στην παρ. 2.2.811 περ. 2, η κα?τάσταση του ισολογισμού δημοσιεύεται μαζί με την κατά?σταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως και τον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων, σύμφωνα με τις διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φορά.

Στην κατάσταση του ισολογισμού περιλαμβάνονται υποχρεωτικά τουλάχιστο τα στοιχεία του υποδείγματος της παρ. 4.1.103, εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας. Επιτρέπεται μεγαλύτερη ανάλυση των κονδυλίων στα οποία αντιστοιχούν αραβικοί αριθμοί. Η σύμπτυξη κονδυλίων στα οποία αντιστοιχούν αραβικοί αριθμοί επιτρέπεται, εφόσον είναι ασήμαντα και στο προ?σάρτημα του ισολογισμού και των αποτελεσμάτων χρή?σεως γίνεται ανάλυση των συμπτυγμένων κονδυλίων, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην περιπ. 24 της παρ. 4.1.501.

Όλα τα στοιχεία της καταστάσεως του ισολογισμού απεικονίζονται, σε δύο στήλες, στις αξίες που εμφανίζο?νται στους αντίστοιχους λογαριασμούς: (1) κατά το τέλος της χρήσεως στην οποία αναφέρεται ο ισολογισμός και (2) κατά το τέλος της προηγούμενης χρήσεως.

Τα αποσβεστέα στοιχεία του ενεργητικού [Β, Γ (Ι) ΚΑΙ Γ (II) απεικονίζονται στην αξία κτήσεως τους (ή αναπρο?σαρμογής). Για τα ίδια στοιχεία απεικονίζονται οι συνολι?κές αποσβέσεις μέχρι τέλους της χρήσεως στην οποία αναφέρεται ο ισολογισμός και η αναπόσβεστη αξία καθε?νός από αυτά και κατά κατηγορίες αυτών, όπως φαίνεται από το υπόδειγμα της παρ. 4.1.103.

Στην κατάσταση του Ισολογισμού, που καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών των Μονάδων Υγείας, για κάθε κονδύλι στο οποίο αντιστοιχεί αραβικός αριθμός γίνεται συσχέτιση με τον ή τους, κωδικούς αριθ?μούς των αντίστοιχων λογαριασμών του σχεδίου λογα?ριασμών, όπως φαίνεται στο υπόδειγμα της παρ. 4.1.103. Κατά τη δημοσίευση της καταστάσεως αυτής, οι κωδικοί αριθμοί συσχετίσεως είναι δυνατό να παραλείπονται. §4.1.101 Ενεργητικό

Β. Έξοδα εγκαταστάσεως. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4) έξοδα τα οποία είναι αποσβεστέα σε πε?ρισσότερες από μία χρήσεις. Τα έξοδα αυτά απεικονίζο?νται στους λογαριασμούς 16.10 (κατηγορία 1), 16.15 (κα?τηγορία 2). 16.18 (κατηγορία 3), 16.13 - 16.14, 16.16 - 16.17 και 16.19 (κατηγορία 4).

Γ (Ι) Ασώματες ακινητοποιήσεις. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4) άϋλα πάγια περιουσιακά στοιχεία, τα οποία αποκτούνται από τη Μονάδα Υγείας, με σκοπό να χρησιμοποιούνται παραγωγικά για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του έτους. Τα άϋλα αυτά πάγια στοιχεία, κα?θώς και οι τυχόν προκαταβολές για την απόκτησή τους, απεικονίζονται στους λογαριασμούς 16.11 - 16.12 (κατη?γορία 1). 16.01 -16.03 (κατηγορία 2). 16.98 (κατηγορία 3) και 16.04 - 16.05 (κατηγορία 4).

Γ (II) Ενσώματες ακινητοποιήσεις. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-7) οι ενσώματες ακινητοποιήσεις της Μονάδας Υγείας και οι τυχόν προκαταβολές για την από?κτηση τους. Οι ακινητοποιήσεις αυτές απεικονίζονται στους λογαριασμούς 10.00 και 10.10 (κατηγορία 1). 10.01 -10.06, 10.11 - 10.16 και 10.99 (κατηγορία 2), 11 (κατηγο?ρία 3). 12 (κατηγορία 4), 13 (κατηγορία 5), 14 (κατηγορία 6) και 15, 32.00 καθώς και 50.08 - χρεωστικά υπόλοιπα - (κατηγορία 7). Τυχόν προβλέψεις για απαξιώσεις και υποτιμήσεις γη?πέδων -οικοπέδων (λογ. 44.10) εμφανίζονται αφαιρετικά από το κονδύλι της κατηγορίας 1 (λογ. 10.00 + 10.10). §4.1.101

Γ (III) Τίτλοι πάγιας επένδυσης και άλλες μακροπρό?θεσμες χρηματοοικονομικές απαιτήσεις. Περιλαμβάνο?νται κατά κατηγορίες 1 και 2, οι τίτλοι που έχουν χαρα?κτήρα ακινητοποιήσεων και οι κάθε είδους μακροπρόθε?σμες απαιτήσεις, δηλαδή οι απαιτήσεις που είναι εισπρακτέες μετά τη λήξη του επόμενου του ισολογισμού έτους. Οι τίτλοι πάγιας επένδυσης και οι απαιτήσεις της παραγράφου αυτής απεικονίζονται στους λογαριασμούς 18.00 (κατηγορία 1) και 18.11, 18.13 καθώς και 18.14 (κα?τηγορία 2). Τυχόν οφειλόμενες δόσεις συμμετοχών (λογ. 53.06) και προβλέψεις για υποτίμηση (λογ. 18.01.98) εμφανίζονται αφαιρετικά από το άθροισμα των κονδυλίων της κατηγο?ρίας 1 (λογ. 18.00).

Δ (Ι) Αποθέματα. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1 - 5) τα αποθέματα της Μονάδας Υγείας και οι τυχόν προκαταβολές για την απόκτηση τους. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 20 (κατηγορία 1), 21 και 22 (κατηγορία 2), 23 (κατηγορία 3), 24, "25, 26 και 28 (κατηγορία 4) και 32.01, 32.02, 32.03 καθώς και 50 - χρεωστικά υπόλοιπα - πλην του 50.08 (κα?τηγορία 5).

Δ (II) Απαιτήσεις. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1- 6) οι βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις της Μονάδας Υγεί?ας, εκείνες δηλαδή που είναι απαιτητές μέσα στο επόμε?νο του ισολογισμού έτος. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 30 -χρεωστι?κά υπόλοιπα -πλην 30.97-98 (κατηγορία 1), 31 (πλην 31.97-98) (κατηγορία 2), 33.17 και 32.04 (κατηγορία 3), 30.97, 30.98, 31.97, 31.98, 33.97, 33.98 (κατηγορία 4), οι υπόλοιποι λογαριασμοί του 33 πλην των προαναφερομέ?νων (κατηγορία 5) και 35 (κατηγορία 6). ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1929 (1-3) τα χρεόγραφα του λογαριασμού 34. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαρια?σμούς 34.00, 34.01, 34.10, 34.11 (πλην 34.98 σε ότι αφο?ρά), (κατηγορία 1), 34.05, 34.15 (πλην 34.98 σε ότι αφο?ρά), (κατηγορία 2) και υπόλοιποι υπολογαριασμοί του 34 (κατηγορία 3). Τυχόν οφειλόμενες δόσεις από αγορά χρεογράφων (λογ. 53.07) και προβλέψεις για υποτιμήσεις (λογ. 34.98) εμφανίζονται αφαιρετικά από το άθροισμα των κονδυλίων των κατηγοριών 1-3.

Δ (IV) Διαθέσιμα. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-3) τα χρηματικά διαθέσιμα του λογαριασμού 38. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 38.00 (κατηγορία 1), 38.02 (κατηγορία 2) και 38.03, 38.04, 38.05, 38.06 (κατηγορία 3).

Ε. Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού. Περιλαμ?βάνονται κατά κατηγορίες (1-3) οι μεταβατικοί λογαρια?σμοί ενεργητικού. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 36.00 (κατηγορία 1), 36.01 (κατηγορία 2), και στους υπόλοιπους υπολογαρια?σμούς του 36 (κατηγορία 3).

Λογαριασμοί τάξεως χρεωστικοί. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4) οι λογαριασμοί τάξεως του ενερ?γητικού (χρεωστικοί). Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 01 (κατηγορία 1), 02 (κατηγορία 2), 03 (κατηγορία 3) και 04 (κατηγορία 4). § 4.1.102 Παθητικό

Α (Ι) Κεφάλαιο. Περιλαμβάνεται το κεφάλαιο της Μο?νάδας Υγείας, απεικονιζόμενου ιδιαιτέρως του μη κατα?βλημένου (οφειλομένου) κεφαλαίου (Λογαριασμός 40.11).

Α (II) Διαφορές αναπροσαρμογής - Επιχορηγήσεις επενδύσεων -Δωρεές παγίων. Περιλαμβάνονται κατά κα?τηγορίες (1-2) οι διαφορές αναπροσαρμογής της αξίας στοιχείων του ενεργητικού. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 41.06 (κατη?γορία 1) και 41.07 (κατηγορία 2). Σε ιδιαίτερη κατηγορία 3 απεικονίζονται οι δωρεές παγίων (λογ. 41.15). Επίσης, σε ιδιαίτερη κατηγορία 4 απεικονίζονται οι επιχορηγήσεις επενδύσεων (λογαρ.43).

Α (IΙΙ) Αποθεματικά κεφάλαια. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-3) τα αποθεματικά κεφάλαια της Μονάδας Υγείας. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζο?νται στους λογαριασμούς 41.02 (κατηγορία 1), 41.03 (κα?τηγορία 2) και 41.04, 41.05, 41.12 (κατηγορία 3).

Α (IV) Αποτελέσματα εις νέο. Περιλαμβάνεται το υπό?λοιπο του λογαριασμού 42.00 "υπόλοιπο πλεονασμάτων εις νέο" ή κατά περίπτωση, το υπόλοιπο του λογαριασμού 42.01 "υπόλοιπο ελλείμματος χρήσεως εις νέο". Τυχόν ελλείμματα προηγούμενης ή προηγούμενων χρήσεων (λογ. 42.02) εμφανίζονται χωριστά.

Β. Προβλέψεις για κινδύνους και έξοδα. Περιλαμβά?νονται κατά κατηγορία (1-2) οι προβλέψεις που γίνονται για την κάλυψη εξόδων και ζημιών από κινδύνους. Τα κον?δύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογα?ριασμούς 44.00 (κατηγορία 1) και 44.09, 44.12 - 44.99 (κα?τηγορία 2).

Γ (Ι) Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις. Περιλαμβάνο?νται κατά κατηγορίες (1-4) οι μακροπρόθεσμες υποχρεώ?σεις της Μονάδας Υγείας δηλαδή οι υποχρεώσεις εκείνες οι οποίες λήγουν μετά τη λήξη της επόμενης του ισολογι?σμού χρήσεως. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απει?κονίζονται στους λογαριασμούς 45.00 και 45.04, (κατηγο?ρία 1), 45.09,45.10, 45.11 και 45.12 (κατηγορία 2), 45.13 (κατηγορία 3), και στους υπόλοιπους υπολογαριασμούς του 45 (κατηγορία 4).

Γ (II) Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις. Περιλαμβάνο?νται κατά κατηγορίες (1-8) οι βραχυπρόθεσμες υποχρεώ?σεις της Μονάδας Υγείας δηλαδή οι υποχρεώσεις εκείνες που λήγουν μέσα στην επόμενη του ισολογισμού χρήση. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 50 - πιστωτικά υπόλοιπα -(κατηγορία 1), 51 (κατηγορία 2), 52 (κατηγορία 3), 30 - πιστωτικά υπόλοιπα - (κατηγορία 4), 54 (κατηγορία 5), 55 (κατηγορία 6), 53.17, 53.18 (κατηγορία 7), και στους υπόλοιπους υπολογαρια?σμούς του 53 (κατηγορία 8).

Δ. Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού. Περιλαμβά?νονται κατά κατηγορίες (1-3) οι μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού. Τα κονδύλια των κατηγοριών αυτών απεικονί?ζονται στους λογαριασμούς 56.00 (κατηγορία 1), 56.01 (κατηγορία 2) και στους υπόλοιπους υπολογαριασμούς του 56 (κατηγορία 3).

Λογαριασμοί τάξεως πιστωτικοί. Περιλαμβάνονται κατά κατηγορίες (1-4), οι λογαριασμοί τάξεως του πα?θητικού (πιστωτικοί). Τα κονδύλια των κατηγοριών αυ?τών απεικονίζονται στους λογαριασμούς 05 (κατηγο?ρία 1), 06 (κατηγορία 2), 07 (κατηγορία 3) και 08 (κατη?γορία 4). § 4.1.103 Υπόδειγμα ισολογισμού τέλους χρήσεως Ακολουθεί υπόδειγμα ισολογισμού τέλους χρήσεως, στο οποίο απεικονίζονται οι αντίστοιχοι σε κάθε κατηγο?ρία λογαριασμοί από τους οποίους λαμβάνονται τα επι?μέρους κονδύλια για την κατάρτισή του. 1930 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Η κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρή?σεως-καταρτίζεται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε χρήσε?ως, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.202

Όπως καθορίζεται στην περιπτ. 2 της παρ. 4.1.100, η κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως, δημοσιεύεται στο τέλος κάθε χρήσεως, σύμφωνα με τη νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά.

Στην κατάρτιση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως περιλαμβάνονται υποχρεωτικά τουλάχιστον τα στοιχεία του υποδείγματος της παρ. 4.1.202, εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας. Επιτρέπε?ται μεγαλύτερη ανάλυση των κονδυλίων στα οποία αντι?στοιχούν αραβικοί αριθμοί. Η σύμπτυξη κονδυλίων στα οποία αντιστοιχούν αραβι?κοί αριθμοί επιτρέπεται, εφόσον είναι ασήμαντα και στο προσάρτημα του ισολογισμού και των αποτελεσμάτων χρήσεως γίνεται ανάλυση των συμπτυγμένων κονδυλίων, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην περιπτ. 24 της παρ. 4.1.501.

Όλα τα στοιχεία της καταστάσεως του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως απεικονίζονται σε δύο στήλες, στις αξίες που εμφανίζονται στους οικείους υπολογαρια?σμούς του 86: (1) κατά το τέλος της χρήσεως στην οποία αναφέρονται τα αποτελέσματα και (2) κατά το τέλος της προηγούμενης χρήσεως.

Στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσεως, που κα?ταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών της Μονάδας Υγείας, για κάθε κονδύλι γίνεται συσχέτιση με τον ή τους κωδικούς αριθμούς των αντίστοιχων λογαρια?σμών του σχεδίου λογαριασμών, όπως φαίνεται στο υπό?δειγμα της παρ. 4.1.202. Κατά τη δημοσίευση της κατα?στάσεως αυτής οι κωδικοί αριθμοί συσχετίσεως είναι δυ?νατό να παραλείπονται. §4.1.201 Κατηγορίες κονδυλίων

Στην κατηγορία "Έσοδα από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών" περιλαμβάνονται τα ακαθάριστα έσοδα, τα οποία απεικονίζονται στους λογαριασμούς 70, 71 και 73.

Στην "κατηγορία κόστος αγαθών και υπηρεσιών" πε?ριλαμβάνεται η διαφορά μεταξύ των κονδυλίων "Έσοδα πωλήσεως αγαθών και υπηρεσιών" και "Μικτά αποτελέ?σματα εκμεταλλεύσεως".

Στην κατηγορία "μικτά αποτελέσματα" περιλαμβάνο?νται αυτά, τα οποία προσδιορίζονται μετά από το διαχω?ρισμό από τα καθαρά αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως των μη προσδιοριστικών τους εξόδων (λογ.80.02) και εσόδων (λογ. 80.03).

Στην κατηγορία "άλλα έσοδα" περιλαμβάνονται τα έσοδα εκμεταλλεύσεως του υπολογαριασμού 86.00.01. Τα έσοδα αυτά συγκεντρώνονται στους λογαριασμούς 74 και 75.

Στις κατηγορίες "έξοδα διοικητικής λειτουργίας", "έξοδα λειτουργίας ερευνών αναπτύξεως" και "έξοδα λει?τουργίας δημοσίων σχέσεων" περιλαμβάνονται τα χρεω?στικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών 86.00.02, 86.00.03 και 86.00.04, αντίστοιχα. Τα έξοδα των κατηγοριών αυτών συγκεντρώνονται στους λογαριασμούς 92.01, 92.02 και 92:03 της ομάδας 9 της αναλυτικής λογιστικής. Τα έξοδα αυτά, όταν δεν λειτουργεί λογιστικό σύστημα αναλυτικής λογιστικής προσδιορίζονται εξωλογιστικά με βάση τα στοιχεία των λογ/σμων της γενικής λογιστικής.

Στην κατηγορία "έσοδα τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο των υπολογαριασμών 86.01.00 και 86.01.01. Τα έσοδα της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαρια?σμό 76.01.

Στην κατηγορία "κέρδη πωλήσεως τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων" περιλαμβάνεται το πιστωτι?κό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.01.02. Τα έσοδα της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 76.04.

Στην κατηγορία "πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαρια?σμού 86.01.03. Τα έσοδα της κατηγορίας αυτής συγκε?ντρώνονται στο λογαριασμό 76.00.

Στην κατηγορία "έξοδα και ζημίες τίτλων πάγιας επέν?δυσης και χρεογράφων" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.01.08. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στους λογαρια?σμούς 64.10 και 64.12. Στη δε κατηγορία "προβλέψεις υποτιμήσεως τίτλων και χρεογράφων" περιλαμβάνονται τα χρεωστικά υπόλοιπα των λογαριασμών 68.18 και 68.34.

Στην κατηγορία "χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξο?δα" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολο?γαριασμού 86.01.09. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στους υπολογαριασμούς του 65.

Τα ολικά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) εκμεταλ?λεύσεως, τα οποία προκύπτουν από το άθροισμα των αποτελεσμάτων εκμεταλλεύσεως από εργασίες και των χρηματοοικονομικών αποτελεσμάτων, απεικονίζονται στους λογαριασμούς 86.00 και 86.01 αντίστοιχα. Τα απο?τελέσματα αυτά της εκμεταλλεύσεως απεικονίζονται και στο λογαριασμό 80 "γενική εκμετάλλευση" πριν από τη με?ταφορά τους στο λογαριασμό 86.

Στην κατηγορία "έκτακτα και ανόργανα έσοδα" περι?λαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.00. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώ?νονται στο λογαριασμό 81.01.

Στην κατηγορία "έκτακτα κέρδη" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.01. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λο?γαριασμό 81.03.

Στην κατηγορία "έσοδα προηγούμενων χρήσεων" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαρια?σμού 86.02.02. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συ?γκεντρώνονται στο λογαριασμό 82.01.

Στην κατηγορία "έσοδα από προβλέψεις προηγού?μενων χρήσεων" περιλαμβάνεται το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.03. Τα κονδύλια της κατηγο?ρίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 84.

Στην κατηγορία "έκτακτα και ανόργανα έξοδα" περι?λαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.07. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώ?νονται στο λογαριασμό 81.00.

Στην κατηγορία "έκτακτες ζημίες" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαριασμού 86.02.08. Τα κονδύλια της κατηγορίας αυτής συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 81.02.

Στην κατηγορία "έξοδα προηγούμενων χρήσεων" περιλαμβάνεται το χρεωστικό υπόλοιπο του υπολογαρια?1934 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Από το αλγεβρικό άθροισμα των ολικών αποτελε?σμάτων εκμεταλλεύσεως και των έκτακτων αποτελεσμά?των των λογαριασμών της ομάδας 8 προκύπτουν τα συ?νολικά αποτελέσματα των λογαριασμών της Μονάδας Υγείας, πριν από την αφαίρεση των μη ενσωματωμένων στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεων.

Στην κατηγορία "σύνολο αποσβέσεων πάγιων στοιχείων" περιλαμβάνεται τόσο οι αποσβέσεις που ενσωμα?τώνονται στο λειτουργικό κόστος (τακτικές) όσο και εκεί?νες που δεν ενσωματώνονται (π.χ. πρόσθετες αποσβέ?σεις κινήτρων επενδύσεων). Οι αποσβέσεις που ενσωματώνονται στο λειτουργικό κόστος συγκεντρώνο?νται στο λογαριασμό 66 και μεταφέρονται στο λογαρια?σμό 80 "γενική εκμετάλλευση". Οι αποσβέσεις που δεν εν?σωματώνονται στο λειτουργικό κόστος συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 85 και μεταφέρονται στο λογαριασμό 86.03.

Η διαφορά των συνολικών αποτελεσμάτων και των μη ενσωματωμένων στο λειτουργικό κόστος αποσβέσεων απεικονίζει τα καθαρά αποτελέσματα χρήσεως της Μο?νάδας Υγείας, πριν από την αφαίρεση του τυχόν φόρου ει?σοδήματος και των τυχόν μη ενσωματωμένων στο λει?τουργικό κόστος λοιπών φόρων. Τα καθαρά αυτά αποτε?λέσματα απεικονίζονται στον λογαριασμό 86.99. § 4.1.202 Υπόδειγμα καταστάσεως λογαριασμού απο?τελεσμάτων χρήσεως Ακολουθεί υπόδειγμα καταστάσεως λογαριασμού απο?τελεσμάτων χρήσεως, στο οποίο απεικονίζονται οι αντί?στοιχοι σε κάθε κατηγορία λογαριασμοί στους οποίους συγκεντρώνονται στα κονδύλιά της. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1935 υποχρεωτικά στην περίπτωση που γίνεται διάθεση απο?τελεσμάτων, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.302.

Όπως καθορίζεται στην περιπ. 2 της παρ. 4.1.100, ο πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων δημοσιεύεται στο τέ?λος κάθε χρήσεως, σύμφωνα με τη νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά.

Στον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων περιλαμβά?νονται υποχρεωτικά τουλάχιστο τα στοιχεία του υποδείγ?ματος της παρ. 4.1.302, εφόσον τα στοιχεία αυτά υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας.

Όλα τα στοιχεία του πίνακα διαθέσεως αποτελεσμά?των απεικονίζονται σε δύο στήλες, οι οποίες αντιστοιχούν στη χρήση του ισολογισμού και στην προηγούμενη αυτού χρήση.

Στον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων, που καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών της Μο?νάδας Υγείας, για κάθε κονδύλι γίνεται συσχέτιση με τον ή τους κωδικούς αριθμούς των αντίστοιχων λογαριασμών του σχεδίου λογαριασμών, όπως φαίνεται στο υπόδειγμα της παρ. 4.1.302. Κατά τη δημοσίευση του πίνακα αυτού οι κωδικοί αριθμοί συσχετίσεως είναι δυνατό να παραλεί?πονται. §4.1.301 Κατηγορίες κονδυλίων

Στην κατηγορία "καθαρά αποτελέσματα χρήσεως" περιλαμβάνονται τα καθαρά αποτελέσματα του λογαρια?σμού 88.00 "πλεόνασμα χρήσεως" ή το λογαριασμού 88.01 "έλλειμμα χρήσεως", τα οποία μεταφέρονται στους λογαριασμούς αυτούς από το λογαριασμό 86.99.

Στην κατηγορία "υπόλοιπο αποτελεσμάτων προηγού?μενων χρήσεων" περιλαμβάνονται τα υπόλοιπα των λογα?ριασμών 42.00 "υπόλοιπο πλεονασμάτων εις νέο" ή 42.01 "υπόλοιπο ελλείμματος εις νέο" και το άλλο ή μέρος του υπολοίπου του λογαριασμού 42.02 "ελλείμματα προη?γουμένων χρήσεων", τα οποία μεταφέρονται από τους λο?γαριασμούς αυτούς στους λογαριασμούς 88.02, 88.03 και 88.04, αντίστοιχα.

Στην κατηγορία "διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων" περιλαμβάνεται το χρεωστικό ή πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 42.04, το οποίο με?ταφέρεται στο λογαριασμό 88.06.

Στην κατηγορία "αποθεματικά προς διάθεση" περι?λαμβάνονται τα αποθεματικά ή μέρος τους των υπολογα?ριασμών του 41, για τα οποία αποφασίζεται η διάθεση τους, για κάλυψη ελλειμμάτων ή άλλο νόμιμο σκοπό, και για το λόγο αυτό μεταφέρονται στο λογαριασμό 88.07.

Από το αλγεβρικό άθροισμα των παραπάνω 1 - 4 κα?τηγοριών αφαιρούνται οι τυχόν φόροι εισοδήματος του λογαριασμού 88.08 και οι λοιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι του λογαριασμού 88.09. Το υπόλοιπο του λογαριασμού, εάν είναι πλεόνασμα, διατί?θεται σύμφωνα με την απόφαση που λαμβάνεται από το αρμόδιο όργανο. § 4.1.302 Υπόδειγμα πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων Ακολουθεί υπόδειγμα πίνακα διαθέσεως αποτελεσμά?των, στο οποίο απεικονίζονται οι αντίστοιχοι λογαρια?σμοί, από τους οποίους λαμβάνονται τα σχετικά κονδύλια για την κατάρτιση του πίνακα αυτού, καθώς και οι σχετι?κοί λογαριασμοί στους οποίους μεταφέρονται τα διάφο?ρα κονδύλια της διαθέσεως. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1937

Η κατάσταση του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως καταρτίζεται υποχρεωτικά στο τέλος κάθε χρήσε?ως, σύμφωνα με το υπόδειγμα της παρ. 4.1.402.

Η κατάρτιση του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύ?σεως καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογι?σμών αμέσως μετά την καταχώρηση του ισολογισμού, του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως και του πίνα?κα διαθέσεως αποτελεσμάτων. Η κατάσταση αυτή δε δη?μοσιεύεται υποχρεωτικά.

Στην κατάρτιση του λογαριασμού γενικής εκμεταλ?λεύσεως περιλαμβάνονται υποχρεωτικά τουλάχιστο τα στοιχεία του υποδείγματος της παρ. 4.1.402, εφόσον τα στοιχεία υπάρχουν στη Μονάδα Υγείας.

Όλα τα στοιχεία της καταστάσεως του λογαριασμού γενικής εκμεταλλεύσεως απεικονίζονται σε δύο στήλες, οι οποίες αντιστοιχούν: (1) στη χρήση του ισολογισμού και (2) στην προηγούμενη αυτού χρήση.

Στην κατάσταση του λογαριασμού γενικής εκμεταλ?λεύσεως, που καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών και ισολογισμών της Μονάδας Υγείας, για κάθε κονδύλι πρέ?πει να γίνει συσχέτιση με τον ή τους κωδικούς αριθμούς των αντίστοιχων λογαριασμών του σχεδίου λογαρια?σμών, όπως φαίνεται στο υπόδειγμα της παρ. 4.1.402. §4.1.401 Κατηγορίες κονδυλίων

Στην κατηγορία "αποθέματα ενάρξεως χρήσεως" πε?ριλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυ?τικότερα κατά κατηγορίες δευτεροβάθμιων λογαρια?σμών, τα αποθέματα τέλους της προηγούμενης του ισο?λογισμού χρήσεως (αρχικά αποθέματα).

Στην κατηγορία "αγορές χρήσεως" περιλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυτικότερα, οι αγο?ρές αποθεμάτων της χρήσεως του ισολογισμού.

Στην κατηγορία "αποθέματα τέλους χρήσεως" περι?λαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυτι?κότερα, τα αποθέματα τέλους της χρήσεως του ισολογι?σμού (τελικά αποθέματα).

Στην κατηγορία "οργανικά έξοδα" περιλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυτικότερα, τα ορ?γανικά έξοδα κατ' είδος των λογαριασμών της ομάδας 6.

Το άθροισμα των αγορών χρήσεως, της διαφοράς (+ ή -) των αρχικών και τελικών αποθεμάτων, και των οργανι?κών εξόδων, απεικονίζει το συνολικό κόστος εσόδων της Μονάδας Υγείας για τη χρήση του ισολογισμού. Η διαφορά του συνολικού κόστους εσόδων και του κό?στους ιδιοπαραγωγής και βελτιώσεως πάγιων στοιχείων και τεκμαρτών εσόδων απεικονίζει το κόστος εσόδων εκ?μεταλλεύσεως και λοιπών δραστηριοτήτων της Μονάδας Υγείας.

Στην κατηγορία "έσοδα κύριας δραστηριότητας" πε?ριλαμβάνονται, κατά πρωτοβάθμιο λογαριασμό ή αναλυ?τικότερα, τα έσοδα της Μονάδας Υγείας που πραγματο?ποιούνται από την κύρια δραστηριότητα του.

Στην κατηγορία "λοιπά οργανικά έσοδα" περιλαμβά?νονται τα λοιπά οργανικά έσοδα της Μονάδας Υγείας, εί?τε αυτά προέρχονται από την εκμετάλλευση των κυρίων δραστηριοτήτων της, είτε προέρχονται από παρεπόμε?νες δραστηριότητες.

Από τη συσχέτιση των συνολικών εσόδων του λογα?ριασμού της γενικής εκμεταλλεύσεως με το κόστος των εσόδων αυτών της παραπάνω περιπτ. 5. προκύπτουν τα καθαρά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) της εκμεταλλεύ?σεως, τα οποία ταυτίζονται με εκείνα των λογαριασμών 86.00 και 86.01. όπως καθορίζονται στην παραγρ. 4.1.201 περ. 11. § 4.1.402 Υπόδειγμα καταστάσεως λογαριασμού γενι?κής εκμεταλλεύσεως Ακολουθεί υπόδειγμα καταστάσεως του λογαριασμού της γενικής εκμεταλλεύσεως, στο οποίο απεικονίζονται οι αντίστοιχοι σε κάθε κατηγορία λογαριασμοί στους οποί?ους συγκεντρώνονται τα κονδύλιά της. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1939

Το προσάρτημα του Ισολογισμού και των αποτελε?σμάτων χρήσεως είναι απαραίτητο συμπλήρωμα των οι?κονομικών αυτών καταστάσεων, με το οποίο δίνονται διά?φορες πρόσθετες ή επεξηγηματικές πληροφορίες. Οι πληροφορίες αυτές έχουν σκοπό να διευκολύνουν όλους τους παράγοντες, προς του οποίους απευθύνονται οι οι?κονομικές καταστάσεις, στο να κατανοούν το περιεχόμε?νο τους και να προσδιορίζουν την αληθινή οικονομική κα?τάσταση και τα ακριβή αποτελέσματα (πλεονάσματα ή ελ?λείμματα) των Δημόσιων Μονάδων Υγείας.

Το προσάρτημα του ισολογισμού και των αποτελε?σμάτων χρήσεως περιέρχεται σε γνώση των τρίτων - δη?μοσιεύεται ή υποβάλλεται στις αρμόδιες υπηρεσίες του Κράτους - σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τη νομοθεσία που ισχύει κάθε φορά. § 4.1.501 Περιεχόμενο του προσαρτήματος Στο προσάρτημα πρέπει να περιλαμβάνονται τουλάχι?στον οι ακόλουθες πληροφορίες :

Οι μέθοδοι που εφαρμόστηκαν για την αποτίμηση των διάφορων στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων και οι μέθοδοι υπολογισμού διορθώσεως αξιών με σχηματισμό προβλέψεων ή διενέργεια αποσβέσεων, καθώς και οι μέ?θοδοι υπολογισμού αναπροσαρμοσμένων αξιών, σε περί?πτωση που ειδικές διατάξεις της νομοθεσίας που ισχύει κάθε φορά επιτρέπουν την αναπροσαρμογή. Σε εξαιρετι?κές περιπτώσεις που γίνονται παρεκκλίσεις από τις δια?τάξεις που καθορίζουν τις γενικές αρχές αποτιμήσεως, οι παρεκκλίσεις αυτές αναφέρονται με πλήρη αιτιολόγηση των λόγων που τις επέβαλαν και του μεγέθους των συνε?πειών που είχαν στη διαμόρφωση των απαιτήσεων - υποχρεώσεων της περιουσιακής καταστάσεως και των απο?τελεσμάτων χρήσεως της Μονάδας Υγείας.

Σε περίπτωση που, με βάση ειδικές διατάξεις της νο?μοθεσίας, εφαρμόζονται διαφορετικές μέθοδοι αποτιμή?σεως από τις γενικά νομοθετημένες, αναφέρεται η μέθο?δος που εφαρμόστηκε και τα στοιχεία των οικονομικών καταστάσεων για τα οποία οι αξίες διαμορφώθηκαν με τη μέθοδο αυτή. Στην περίπτωση αυτή, οι διαφορές από την εφαρμογή της διαφορετικής μεθόδου αποτιμήσεως από τις γενικά νομοθετημένες καταχωρούνται στους λογα?ριασμούς " διαφορών αναπροσαρμογής " του παθητικού (λογ. 41.06 - 41.07), ενώ στο προσάρτημα αναφέρεται και η φορολογική μεταχείριση των διαφορών αυτών. Στην παραπάνω περίπτωση, στο προσάρτημα καταχω?ρείται ένας πίνακας που δείχνει τις μεταβολές των λογα?ριασμών "διαφορές αναπροσαρμογής", που έγιναν μέσα στη χρήση.

Οι αποσβέσεις των πάγιων στοιχείων και οι διαφορές που προκύπτουν κατά την αποτίμηση των συμμετοχών και χρεογράφων, όταν δεν αναφέρονται αναλυτικά στην κα?τάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως.

Οι τυχόν πρόσθετες αποσβέσεις του πάγιου ενεργη?τικού, οι οποίες γίνονται για φορολογικούς σκοπούς, με αναφορά των σχετικών διατάξεων της φορολογικής νο?μοθεσίας.

Οι διαφορές από υποτίμηση κυκλοφορούντων στοιχείων του ισολογισμού, οι λόγοι στους οποίους οφείλο?νται και η φορολογική τους μεταχείριση.

Οι διαφορές από την αποτίμηση των αποθεμάτων και των λοιπών ομοειδών στοιχείων στην τελευταία γνωστή τιμή αγοράς πριν από την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού (διαφορές τιμής κτήσεως και τιμής αγοράς), συνολικά κατά κατηγορίες των περιουσιακών αυτών στοιχείων.

Οι συναλλαγματικές διαφορές από απαιτήσεις και υποχρεώσεις σε ξένο νόμισμα και ο λογιστικός χειρισμός τους, δηλαδή εάν εμφανίζονται στον ισολογισμό (λογ. πά?γιων στοιχείων), ή εάν μεταφέρονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως.

Πίνακας των κατεχόμενων τίτλων πάγιας επένδυσης και χρεογράφων (είδος, τεμάχια), με την αρχική αξία κτή?σεως τους και την αξία αποτιμήσεως τους στο τέλος της χρήσεως.

Οι υποχρεώσεις της Μονάδας Υγείας, για τις οποίες η προθεσμία εξοφλήσεως τους είναι μεγαλύτερη από πέ?ντε χρόνια από την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογι?σμού, κατά κατηγορία λογαριασμών και πιστωτή, και οι υποχρεώσεις που καλύπτονται με εμπράγματες ασφάλει?ες, με αναφορά της φύσεως και της μορφής τους.

Οι υποχρεώσεις που δεν εμφανίζονται στον ισολογι?σμό της Μονάδας Υγείας, εφόσον η παράθεση τους είναι χρήσιμη για την εκτίμηση της οικονομικής τους καταστά?σεως (π.χ. αποζημιώσεις απολύσεως ή εξόδου από την υπηρεσία του προσωπικού ή υποχρεώσεις για εξόφληση ομολογιών υπέρ το άρτιο). Τυχόν τέτοιες υποχρεώσεις για συντάξεις, καθώς και τυχόν άλλες υποχρεώσεις ανα?φέρονται χωριστά.

Ο μέσος αριθμός του προσωπικού που χρησιμοποι?ήθηκε κατά τη διάρκεια της χρήσεως, αναλυμένος κατά κατηγορίες, και οι αμοιβές -έξοδα προσωπικού με ανάλυ?ση σε μισθούς - ημερομίσθια και κοινωνικές επιβαρύν?σεις, με χωριστή αναφορά αυτών που είναι σχετικές με συντάξεις.

Η έκταση στην οποία ο υπολογισμός των αποτελε?σμάτων χρήσεως επηρεάστηκε από αποτίμηση που έγινε κατά παρέκκλιση από τις νομοθετημένες αρχές αποτιμή?σεως, είτε στη χρήση του ισολογισμού, είτε σε προηγού?μενη χρήση.

Τα ποσά των αμοιβών που καταλογίστηκαν στη χρή?ση για τα μέλη των οργάνων διοικήσεως και διευθύνσεως για τις υπηρεσίες τους, καθώς και οι δημιουργημένες υποχρεώσεις για συντάξεις προς πρώην μέλη των παρα?πάνω οργάνων. Τα ποσά αυτά καταχωρούνται συνολικά για κάθε κατηγορία.

Τα ποσά των προκαταβολών και των πιστώσεων που τυχόν δόθηκαν σε μέλη των οργάνων διοικήσεως και δι?ευθύνσεως και οφείλονται κατά την ημερομηνία κλεισί?ματος του ισολογισμού, με αναφορά του ετήσιου επιτοκί?ου των πιστώσεων αυτών και των ουσιωδών όρων τους, καθώς και οι υποχρεώσεις που αναλήφθηκαν για λογα?ριασμό τους με τη μορφή οποιασδήποτε εγγυήσεως. Τα ποσά αυτά καταχωρούνται συνολικά για κάθε κατηγορία.

Οι κάθε μορφής εγγυήσεις της Μονάδας Υγείας, οι οποίες δεν εμφανίζονται στο παθητικό του ισολογισμού, κατά κατηγορίες. Σε περίπτωση που οι εγγυήσεις εμφανί?ζονται στους λογαριασμούς τάξεως, γίνεται ανάλυση των λογαριασμών αυτών. Οι εμπράγματες ασφάλειες (υπο?θήκες- προσημειώσεις) αναφέρονται χωριστά. Χωριστά, επίσης, αναφέρονται οι τυχόν εγγυήσεις που δίνονται προς όφελος τρίτων. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1941 ανόργανα έσοδα και έκτακτα και ανόργανα έξοδα, καθώς και για τα έσοδα και έξοδα προηγούμενων χρήσεων, τα οποία εμφανίζονται στη χρήση του ισολογισμού, όταν επηρεάζουν σημαντικά τα αποτελέσματα της Μονάδας Υγείας. Επίσης, αναλύσεις των ποσών των λογαριασμών 36.01 "έσοδα χρήσεως εισπρακτέα" και 56.01 "έξοδα χρή?σεως πληρωτέα", αν τα ποσά αυτά είναι σημαντικά.

Τα συνολικά ποσά των κάθε είδους οικονομικών δε?σμεύσεων από αμφοτεροβαρείς συμβάσεις, εγγυήσεις και άλλες συμβάσεις ή από την ισχύουσα νομοθεσία επι?βαλλόμενες πιθανές υποχρεώσεις, οι οποίες δεν εμφανί?ζονται στους λογαριασμούς τάξεως του ισολογισμού, εφόσον η πληροφορία αυτή είναι χρήσιμη για την εκτίμη?ση της χρηματοοικονομικής θέσεως της Μονάδας Υγεί?ας. Τυχόν υποχρεώσεις για καταβολές ειδικών μηναίων παροχών όπως π.χ. μηνιαίων βοηθημάτων, καθώς και οι οικονομικές δεσμεύσεις σε συνδεμένες επιχειρήσεις, αναφέρονται χωριστά.

Ανάλυση των λογαριασμών του ισολογισμού Β(1) "έξοδα ιδρύσεως και πρώτης εγκαταστάσεως", Β(3) "τό?κοι δανείων κατασκευαστικής περιόδου" και Γ(Ι)(1) "έξοδα ερευνών και αναπτύξεως". Σε περίπτωση που η απόσβεση των εξόδων ερευνών και αναπτύξεως δε γίνεται σύμφωνα με το γενικό κανόνα της πενταετίας, αλλά σύμφωνα με ει?δικές διατάξεις της νομοθεσίας, αναφέρονται οι περι?πτώσεις αυτές και οι ειδικές διατάξεις στο προσάρτημα.

Ανάλυση του λογαριασμού του ισολογισμού "λοιπές προβλέψεις" όταν είναι αξιόλογες.

Σε περίπτωση παρεκκλίσεως, σε μία χρήση, από την αρχή κατά την οποία δεν επιτρέπεται η μεταβολή από χρήση σε χρήση της καθορισμένης δομής του ισολογι?σμού και του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως, ή οποία είναι δυνατό να γίνει μόνο σε εξαιρετικές περιπτώ?σεις που προβλέπονται από τη νομοθεσία, αναφέρονται η παρέκκλιση και οι λόγοι που την επέβαλαν, με πλήρη αι?τιολόγηση της σκοπιμότητας της παρεκκλίσεως αυτής.

Αναλύσεις των συμπτυγμένων στοιχείων των κατη?γοριών εκείνων του ισολογισμού που αντιστοιχούν σε αραβικούς αριθμούς. Όταν η Μονάδα Υγείας κάνει τέτοι?ες συμπτύξεις, είναι υποχρεωμένη να παρουσιάζει τις αντίστοιχες αναλύσεις.

Επεξηγηματικές σημειώσεις, σχετικές με τη συγκρι?σιμότητα των κονδυλίων της χρήσεως του ισολογισμού και των κονδυλίων της προηγούμενης χρήσεως, όταν τα κονδύλια που απεικονίζονται στον ισολογισμό και στα αποτελέσματα χρήσεως, για διάφορους λόγους, δεν εί?ναι απόλυτα συγκρίσιμα με τα αντίστοιχα κονδύλια της προηγουμένης χρήσεως Επίσης, σχετικές επεξηγηματι?κές σημειώσεις, όταν γίνεται ανακατάταξη των ποσών των αντίστοιχων λογαριασμών της προηγούμενης χρήσε?ως για να γίνουν αυτά συγκρίσιμα με τα ποσά της κλειό?μενης χρήσεως.

Επεξηγηματικές πληροφορίες, σχετικές με τις συν?δεμένες επιχειρήσεις, σύμφωνα με όσα καθορίζονται από ειδικές διατάξεις της νομοθεσίας.

Οποιεσδήποτε άλλες πληροφορίες που θα καθορι?στούν με ειδικές διατάξεις της νομοθεσίας ή που κρίνο?νται αναγκαίες για να παρουσιάζεται μία πιστή εικόνα της περιουσίας, της χρηματοοικονομικής καταστάσεως και των αποτελεσμάτων της Μονάδας Υγείας, όταν αυτό δεν επιτυγχάνεται με όσα αναφέρονται στις προηγούμενες παραγράφους.

ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΩΣ (Λογιστική του κόστους και των αναλυτικών αποτελεσμάτων) Σκοποί και Συστήματα λειτουργίας της Αναλυτικής Λο?γιστικής Η Αναλυτική Λογιστική της Εκμεταλλεύσεως επιδιώκει τον λογιστικό προσδιορισμό: του λειτουργικού κόστους, του κόστους των παραγομένων προϊόντων και υπηρε?σιών, του κόστους των παραγομένων ενσώματων ή ασώ?ματων ακινητοποιήσεων, καθώς και το λογιστικό προσ?διορισμό των αναλυτικών μικτών και καθαρών αποτελε?σμάτων σε βραχυχρόνια (μηνιαία κλπ) και ετήσια βάση. Οι λογ/σμοί της Αναλυτικής Λογιστικής Εκμεταλλεύσεως μπορούν να λειτουργούν είτε σε ανεξάρτητο λογιστικό κύκλωμα, που ονομάζεται "Σύστημα Αυτονομίας", είτε στο αυτό λογιστικό κύκλωμα με τη Γενική Λογιστική που ονομάζεται "Σύστημα της Συλλειτουργίας", υπό τον όρο ότι, στην τελευταία αυτή περίπτωση, θα διασφαλίζεται η πλήρης τήρηση των βασικών αρχών των παραγράφων 1.1.100-1.1.102 του παρόντος Π.Δ.

Κόστος υπό ευρεία έννοια είναι η διάθεση ή επένδυ?ση αγοραστικής δυνάμεως για την απόκτηση υλικών ή αυλών αγαθών και υπηρεσιών, με σκοπό τη χρησιμοποίη?ση τους για την πραγματοποίηση εσόδων από πωλήσεις ή την κάλυψη κοινωνικών αναγκών. Στην πρώτη περίπτωση υπάγονται οι οικονομικές μονά?δες που έχουν ως αντικειμενικό σκοπό τους την πραγμα?τοποίηση κέρδους, όπως είναι οι ιδιωτικές, δημόσιες και μικτής ιδιοκτησίας μονάδες που έχουν ως βασικό κριτή?ριο της δραστηριότητας τους τη επίτευξη πλεονάσματος εσόδων - εξόδων μέσω των πωλήσεων (ενδεικτικές περι?πτώσεις αποτελούν οι ιδιωτικές επιχειρήσεις, η ΔΕΗ και η Εθνική Τράπεζα της Ελλάδος). Στη δεύτερη περίπτωση υπάγονται οι οικονομικές μο?νάδες που αποβλέπουν αποκλειστικά ή κατά κύριο λόγο στην κάλυψη κοινωνικών αναγκών, όπως π.χ. είναι ένα κρατικό νοσοκομείο ή ένα δημόσιο εκπαιδευτικό ίδρυμα ή ένας Δήμος.

Το κόστος, ανάλογα με το σκοπό για τον οποίο πραγ?ματοποιείται ή το ρυθμό κυκλοφορίας του στην οικονομι?κή μονάδα, διακρίνεται σε κόστος τρέχουσας μορφής και κόστος πάγιας μορφής:

Έξοδο είναι το κόστος που βαρύνει τα έσοδα της χρή?σεως (εξαφανιζόμενο κόστος). Το κόστος εξαφανίζεται (εκπνέει) όταν πωληθεί το αγα?θό στο οποίο είναι ενσωματωμένο ή παρασχεθεί η υπηρε?σία στην παραγωγή της οποίας έχει ενσωματωθεί.

Δαπάνη είναι η διαδικασία ή η ενέργεια πραγματο?ποιήσεως του κόστους ή του εξόδου. Δαπανώ σημαίνει ενεργώ ή ακολουθώ τις αναγκαίες διαδικασίες υλοποιή?σεως μιας επενδύσεως σε υλικά αγαθά και υπηρεσίες, όπως π.χ. δαπανώ για την αγορά ενός μηχανήματος, μια πρώτης ύλης, ενός κτιρίου ή για τη χρησιμοποίηση υπη?ρεσιών τρίτων και για τη μίσθωση της εργασίας εργατοϋ?παλλήλων.

Έσοδο είναι η χρηματική έκφραση της αγοραστικής δυνάμεως που αποκτάται, άμεσα ή έμμεσα, από τη δρα?στηριότητα της οικονομικής μονάδας και ειδικότερα από την πώληση ή εκμετάλλευση.αγαθών, υπηρεσιών και δι?καιωμάτων. Στην έννοια του εσόδου περιλαμβάνονται και τυχόν επιχορηγήσεις και άλλα παρόμοιας φύσεως κον?δύλια, που καταβάλλονται στην οικονομική μονάδα για την υποβοήθηση επιτεύξεως των σκοπών της.

Οι βασικές ομοιότητες και διαφορές των εννοιών κό?στους, εξόδου, δαπάνης, χαρακτηρίζονται και από τα ακόλουθα:

Με κριτήριο το σκοπό στον οποίο αποβλέπει η πραγ?ματοποίηση του κόστους - εξόδου, αυτό διακρίνεται σε οργανικό και ανόργανο, ως εξής:

Με κριτήριο την ενσωμάτωση ή μη στο λειτουργικό κόστος, το κόστος - έξοδο διακρίνεται σε ομαλό και ανώ?μαλο, ως εξής:

Πραγματικό (ιστορικό) κόστος είναι εκείνο που σχη?ματίζεται από στοιχεία ομαλά και πραγματικά. Το πραγ?ματικό κόστος κατά κανόνα, αναφέρεται σε προϊόντα ή υπηρεσίες που παράγονται, σε ενσώματα ή ασώματα αγαθά που αγοράζονται ή σε δραστηριότητες και λει?τουργίες της οικονομικής μονάδας. 1972 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) αμοιβές επιχειρηματία.

Οι υποκατηγορίες του πραγματικού κόστους είναι οι ακόλουθες:

Κόστος παραγωγής είναι το πραγματικό (ιστορικό) κόστος (βλ. προηγ. § 5.2.103), το οποίο περιλαμβάνει το σύνολο των οργανικών και ομαλών δαπανών που πραγ?ματοποιήθηκαν κυρίως κατά τρόπο άμεσο για τη μετα?τροπή πρώτων και βοηθητικών υλών σε έτοιμα ή ημιέτοι?μα προϊόντα, καθώς και την αξία των πρώτων και βοηθη?τικών υλών που (κάτω από ομαλές συνθήκες) αναλώθηκαν άμεσα. Δηλαδή, τα συστατικά στοιχεία του κόστους παραγωγής είναι τα εξής: - Το κόστος των άμεσων υλικών παραγωγής (το κόστος κτήσεως των ενσωματούμενων στο παραγόμενο προϊόν πρώτων και βοηθητικών υλών κατά τρόπο άμεσο). - Το κόστος της άμεσης εργασίας παραγωγής - Το κόστος των άμεσων λοιπών εξόδων παραγωγής - Αναλογία των έμμεσων εξόδων παραγωγής (γενικά βιομηχανικά έξοδα). Το συντιθέμενο από τα ανωτέρω στοιχεία κόστος πα?ραγωγής συσχετίζεται με τα εκ των πωλήσεων (προϊό?ντων ή υπηρεσιών) προκύπτοντα αντίστοιχα έσοδα και προσδιορίζονται τα κατ' είδος μικτά αποτελέσματα, τα οποία αποτελούν βασική πληροφορία για τη λήψη επιχει?ρηματικών αποφάσεων (σχετιζόμενων με αύξηση της πα?ραγωγής κερδοφόρων ειδών και μείωση της παραγωγής άλλων ζημιογόνων κλπ). Εξυπακούεται ότι, για τη λήψη τέτοιων αποφάσεων, πρέπει να υπάρχει η βεβαιότητα ότι το κόστος παραγωγής συντίθεται από στοιχεία οργανικά και ομαλά (όπως καθορίζεται προηγ. στην § 5.2.101) και ότι είναι σωστό και αξιόπιστο. Η αξιοπιστία του (οργανι?κού και ομαλού) κόστους ισούται με το ποσοστό συμμε?τοχής σ' αυτό των άμεσων εξόδων του. Δηλαδή, το οργα?νικό και ομαλό κόστος θα είναι αξιόπιστο εάν αποτελείται κυρίως από άμεσα έξοδα και η επιβάρυνση του με τα ολί?γα έμμεσα έξοδα έχει γίνει μετά από προσεκτικά μελετη?μένους μερισμούς (με τη χρησιμοποίηση των πλέον προ?σιδιαζόντων κριτηρίων μερισμού κλπ), γι΄ αυτό τα έμμεσα αυτά έξοδα χαρακτηρίζονται ως ημιάμεσα - ημιέμμεσα. Το πιο πάνω κόστος παραγωγής αποτελεί και τη βάση για την αποτίμηση των αποθεμάτων της απογραφής τέ?λους χρήσεως.

Το πιο πάνω κόστος παραγωγής, ως συγκροτούμενο κατά το πλείστον από άμεσα στοιχεία, έχει το σπουδαιό?τατο πλεονέκτημα της αντικειμενικότητας. Περαιτέρω, το κόστος αυτό, χρησιμοποιούμενο και ως κόστος απογρα?φής, συμβάλλει αποφασιστικά στην ορθή εφαρμογή της αρχής της συντηρητικότητας. Για τα πλεονεκτήματα του αυτά το κόστος αυτό έχει γίνει γενικά αποδεκτό διεθνώς από τη νομοθεσία και την πράξη και εφαρμόζεται για τον υπολογισμό του κόστους των ιδιοπαραγομένων προϊό?ντων ή υπηρεσιών καθώς και του (ολικά ή μερικά) ιδιοκα?τασκευαζόμενου πάγιου εξοπλισμού και γενικά εγκατα?στάσεων πάγιας χρησιμοποιήσεως (βλ. και Διεθνές Λογι?στικό Πρότυπο Νο.16). Στη χώρα μας η γενική εφαρμογή του κόστους παρα?γωγής προβλέπεται από το Ε.Γ.Λ.Σ. (§§ 5.211 αριθ. 5, 5.213 και 5.214) και τις προερχόμενες από την 4η Οδηγία της Ε.Ε. (78/660/ΕΟΚ) νέες διατάξεις του κωδ. Ν. 2190/1920 (άρθρο 43).

Όλα τα προηγούμενα (αριθ. 1 και 2) εφαρμόζονται ανάλογα και για τις παρεχόμενες από τα Κρατικά Νοσο?κομεία υγειονομικές υπηρεσίες. Υπογραμμίζεται ότι, ο σωστός υπολογισμός του πραγματικού κόστους κάθε πα?ρεχόμενης υπηρεσίας από ένα Κρατικό Νοσοκομείο, αποτελεί την ασφαλέστερη βάση για να γίνει σύγκριση και εκτίμηση του κόστους παραγωγής κάθε παρεχόμενης υπηρεσίας σε σχέση με το βαθμό ωφέλειας των πολιτών από τις ικανοποιούμενες αντίστοιχες ανάγκες τους, ώστε να καθίσταται δυνατόν να λαμβάνονται σωστές αποφά?σεις, σχετικά με τις υπηρεσίες των οποίων η παροχή εν?δείκνυται να αυξηθεί ή να μειωθεί και ενδεχομένως να δια?κοπεί και με τους εξοικονομούμενους πόρους να παρα?σχεθούν άλλες ωφελιμότερες υπηρεσίες. § 5.2.105 Κόστος υποαπασχολήσεως - αδράνειας Τα έξοδα της Ομάδας 6, που αφορούν τη λειτουργία πα?ραγωγής και συγκεντρώνονται στο λογαριασμό 92.00, περιλαμβάνουν συνήθως και ποσά τα οποία, σύμφωνα με τις αρχές και τους κανόνες λογισμού του κόστους, δεν εί?ναι κοστολογήσιμα γιατί η ανάλωση τους δεν βρίσκεται σε ομαλή σχέση με το παραχθέν αντίστοιχο έργο (βλ. προηγ. § 5.2.101) και συνεπώς δεν πρέπει να επιβαρύνουν τους ενδιάμεσους και τελικούς φορείς κόστους (παραγόμενα προϊόντα ή υπηρεσίες) (όπως, π.χ., οι αποδοχές του προσωπικού που αντιστοιχούν σε υποαπασχόληση του ή σε ημέρες απεργίας του που του πληρώθηκαν, οι απο?σβέσεις πάγιων στοιχείων που ήταν σε αδράνεια, κλπ). Πρόκειται για το γνωστό «κόστος υποαπασχολήσεως - αδράνειας», το οποίο πρέπει, τελικά, να μεταφερθεί στο λογαριασμό 98.99 «αποτελέσματα χρήσεως» και να εμ?1974 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) από αυτούς να μεταφέρεται στον 98.99 (οπότε και κατά την κατάρτιση του λογ/σμού 80.00 «λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως» θα αποχωρίζεται από τον 80.01 «μικτά αποτελέσματα» και μέσω του 80.02 θα μεταφέρεται στον

Για το σκοπό αυτό δημιουργήθηκε ο λογ/σμός 92.00.95 «Έξοδα υποαπασχολήσεως - αδράνειας», ο οποίος αναπτύσσεται σε τεταρτοβάθμιους κατά κέντρο κόστους και καθένας από αυτούς σε πεμπτοβάθμιους κατ' είδος εξόδου. § 5.2.106 Κόστος άμεσο και κόστος έμμεσο (άμεσα και έμμεσα έξοδα)

Κόστος άμεσο είναι εκείνο που σχηματίζεται από στοιχεία τα οποία επιβαρύνουν ολοκληρωτικά και χωρίς μερισμό το κέντρο (θέση) ή τον φορέα κόστους. (βλ. προηγ. § 5.2.104) Το άμεσο κόστος διαχωρίζεται στις εξής δύο υποκατη?γορίες:

Κόστος έμμεσο είναι εκείνο που πραγματοποιείται ταυτόχρονα για περισσότερους από ένα φορείς ή κέντρα κόστους, είτε επειδή ο διαχωρισμός του, π.χ. κατά φορέα, δεν είναι εύκολος, είτε επειδή δεν κρίνεται οικονομικά ωφέλιμος. Έμμεσο κόστος αποτελούν, π.χ., τα έξοδα λει?τουργίας των τεχνικοδιοικητικών υπηρεσιών ενός παρα?γωγικού συγκροτήματος, το ηλεκτρικό ρεύμα παραγω?γής (όταν δεν υπάρχουν ενδιάμεσοι μετρητές), στοιχεία α οποία δεν συνδέονται με ένα προϊόν ή τμήμα, αλλά με το σύνολο των κέντρων ή θέσεων κόστους και με τα προϊό?ντα ή τις υπηρεσίες που παράγονται. Το έμμεσο κόστος, κατά κανόνα σταθερό ή ημιμετα?βλητό, επιβαρύνει τα κέντρα ή τους φορείς κόστους έπει?τα από μερισμό, που γίνεται με την χρησιμοποίηση κα?τάλληλων, κατά περίπτωση, κριτηρίων.

Άμεσα έξοδα είναι εκείνα που αναλώθηκαν (δαπανή?θηκαν) απευθείας για ένα συγκεκριμένο κέντρο κόστους και το επιβαρύνουν άμεσα, δίχως προηγούμενο μερισμό. Αντίθετα, έμμεσα έξοδα είναι τα αναλωθέντα (δαπανηθέ?ντα) για περισσότερα κέντρα κόστους (δηλ. τα «κοινά» έξοδα) και η επιβάρυνση καθενός κέντρου κόστους γίνε?ται μετά από σχετικό μερισμό (αφού επιλεγούν τα πλέον κατάλληλα κριτήρια κλπ). § 5.2.107 Κόστος σταθερό και κόστος μεταβλητό - έξο?δα σταθερά και έξοδα μεταβλητά

Κόστος σταθερό είναι εκείνο που δεν επηρεάζεται από τις μεταβολές του επιπέδου (όγκου) της παραγωγι?κής δραστηριότητας της λειτουργικής μονάδας (τμήμα?τος εργοστασίου ή ολόκληρου του εργοστασίου ή υποδι?αιρέσεως της οικονομικής μονάδας ή ολόκληρης της οι?κονομικής μονάδας) στην οποία αναφέρεται. Π.χ. οι αποσβέσεις, τα ασφάλιστρα των παγίων, το ενοίκιο, οι αμοιβές του έμμισθου προσωπικού, τα τέλη κυκλοφορίας αυτοκινήτων και οι τόκοι των δεσμευμένων σε ακινητο?ποιήσεις κεφαλαίων, αντιπροσωπεύουν ενδεικτικές μορ?φές σταθερού κόστους. Το σταθερό κόστος μεταβάλλεται μακροχρόνια και βραχυχρόνια, οι μεταβολές, όμως αυτές, κατά κανόνα, εί?ναι ανεξάρτητες από τις μεταβολές του όγκου (επιπέδου) δραστηριότητας. Η ανεξαρτησία μεταξύ ύψους σταθε?ρού κόστους και όγκου δραστηριότητας δεν είναι απόλυ?τη. Στην περίπτωση π.χ. που ένα τμήμα διακόψει τη λει?τουργία του, ένα μέρος από το έμμισθο προσωπικό, η αμοιβή του οποίου χαρακτηρίζεται ως κόστος σταθερό, θα απολυθεί, οπότε και το αντίστοιχο κόστος (σταθερό) θα μεταβληθεί. Το σταθερό κόστος διαχωρίζεται στις εξής δύο υποκα?τηγορίες:

Κόστος μεταβλητό είναι εκείνο που επηρεάζεται από τις μεταβολές του επιπέδου (όγκου) της παραγωγικής δραστηριότητας της λειτουργικής μονάδας. Η αξία των πρώτων και βοηθητικών υλών που αναλώνονται, τα ημε?ρομίσθια, η αξία του ηλεκτρικού ρεύματος, νερού, υλικών συντηρήσεως, τα κόμιστρα μεταφοράς αγαθών και οι τό?κοι του δανειακού κεφαλαίου κινήσεως, αποτελούν μορ?φές του μεταβλητού κόστους. Το κόστος των στοιχείων αυτών μεταβάλλεται αυξάνεται ή μειώνεται - όταν αυξο?μειώνεται η παραγωγή και γενικά όταν αυξομειώνεται το επίπεδο δραστηριότητας της λειτουργικής μονάδας στην οποία αναφέρεται. Το μεταβλητό κόστος δεν αυξομειώνεται με τον ίδιο ρυθμό που αυξομειώνεται η απασχόληση. Αυτό αυξομει?ώνεται, άλλοτε με ρυθμό μεγαλύτερο, άλλοτε με ρυθμό μικρότερο και άλλοτε με ρυθμό ίσο. σε σχέση με την αυ?ξομείωση της απασχολήσεως. Το μεταβλητό κόστος, ανάλογα με το βαθμό αυξομειώ?σεως του, σε σχέση με τη μεταβολή του επιπέδου απα?σχολήσεως της λειτουργικής μονάδας, διακρίνεται στις ακόλουθες τρεις υποκατηγορίες: ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1975 απασχόληση, κατά 75% για απασχόληση Κυριακής - ημέ?ρας και 100% για απασχόληση Κυριακής - νύκτας.

Λειτουργικό κόστος ή κόστος κατά προορισμό είναι το ομαδοποιημένο κατ' είδος κόστος, που πραγματοποι?είται για τη λειτουργία των διαφόρων υπηρεσιών (ή δρα?στηριοτήτων) της οικονομικής μονάδας. Τελικός στόχος των κερδοσκοπικών οικονομικών μονά?δων είναι η πραγματοποίηση εσόδων από πωλήσεις αγα?θών ή υπηρεσιών, ενώ αντίθετα, τελικός στόχος των οικο?νομικών μονάδων που αποβλέπουν στην κάλυψη κοινωνι?κών αναγκών, στις οποίες κατατάσσονται και τα Κρατικά Νοσοκομεία, είναι η χρησιμοποίηση - καθορισμένων συ?νήθως - εσόδων για την κάλυψη κοινωνικών αναγκών με το μικρότερο δυνατό κόστος. Για την επίτευξη του στόχου αυτού η οικονομική μονάδα οργανώνεται ανάλογα και ακολουθεί τις αναγκαίες διαδικασίες (πραγματοποίηση επενδύσεων, αγορές αναλώσιμων αγαθών, παραγωγή προϊόντων ή υπηρεσιών κλπ), υποβαλλόμενη και στις αντίστοιχες αναγκαίες θυσίες (δαπάνες - έξοδα), οι οποί?ες καταχωρούνται και παρακολουθούνται, κατ' είδος εξό?δου, στους λογαριασμούς της Ομάδας 6. Συγκεκριμένα, στους λογαριασμούς της Ομάδας 6 καταχωρούνται και παρακολουθούνται, κατ' είδος, τα έξοδα που δαπανού?νται κατά τη διάρκεια της χρήσεως για να πραγματοποιη?θούν έσοδα από τις τακτικές δραστηριότητες της οικονο?μικής μονάδας, δηλαδή από τις κύριες, τις δευτερεύου?σες και τις παρεπόμενες δραστηριότητες που είναι τακτικές και όχι έκτακτες ή περιπτωσιακές. Προκειμένου ειδικότερα για τα Κρατικά Νοσοκομεία, στους λογαρια?σμούς της Ομάδας 6 καταχωρούνται, κατ' είδος, τα έξο?δα που δαπανούνται κατά τη διάρκεια της χρήσεως για την παροχή υγειονομικών υπηρεσιών στους ενδιαφερό?μενους. Τα έξοδα της Ομάδας 6 μεταφέρονται στο λογα?ριασμό 80.00 «λογαριασμός Γενικής εκμεταλλεύσεως» καθώς και (μέσω του 90.06) στο λογαριασμό 92 «κέντρα (θέσεις) κόστους», στους υπολογαριασμούς του οποίου συγκεντρώνεται και προσδιορίζεται το λειτουργικό κό?στος (το κόστος λειτουργίας κάθε τμήματος ή υπηρεσίας της οικονομικής μονάδας). Ενώ, αντίθετα, τα έξοδα που τα αίτια δημιουργίας τους ανάγονται σε αντικανονικές ενέργειες ή σε έκτακτα γεγονότα ή αφορούν δραστηριό?τητα προηγούμενων χρήσεων, καταχωρούνται στους λο?γαριασμούς 81 «έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα» ή 82 «έξοδα και έσοδα προηγούμενων χρήσεων», οι οποίοι μεταφέρονται απευθείας στο λογαριασμό 86 «αποτελέ?σματα χρήσεως». Από τα προηγούμενα προκύπτει ότι, οι λογαριασμοί της Ομάδας 6 περιλαμβάνουν τα έξοδα που δαπανήθηκαν κα?τά τη διάρκεια της χρήσεως για να λειτουργήσει η οικο?νομική μονάδα, δηλαδή για να λειτουργήσουν οι υπηρε?σίες της, δεδομένου ότι κάθε οικονομική μονάδα είναι διαρθρωμένη σε υπηρεσίες, ανάλογες του αντικειμένου της δραστηριότητας της.

Προκειμένου να προσδιοριστεί το κόστος λειτουρ?γίας κάθε υπηρεσίας, για να συσχετισθεί με το αντίστοιχο έργο της και να υπολογισθεί, στη συνέχεια σωστά το κό?στος παραγωγής (προϊόντων ή υπηρεσιών), τα έξοδα λει?τουργίας των υπηρεσιών της οικονομικής μονάδας, που καταχωρούνται στους λογαριασμούς της Ομάδας 6 κατ΄ είδος εξόδου (για την κατάρτιση του λογαριασμού Γενι?κής Εκμεταλλεύσεως), πρέπει να καταχωρούνται και κα?τά υπηρεσία, για τη λειτουργία της οποίας δαπανήθηκαν. Αυτή η κατά υπηρεσία κατάταξη των εξόδων της Ομάδας 6 γίνεται στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 92 «κέντρα (θέσεις) κόστους», ο οποίος αναλύεται σε υπο?λογαριασμούς αντίστοιχους (κατά κανόνα) των τμημάτων ή υπηρεσιών της οικονομικής μονάδας, για κάθε μία των οποίων δημιουργείται και σχετική θέση λειτουργικού κό?στους. Δηλαδή, κάτω από το λογαριασμό 92 και τους υποχρεωτικούς δευτεροβάθμιους του δημιουργούνται (σε τριτοβάθμιους ή τεταρτοβάθμιους κλπ υπολογαρια?σμούς) κέντρα λειτουργικού κόστους, αντίστοιχα των τμημάτων ή υπηρεσιών της οικονομικής μονάδας. 2α. Διευκρινίζεται ότι, στις οικονομικές μονάδες παρα?γωγής προϊόντων ή υπηρεσιών, ο προσδιορισμός και η τιτλοφόρηση των υπηρεσιών του τεχνικοπαραγωγικού κυκλώματος γίνεται κατά κανόνα με βάση τεχνικοπαρα?γωγικά κριτήρια. Οι καθαρά τεχνικοπαραγωγικές υπηρε?σίες εντάσσονται στα κύρια κέντρα κόστους, ενώ εκείνες που ασχολούνται με τη διοίκηση των τεχνικοπαραγωγι?κών υπηρεσιών εντάσσονται συνήθως στα βοηθητικά κέ?ντρα κόστους. 2β. Για τη ορθή (και δίχως αυθαίρετους μερισμούς κλπ.) επιβάρυνση των κέντρων κόστους με έξοδα κατ' είδος, επιβάλλεται, η επιβάρυνση αυτή, να γίνεται κατά τη στιγ?μή της λογιστικοποιήσεως του εξόδου (και της καταχωρί?σεως του στους οικείους λογαριασμούς της Ομάδας 6), η οποία συμπίπτει χρονικά με την πραγματοποίηση (ανά?λωση) του εξόδου και συνεπώς υπάρχουν όλα τα στοιχεία και πραγματικά γεγονότα του σκοπού και της αιτίας ανα?λώσεως του εξόδου και έτσι προσδιορίζεται άμεσα και σωστά η υπηρεσία (το τμήμα κλπ.) για την οποία αναλώ?θηκε κάθε έξοδο καθώς και το αντίστοιχο κέντρο κόστους με τελικό επίτευγμα την ορθή εφαρμογή των αρχών του άμεσου κόστους (βλ. προηγ. §5.2.104) κατά τον υπολογι?σμό του λειτουργικού κόστους, που είναι ο πρωταρχικός στόχος (βλ. πιο κάτω §5.2.112).

Φορείς κόστους είναι τα παραγόμενα ενσώματα και ασώματα αγαθά και οι παραγόμενες υπηρεσίες. Δηλαδή, το παραχθέν αγαθό ή η παραχθείσα υπηρεσία πρέπει να «φέρει» (να σηκώσει, να φορτωθεί) το αντίστοιχο κόστος παραγωγής.

Ενδιάμεσοι και τελικοί φορείς κόστους Τελικός φορέας κόστους είναι το προϊόν ή η υπηρεσία ή το πάγιο στοιχείο που παράγεται και που προορίζεται να διατεθεί η να χρησιμοποιηθεί για πάγια εκμετάλλευση, 1976 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) κατανάλωση με τη μορφή που παίρνουν στα στάδια αυτά παραγωγής, όπως π.χ. τα μέρη ενός υπό κατασκευή επί?πλου ή μιας μηχανής ή τεχνικού έργου. § 5.2.109 Οι πέντε βασικές λειτουργίες και τα αντίστοιχα πρωταρχικά κέντρα κόστους της οικονομικής μονάδας

Όλες οι οικονομικές μονάδες, ανεξάρτητα από το αντικείμενο δραστηριότητας τους, υποχρεούνται με τα λειτουργικά τους έξοδα (της Ομάδας 6) να διαμορφώ?νουν εσωλογιστικά το λειτουργικό κόστος των ακόλου?θων πέντε βασικών λειτουργιών, που αντιστοιχούν σε ισά?ριθμα πρωταρχικά κύρια κέντρα (θέσεις) κόστους, τηρώ?ντας προς τούτο τους ακόλουθους υποχρεωτικούς δευτεροβάθμιους λογαριασμούς: 92.00 Έξοδα λειτουργίας παραγωγής 92.01 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 92.02 Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως §5.2.109 92.03 Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως και για τα Κρατικά Νοσοκομεία «έξοδα λειτουργίας Δημοσίων Σχέσεων» 92.04 Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας Τα πιο πάνω πρωταρχικά κέντρα κόστους δημιουργού?νται και οι οικείοι λογαριασμοί τηρούνται μόνο εφόσον στην οικονομική μονάδα υπάρχει και δραστηριοποιείται η αντίστοιχη λειτουργία (π.χ. η εμπορική επιχείρηση δεν υποχρεούται να τηρεί το λογ/σμό 92.00 «Έξοδα λειτουρ?γίας παραγωγής»). Τα πρωταρχικά κέντρα κόστους αυτά αναλύονται σε κύρια και βοηθητικά κέντρα κόστους, αντί?στοιχα κατά κανόνα των υπηρεσιών που ανήκουν σε κάθε βασική λειτουργία, στα οποία (κέντρα κόστους) γίνεται λογιστική συγκέντρωση του κόστους λειτουργίας των υπηρεσιών, για τη μέτρηση και έλεγχο της αποτελεσματι?κότητας τους και την επίρριψη του κόστους τους, στη συ?νέχεια, στους αρμόδιους φορείς κόστους.

Οι πέντε βασικές λειτουργίες (πρωταρχικά κέντρα κό?στους) αναλύονται σε υπολειτουργίες, αντίστοιχες των τμημάτων ή υπηρεσιών(1) της οικονομικής μονάδας, για κάθε μία των οποίων δημιουργείται και σχετικό κέντρο κό?στους. Στα κέντρα κόστους αυτά συγκεντρώνεται και προσδιορίζεται το κόστος λειτουργίας κάθε υπηρεσίας της οικονομικής μονάδας, με περαιτέρω τελική ανάλυση κατ' είδος εξόδου της ομάδας 6, ώστε να υπάρχει άμεση και ασφαλής πληροφόρηση για το μέρος κάθε (είδους) εξόδου της ομάδας 6 το οποίο αναλώθηκε για να λει?τουργήσει η υπηρεσία και διαμόρφωσε, τελικά, το κόστος του αντίστοιχου κέντρου κόστους. Στους υπολογαρια?σμούς κάθε κύριου κέντρου κόστους περιλαμβάνεται και υπολογαριασμός για τη συγκέντρωση του κόστους των βοηθητικών κέντρων κόστους, το οποίο αφορά το συγκε?κριμένο κύριο κέντρο κόστους, καθώς και ιδιαίτεροι υπο?λογαριασμοί για τις αναλώσεις υλικών συντηρήσεως και επισκευών του πάγιου εξοπλισμού. Κέντρο ή θέση κόστους είναι η μικρότερη μονάδα δρα?στηριότητας (τμήμα ή υπηρεσία) ή περιοχής ευθύνης, για την οποία πραγματοποιείται λογιστική συγκέντρωση του κόστους λειτουργίας της, με σκοπό τη μέτρηση και έλεγχο της αποτελεσματικότητας. Τα κέντρα κόστους διακρίνονται σε κύρια και βοηθητι?κά. Κύρια κέντρα κόστους (κύρια τμήματα παραγωγής) είναι εκείνα στα οποία παρέχονται υπηρεσίες ή γίνεται επεξεργασία υλικών και παράγονται προϊόντα ή κατα?σκευάζονται πάγιες εγκαταστάσεις και το κόστος λει?τουργίας τους επιβαρύνει τους ενδιάμεσους ή τελικούς φορείς κόστους (υπηρεσίες ή προϊόντα ή πάγιες εγκατα?στάσεις), ενώ βοηθητικά κέντρα κόστους (βοηθητικά τμή?ματα παραγωγής) είναι εκείνα που το κόστος τους κατα?νέμεται στα κύρια κέντρα κόστους ή και σε άλλα βοηθητι?κά, γιατί με τις παρεχόμενες σ' αυτά υπηρεσίες τους εξασφαλίζουν την εύρυθμη και απρόσκοπτη λειτουργία τους. § 5.2.110 Ένταξη όλων των υπηρεσιών της οικονομικής μονάδας στα πέντε πρωταρχικά κέντρα λειτουργικού κό?στους και ανάλυση τους περαιτέρω σε επιμέρους κέντρα κόστους

Τα κέντρα κόστους διαρθρώνονται, κατά κανόνα, με βάση τη διοικητική διάρθρωση και το τεχνικοπαραγωγικό κύκλωμα της οικονομικής μονάδας και κυρίως τα στάδια (φάσεις) της παραγωγικής διαδικασίας. Μετά από προ?σεκτική μελέτη (επιτοπίως κλπ) όλων αυτών καθορίζονται τα κέντρα κόστους που πρέπει να τηρηθούν. Πιο συγκεκριμένα:

Λογ/σμός 92.01 «Έξοδα διοικητικής λειτουργίας» Στο λογαριασμό 92.01 συγκεντρώνεται ολόκληρο το κόστος της διοικητικής λειτουργίας. Δηλαδή το κόστος λειτουργίας των διοικητικών υπηρεσιών της οικονομικής μονάδας και ειδικά για τα Νοσοκομεία, το κόστος λει?τουργίας των οργάνων Διοικήσεως του Νοσοκομείου και της Γραμματείας τους, της Υπηρεσίας Διοικήσεως, της Νομικής Υπηρεσίας, του Λογιστηρίου, της Μηχανογρα?φήσεως, της υπηρεσίας Προσωπικού κλπ. Το κόστος αυ?τό περιλαμβάνει, από όλα τα κατ΄ είδος έξοδα των λογα?ριασμών της ομάδας 6 της Γενικής Λογιστικής, με εξαίρε?ση το λογ/σμό 65, το μέρος που αφορά τη λειτουργία αυτή, καθώς και τις αναλώσεις υλικών για επισκευές και συντηρήσεις των χώρων και εγκαταστάσεων των διοικη?τικών υπηρεσιών. Το συγκεντρωνόμενο στο λογ/σμό 92.01 κόστος μεταφέρεται τελικά στο λογαριασμό 98.99 «αποτελέσματα χρήσεως».

Λογ/σμός 92.02 «Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως»

Λογ/σμός 92.03 «Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως» και για τα Κρατικά Νοσοκομεία «Έξοδα λειτουργίας Υπηρε?σιών Δημοσίων Σχέσεων » Στο λογ/σμό 92.03 συγκεντρώνεται το. κόστος λειτουρ?γίας των υπηρεσιών Δημοσίων Σχέσεων καθώς και τα έξο?δα προβολής και ενημερώσεως των πολιτών για το έργο του Νοσοκομείου και τις παρεχόμενες από αυτό υπηρε?σίες. Το κόστος αυτό περιλαμβάνει, από τα κατ' είδος έξο?δα της ομάδας 6 της Γενικής Λογιστικής (με εξαίρεση το λογ/σμό 65), το μέρος (του κάθε είδους εξόδου) που αφο?ρά τη λειτουργία αυτή, καθώς και τις αναλώσεις υλικών που χρησιμοποιούνται για επισκευές και συντηρήσεις των χώρων και εγκαταστάσεων της.

Λογ/σμός 92.04 «Έξοδα χρηματοοικονομικής λει?τουργίας» Στο λογαριασμό 92.04.01 μεταφέρονται τα υπόλοιπα του λογ/σμού 65 «τόκοι και συναφή έξοδα». Στο λογ/σμό 92.04.05 μεταφέρονται τα υπόλοιπα των λογαριασμών 64.10 και 64.12 (έξοδα τίτλων πάγιας επενδύσεως και χρεογράφων) καθώς και οι ακάλυπτες προβλέψεις υποτι?μήσεως τίτλων πάγιας επενδύσεως και χρεογράφων των λογ/σμών 68.18 και 68.34, σύμφωνα με τα καθοριζόμενα προηγ. στην §2.2.112 περ. 5. Η απλοποιημένη αυτή λύση προτιμάται λόγω των δυσκολιών που ανακύπτουν για τη διαμόρφωση του πλήρους κόστους της λειτουργίας αυ?τής. Τα υπόλοιπα των λογ/σμών 92.04.01 και 92.04.05 στο τέλος της κοστολογικής περιόδου μεταφέρονται στη χρέ?ωση των λογ/σμών 98.99 «Αποτελέσματα χρήσεως» και 96.76 «Έσοδα κεφαλαίων», αντίστοιχα. Διευκρινίζεται ότι τα υπόλοιπα των λογαριασμών προ?βλέψεων 68.18 και 68.34 μεταφέρονται στο λογ/σμό 92.04.05, όταν δεν επαρκεί το υπόλοιπο του λογ/σμού 41.12 «Διαφορά αποτιμήσεως τίτλων στην τρέχουσα αξία τους» για την κάλυψη τους (βλ. § 2.2.112 περ. 5). 1978 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) ομαδοποιούνται τα έξοδα εκείνα της Ομάδας 6 που δεν εί?ναι εφικτή η απευθείας σωστή (χωρίς αυθαίρετους μερι?σμούς) κατανομή τους στις θέσεις (κέντρα) κόστους του πρωτοβάθμιου 92. Κατά διαστήματα και οπωσδήποτε στο τέλος κάθε μήνα, τα ενδιάμεσα κέντρα κόστους επιρρί?πτονται στα (κανονικά) κέντρα κόστους του πρωτοβά?θμιου 92. Ο λογ/σμός 91 πρέπει απαραιτήτως να είναι εξι?σωμένος στο τέλος της χρήσεως. Ειδικά για τα Νοσοκομεία κρίθηκε ότι ενδείκνυται η δη?μιουργία ενδιάμεσων κέντρων λειτουργικού κόστους για τις ακόλουθες περιπτώσεις: 91.20 Έξοδα επιβατικών αυτοκινήτων IX (με ανάλυση κατά αυτοκίνητο και κατ' είδος εξόδου) 91.25 Έξοδα αυτοκινήτων λεωφορείων (μεταφοράς προσωπικού) (με ανάλυση κατά λεωφορείο και κατ' είδος εξόδου) 91.30 Έξοδα ασθενοφόρων αυτοκινήτων (με ανάλυση κατά ασθενοφόρο αυτοκ. και κατ' είδος εξόδου) Στο σχέδιο λογαριασμών, κάτω από τους πιο πάνω λο?γαριασμούς, παρατίθενται διευκρινιστικές σημειώσεις για το περιεχόμενο και τη λειτουργία των λογαριασμών (πέραν των κανόνων λειτουργίας τους κλπ που περιλαμ?βάνονται στην § 5.3.110). § 5.2.112 Εφαρμοστέοι κανόνες για τον υπολογισμό του κόστους με βάση τις αρχές του άμεσου κόστους

Προκειμένου να προσδιορισθεί το κόστος λειτουρ?γίας κάθε υπηρεσίας για να συσχετισθεί, στη συνέχεια, με το αντίστοιχο έργο της, τα έξοδα λειτουργίας των υπηρε?σιών κάθε οικονομικής μονάδας (και κάθε Νοσοκομείου), που καταχωρούνται στους λογαριασμούς της Ομάδας 6 κατ' είδος εξόδου (για την κατάρτιση του λογαριασμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως), πρέπει να καταχωρούνται και κατά υπηρεσία, για τη λειτουργία της οποίας δαπανήθη?καν. Αυτή η κατά υπηρεσία κατάταξη των εξόδων της ομά?δας 6 γίνεται στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμι?ου 92 «κέντρα (θέσεις) κόστους», ο οποίος αναλύεται σε υπολογαριασμούς, αντίστοιχους κατά κανόνα των τμημά?των ή υπηρεσιών του Νοσοκομείου, για κάθε μία των οποί?ων δημιουργείται και σχετική θέση (κέντρο) λειτουργικού κόστους.

Για τη ορθή (και δίχως αυθαίρετους μερισμούς κλπ) επιβάρυνση των κέντρων (θέσεων) κόστους με έξοδα κατ' είδος, επιβάλλεται, η επιβάρυνση αυτή, να γίνεται κατά τη στιγμή της λογιστικοποιήσεως του εξόδου (και της καταχωρίσεως του στους οικείους λογαριασμούς της Ομάδας 6), η οποία συμπίπτει χρονικά με την πραγματοποίηση (ανάλωση) του εξόδου και συνεπώς υπάρχουν όλα τα στοιχεία και πραγματικά γεγονότα του σκοπού και της αι?τίας αναλώσεως του εξόδου, από τα οποία προκύπτει και η άμεση σχέση της συγκεκριμένης δαπάνης με το κέντρο κόστους που θα επιβαρυνθεί με αυτή. Όταν δεν υπάρχει τέτοια άμεση σχέση, η δαπάνη καταχωρείται, προσωρινά, στο λογ/σμό 91.05 «οργανικά έξοδα κατ' είδος προς με?ρισμό», από τον οποίο μεταφέρεται, το αργότερο στο τέ?λος του μήνα, στους οικείους λογαριασμούς των κέντρων κόστους του πρωτοβάθμιου 92. Επιβάλλεται η ταυτόχρο?νη ενημέρωση των λογαριασμών των κατ' είδος εξόδων της Ομάδας 6 και των λογαριασμών των κέντρων κόστους του πρωτοβάθμιου 92, γιατί διαφορετικά, εάν δηλαδή τα κατ' είδος έξοδα της Ομάδας 6 κατανέμονται εκ των υστέ?ρων στις θέσεις (κέντρα) κόστους, περιοδικά (στο τέλος κάθε μήνα κλπ.), οι κατανομές θα είναι αυθαίρετες και το προσδιοριζόμενο λειτουργικό κόστος θα είναι λανθασμέ?νο και έτσι, με βάση τα λανθασμένα αυτά στοιχεία θα λαμ?βάνει αποφάσεις η διοίκηση της οικονομικής μονάδας (και του Νοσοκομείου).

Οι βασικές αρχές λογισμού του κόστους, που έχουν υιοθετηθεί από το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο (§ 5.1 επ.) και τις προερχόμενες από την 4η (78/660/ΕΟΚ) Οδη?γία της Ε.Ο.Κ. διατάξεις του κωδικ. Ν. 2190/1920 (άρθρα 42α, 42γ, 42δ, 42ε και 43), απαιτούν ο προσδιορισμός του κέντρου κόστους που επιβαρύνεται από κάθε έξοδο της Ομάδας 6, να γίνεται κατά τη λογιστικοποίηση και καταχώρηση του εξόδου στους οικείους λογαριασμούς της Ομάδας 6, γιατί έτσι επιτυγχάνεται ο σωστός υπολογι?σμός του λειτουργικού κόστους.

Τονίζεται ότι ιδιαίτερη προσοχή πρέπει να δίνεται στην επιλογή των κριτηρίων μερισμού των έμμεσων εξό?δων, δηλαδή των εξόδων που αφορούν περισσότερα κέ?ντρα κόστους. Για τα έξοδα αυτά πρέπει να καταβάλλεται, με πραγματική επιμονή, κάθε προσπάθεια μετρήσεως της αναλώσεως των φύσει έμμεσων εξόδων και μετατροπής τους έτσι σε άμεσα (π.χ. τοποθέτηση ενδιάμεσων μετρη?τών αναλώσεως ηλεκτρικού ρεύματος για κάθε δραστη?ριότητα, κυβισμός των χώρων για το λογισμό των απο?σβέσεων, καθιέρωση καρτών απασχολήσεως του προ?σωπικού κλπ.). Όσα έμμεσα έξοδα απομένουν και πρέπει να μεριστούν, τα κριτήρια μερισμού τους πρέπει να επι?λέγονται με ιδιαίτερη προσοχή και έχοντας πάντοτε υπό?ψη την αρχή ότι: ο βαθμός αξιοπιστίας του κόστους ισού?ται με το ποσοστό των άμεσων εξόδων που περιλαμβάνο?νται σ' αυτό, ή, αντίστροφα, ο βαθμός αναξιοπιστίας του κόστους ισούται με το ποσοστό έμμεσων εξόδων που πε?ριλαμβάνονται σ' αυτό.

Σε ανακεφαλαίωση των προηγούμενων τονίζεται με ιδιαίτερη έμφαση η υποχρέωση υπολογισμού του λει?τουργικού κόστους και του κόστους των παραγόμενων προϊόντων και υπηρεσιών με βάση τις αρχές του άμεσου κόστους, δηλαδή του κόστους που σχηματίζεται από στοιχεία, τα οποία επιβαρύνουν το κέντρο (θέση) ή τον φορέα κόστους άμεσα και τον περιορισμό, κατά το δυνα?τόν, του τμήματος του έμμεσου κόστους που επιβαρύνει τις διάφορες λειτουργίες και τους φορείς (προϊόντα ή υπηρεσίες) ύστερα από μερισμό. Οι βασικές ενέργειες για την ορθή εφαρμογή των αρχών αυτών ξεκινούν από την καταχώρηση κάθε εξόδου στους λογαριασμούς της Ομάδας 6, της Γενικής Λογιστικής και την ταυτόχρονη ενημέρωση των λογαριασμών του λειτουργικού κόστους της Αναλυτικής Λογιστικής γιατί τότε υπάρχουν τα πραγ?ματικά δεδομένα του σκοπού και της αιτίας αναλώσεως του εξόδου και συνεπώς δύναται να εφαρμοσθούν σωστά οι προαναφερθείσες αρχές. § 5.2.113 Κριτήρια κατανομής (μερισμού) των εμμέσων εξόδων στις θέσεις (κέντρα) λειτουργικού κόστους

Το λειτουργικό κόστος των υπηρεσιών της Οικονομι?κής μονάδας (δηλ. των κέντρων κόστους) αποτελείται από στοιχεία κόστους (έξοδα ή υλικά) τα οποία: ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1979 (κέντρα κόστους), οπότε κατανέμονται στα επιμέρους κέ?ντρα κόστους έπειτα από μερισμό και καλούνται έμμεσα στοιχεία κόστους. Μερισμός είναι η διαδικασία με την οποία το έμμεσο κό?στος κατανέμεται, με βάση διάφορα κριτήρια και επιβα?ρύνει τα διάφορα κέντρα κόστους, για χάρη των οποίων πραγματοποιείται. Κριτήρια μερισμού είναι φυσικές ή χρηματικές μονά?δες, που αποκαλούνται και μονάδες έργου. Μονάδες έργου είναι εκείνες που χρησιμοποιούνται για τη μέτρηση της δραστηριότητας ή της απασχολήσεως ενός τμήματος, ενός κέντρου κόστους και γενικά μιας λει?τουργικής υποδιαιρέσεως της οικονομικής μονάδας. Η μονάδα έργου χρησιμεύει σαν βάση επιρρίψεως των εξό?δων του τμήματος ή του κέντρου κόστους σε άλλα τμή?ματα. Δηλαδή, οι μονάδες έργου αποτελούν τα κριτήρια με βάση τα οποία γίνεται ο μερισμός των εμμέσων εξόδων στα κέντρα κόστους. Οι μονάδες έργου (που αποκαλούνται και κριτήρια με?ρισμού καθώς και κλείδες μερισμού) εκφράζονται σε φυ?σικές ή νομισματικές μονάδες, όπως ώρες, χιλιόγραμμα ή δραχμές.

Οι τύποι μονάδων έργου που γενικά χρησιμοποιού?νται στην πράξη, συνδέονται κατά κανόνα με τους ακό?λουθους συντελεστές κόστους ή λειτουργικές διαδικα?σίες.

Η χρησιμοποίηση της μονάδας έργου γίνεται αφού προηγουμένως επιλεγεί με προσοχή ο κατάλληλος τύ?πος, ώστε να είναι σε θέση να αποδώσει τα αποτελέσμα?τα που αναμένονται. Για την επιλογή των μονάδων έργου λαμβάνονται υπόψη οι ακόλουθοι σκοποί στόχοι που επι?διώκονται με τη χρησιμοποίηση τους:

Το κόστος παραγωγής των ενδιάμεσων ή τελικών φορέων κόστους (δηλ. των παραγόμενων προϊόντων ή υπηρεσιών ή ιδιοκατασκευαζόμενων πάγιων εγκαταστά?σεων), αποτελείται από στοιχεία κόστους (έξοδα ή υλικά) τα οποία: για συγκεκριμένο φορέα (προϊόν ή υπηρεσία ή ιδιοκατα?σκευαζόμενο πάγιο), οπότε επιβαρύνουν τον φορέα άμε?σα, χωρίς προηγούμενο μερισμό, και καλούνται άμεσα στοιχεία κόστους. - είτε πραγματοποιούνται για περισσότερους φορείς, οπότε κατανέμονται στους επιμέρους φορείς κόστους (προϊόντα ή υπηρεσίες ή ιδιοκατασκευαζόμενες πάγιες εγκαταστάσεις) έπειτα από μερισμό και καλούνται έμμε?σα στοιχεία κόστους. Καταλογισμός είναι η διαδικασία με την οποία το έμμε?σο κόστος κατανέμεται, με βάση διάφορα κριτήρια και επιβαρύνει τους διάφορους φορείς (προϊόντα ή υπηρε?σίες), για χάρη των οποίων πραγματοποιείται. Κριτήρια καταλογισμού είναι οι φυσικές ή χρηματικές μονάδες, που αποκαλούνται και μονάδες έργου καθώς και κλείδες καταλογισμού. Μονάδες έργου είναι εκείνες που χρησιμοποιούνται για τη μέτρηση της παραγωγής, της δραστηριότητας ή της απασχολήσεως ενός τμήματος, ενός κέντρου κόστους και γενικά μιας λειτουργικής υποδιαιρέσεως της οικονο?μικής μονάδας. Η μονάδα έργου χρησιμεύει σαν βάση επιρρίψεως ή καταλογισμού των εξόδων του τμήματος ή του κέντρου κόστους στους ενδιάμεσους και τελικούς φορείς κόστους. Δηλαδή, οι μονάδες έργου αποτελούν τα κριτήρια, με βάση τα οποία γίνεται ο μερισμός των έμ?μεσων εξόδων στα κέντρα κόστους, καθώς και ο καταλο?γισμός (μετά από σχετικό επιμερισμό) του έμμεσου λει?τουργικού κόστους στους φορείς κόστους. Οι μονάδες έργου εκφράζονται σε φυσικές ή νομισμα?τικές μονάδες, όπως ώρες, χιλιόγραμμα ή δραχμές (βλ. ανάλυση τους προηγ. § 5.2.113 αριθ. 2).

Ενδεικτικές περιπτώσεις γενικών παραδειγμάτων εφαρμογής καταλογισμού του έμμεσου κόστους των τμη?μάτων στους φορείς κόστους: Για τον καταλογισμό του έμμεσου κόστους είναι δυνα?τόν να γίνεται χρήση συνδυασμού των προηγούμενων (§ 5.2.113 αριθ. 2) κριτηρίων, όπως π.χ. ο αριθμός και η αξία των άμεσων ημερομισθίων ή η ποσότητα και η αξία της πρώτης ύλης που βιομηχανοποιείται ή οι μηχανοώρες και η αξία του προϊόντος του παράγεται. Τονίζεται ιδιαίτερα ότι, επειδή η κατανομή του έμμεσου κόστους είναι προσεγγιστική, ο βαθμός αξιοπιστίας του ολικού κόστους εξαρτάται από το ποσοστό με το οποίο συμμετέχει το άμεσο κόστος στο ολικό. Όσο μεγαλύτερο είναι το ποσοστό αυτό τόσο ακριβέστερο θεωρείται το ολικό κόστος. Αυτός είναι ο κυριότερος λόγος που επι?βάλλει το διαχωρισμό του κόστους σε άμεσο και έμμεσο. Περίπτωση πρώτη: Παραγωγή ποικιλιών του αυτού προϊόντος, όπως π.χ. παραγωγή από το μηχανουργείο διαφόρων τύπων σωλήνων. Στην περίπτωση αυτή, επειδή κάθε ποικιλία διαφέρει από την άποψη της δυσκολίας παραγωγής, γίνεται ανα?γωγή της πραγματικής κατά ποικιλία παραγωγής σε ισο?δύναμες μονάδες με τη χρησιμοποίηση συντελεστών ισο?τιμίας ή δυσχερείς. Το άθροισμα των ισοδύναμων μονά?δων παραγωγής αντιπροσωπεύει τις παραγόμενες μονάδες έργου, που χρησιμοποιούνται για τον καταλογι?σμό στους φορείς του έμμεσου κόστους του τμήματος, στο.οποίο οι μονάδες αυτές έχουν παραχθεί. Περίπτωση δεύτερη: Τα προϊόντα που παράγονται είναι ανομοιόμορφα ως προς τα στάδια κατεργασίας από τα οποία περνάνε. Στην περίπτωση αυτή ο χρόνος λειτουργίας της μηχα?νής ή ομάδας μηχανών του τμήματος χρησιμοποιείται για την κατανομή του έμμεσου κόστους. Έτσι, αν μία κατερ?γασία προϊόντος χρειάζεται δύο ώρες λειτουργίας της μηχανής ή των μηχανών, επιβαρύνεται με το κόστος δύο μηχανοωρών. Η μηχανοώρα χρησιμοποιείται ως μονάδα έργου όταν ο χειρισμός των μηχανημάτων είναι απλός και η λειτουργία τους είναι αυτόματη. Αν η κατεργασία του προϊόντος από τις μηχανές απαιτεί εξειδικευμένη εργασία και η συμμε?τοχή του χειριστή στην απόδοση της μηχανής είναι απο?φασιστική, ως κατάλληλη μονάδα έργου χρησιμοποιείται η εργατοώρα ή το ωρομίσθιο της άμεσης εργασίας. Περίπτωση τρίτη: Το προϊόν παράγεται με ομοιόμορφη κατεργασία, διαφέρει όμως ως προς το κατά μονάδα μέ?γεθος. Στην περίπτωση αυτή οι μονάδες έργου αντιπροσωπεύ?ονται από ένα κοινό χαρακτηριστικό των προϊόντων που παράγονται, όπως π.χ. από το βάρος ή το εμβαδόν της συ?νολικής παραγωγής. Για τον προσδιορισμό των συνολι?κών μονάδων έργου πολλαπλασιάζεται η πραγματική πα?ραγωγή των ειδών με το κατά μονάδα μέγεθος κάθε εί?δους και αθροίζονται τα γινόμενα. Περίπτωση τέταρτη: Τα προϊόντα που παράγονται ολο?κληρώνονται κατά τη διάρκεια επεξεργασίας της αυτής πρώτης ύλης, διαφέρουν όμως ως προς τη μορφή και την κατά μονάδα αξία (συμπαράγωγα). Στην περίπτωση αυτή οι μονάδες έργου αντιπροσωπεύ?ονται από χρηματικές μονάδες και όχι από φυσικές, όπως γίνεται κατά κανόνα. Για τον προσδιορισμό των συνολικών μονάδων έργου πολλαπλασιάζεται η πραγματική παραγωγή κάθε συμπα?ράγωγου προϊόντος με την τιμή πωλήσεως κάθε μονάδας και αθροίζονται τα γινόμενα. Το έμμεσο κόστος καταλογί?ζεται σε κάθε προϊόν με βάση αυτές τις μονάδες έργου. Περίπτωση πέμπτη: Τα προϊόντα που παράγονται είναι ομοιόμορφα και η διαδικασία κατεργασίας τους η αυτή. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1981 όμως σημαντικά ως προς την αξία τους επειδή διαφέρει η αξία των πρώτων υλών που χρησιμοποιούνται, για τον κα?ταλογισμό του έμμεσου κόστους χρησιμοποιείται ως μο?νάδα έργου, αντί της ποσότητας, το άμεσο κόστος παρα?γωγής. Για το προσδιορισμό των συνολικών μονάδων έργου πολλαπλασιάζεται η πραγματική παραγωγή κάθε συμπα?ραγωγού προϊόντος με την τιμή πωλήσεως κάθε μονάδας και αθροίζονται τα γινόμενα. Το έμμεσο κόστος καταλογί?ζεται σε κάθε προϊόν με βάση αυτές τις μονάδες έργου. 1982 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) § 5.3.100 Ποιοι λογαριασμοί της Ομάδας 9 είναι υποχρεωτικής τηρήσεως Η Ομάδα 9 αναλύεται στους εξής πρωτοβάθμιους λο?γαριασμούς: 90 Διάμεσοι Αντικριζόμενοι λογαριασμοί 91 Ανακατάταξη εξόδων Ενδιάμεσα κέντρα λειτουργι?κού κόστους 92 Κέντρα (θέσεις) κόστους 93 Κόστος παραγωγής 94 Αποθέματα 95 Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος 96 Έσοδα Μικτά αναλυτικά αποτελέσματα 97 Διαφορές απογραφών και καταλογισμού 98 Αναλυτικά αποτελέσματα Παρέχεται η ευχέρεια όλοι οι πρωτοβάθμιοι λογαρια?σμοί (90-99) της Ομάδας 9 να ενημερώνονται συγκεντρω?τικά με οποιοδήποτε τρόπο (π.χ. από τα δεδομένα των ισοζυγίων των αναλυτικών λογαριασμών τους), με την προϋπόθεση ότι η ενημέρωση αυτή θα γίνεται τουλάχι?στον κάθε μήνα. Με τη ευχέρεια αυτή δημιουργείται η δυ?νατότητα οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί των 90-99 να λειτουργούν σαν πρωτοβάθμιοι και έτσι να ελαττώνονται κατά μία, οι βαθμίδες των λογαριασμών που θα ενημερώ?νονται (μηχανογραφικά) αναλυτικά και καθημερινά, με τε?λικό αποτέλεσμα να διευκολύνεται η τήρηση αναλυτικών υπολογαριασμών για την εξασφάλιση περισσότερων πληροφοριών. Από τους πιο πάνω πρωτοβάθμιους λογαριασμούς υποχρεωτικής τηρήσεως είναι οι λογ/σμοί 90, 91, 92, 93, 94, 96 και 98 και από ους δευτεροβάθμιους, τριτοβάθμιους κλπ.; υποχρεωτικοί είναι μόνο οι δευτεροβάθμιοι των πρωτοβάθμιων 92 «κέντρα (θέσεις) κόστους» και 94 «απο?θέματα». Οι δευτεροβάθμιοι, τριτοβάθμιοι και λοιποί λογ/σμοί που δεν φέρουν υπογράμμιση, δύνανται να τρο?ποποιούνται και να αναλύονται σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Νοσοκομείου, πρέπει, όμως, για την τήρηση τους να εφαρμόζονται οι κανόνες λειτουργίας κλπ. που περιλαμ?βάνονται στις επόμενες παραγράφους. Οι πρωτοβάθμιοι 95 και 97 γίνονται υποχρεωτικοί από τη στιγμή που το Νο?σοκομείο θα ακολουθήσει διαδικασίες που προβλέπονται και παρακολουθούνται από τους λογ/σμούς αυτούς. § 5.3.101 Η αυτονομία της Αναλυτικής Λογιστικής (Ομά?δας 9) και λογιστικές εγγραφές που καταχωρούνται σε αυτή

Οι λογαριασμοί του σχεδίου λογαριασμών κατανέμο?νται στα εξής τρία μέρη: - στη Γενική Λογιστική (Ομάδες 1-8) - στην Αναλυτική Λογιστική εκμεταλλεύσεως (ομάδα 9), - στους Λογαριασμούς Τάξεως (ομάδα 0), - καθένα από τα οποία αποτελεί ιδιαίτερο και ανεξάρτη?το λογιστικό κύκλωμα. Ειδικότερα:

Τονίζεται ιδιαίτερα ότι, κατά τη διατύπωση των λογι?στικών εγγραφών, πρέπει να τηρείται απόλυτα και με ιδι?αίτερη προσοχή και σχολαστικότητα η αυτονομία των πα?ραπάνω τριών λογιστικών κυκλωμάτων.

Ποιες λογιστικές εγγραφές καταχωρούνται στην Αναλυτική Λογιστική. Κριτήριο για την διάκριση των λογιστικών γεγονότων, (ή λογιστικών πράξεων, κατά την παλαιά ορολογία), σε εκεί?να που καταχωρούνται στη Γενική Λογιστική (ομάδες 1-8) και σε εκείνα που καταχωρούνται στην Αναλυτική Λογι?στική (ομάδα 9), αποτελεί ο σκοπός και η αποστολή κάθε λογιστικής. Η Γενική Λογιστική (ή χρηματοοικονομική λο?γιστική) καλύπτει τις ανάγκες της οικονομικής μονάδας προς στα έξω, τις σχέσεις της με τους τρίτους, επομένως σε αυτή καταχωρούνται και παρακολουθούνται τα λογι?στικά γεγονότα που προέρχονται από το διαχειριστικό και συναλλακτικό κύκλωμα της, από τις συναλλαγές της με τους τρίτους και το προσωπικό της (γιατί αυτό θεωρείται ότι αποτελείται από τρίτους που μισθώνουν τις υπηρεσίες τους στην οικονομική μονάδα). Ενώ, αντίθετα, η Αναλυτι?κή Λογιστική (ή λογιστική του κόστους και των αναλυτι?κών αποτελεσμάτων) καλύπτει τις εσωτερικές ανάγκες της οικονομικής μονάδας (προσδιορισμός του κόστους παραγωγής και των αναλυτικών αποτελεσμάτων, λήψη διάφορων πληροφοριών που είναι χρήσιμες στη διοίκη?ση), συνεπώς σε αυτή καταχωρούνται (μεταφερόμενα από τη Γενική Λογιστική) τα δεδομένα των ομάδων 2, 6, 7 και 8 λογ/σμοί 81-85) της Γενικής Λογιστικής, καθώς και· όλες οι αναλώσεις και εσωτερικές διακινήσεις των απο?θεμάτων. § 5.3.102 Για τη μεταφορά στην Αναλυτική Λογιστική?των δεδομένων των Ομάδων 2, 6, 7 και λογ/σμών 81-85 της Γενικής Λογιστικής, χρησιμοποιούνται οι υπολογα?ριασμοί του πρωτοβάθμιου 90 «διάμεσοι - αντικριζόμενοι

Για να εξασφαλισθεί η αυτόνομη λειτουργία της Ανα?λυτικής Λογιστικής Εκμεταλλεύσεως, χρησιμοποιούνται οι εξής δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί του πρωτοβάθμιου 90, οι οποίοι λειτουργούν ως διάμεσοι: 90.01 Αρχικά αποθέματα λογισμένα 90.02 Αγορές λογισμένες 90.06 Οργανικά έξοδα κατ' είδος λογισμένα 90.07 Οργανικά έσοδα κατ' είδος λογισμένα 90.08 Αποτελέσματα λογισμένα Οι λογαριασμοί αυτοί αποτελούν τη γέφυρα, από την οποία μεταφέρονται και λογιστικοποιούνται στην αναλυ?τική λογιστική τα δεδομένα: (α) των αρχικών αποθεμάτων και των αγορών της ομάδας 2, (β) των οργανικών εξόδων της ομάδας 6, (γ) των οργανικών εσόδων της ομάδας 7 και (δ) των έκτακτων - ανόργανων κ.λπ. αποτελεσμάτων της ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1983 και αντικρίζονται επίσης από αυτούς. Συγκεκριμένα: Αντικριζόμενοι λογαριασμοί Λογαριασμοί Γενικής Αναλυτικής Λογιστικής Λογιστικής που αντικρίζονται 90.01 Αρχικά αποθέματα λογισμένα = Ομάδας 2 90.02 Αγορές λογισμένες = Ομάδας 2 90.06 Οργανικά έξοδα κατ' είδος λογ/να = Ομάδας 6 90.07 Οργανικά έσοδα κατ' είδος λογ/να = Ομάδας 7 90.08 Αποτελέσματα λογισμένα = Λογαριασμοί 81 - 85

Οι πιο πάνω διάμεσοι - αντικριζόμενοι λογ/σμοί (δηλ. οι λογαριασμοί 90.01, 90.02, 90.06, 90.07 και 90.08) ανα?λύονται σε υπολογαριασμούς, αντίστοιχους εκείνων της Γενικής Λογιστικής που αντικρίζουν (βλ. την ανάλυσή τους στο Σχέδιο Λογαριασμών) και έτσι παρακολουθείται ασφαλώς η μεταφορά, μέσω των λογαριασμών αυτών, των κονδυλίων των ομάδων 2, 6, 7 και 8 της Γενικής Λογι?στικής στους οικείους λογαριασμούς της Αναλυτικής Λο?γιστικής (92-98). Μετά από κάθε τέτοια μεταφορά και στο τέλος κάθε μήνα καθώς και στο τέλος κάθε χρήσεως, το υπόλοιπο καθενός υπολογαριασμού του πρωτοβάθμιου 90 είναι ίσο με το υπόλοιπο του αντίστοιχου λογαριασμού ή υπολογαριασμού της Γενικής Λογιστικής, το οποίο αντι?κρίζει ή παρακολουθεί, αλλά αντίθετο από εκείνο (δηλ. αν είναι χρεωστικό το υπόλοιπο του λογαριασμού της Γενι?κής Λογιστικής, το υπόλοιπο του αντίστοιχου υπολογα?ριασμού του πρωτοβάθμιου 90 θα είναι ίσο μεν, αλλά πι?στωτικό). Δηλαδή, οι υπολογαριασμοί του 90 είναι η «ζυ?γαριά», με την οποία παρακολουθείται η σωστή και ακριβής μεταφορά των δεδομένων των Ομάδων 2, 6, 7 και 8 (λογ/σμοί 81-85) της Γενικής Λογιστικής στην Αναλυτική. Η ανάλυση των υπολογαριασμών του ·πρωτοβάθμιου 90 μέχρι τους αντίστοιχους πρωτοβάθμιους των ομάδων 2, 6, 7 και 8, που παρατίθεται στο Σχέδιο Λογαριασμών δύ?ναται να επεκτείνεται σε μεγαλύτερη ανάλυση,κατά την κρίση και τις ανάγκες κάθε Νοσοκομείου

Υπογραμμίζεται ότι οι υπολογαριασμοί του πρωτο?βάθμιου 90 χρησιμοποιούνται μόνο για τη μεταφορά στην Αναλυτική Λογιστική των κονδυλίων εξόδων, εσόδων και αγορών που έχουν προηγούμενα καταχωρηθεί στους οι?κείους λογαριασμούς της Γενικής Λογιστικής, γιατί, όπως αμέσως προηγούμενα τονίστηκε, οι υπολογαριασμοί του90 αποτελούν τη «ζυγαριά» μεταξύ των δύο τομέων της Λογιστικής και το εκάστοτε υπόλοιπο τους μας πλη?ροφορεί, ποιο ποσό, από το υπόλοιπο της στιγμής εκείνης των αντίστοιχων λογαριασμών της Γενικής Λογιστικής, έχει μεταφερθεί στην Αναλυτική. § 5.2.103 Τρόπος λειτουργίας των υπολογαριασμών του 90 Σε συμπλήρωση των όσων αναφέρονται αμέσως προη?γούμενα (αριθ. 1-4), παρατίθενται εδώ και οι ακόλουθες ειδικότερες διευκρινίσεις ως προς τη λειτουργία των υπο?λογαριασμών του 90:

Οι λογαριασμοί της Ομάδας 2 «Αποθέματα» της Γενι?κής Λογιστικής τηρούνται μόνο με αξίες. Οι μερίδες απο?θήκης κατ' είδος, ποσότητα και αξία, τηρούνται κάτω από το λογαριασμό 94 «αποθέματα» της Αναλυτικής Λογιστι?κής του οποίου αποτελούν αναλυτικό καθολικό. Ο λογαριασμός 94 αναπτύσσεται σε λογαριασμούς αξιών, αντίστοιχους της Ομάδας 2 της Γενικής Λογιστι?κής, με εξαίρεση τους υποχρεωτικούς υπολογαριασμούς (της Ομάδας 2) «αποθέματα απογραφής» και «αγορές χρήσεως», για τους οποίους δεν τηρούνται αντίστοιχοι λογαριασμοί αξιών στον πρωτοβάθμιο 94, γιατί τα ποσά τους, (μαζί με τις αντίστοιχες ποσότητες), καταχωρού?νται σε ιδιαίτερη στήλη των μερίδων αποθήκης.

Στους λογαριασμούς αξιών του πρωτοβάθμιου 94 (δηλαδή στους δευτεροβάθμιους και τριτοβάθμιους του 94, με εξαίρεση τους τριτοβάθμιους που λήγουν σε 96 και 97), μεταφέρονται τα ποσά που καταχωρούνται στους αντίστοιχους λογαριασμούς της Ομάδας 2. Η μεταφορά γίνεται με πίστωση (ή χρέωση, για τα μειωτικά της αξίας αγοράς ποσά) των λογαριασμών 90.01 και 90.02, όπως αναλυτικά καθορίζεται προηγ. στην § 5.3.103. Δεδομένου ότι μεταξύ· των λογαριασμών της Ομάδας 2 και των υπο?λογαριασμών του πρωτοβάθμιου 94 υπάρχει κωδικαριθ?μική συσχέτιση, η μεταφορά αυτή δύναται να γίνεται αυ?τόματα από τον Η/Υ. χωρίς ιδιαίτερη πληκτρολόγηση (και χωρίς αναγραφή των κωδικών της αναλυτικής λογιστικής στα παραστατικά λογιστικών εγγραφών της γενικής λογι?στικής), αρκεί να έχει κατάλληλα ρυθμιστεί το πρόγραμ?μα του Η/Υ. Οι μερίδες αποθήκης όλων των λογαριασμών του πρω?τοβάθμιου 94 αποτελούν αναλυτικό καθολικό του και ενη?μερώνονται από τα σχετικά δικαιολογητικά, με βάση το (μηχανογραφικό) ειδικό πρόγραμμα ενημερώσεως της αποθήκης. Επισημαίνεται ότι ο αριθμός των μερίδων απο?θήκης που πρέπει να τηρηθούν για κάθε τριτοβάθμιο λο?γαριασμό του πρωτοβάθμιου 94, καθώς και ο τρόπος τη?ρήσεως τους, καθορίζεται από τις εκάστοτε διαχειριστι?κές και πληροφοριακές ανάγκες και τις τυχόν ειδικές διατάξεις. § 5.3.105 Χρόνος και τρόπος μεταφοράς στην Αναλυτι?κή Λογιστική των δεδομένων των Ομάδων 2, 6, 7 και των λογαριασμών 81-85 της Γενικής Λογιστικής

Η μεταφορά των δεδομένων των λογαριασμών των Ομάδων 2, 6, 7 και λογ/σμών 81-85 της Γενικής Λογιστικής στους οικείους λογαριασμούς της Αναλυτικής Λογιστικής είναι δυνατό να γίνεται, είτε άμεσα (ταυτόχρονη ενημέ?ρωση των δύο τομέων της Λογιστικής), είτε περιοδικά αλ?λά σε μηνιαία βάση, υπό τη βασική προϋπόθεση όμως ότι, κατά τη λογιστικοποίηση και καταχώρηση των εξόδων στους οικείους λογαριασμούς της Ομάδας 6, θα γίνεται ταυτόχρονα και ο καθορισμός του κέντρου του λειτουρ?γικού κόστους, το οποίο επιβαρύνει κάθε έξοδο, έτσι ώστε το προσδιοριζόμενο λειτουργικό κόστος, καθώς και το κόστος παραγωγής, να έχουν αξιοπιστία, αφού θα προκύπτουν, όχι από αυθαίρετους μερισμούς των εξό?δων, αλλά από άμεσες επιβαρύνσεις των κέντρων κό?στους με βάση τα πραγματικά δεδομένα.της αναλώσεως κάθε εξόδου (βλ. προηγ. § 5.2.112). Ειδικότερα: Με κατάλληλη ρύθμιση του μηχανογραφικού προγράμ?ματος εύκολα επιτυγχάνεται, να γίνεται ταυτόχρονα η ενημέρωση των δύο τομέων της Λογιστικής (Γενικής και Αναλυτικής), με το ίδιο παραστατικό (βλ. πιο κάτω αριθ. 24). Στην περίπτωση αυτή, τα μεν άμεσα έξοδα καταχω?ρούνται απευθείας στους οικείους υπολογαριασμούς του λειτουργικού κόστους του πρωτοβάθμιου 92, όπως ειδι?κότερα εξηγείται στην αμέσως επόμενη περ. 2, τα δε έμ?μεσα, δηλαδή όσων ο κοστολογικός προορισμός δεν εί?ναι γνωστός κατά τη λογιστικοποίησή τους, καταχωρού?νται προσωρινά στο λογαριασμό 91.05 «οργανικά έξοδα κατ' είδος προς μερισμό», από τον οποίο, με βάση σχετι?κό φύλλο μερισμού, μεταφέρονται στους οικείους υπο?λογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 92. Ο τρόπος αυτός της ταυτόχρονης ενημερώσεως πλεονεκτεί ασύγκριτα, έναντι της περιοδικής ενημερώσεως (βλ. επόμενες περ. 2-4).

Όπως προαναφέρθηκε, η μέθοδος της ταυτόχρονης ενημερώσεως των δύο τομέων της Λογιστικής (προηγ. υπό α') είναι πλεονεκτικότερη, από όλες τις απόψεις, ένα?ντι της περιοδικής ενημερώσεως, δεδομένου ότι με βάση σχετικό μηχανογραφικό πρόγραμμα, είναι δυνατόν να γί?νεται αυτόματα, από τον ηλεκτρονικό υπολογιστή (χωρίς ιδιαίτερη πληκτρολόγηση), η μεταφορά στα κέντρα λει?τουργικού κόστους του πρωτοβάθμιου 92 των ακόλου?θων εξόδων, που είναι και τα σημαντικότερα (καθώς και οποιωνδήποτε άλλων, για τα οποία θα συντρέχουν ανά?λογες προϋποθέσεις):

Επίσης αυτόματα από τον Η/Υ (δίχως πληκτρολόγη?ση κλπ.) είναι δυνατόν να γίνεται και η ενημέρωση: - των υπολογαριασμών του πρωτοβάθμιου λογ/σμού 94 (εκτός των μερίδων αποθήκης), με την αξία των καταχω?ρούμενων στους αντίστοιχους υπολογαριασμούς της Ομάδας 2 αγορών, - των υπολογαριασμών εσόδων του πρωτοβάθμιου λογ/σμού 96, με τα καταχωρούμενα στους αντίστοιχους υπολογαριασμούς της Ομάδας 7 ποσά εσόδων.

Οι προηγούμενες (αριθ. 2 και 3) περιπτώσεις αυτό?ματης ενημερώσεως των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής, πραγματοποιούνται από τον Η/Υ αυτόματα, χωρίς πληκτρολόγηση των κωδικών των οικείων λογαρια?σμών της και συνεπώς και χωρίς να είναι αναγκαία η ανα?γραφή τους στα σχετικά παραστατικά. Για τις άλλες περι?πτώσεις απαιτείται πληκτρολόγηση των κωδικών των λο?γαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής και αναγραφή στα οικεία παραστατικά των κωδικών των οικείων λογαρια?σμών της Γενικής Λογιστικής καθώς και της Αναλυτικής Λογιστικής. § 5.3.106 Τα κατ' είδος έξοδα της Ομάδας 6 μεταφέρο?νται και εντάσσονται στα οικεία κέντρα λειτουργικού κό?στους του λογαριασμού 92

Όπως προηγ. στις οικείες §§ τονίζεται, στους λογα?ριασμούς της Ομάδας 6 καταχωρούνται και παρακολου?θούνται, κατ' είδος, τα οργανικά έξοδα της χρήσεως και τέτοια είναι τα λειτουργικά έξοδα της χρήσεως, τα οποία δαπανούνται για τη λειτουργία των υπηρεσιών του Νοσο?κομείου προς εκπλήρωση της αποστολής του. Συνεπώς, οι λογαριασμοί της Ομάδας 6 περιλαμβάνουν τα έξοδα που δαπανήθηκαν κατά τη διάρκεια της χρήσεως για να λειτουργήσει το Νοσοκομείο, δηλαδή για να λειτουργή?σουν οι υπηρεσίες του.

Οι κατ' είδος εξόδου λογαριασμοί της Ομάδας 6 χρε?ώνονται, κατά τη διάρκεια της χρήσεως, με τα πραγματο?ποιούμενα λειτουργικά έξοδα και πιστώνονται μόνο με τις τυχόν διορθωτικές εγγραφές, απαγορευμένης της πι?στώσεως τους κατά τη διάρκεια της χρήσεως για οποια?δήποτε άλλη αιτία. Σκοπός της απαγορεύσεως αυτής εί?ναι να συγκεντρωθεί, στους λογαριασμούς της Ομάδας 6, το ακριβές ύψος των κατ' είδος λειτουργικών εξόδων της χρήσεως, το οποίο αποτελεί πληροφορία πολλαπλώς χρήσιμη (για συγκριτικές αξιολογήσεις, εξαγωγή διάφο?ρων αριθμοδεικτών κ.λπ.). Στο τέλος της χρήσεως και μετά τη χρονική τακτοποίηση, τα τελικά χρεωστικά υπό?λοιπα των λογαριασμών της Ομάδας 6 (που αντιπροσω?πεύουν το ακριβές ύψος των κατ' είδος εξόδων της χρή?σεως) μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού 80.00 «λογ/σμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως», από τον οποίο αντλούνται πολύ χρήσιμες πληροφορίες.

Για να υπολογισθεί σωστό κόστος παραγωγής (προϊ?όντων ή υπηρεσιών), χωρίς αυθαίρετους μερισμούς εξό?δων κλπ, πρέπει απαραιτήτως να προηγηθεί ο σωστός υπολογισμός του κόστους λειτουργίας κάθε υπηρεσίας (Διευθύνσεως ή τμήματος) και να επακολουθήσει ο συ?σχετισμός του με το έργο που παρήγαγε κάθε μία από αυ?τές, το οποίο αντιπροσωπεύει τη συμβολή της στα παραχθέντα (προϊόντα ή υπηρεσίες). Συνεπώς, τα έξοδα λει?τουργίας των υπηρεσιών του Νοσοκομείου, που για τους προαναφερθέντες λόγους (προηγ. αριθ. 2) καταχωρού?νται στους λογαριασμούς της Ομάδας 6 κατ' είδος εξό?δου, πρέπει να καταχωρούνται και κατά υπηρεσία (Διεύ?θυνση ή τμήμα) για τη λειτουργία της οποίας δαπανήθη?καν. Αυτή η κατά υπηρεσία κατάταξη των εξόδων της Ομάδας 6 γίνεται στους υπολογαριασμούς του πρωτο?βάθμιου 92 «κέντρα (θέσεις) κόστους», εφαρμοζόμενων προς τούτο των κανόνων που αναφέρονται προηγούμενα στην § 5.2.108 αριθ. 2, 2α και 2β. § 5.3.107 Παραστατικό διάγραμμα λειτουργίας των λο?γαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής Στην επόμενη σελίδα παρατίθεται διάγραμμα, στο οποίο απεικονίζεται παραστατικά η λειτουργία των λογα?ριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής Εκμεταλλεύσεως (Ομάδας 9). 1986 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) προηγ. στις §§ 5.3.102 και 5.3.103. § 5.3.109 Λογαριασμός 91 «Ανακατάταξη εξόδων - Εν?διάμεσες βοηθητικές θέσεις λειτουργικού κόστους»

Ο λογαριασμός 91 λειτουργεί σαν διάμεσος μεταξύ του λογαριασμού 90 και των λοιπών λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής. Στο τέλος της χρήσεως, πριν ολο?κληρωθεί ο προσδιορισμός των ολικών αναλυτικών απο?τελεσμάτων, ο λογαριασμός 91 πρέπει να είναι εξισωμέ?νος. Η ανάπτυξη και το περιεχόμενο των υπολογαριασμών του 91 γίνεται σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε μονάδας υγείας, που προκύπτουν από την κοστολογική της οργά?νωση της πληροφοριακές αποκτήσεις της Διοικήσεώς της.

Ο λογαριασμός 91 και οι υπολογαριασμοί του εξυπη?ρετούν τους εξής βασικούς σκοπούς :

Λογ/σμός 91.05 «Οργανικά έξοδα κατ' είδος προς με?ρισμό» Όπως προηγ. στην § 5.3.105 αριθ. 1 υπογραμμίζεται, η μέθοδος της ταυτόχρονης μηχανογραφικής ενημερώσε?ως των δύο τομέων της Λογιστικής είναι πλεονεκτικότερη από όλες τις απόψεις και πραγματοποιείται χωρίς δυσκο?λία. Η ταυτόχρονη αυτή ενημέρωση γίνεται επιτακτική για τα έξοδα της Ομάδας 6, δεδομένου ότι είναι αναγκαίο (βλ. προηγ. § 5.2.112 αριθ. 2) η κοστολογική τύχη τους, (δηλ. το κέντρο του λειτουργικού κόστους που πρέπει κάθε έξοδο να επιβαρύνει), να καθορίζεται κατά την καταχώρι?ση τους στους οικείους λογαριασμούς της Ομάδας αυ?τής. Η μηχανογραφική εφαρμογή του χειρισμού αυτού δι?ευκολύνεται με τη χρησιμοποίηση του λογαριασμού 91.05 - που λειτουργεί σαν διάμεσος - στον οποίο καταχωρούνται προσωρινά (με πίστωση του 90.06) όσα έξοδα δεν είναι δυνατόν (για διάφορους λόγους) να ενταχθούν στα κέντρα κόστους του λογαριασμού 92 κατά τη λογι?στικοποίησή τους στη Γενική Λογιστική. Ευθύς ως καθο?ρισθούν τα κέντρα λειτουργικού κόστους που πρέπει να επιβαρυνθούν με τα έξοδα αυτά, γίνεται η μεταφορά τους, από το λογ/σμό 91.05, στη χρέωση των αρμόδιων υπολογαριασμών του πρωτοβάθμιου 92.

Λογαριασμοί 91.02, 91.06, 91.07 και 91.08 Οι λογαριασμοί 91.02, 91.06, 91.07 και 91.08 εξυπηρε?τούν αποκλειστικά τις ανάγκες τις λογιστικής των βραχύχρονων αποτελεσμάτων, γιατί με τη χρησιμοποίηση τους αντιμετωπίζεται ο ετεροχρονισμός ανάμεσα στην περίο?δο πραγματοποιήσεως των εξόδων, εσόδων, αποτελε?σμάτων και αγορών των ομάδων 2, 6, 7 και 8 και στην πε?ρίοδο λογιστικοποιήσεώς τους στη Γενική Λογιστική (π.χ. δώρα εορτών και επίδομα αδείας, τόκοι δανείων, υπηρε?σίες Δ.Ε.Η., Ο.Τ.Ε. κλπ). Με τη χρησιμοποίηση των λογα?ριασμών αυτών εξασφαλίζονται οι προϋποθέσεις εφαρ?μογής συστήματος προσδιορισμού του κόστους παρα?γωγής και των αναλυτικών κατ' είδος αποτελεσμάτων βραχυχρονίως (μηνιαίως), γιατί με χρεωπίστωση των λο?γαριασμών 91.02, 91.06, 91.07 και 91.08 γίνεται η ανα?γκαία χρονική τακτοποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων μόνο στους οικείους λογαριασμούς της Ανα?λυτικής Λογιστικής (δηλ. στους υπολογαριασμούς των 92, 94, 96 και 98.99), στους οποίους καταχωρούνται ποσά που δεν έχουν ακόμη καταχωρηθεί στους αρμόδιους λο?γαριασμούς της Γενικής Λογιστικής (βλ. ανάπτυξη του όλου θέματος κατωτ. στην § 5.3.121. Τα προηγούμενα εφαρμόζονται όταν η χρονική τακτο?ποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων γίνεται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική (βλ. § 5.3.121). § 5.3.110 Δημιουργία ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων λειτουργικού κόστους στο Λογαριασμό 91 και κανόνες λειτουργίας τους

Όπως προηγ. στην § 5.2.111 υπογραμμίζεται, με τη δημιουργία, κάτω από τον πρωτοβάθμιο λογαριασμό 91, ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων λειτουργικού κόστους επιτυγχάνεται, αφενός η άντληση χρήσιμων πληροφο?ριών και αφετέρου να γίνεται πιο εύκολη και αποτελεσμα?τικότερη η σωστή επίρριψη ορισμένων κατηγοριών εξό?δων στις οικείες θέσεις (κέντρα) λειτουργικού κόστους του λογαριασμού 92, από ότι θα ήταν εάν αυτά συγκε?ντρώνονταν σε υπολογαριασμούς του λογαριασμού 92.00 «έξοδα (κόστος) λειτουργίας παραγωγής».

Για την κάλυψη των σημερινών αναγκών των Κρατι?κών Νοσοκομείων δημιουργούνται τα ακόλουθα ενδιάμε?σα βοηθητικά κέντρα λειτουργικού κόστους: 91.20 Έξοδα επιβατικών αυτοκινήτων IX 91.25 Έξοδα αυτοκινήτων λεωφορείων (μεταφοράς προσωπικού) 91.30 Έξοδα ασθενοφόρων αυτοκινήτων. Στο Σχέδιο Λογαριασμών Αναλυτικής Λογιστικής (ΚΕ?ΦΑΛΑΙΟ 5.1. του παρόντος) παρατίθεται πλήρης ανάπτυ?ξη των πιο πάνω δευτεροβάθμιων, καθώς και ορισμένες διευκρινιστικές σημειώσεις. Στα επόμενα παρατίθενται το περιεχόμενο και οι κανόνες λειτουργίας των λογαρια?σμών αυτών.

Στους λογαριασμούς 91.20, 91.25 και 91.30 και στους υπολογαριασμούς τους συγκεντρώνονται όλα τα έξοδα (συντηρήσεως, επισκευών, κινήσεως, αποσβέσεις, τέλη κυκλοφορίας, αποδοχές οδηγών κ.λπ.) των ιδιόκτητων επιβατικών αυτοκινήτων, λεωφορείων και ασθενοφόρων αυτοκινήτων, μεταφερόμενα (με πίστωση του λογαρια?σμού 90.06) από τους οικείους λογαριασμούς των κατ' 1988 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) σωστά στα οικεία κέντρα λειτουργικού κόστους του λο?γαριασμού 92 (με βάση το μεταφορικό έργο καθενός κλπ., βλ. πιο κάτω αριθ. 6).

Η πιο πάνω (αριθ. 3) συγκέντρωση των εξόδων λει?τουργίας κάθε αυτοκινήτου, στους οικείους υπολογαρια?σμούς των δευτεροβάθμιων 91.20, 91.25 και 91.30, γίνε?ται με βάση τους κανόνες των § 5.2.108 αριθ. 2, 2α και 2β και § 5.3.106 αριθ. 3, οι οποίοι είναι υποχρεωτικής εφαρ?μογής.

Διευκρινίζεται ότι, τα καταβαλλόμενα σε τρίτους ενοί?κια, για μίσθωση αυτοκινήτων IX ή λεωφορείων ή ασθενο?φόρων ιδιοκτησίας τους, καταχωρούνται σε υπολογαρια?σμούς του λογαριασμού 62.04 «ενοίκια».

Η επίρριψη των εξόδων λειτουργίας κάθε αυτοκινή?του στα οικεία κέντρα λειτουργικού κόστους του λογα?ριασμού 92 γίνεται με βάση τα ακόλουθα κριτήρια :

Η σύμφωνα με τα προηγούμενα επίρριψη του κό?στους των ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων λειτουργικού κόστους, στα (κανονικά) κέντρα κόστους του λογαρια?σμού 92, γίνεται με πίστωση του αντίθετου λογαριασμού 91.99 και των υπολογαριασμών του, όπως υποδεικνύεται στο Σχέδιο Λογαριασμών. Με το χειρισμό αυτό εξισώνε?ται μεν ο πρωτοβάθμιος λογαριασμός 91, αλλά οι λογα?ριασμοί 91.20, 91.25 και 91.30 και οι υπολογαριασμοί τους παραμένουν ανέπαφοι και παρέχουν την πολύ χρή?σιμη πληροφορία, για την εξέλιξη από μήνα σε μήνα των ποσών τους καθώς και για το συνολικό ετήσιο ύψος τους. § 5.3.111 Λογ/σμός 92 «Κέντρα (θέσεις) κόστους»

Κάθε οικονομική μονάδα, ανεξάρτητα από το αντικεί?μενο της δραστηριότητας της, υποχρεούται, με τα λει?τουργικά της έξοδα της Ομάδας 6, να διαμορφώνει εσω?λογιστικά το λειτουργικό κόστος όσων από τις ακόλουθες πέντε βασικές λειτουργίες δραστηριοποιούνται σε αυτή: 92.00 Έξοδα λειτουργίας παραγωγής 92.01 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 92.02 Έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως 92.03 Έξοδα λειτουργίας διαθέσεως και για τα Νοσο?κομεία «Έξοδα Δημοσίων Σχέσεων» 92.04 Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας Οι πιο πάνω βασικές λειτουργίες αντιστοιχούν σε ισά?ριθμα πρωταρχικά κέντρα κόστους, αντίστοιχα κατά κα?νόνα της κατηγορίας των υπηρεσιών (διοικητικών, διοικη?τικοτεχνικών, τεχνικο-παραγωγικών) που ανήκουν σε κά?θε βασική λειτουργία. Στα κέντρα κόστους αυτά γίνεται λογιστική συγκέντρω?ση του κόστους λειτουργίας των υπηρεσιών, για τη μέ?τρηση και έλεγχο της αποτελεσματικότητας τους και την επίρριψη του κόστους τους, στη συνέχεια, στους αρμόδι?ους φορείς κόστους.

Ο σχεδιασμός των κέντρων (θέσεων) κόστους και η επιβάρυνση τους με τα έξοδα της Ομάδας 6 γίνεται σύμ?φωνα με τους κανόνες που περιλαμβάνονται προηγ. στις §§ 5.2.108 αριθ. 2 2β, 5.2.111 και 5.2.112. Ο ειδικότερος δε σχεδιασμός των θέσεων (κέντρων) λειτουργικού κό?στους των Κρατικών Νοσοκομείων έχει γίνει σύμφωνα με τη διάρθρωση των διοικητικών και παραγωγικών υπηρε?σιών τους, σε συνδυασμό με το αντικείμενο τους και την κείμενη νομοθεσία. Για τη μεταφορά των κατ' είδος εξόδων της Ομάδας 6 στην Αναλυτική Λογιστική και την ένταξη τους στα οικεία κέντρα λειτουργικού κόστους του λογαριασμού 92, εφαρμόζονται οι κανόνες που περιλαμβάνονται προηγ. στις § 5.3.102 αριθ. 1 - 3, § 5.3.105 αριθ. 1 και § 5.3.106 αριθ. 3.

Στις επόμενες § 5.3.112-5.3.115 αναπτύσσονται το περιεχόμενο και η λειτουργία των υπολογαριασμών του πρωτοβάθμιου 92, στους οποίους έχουν ενταχθεί τα επι?μέρους κέντρα κόστους που έχουν σχεδιασθεί για τα Κρατικά Νοσοκομεία και περιλαμβάνονται στο παρατιθέ?μενο στο ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5.1 του παρόντος Σχέδιο Λογαρια?σμών Αναλυτικής Λογιστικής (βλ. και τις εκεί, κάτω από τους οικείους λογαριασμούς, παρατιθέμενες διευκρινι?στικές σημειώσεις). § 5.3.112 Λογαριασμός 92.00 «Κόστος λειτουργίας πα?ραγωγής - Κόστος παροχής υγειονομικών υπηρεσιών»

Στο λογαριασμό 92.00 και στους υπολογαριασμούς του, οι οποίοι αντιστοιχούν στα κέντρα κόστους του πα?ραγωγικού κυκλώματος, συγκεντρώνεται το κόστος λει?τουργίας των υπηρεσιών του Νοσοκομείου που ασχολού?νται με την άμεση παροχή υγειονομικών υπηρεσιών. Το κόστος αυτό αποτελείται:

Όπως προκύπτει και από το Σχέδιο Λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής (που παρατίθεται στο ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5.1. του παρόντος), κάθε κέντρο κόστους (κύριο ή βοη?θητικό) της λειτουργίας παραγωγής αναλύεται σε υπολο?γαριασμούς κατ' είδος εξόδου, έτσι ώστε να υπάρχει άμε?ση πληροφόρηση για τα στοιχεία που διαμορφώνουν το κόστος του. Δηλαδή, στην τελευταία βαθμίδα λογαρια?σμών κάθε κέντρου κόστους τηρούνται υπολογαριασμοί, ως ακολούθως:

Για το λογ/σμό 92.00.95 «Έξοδα υποαπασχολήσεως - αδράνειας» βλ. προηγ. § 5.2.105. § 5.3.113 Κέντρα κόστους συντηρήσεως πάγιων εγκα?ταστάσεων και ιδιοκατασκευής νέων Το κόστος λειτουργίας των υπηρεσιών που απασχο?λούνται με τη συντήρηση και τις επισκευές των πάγιων εγκαταστάσεων καθώς και με ιδιοκατασκευές νέων, το οποίο υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες της προη?γούμενης § 5.3.112, συγκεντρώνεται στο λογαριασμό 92.00.75. Από το κόστος που συγκεντρώνεται στο λογαριασμό αυτό, αποχωρίζεται το τμήμα που αναλογεί σε τυχόν ιδιο?κατασκευές νέων πάγιων εγκαταστάσεων και μεταφέρε?ται στη χρέωση των οικείων υπολογαριασμών του πρωτο?βάθμιου 93 «κόστος παραγωγής». Το υπόλοιπο κόστος που απομένει αφορά συντηρήσεις και επισκευές πάγιων εγκαταστάσεων ή παροχή υπηρεσιών και κατανέμεται στους οικείους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 92. Η προαναφερθείσα κατανομή του κόστους λειτουργίας του λογαριασμού 92.00.75 γίνεται με βάση τα πραγματι?κά δεδομένα και την εφαρμογή των κανόνων της § 5.2.113 αριθ. 3 περ. β'. §5.3.114. §5.3.115 Κέντρα κόστους λειτουργιών Διοικητικής, Ερευνών - αναπτύξεως, Δημοσίων Σχέσεων και Χρηματο?οικονομικής (λογ. 92.01 - 92.04)

Οι καθαρά διοικητικές υπηρεσίες του Νοσοκομείου, καθώς και οι υπηρεσίες Δημοσίων Σχέσεων, έχουν ενταχθεί στα ακόλουθα πρωταρχικά κέντρα κόστους: 92.01 Κόστος λειτουργίας διοικητικών υπηρεσιών 92.02 Κόστος λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως 92.03 Κόστος λειτουργίας Δημοσίων Σχέσεων 92.04 Κόστος χρηματοοικονομικής λειτουργίας Οι δευτεροβάθμιοι αυτοί λογαριασμοί αναπτύσσονται σε τριτοβάθμιους κατά Δ/νση ή Τμήμα κ.λπ., που απεικο?νίζουν τα αντίστοιχα κέντρα κόστους των πιο πάνω βασι?κών λειτουργιών. Οι κατά Δ/νση ή Τμήμα κ.λ.π. τριτοβάθ?μιοι λογαριασμοί αναπτύσσονται περαιτέρω σε τεταρτο?βάθμιους υπολογαριασμούς κατ' είδος εξόδου. Στο σχέδιο λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής (βλ. ΚΕ?ΦΑΛΑΙΟ 5.1 του παρόντος) γίνεται ολοκληρωμένη ανά?πτυξη των λογαριασμών 92.01 - 92.04 σε όλες τις βαθμί?δες τους. Στα επόμενα παρέχονται οι αναγκαίες ειδικότερες διευ?κρινίσεις.

Στο λογαριασμό 92.01 «Κόστος λειτουργίας διοικητι?κών υπηρεσιών» και στους υπολογαριασμούς του, συγκε?ντρώνεται το κόστος λειτουργίας των καθαρά διοικητικών υπηρεσιών του Νοσοκομείου, κατά Δ/νση ή Τμήμα κ.λ.π. στους τριτοβάθμιους λογαριασμούς και κατ' είδος εξό?δου στους τεταρτοβάθμιους υπολογαριασμούς, έτσι ώστε οι Υπηρεσίες (κάθε Δ/νσης ή Τμήματος κ.λ.π.) να αποτελούν τα κέντρα κόστους της τελευταίας βαθμίδας (βλ. και προηγ. § 5.2.110 αριθ. 3). Οι κατ' είδος εξόδου υπολογαριασμοί αυτοί είναι αντίστοιχοι των εξής κατηγο?ριών εξόδων: • των κατ' είδος εξόδου λογαριασμών της Ομάδας 6, με εξαίρεση το λογαριασμό 65, που απεικονίζουν το προσ?διοριζόμενο με βάση τους κανόνες της § 5.2.112 τμήμα του κάθε είδους εξόδου, το οποίο αναλώθηκε για να λει?τουργήσει η Υπηρεσία που έχει ενταχθεί στο συγκεκριμέ?νο κέντρο κόστους της τελευταίας βαθμίδας. • των κατ' είδος υλικών του λογαριασμού 94 «αποθέ?ματα», που αναλώθηκαν για συντηρήσεις και επισκευές των χώρων και εγκαταστάσεων της συγκεκριμένης διοι?κητικής Υπηρεσίας (και του αντίστοιχου κέντρου κό?στους). • Του βοηθητικού κέντρου κόστους του λογαριασμού 92.00.75, που απεικονίζει το τμήμα των εξόδων λειτουρ?1990 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 5.2.113 αριθ. 3 περ. β). • των ενδιάμεσων βοηθητικών κέντρων κόστους των λογαριασμών 91.20-91.30, που απεικονίζουν το τμήμα των εξόδων λειτουργίας τους το οποίο επιβαρύνει το πα?ρόν κέντρο κόστους και έχει υπολογισθεί σύμφωνα με τους κανόνες της § 5.3.110 αριθ. 6. Ο λογαριασμός 92.01 μεταφέρεται στο τέλος της κο?στολογικής περιόδου στο λογαριασμό 98.99 «αποτελέ?σματα χρήσεως».

Σε περίπτωση που θα χρειασθεί να τηρηθεί ο λογα?ριασμός 92.02 «κόστος λειτουργίας ερευνών και αναπτύ?ξεως», για το περιεχόμενο και τη λειτουργία του θα εφαρ?μοσθούν τα περιλαμβανόμενα στην § 5.2.110 αριθ. 4.

Στο λογαριασμό 92.03 «Κόστος λειτουργίας Δημο?σίων Σχέσεων» και στους υπολογαριασμούς του, συγκε?ντρώνεται το κόστος λειτουργίας των υπηρεσιών Δημο?σίων Σχέσεων καθώς και τα έξοδα προβολής και ενημε?ρώσεως των ενδιαφερόμενων για το έργο του Νοσοκομείου και τις παρεχόμενες από αυτό υπηρεσίες. Για την περαιτέρω ανάπτυξη σε υπολογαριασμούς κατ' εί?δος εξόδου εφαρμόζονται τα προηγ. αριθ. 2 παρούσας §. Το συγκεντρωνόμενο κόστος στο λογαριασμό 92.03 με?ταφέρεται, στο τέλος της κοστολογικής περιόδου, στο λογαριασμό 98.99 «αποτελέσματα χρήσεως».

Για το λογαριασμό 92.04 «κόστος χρηματοοικονομι?κής λειτουργίας» εφαρμόζονται τα αναφερόμενα προηγ. στην § 5.2.110 αριθ.6. § 5.3.116 Λογ/σμός 93 «Κόστος παραγωγής

Στο λογαριασμό 93 «Κόστος παραγωγής» συγκε?ντρώνεται και παρακολουθείται το κόστος των παραγο?μένων προϊόντων στα Πε.Σ.Υ. και στις Νοσοκομειακές Μονάδες- εφ΄ όσον παράγονται προϊόντα- , το κόστος των παραγομένων υπηρεσιών όταν για την παραγωγή τους αναλώνονται υλικά, το κόστος των ιδιοπαραγομένων εν?σώματων και ασώματων παγίων στοιχείων καθώς και το κόστος των αναπτυσσόμενων παρεπόμενων δραστηριο?τήτων.

Στο λογαριασμό 93.21 «Κόστος παραγωγής προϊό?ντων» συγκεντρώνεται το κόστος των παραγομένων προϊ?όντων, εφ΄ όσον παράγονται προϊόντα από τις Δημόσιες Μονάδες Υγείας. Ο λογαριασμός 93.21 αναπτύσσεται σε τόσους υπολογαριασμούς όσα είναι τα είδη των προϊό?ντων που παράγονται. Το κόστος παραγωγής κάθε παρα?γόμενου προϊόντος αναλύεται τουλάχιστον σε τρία στοιχεία α) τα άμεσα υλικά β) την άμεση εργασία και γ) τις έμ?μεσες δαπάνες (ή τα ΓΒΕ). Ο λογ/σμός 93.21 και οι αναλυτικοί του λειτουργούν ως εξής: • Χρεώνονται: α) με το κόστος των αναλωνόμενων άμεσων υλικών παραγωγής, με πίστωση του λογαρια?σμού 94 και των αναλυτικών του(μερίδων αποθήκης).

Στο λογ/σμό 93.73 «Κόστος παραγωγής Υπηρεσιών» συγκεντρώνεται το κόστος των παραγομένων και παρεχομένων υπηρεσιών από τις Μονάδες Υγείας. Ο λογ/σμός 93.73 λειτουργεί μόνο όταν για την παραγωγή των υπη?ρεσιών αναλώνονται σημαντικής αξίας υλικά, άλλως το κόστος των παραγομένων υπηρεσιών παρακολουθείται στους υπολογαριασμούς του 92.00 Ο λογαριασμός 93.73 αναπτύσσεται σε υπολογαρια?σμούς αντίστοιχους των παραγομένων και παρεχομένων Υπηρεσιών. Σε περίπτωση που τηρείται ο λογ/σμός 93.73 και οι υπο?λογαριασμοί του, η λειτουργία του έχει ως εξής: • Χρεώνονται: α) Με το κόστος των άμεσων υλικών που αναλώνονται στην παραγωγή της υπηρεσίας με πίστωση του λογ/σμού 94 και των αναλυτικών του (μερίδων απο?θήκης).

Στο λογαριασμό 93.96 «Κόστος ιδιοπαραγόμενων ασώματων παγίων στοιχείων». Συγκεντρώνεται το κόστος των ερευνητικών προγραμμάτων που γίνονται από τις Μο?νάδες Υγείας όταν για την πραγματοποίησή τους αναλώ?νονται σημαντικής αξίας υλικά. Εφ΄ όσον δεν συμβαίνει αυτό (ανάλωση υλικών σημαντικής αξίας) τότε το κόστος έρευνας παρακολουθείται στο λογ/σμό 92.02 «Κόστος λειτουργίας Έρευνας και Ανάπτυξης» για τον οποίο ισχύ?ουν όσα αναφέρονται στην παραγρ. 5.2.110 περ. 4. Όταν τηρείται ο λογαριασμός 93.96 η λειτουργία αυτού και των υπολογαριασμών του έχει ως εξής: • ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ:

Στο λογαριασμό 93.97 «Κόστος αναπτύξεως παρεπό?μενων δραστηριοτήτων» συγκεντρώνεται το κόστος που πραγματοποιείται για κάθε συγκεκριμένη παρεπόμενη δραστηριότητα που ενδεχομένως αναπτύσσεται στη Μονάδα Υγείας. Τέτοιες παρεπόμενες δραστηριότητες μπορεί να είναι η εκμετάλλευση, αξιοποίηση ή λειτουργία, κινητής ή ακίνητης περιουσίας, Ναοί που ανήκουν στη Μονάδα Υγείας, καθώς και το αντικείμενο Δωρεών, Κλη?ρονομιών ή κληροδοτήσεων. Ο λογαριασμός 93.97 λει?τουργεί μόνον όταν στην αναπτυσσόμενη παρεπόμενη δραστηριότητα αναλώνονται αποθέματα (άξια λόγου) άλλως το κόστος της παρακολουθείται από κατάλληλο λογαριασμό του 92.00. Σε περίπτωση που τηρείται ο λογαριασμός 93.97, η λει?τουργία του έχει ως εξής: • ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ : α) Με το κόστος των αναλωνόμενων αποθεμάτων με πίστωση του λογ/σμού 94 και των αναλυ?τικών του.

Στο λογαριασμό 93.98 «Κόστος ιδιοπαραγωγής εν?σώματων παγίων στοιχείων», συγκεντρώνεται και παρα?κολουθείται το κόστος των ιδιοπαραγόμενων ενσώματων παγίων στοιχείων. Στην κατηγορία αυτή περιλαμβάνονται όλα τα πάγια στοιχεία που παρακολουθούνται στους λο?γαριασμούς της ομάδας ένα (1) 10-14.

Με το κόστος που συγκεντρώνεται στο λογαριασμό 93.98, στο τέλος της κοστολογικής περιόδου καθώς και ενδιαμέσως ευθύς μετά την περάτωση της κατασκευής κάθε πάγιας εγκαταστάσεως, χρεώνονται οι οικείοι υπο?λογαριασμοί του πρωτοβάθμιου 15 «Ακινητοποιήσεις υπό εκτέλεση και προκαταβολές κτήσεως πάγιων στοιχείων», με πίστωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών του πρω?τοβάθμιου 78 «Ιδιοπαραγωγή παγίων - Τεκμαρτά έσοδα». Στη συνέχεια, το ως άνω κόστος του λογ/σμού 93.98 (με πίστωση του αντίθετου 93.99), μεταφέρονται στη χρέωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών του λογ/σμού 96.78 «Ιδιοπαραγωγή παγίων - Τεκμαρτά έσοδα», στην πίστωση των οποίων (με χρέωση του 90.07.78) μεταφέρονται τα αντίστοιχα και ισόποσα υπόλοιπα των ομότιτλων υπολο?γαριασμών του πρωτοβάθμιου 78. Για τη λειτουργία του λογ/σμού 93.98 βλ. ειδικότερα προηγ. στην § 2.2.109 πε?ριπτ. 4-6. § 5.3.117 Λογ/σμός 94 «Αποθέματα» Το περιεχόμενο και ο τρόπος λειτουργίας του λογ/σμού 94 και των υπολογαριασμών του αναπτύσσεται προηγ. στην § 5.3.104. § 5.3.118 Λογ/σμός 96 «Έσοδα - Μικτά αναλυτικά απο?τελέσματα»

Τα κατ' είδος αναλυτικά αποτελέσματα προσδιορίζο?νται στο λογ/σμό 96 και στους υπολογαριασμούς του, οι οποίοι παρατίθενται στο Σχέδιο Λογαριασμών της Αναλυ?τικής Λογιστικής (βλ. Κεφάλαιο 5.1 του παρόντος). Οι υπο?λογαριασμοί αυτοί του πρωτοβάθμιου 96 είναι αντίστοιχοι των τριτοβάθμιων λογαριασμών στους οποίους αναλύο?νται οι πρωτοβάθμιοι 70 - 78 της Γενικής Λογιστικής και υπάρχει απόλυτη μεταξύ τους συσχέτιση στην κωδικαρίθ?μηση και στους τίτλους τους (βλ. και πίνακα § 5.3.114). Διευκρινίζεται ότι εδώ, στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 96, προσδιορίζονται τα μικτά κατ' είδος αναλυτικά αποτελέσματα. Στη συνέχεια, με την εφαρμο?γή των αναφερόμενων στην § 5.3.122, δύνανται να υπο?λογίζονται και τα καθαρά αποτελέσματα.

Στην πίστωση των υπολογαριασμών του πρωτοβάθ?μιου 96 μεταφέρονται, με χρέωση (ή πίστωση για τα μει?ωτικά ποσά) του λογ/σμού 90.07 (βλ. προηγ. §5.3.103 περ. δ'), τα ποσά των εσόδων που έχουν καταχωρηθεί στους αντίστοιχους τριτοβάθμιους λογαριασμούς των πρωτοβάθμιων 70 - 78. Όπως προαναφέρθηκε, οι υπολο?γαριασμοί αυτοί (του 96 και των 70 - 78) έχουν σχεδιασθεί κατάλληλα και υπάρχει απόλυτη συσχέτιση μεταξύ τους, συνεπώς η μεταφορά των εσόδων δύναται να γίνεται αυτόματα από τον ηλεκτρονικό υπολογιστή (Η/Υ), χωρίς ιδιαίτερη πληκτρολόγηση και επομένως και χωρίς ανα?γραφή των κωδικών της Αναλυτικής Λογιστικής στα πα?ραστατικά των λογιστικών εγγραφών της Γενικής Λογι?στικής, αρκεί να έχει γίνει κατάλληλη ρύθμιση στο πρό?γραμμα του Η/Υ. Στη χρέωση των υπολογαριασμών του πρωτοβάθμιου 96 μεταφέρονται, από τους αντίστοιχους υπολογαρια?σμούς του δευτεροβάθμιου 92.00 «Κόστος λειτουργίας παραγωγής - Κόστος παροχής υγειονομικών υπηρε?σιών», το κόστος πραγματοποιήσεως των εσόδων που (όπως προαναφέρθηκε) μεταφέρονται στην πίστωση των ίδιων υπολογαριασμών του 96 και προσδιορίζονται, σ' αυ?τούς, τα αναλυτικά μικτά αποτελέσματα τα οποία στη συ?νέχεια μεταφέρονται στο λογ/σμό 98.99 «Αποτελέσματα Χρήσεως» (βλ. αναλυτική παράθεση όλων των σχετικών χειρισμών στον Πίνακα της § 5.3.114).

Τα δεδομένα των δευτεροβάθμιων και τεταρτοβάθ?μιων υπολογαριασμών, στους οποίους αναλύεται ο πρω?τοβάθμιος 73 λόγω των απαιτήσεων του Δημόσιου Λογι?στικού, δεν είναι αναγκαίο να μεταφέρονται στην Αναλυ?τική Λογιστική, γιατί οι υπολογαριασμοί αυτοί είναι πληροφοριακοί. Σε αντίστοιχους τριτοβάθμιους λογαρια?σμούς του 96 μεταφέρονται μόνο οι αντίστοιχοι τους τρι?τοβάθμιοι του πρωτοβάθμιου 73, όπως εκτενώς διευκρι?νίζεται στην § 2.2.706 (οι σχετικοί χειρισμοί απεικονίζονται στον πίνακα της § 5.3.114 και στην επόμενη περιπτ. 4). 1992 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 96.73 Αποτελέσματα από παροχή υγειονομικών υπηρε?σιών 96.73.21 Αποτελέσματα Α' Παθολογικής Κλινικής ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 1993 Το προκύπτον υπόλοιπο απεικονίζει το μικτό αποτέλε?σμα της Α' Παθολογικής Κλινικής και μεταφέρεται στο λο?γαριασμό 98.99 «Αποτελέσματα Χρήσεως». Δηλαδή: κάτω από το δευτεροβάθμιο λογαριασμό 96.73 δημιουργούνται τριτοβάθμιοι λογαριασμοί κατά μονάδα παροχής υγειονομικών υπηρεσιών (Κλινική κλπ), στην πίστωση των οποίων μεταφέρονται, από τους αντί?στοιχους τριτοβάθμιους των 73.01, 73.02, 73.03 και 73.04, τα πραγματοποιούμενα από κάθε μονάδα (Κλινική κλπ) έσοδα, τα οποία έχουν διασπασθεί στους τέσσερις αυ?τούς τριτοβάθμιους λογαριασμούς λόγω των απαιτήσε?ως του Προϋπολογισμού (βλ. § 2.2.706). § 5.3.119 Λογ/σμός 97 «Διαφορές απογραφών και κατα?λογισμού»

Τα ελλείμματα ή πλεονάσματα που διαπιστώνονται κατά τις απογραφές αποθεμάτων που διενεργούνται, είτε στο τέλος είτε κατά τη διάρκεια τηχρήσεως, τακτοποιού?νται με λογιστικές εγγραφές που διενεργούνται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική, με τις οποίες, χρεώνονται ή πι?στώνονται οι οικείοι υπολογαριασμοί του πρωτοβάθμιου 97 και πιστώνονται ή χρεώνονται οι αντίστοιχοι υπολογα?ριασμοί του 94 καθώς και οι κάτω από αυτόν τηρούμενες οικείες μερίδες αποθήκης.

Στο λογ/σμό 97.20 «Διαφορές καταλογισμού» δύνα?νται να καταχωρούνται οι διαφορές που προκύπτουν από τη μη ενσωμάτωση στο κόστος (των υπολογαριασμών του 92) ορισμένων εξόδων που κρίνονται ως μη κοστολογίσι?μα.

Το υπόλοιπο του λογ/σμού 97 μεταφέρεται στο λογ/σμό 98.99 «Αποτελέσματα Χρήσεως». § 5.3.120 Λογαριασμός 98 «Αναλυτικά αποτελέσματα»

Στους υπολογαριασμούς του 98 συγκεντρώνονται τα υπόλοιπα όλων των αποτελεσματικών λογαριασμών, στους οποίους απεικονίζονται τα οργανικά και ανόργανα αποτελέσματα του Νοσοκομείου. Στον υπολογαριασμό 98.99 «αποτελέσματα χρήσεως» προσδιορίζεται το τελικό αποτέλεσμα της χρήσεως, το οποίο ως σύνολο συμφωνεί απόλυτα με το αντίστοιχο του λογαριασμού 86 «αποτελέσματα χρήσεως» της Γενικής Λογιστικής. Συγκεκριμένα, στον υπολογαριασμό 98.99 μεταφέρονται:

Η λειτουργία του λογαριασμού 98.99 απεικονίζεται παραστατικά ως εξής: λογαριασμού 86 «Αποτελέσματα χρήσεως» της Γενικής Λογιστικής. § 5.3.121 Υπολογισμός του κόστους και των αποτελε?σμάτων βραχυχρονίως

Το ιδιαίτερο και ανεξάρτητο λογιστικό κύκλωμα της Αναλυτικής Λογιστικής εξασφαλίζει, από τον όλο σχεδια?σμό του, τον ορθό προσδιορισμό του κόστους βραχυχρονίως (μηνιαίως κ.λ.π.) καθώς και τον υπολογισμό ανα?λυτικών (κατ' είδος δραστηριότητας) βραχύχρονων απο?τελεσμάτων, των οποίων η έγκαιρη γνώση αποτελεί για τη Διοίκηση πολυτιμότατη πληροφορία.

Για τον υπολογισμό του κόστους και των αναλυτικών κατ' είδος αποτελεσμάτων βραχυχρονίως (μηνιαίως κ.λ.π.), πέραν των όσων αναπτύχθηκαν στις προηγούμε?νες παραγράφους, απαιτούνται και οι ακόλουθοι δύο επι?πρόσθετοι χειρισμοί: • Χρονική προσαρμογή (τακτοποίηση) των αγορών, των εξόδων και των εσόδων, • Χρησιμοποίηση αντίθετων λογαριασμών για όλες τις μεταφορές, από το λογαριασμό 91 και μετά, δηλαδή χρη?σιμοποιούνται οι αντίθετοι λογαριασμοί που περιλαμβά?νονται στο σχέδιο λογαριασμών (προηγ. Κεφάλαιο 5.1). Η χρονική τακτοποίηση των αγορών, των εξόδων και των εσόδων είναι δυνατόν, κατ' επιλογή του Νοσοκομείου, να πραγματοποιηθεί με δύο τρόπους: • είτε να ξεκινά από τη Γενική Λογιστική • είτε να γίνεται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική. Στην επόμενη § 5.3.121α διευκρινίζονται οι χειρισμοί αυτοί. § 5.3.121α. Χρονική τακτοποίηση αγορών, εξόδων και εσόδων για τον υπολογισμό του κόστους και των αναλυ?τικών αποτελεσμάτων βραχυχρονίως

Πρώτος τρόπος: Η χρονική τακτοποίηση ξεκινά από τη Γενική Λογιστική Όταν στη Γενική Λογιστική προσδιορίζονται βραχύχρο?να συνολικά αποτελέσματα με την κατάρτιση βραχύχρο?νου λογ/σμού Γενικής Εκμεταλλεύσεως και Αποτελεσμά?των Χρήσεως, γίνεται για το σκοπό αυτό, χρονική προ?σαρμογή (τακτοποίηση) των αγορών, των εξόδων και των 1994 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Δεύτερος τρόπος: Η χρονική προσαρμογή (τακτο?ποίηση) γίνεται μόνο στην Αναλυτική Λογιστική

Παραστατικό διάγραμμα χρονικής τακτοποιήσεως των αγορών, των εξόδων και των εσόδων, για τον υπολο?γισμό του κόστους παραγωγής και των αποτελεσμάτων βραχυχρονίως μόνο στην Αναλυτική Λογιστική. Στο διάγραμμα που παρατίθεται στην επόμενη σελίδα απεικονίζεται, παραστατικά και εύληπτα, η όλη εργασία που απαιτείται για τον υπολογισμό του κόστους παραγω?γής και των κατ' είδος αποτελεσμάτων βραχυχρονίως (μηνιαίως κλπ) μόνο στην Αναλυτική Λογιστική (όταν δη?λαδή για τη χρονική τακτοποίηση ακολουθείται ο «Δεύτε?ρος Τρόπος» της προηγούμενης περιπτ. 2). 1996 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) τα καθοριζόμενα στις προηγούμενες παραγράφους, δύναται(1) στη συνέχεια να γίνεται υπολογισμός και του συνολικού κόστους και των καθαρών αποτελεσμάτων κατ' είδος δραστηριότητας ή κατά κατηγορίες, με τη χρησιμοποίηση των λογαριασμών 98.00, 98.73, 98.75, 98.76, οι οποίοι περιλήφθηκαν στο σχέδιο λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής γι' αυτό το σκοπό. Οι υπο?λογισμοί δύνανται να γίνονται, είτε κατ' είδος δραστη?ριότητας (κατά Κλινική κλπ), είτε κατά ομοειδείς κατη?γορίες, όπως: καθαρά αποτελέσματα Πανεπιστημιακών Κλινικών (ή Πανεπιστημιακών Παθολογικών, Χειρουργι?κών κλπ), καθαρά αποτελέσματα Παθολογικών Κλινι?κών, Χειρουργικών Κλινικών, Καρδιολογικών, Καρδιοχειρουργικών κ.λπ. Ο βασικός χειρισμός που απαιτείται να γίνει είναι η κα?τανομή του λειτουργικού κόστους των λογαριασμών 92.01 «κόστος λειτουργίας διοικητικών υπηρεσιών», 92.03 «κόστος λειτουργίας δημοσίων σχέσεων» και 92.04 «κόστος χρηματοοικονομικής λειτουργίας» και ενδεχομέ?νως(2) και του ανόργανου κόστους των λογαριασμών 97 και 81-85(3), στους λογαριασμούς: 98.73 «Καθαρά αποτελέσματα από παροχή υγειονομι?κών υπηρεσιών» (αναπτύσσεται σε τριτοβάθμιους όπως ο λογ/σμός 96.73 ή σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε Νοσοκο?μείου). 98.75 «Καθαρά αποτελέσματα από εκμίσθωση περιου?σίας» 98.76 «Καθαρά αποτελέσματα από έσοδα κεφαλαίων» Η κατανομή πρέπει να γίνεται με εφαρμογή των κατάλ?ληλων κριτηρίων, που η επιλογή τους επιβάλλεται να γί?νεται με ιδιαίτερη προσοχή(4). Οι περαιτέρω χειρισμοί εί?ναι οι ακόλουθοι: Ο λογαριασμός 98.73 «Καθαρά αποτελέσματα από πα?ροχή υγειονομικών υπηρεσιών» και οι τριτοβάθμιοι του λειτουργούν ως εξής:

Σε περίπτωση που η Αναλυτική Λογιστική Εκμεταλ?λεύσεως τηρείται στο αυτό λογιστικό κύκλωμα με τη Γενι?κή Λογιστική - τηρείται δηλαδή με το σύστημα της συλ?λειτουργίας - το Πε.Σ.Υ. είναι υποχρεωμένη να εφαρμόζει τα οριζόμενα στις παραγρ. 1.1.100 - 1.1.102 του παρό?ντος Π.Δ. και να αναπτύξει τους λογαριασμούς που, κατά την κρίση της, εξυπηρετούν καλύτερα τις ανάγκες της κά?τω από τους ακόλουθους υποχρεωτικούς πρωτοβάθμι?ους ή δευτεροβάθμιους λογαριασμούς: ΟΜΑΔΑ 2 Λογαριασμός 20.90: Κόστος Διακινήσεων Εμπορευμά?των Λογαριασμός 21.90: Κόστος Διακινήσεων Προϊόντων Ετοίμων και Ημιτελών Λογαριασμός 22.90: Κόστος Διακινήσεων Υποπροϊό?ντων και Υπολειμμάτων Λογαριασμός 23.90: Κόστος Παραγωγής και Διακινή?σεων Λογαριασμός 24.90: Κόστος Διακινήσεων Πρώτων και Βοηθητικών Υλών - Υλικών Συ?σκευασίας Λογαριασμός 25.90: Κόστος Διακινήσεων Αναλώσιμων Υλικών Λογαριασμός 26.90: Κόστος Διακινήσεων Ανταλλακτι?κών Παγίων Λογαριασμός 27.90: ..................................... Λογαριασμός 28.90: Κόστος Διακινήσεων Ειδών Συ?σκευασίας ΟΜΑΔΑ 6 Λογαριασμός 60.90: Αμοιβές και 'Εξοδα προσωπικού ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 61.90: Αμοιβές και 'Εξοδα Τρίτων ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 62.90: Παροχές Τρίτων ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 63.90: Φόροι - Τέλη ΜΕΡΙΣΜΕΝΟΙ Λογαριασμός 64.90: Διάφορα 'Εξοδα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 65.90: Τόκοι και Συναφή 'Εξοδα ΜΕΡΙ?ΣΜΕΝΟΙ Λογαριασμός 66.90: Αποσβέσεις Παγίων ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 67.90: .................................... Λογαριασμός 68.90: Προβλέψεις Εκμεταλλεύσεως ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ ΟΜΑΔΑ 7 Λογαριασμός 70.90: Κόστος Πωληθέντων Εμπορευμά?των και λοιπών αποθεμάτων - Μι?κτά Αναλυτικά Αποτελέσματα ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 71.90: Κόστος Πωληθέντων Προϊόντων - Υποπροϊόντων - Υπολειμμάτων - Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 72.90: …………………………………………. Λογαριασμός 73.90: Κόστος Πωλημένων Υπηρεσιών - Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 74.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Επιχορηγήσεων και διαφόρων Εσόδων Πωλήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 75.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Πα?ρεπόμενων Ασχολιών ΜΕΡΙΣΜΕ?ΝΑ Λογαριασμός 76.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Εσόδων Κεφαλαίων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 78.90: Κόστος - Μικτά Αποτελέσματα Ιδιοπαραγωγής Παγίων και Τεκ?μαρτών Εσόδων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ. ΟΜΑΔΑ 8 Λογαριασμός 81.90: ΄Εκτακτα και Ανόργανα Αποτελέ?σματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 82.90: ΄Εξοδα και 'Εσοδα Προηγούμενων Χρήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 83.90: Προβλέψεις για 'Εκτακτους κινδύ?νους ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 84.90: ΄Εσοδα από Προβλέψεις Προη?γούμενων χρήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ Λογαριασμός 85.90: Αποσβέσεις Παγίων μη ενσωμα?τωμένες στο Λειτουργικό Κόστος ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ Λογαριασμός 86.90: Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέ?σματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ ΟΜΑΔΑ 9 Λογαριασμός 91: Ανακατάταξη εξόδων - αγορών και εσόδων Λογαριασμός 92: Κέντρα (Θέσεις) Κόστους Λογαριασμός 95: Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος Λογαριασμός 96: Έσοδα - Κόστος - Μικτά Αναλυτικά Αποτελέσματα Λογαριασμός 97: Διαφορές Ενσωματώσεως και Κατα?λογισμού

Η Μονάδα Υγείας δεν είναι υποχρεωμένη να τηρήσει όλους τους παραπάνω πρωτοβάθμιους ή δευτεροβά?θμιους λογαριασμούς. Όταν όμως αποφασίσει να εφαρ?μόσει το σύστημα της συλλειτουργίας Γενικής και Αναλυ?τικής Λογιστικής και να ακολουθήσει διαδικασίες που παρακολουθούνται από τους λογαριασμούς του συστή?ματος αυτού, είναι υποχρεωμένη να χρησιμοποιήσει τον αντίστοιχο ή τους αντίστοιχους λογαριασμούς. Έτσι, όταν η Μονάδα Υγείας αγοράζει και διακινεί αποθέματα οφείλει να παρακολουθεί την διακίνησή τους στην ομάδα 2 και να τηρεί για τον σκοπό αυτό τους προβλεπόμενους από το σχέδιο δευτεροβάθμιους λογαριασμούς (20.90, 21.90 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90). Επίσης αν η Μονάδα Υγείας εφαρμόζει το σύστημα της ταυτόχρονης καταχώρησης των οργανικών εξόδων στους λο?γαριασμούς της ομάδας 6 και στους λογαριασμούς των κέντρων κόστους, (πρωτοβάθμιος 92) τα έμμεσα έξοδα τα οποία δεν μπορεί να τα κατανείμει στο λειτουργικό κόστος κατά την στιγμή της λογιστικοποίησής τους είναι υποχρεωμένη να τα καταχωρήσει, προσωρινά, στους οι?κείους υπολογισμούς ανακατάταξης του πρωτοβαθμίου 91 (στον 91.05).

Οι πρωτοβάθμιοι και δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής είναι δυνατό να ενημερώνο?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2005

Τα αποθέματα παρακολουθούνται εξ ολοκλήρου στην ομάδα 2 όπου τηρούνται και οι μερίδες αποθήκης που αποτελούν το αναλυτικό καθολικό του οικείου πρω?τοβαθμίου λογαριασμού. Οι μερίδες αποθήκης τηρού?νται στο κόστος και ενημερώνονται κατά την εισαγωγή και εξαγωγή ποσοτικά και κατ' αξία.

Κάθε Μονάδα Υγείας, ανεξάρτητα από το σύστημα Αναλυτικής Λογιστικής που εφαρμόζει, είναι υποχρεωμέ?νη να διαρθρώνει τους υπολογαριασμούς του 92 κατά τρόπο που να εξασφαλίζονται πληροφορίες για την δια?μόρφωση του κόστους των βασικών λειτουργιών της με την τήρηση των αρχών λογισμού του κόστους της παρα?γρ. 5.1.100 καθώς και των ακόλουθων δευτεροβάθμιων λογαριασμών: 92.00: Κόστος Λειτουργίας Παραγωγής 92.01: Κόστος Διοικητικής Λειτουργίας 92.02: Κόστος Λειτουργίας Ερευνών - Αναπτύξεως 92.03: Κόστος Λειτουργίας Δημοσίων Σχέσεων 92.04: Κόστος Χρηματοοικονομικής Λειτουργίας Η συγκέντρωση του κόστους της χρηματοοικονομικής λειτουργίας στον λογαριασμό 92.04 είναι δυνητική. Η Μο?νάδα Υγείας έχει την δυνατότητα να συγκεντρώσει στον λογαριασμό 92.04 είτε ολόκληρο το κόστος της χρηματο?οικονομικής λειτουργίας, με την προϋπόθεση του διαχω?ρισμού των χρεωστικών τόκων και λοιπών συναφών εξό?δων από το λοιπό κόστος της λειτουργίας αυτής, είτε μό?νο τους χρεωστικούς τόκους και τα συναφή έξοδα οπότε το λοιπό κόστος της λειτουργίας αυτής συγκεντρώνεται στον λογαριασμό 92.01 μαζί με το κόστος της διοικητικής λειτουργίας.

Το κόστος των ενδιάμεσων και τελικών φορέων (προϊ?όντων ή υπηρεσιών) στο σύστημα της συλλειτουργίας, παρακολουθείται αναλυτικά κατ' είδος με τον λογαρια?σμό 23.90 - σε αντιστοιχία με τις μερίδες αποθήκης προ?κειμένου για τα αποθέματα - και αναλύεται για κάθε φο?ρέα στα βασικά του στοιχεία που είναι (1) τα άμεσα υλικά, (2) τα άμεσα εργατικά και (3) τα γενικά βιομηχανικά έξο?δα, ή (1) τα άμεσα υλικά και (2) τα έξοδα παραγωγής με δυνατότητα ανάλυσής τους σε στοιχεία κατ' είδος (έξοδα κατ' είδος αντίστοιχα των λογαριασμών της ομάδας 6).

Ο περαιτέρω βαθμός αναλύσεως των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής στο σύστημα της συλλειτουρ?γίας, καθορίζεται από τις ιδιαίτερες ανάγκες κάθε Μονά?δας Υγείας. § 5.4.201 Λογαριασμός "Κόστος Διακινήσεων" των απο?θεμάτων 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90, 28.90.

Ο λογαριασμός "Κόστος Διακινήσεων" που ανοίγεται, ως δευτεροβάθμιος, μέσα σε κάθε πρωτοβάθμιο λογα?ριασμό αποθεμάτων της ομάδας 2, χρησιμοποιείται, στο σύστημα της συλλειτουργίας, για την παρακολούθηση των διακινήσεων των αποθεμάτων εφ' όσον αυτές οι δια?κινήσεις δεν είναι αρχική ή τελική απογραφή ή αγορές. Τέτοιες διακινήσεις που παρακολουθούνται με τους δευ?τεροβάθμιους λογαριασμούς 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 είναι: οι πωλήσεις (στο κό?στος), οι αναλώσεις, οι διακινήσεις μεταξύ αποθηκών ή υποκαταστημάτων, οι κλοπές, οι απώλειες, οι διαφορές απογραφών, οι καταστροφές, οι αποκλίσεις από το πρό?τυπο κόστος, το κόστος παραγωγής και το κόστος των παραχθέντων ετοίμων και ημιτελών προϊόντων, των υπο?προϊόντων και υπολειμμάτων, οι μεταφορές από έναν λο?γαριασμό αποθέματος σε άλλο λογαριασμό κλπ.

Στο σύστημα της συλλειτουργίας, της Γενικής και Αναλυτικής Λογιστικής, οι λογαριασμοί των αποθεμάτων από τον πρώτο έως τον τελευταίο βαθμό - που είναι οι με?ρίδες αποθήκης - τηρούνται στην ΟΜΑΔΑ 2. Οι αναλυτι?κοί λογαριασμοί αποθηκών συμφωνούν κατά χρέωση και πίστωση, στην διάρκεια της χρήσεως, με τον πρωτοβάθ?μιο λογαριασμό στον οποίο ανήκουν και με τους τρεις δευτεροβάθμιους στους οποίους αναλύεται κάθε πρωτο?βάθμιος. Οι τρεις αυτοί δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί εί?ναι οι εξής: 00 ΑΠΟΓΡΑΦΗ 01 ΑΓΟΡΕΣ 90 ΚΟΣΤΟΣ ΔΙΑΚΙΝΗΣΕΩΝ Προκειμένου π.χ. για τον λογαριασμό 24 "Πρώτες και Βοηθητικές Ύλες - Υλικά Συσκευασίας" οι κωδικοί των τριών δευτεροβαθμίων θα είναι: 24.00 "Απογραφή", 24.01 "Αγορές" και 24.90 "Κόστος Διακινήσεων".

Στο τέλος της χρήσεως και πριν από τις ημερολογια?κές εγγραφές που γίνονται για την κατάρτιση του λογα?ριασμού 80.00 "Λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως", όλοι οι λογαριασμοί της Αναλυτικής Λογιστικής, που ανα?φέρονται στην παράγραφο 5.3.1 εξισώνονται μεταξύ τους. Μετά την εξίσωση αυτή οι πρωτοβάθμιοι λογαρια?σμοί της ομάδας 2 εμφανίζουν υπόλοιπο ίσο με την αρχι?κή απογραφή και τις αγορές. Το υπόλοιπο αυτό συμφωνεί με το άθροισμα των υπολοίπων των δύο δευτεροβάθμιων λογαριασμών 00 "Απογραφή" και 01 "Αγορές".

Στο τέλος της χρήσεως και μετά τις ημερολογιακές εγγραφές κατάρτισης του λογαριασμού Γενικής Εκμε?ταλλεύσεως 80.00 το υπόλοιπο κάθε πρωτοβαθμίου λο?γαριασμού της ομάδας 2 συμφωνεί με το υπόλοιπο του δευτεροβαθμίου λογαριασμού 00 "Απογραφή" και με το άθροισμα των υπολοίπων των λογαριασμών των αποθη?κών οι οποίοι ανήκουν στον συγκεκριμένο πρωτοβάθμιο. § 5.4.202 Λογαριασμοί "Οργανικά 'Εξοδα κατ' είδος ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΑ" 60.90, 61.90, 62.90, 63.90, 64.90, 65.90, 66.90 και 68.90.

Οι ανωτέρω δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 60.90 - 68.90 πιστώνονται κατά τη διάρκεια της χρήσεως, όταν γί?νεται η κατανομή (ο μερισμός) των οργανικών εξόδων κατ' είδος στις λειτουργίες, με ΧΡΕΩΣΗ των λογαρια?σμών των κέντρων κόστους (πρωτοβάθμιος 92 και αναλυ?τικοί του) ή του λογαριασμού 91 και των αναλυτικών του. Η χρεωπίστωση αυτή γίνεται κατά το χρόνο λογιστικοποί?ησης της δαπάνης οπωσδήποτε όμως στο τέλος κάθε μή?να αναλυτικά ή συγκεντρωτικά για όλες τις πραγματοποι?ημένες δαπάνες του μηνός.

Στο τέλος της χρήσεως κάθε δευτεροβάθμιος λογα?ριασμός 60.90, 61.90 ... 68.90, εμφανίζει, με το πιστωτικό του υπόλοιπο, το σύνολο της δαπάνης που παρακολου?θείται από τον πρωτοβάθμιο στον οποίο ανήκει. Η δαπά?νη αυτή είναι καταχωρημένη στην χρέωση όλων των άλ?λων δευτεροβαθμίων λογαριασμών οι οποίοι δέχονται κα?τά την διάρκεια της χρήσεως μόνο χρεώσεις. Πριν από τη 2006 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Μετά από αυτή την εγγραφή κάθε πρωτοβάθμιος λογα?ριασμός της ομάδας 6 εμφανίζει, με το υπόλοιπό του, το ολικό ποσό της οικείας δαπάνης κατ' είδος που πραγμα?τοποιήθηκε στην χρήση. Το εν λόγω υπόλοιπο συμφωνεί με το άθροισμα των υπολοίπων των αναλυτικών λογαρια?σμών του συγκεκριμένου πρωτοβαθμίου λογαριασμού.

Με την ημερολογιακή εγγραφή καταρτίσεως του λο?γαριασμού Γενικής Εκμετάλλευσης (80.00) κάθε πρωτο?βάθμιος λογαριασμός της ομάδας 6, μαζί με τους αναλυ?τικούς του, πιστώνεται - οπότε και εξισώνεται - με χρέωση του λογαριασμού 80.00. § 5.4.203 Λογαριασμοί "Κόστος 'Εσόδων - Μικτά Αναλυ?τικά Αποτελέσματα" 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90

Οι ανωτέρω δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί των πρω?τοβαθμίων της ομάδας 7 χρησιμοποιούνται για να διευ?κολύνουν τον προσδιορισμό των μικτών αναλυτικών απο?τελεσμάτων εκμεταλλεύσεως της Μονάδας Υγείας. Τα μι?κτά αναλυτικά αποτελέσματα προσδιορίζονται με λογιστικές εγγραφές στο τέλος κάθε μήνα. Η Μονάδα Υγείας έχει την δυνατότητα να χρησιμοποιεί, για τον προσδιορισμό των μικτών αναλυτικών αποτελε?σμάτων ή των κλαδικών μικτών αναλυτικών αποτελεσμά?των, εναλλακτικά είτε (α) μόνο τους δευτεροβάθμιους λογαριασμούς 70.90 - 78.90 και τους αναλυτικούς λογα?ριασμούς των πρωτοβαθμίων της ομάδας 7, που λειτουρ?γούν ως λογαριασμοί εκμεταλλεύσεως ή ως λογαριασμοί κέντρων κέρδους, είτε (β) τον πρωτοβάθμιο λογαριασμό 96 και τους αναλυτικούς του.

'Οταν χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 96 και οι ανα?λυτικοί του για τον προσδιορισμό των μικτών αναλυτικών αποτελεσμάτων, οι λογαριασμοί 70.90 - 78.90 λειτουρ?γούν ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ με τα οργανικά έσοδα κατ' είδος τα οποία έχουν καταχωρηθεί την ίδια στιγμή, ή προηγούμε?να, στην πίστωση των πρωτοβαθμίων λογαριασμών 70 - 78 και τω αναλυτικών τους, κατά την μεταφορά των ορ?γανικών εσόδων κατ' είδος στην ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαρια?σμού 96 και των αναλυτικών του. β. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ στο τέλος της χρήσεως, με σκοπό την εξίσωσή τους, με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών της Αναλυ?τικής Λογιστικής που εμφανίζουν αντίθετο υπόλοιπο. Η ημερολογιακή αυτή εγγραφή γίνεται πριν από τις ημερο?λογιακές εγγραφές κατάρτισης του λογαριασμού Γενι?κής Εκμεταλλεύσεως (80.00).

΄Οταν τα μικτά αναλυτικά αποτελέσματα προσδιορί?ζονται στα πλαίσια των υπολογαριασμών των πρωτοβαθ?μίων της ομάδας 7 οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90 λειτουργούν ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ με το κόστος πραγματοποιήσεως (πα?ραγωγής) του εσόδου με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών του 92 όταν πρόκειται για παροχή υπηρεσιών το κόστος των οποίων προσδιορίζεται στους υπολογαριασμούς 92.00, καθώς και κατά τη μεταφορά των άμεσων εξόδων πωλή?σεων, ή του λογαριασμού 23.90 όταν πρόκειται για κό?στος παροχής υπηρεσιών το κόστος των οποίων προσ?διορίζεται στον 23, καθώς και όταν πρόκειται για το κό?στος παραγωγής ενσωμάτων ή ασώματων παγίων, ή των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 24.90, 25.90, 26.90 ή 28.90 όταν πρόκειται για κόστος πωλούμενων αποθεμά?των. Η εγγραφή αυτή γίνεται το αργότερο στο τέλος κά?θε μήνα. β. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ επίσης, στο τέλος κάθε μήνα το αργό?τερο, με το μικτό αποτέλεσμα (κέρδος) με πίστωση του λογαριασμού 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέ?σματα". γ. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ στο τέλος κάθε μήνα με τη μικτή ζημία με χρέωση του λογαριασμού 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυ?τικά Αποτελέσματα" δ. πιστώνονται στο τέλος της χρήσης με το χρεωστικό τους υπόλοιπο κατά την εγγραφή εξίσωσης των λογαρια?σμών της Αναλυτικής Λογιστικής με χρέωση των λογα?ριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής που εμφανίζουν πι?στωτικό υπόλοιπο.

Το μικτό αποτέλεσμα προσδιορίζεται αναλυτικά στο επίπεδο των λογαριασμών τρίτου, τέταρτου κλπ., βαθμού ανάλυσης οι οποίοι λειτουργούν ως λογαριασμοί εκμε?ταλλεύσεως ή ως λογαριασμοί κέντρων κέρδους. Η λει?τουργία των λογαριασμών αυτών, οι οποίοι αποτελούν το αναλυτικό καθολικό κάθε πρωτοβάθμιου λογαριασμού της ομάδας 7, γίνεται ως εξής: α. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ με το έσοδο όταν αυτό λογιστικοποι?είται και καταχωρείται στους οικείους πρωτοβάθμιους και δευτεροβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 7. β. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ με το κόστος παραγωγής του εσόδου με παράλληλη χρέωση του οικείου πρωτοβάθμιου λογα?ριασμού της ομάδας 7 και του οικείου δευτεροβάθμιου λογαριασμού της Αναλυτικής Λογιστικής. Π.χ. για τον πρωτοβάθμιο 70 θα χρεωθεί ο δευτεροβάθμιος 70.90 με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών που αναφέρονται στην προη?γούμενη παράγραφο 3.α. γ. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ ή ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ με το προκύπτον μη?νιαίο μικτό αποτέλεσμα, κατά την μεταφορά του στον λο?γαριασμό 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέσματα" με ΧΡΕΩΣΗ ή ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού αυτού και των αναλυτικών του ανάλογα αν το μικτό αποτέλεσμα είναι θε?τικό ή αρνητικό. § 5.4.204 Λογαριασμοί 81.90 "Έκτακτα και Ανόργανα Αποτελέσματα ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ" και 82.90 "Έξοδα και έσοδα Προηγούμενων Χρήσεων ΜΕΡΙΣΜΕΝΑ", 83.90 "Προβλέ?ψεις για έκτακτους κινδύνους, ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ", 84.90 "Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων ΜΕ?ΡΙΣΜΕΝΑ" και 85.90 "Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματω?μένες στο λειτουργικό κόστος ΜΕΡΙΣΜΕΝΕΣ"

Οι ανωτέρω δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί χρησιμο?ποιούνται αποκλειστικά για τον προσδιορισμό των βραχύχρονων (μηνιαίων) αναλυτικών αποτελεσμάτων.

Οι λογαριασμοί 81.90, 82.90, 83.90, 84.90 και 85.90, λειτουργούν κατά την διάρκεια της χρήσεως ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ κατά την μεταφορά, των έκτακτων και ανόργανων θετικών αποτελεσμάτων (κερδών), των εσό?δων προηγούμενων χρήσεων και των εσόδων από προ?βλέψεις προηγούμενων χρήσεων, από τους λογαρια?σμούς 81, 82 και 84, στον λογαρισμό 86.90 "Βραχύχρονα αναλυτικά αποτελέσματα" με ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού β. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ κατά την μεταφορά, των εκτάκτων και ανόργανων αρνητικών αποτελεσμάτων (ζημιών), των εξό?δων προηγούμενων χρήσεων και των προβλέψεων για ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2007 γ. Οι χρεωπιστώσεις των λογαριασμών αυτών 81.90, 82.90, 83.90, 84.90, 85.90 και 86.90 και των αναλυτικών τους, γίνονται κατά την διάρκεια ή στο τέλος κάθε μήνα. δ. Οι λογαριασμοί 81.90, 82.90, 83.90, 84.90, 85.90 και 86.90 ΧΡΕΩΝΟΝΤΑΙ ή ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ στο τέλος της χρή?σεως και πριν από τις εγγραφές κατάρτισης του λογαρια?σμού 86 "Αποτελέσματα χρήσεως" με σκοπό την εξίσωσή τους με ΧΡΕΩΣΗ ή ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών της Ανα?λυτικής Λογιστικής που εμφανίζουν αντίθετα υπόλοιπα. § 5.4.205 Λογαριασμός 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέσματα"

Ο λογαριασμός 86.90 και οι αναλυτικοί του χρησιμο?ποιούνται κατά την διάρκεια της χρήσεως για το λογιστι?κό προσδιορισμό, στο τέλος κάθε μήνα, των αναλυτικών αποτελεσμάτων της Μονάδας Υγείας. Η διάρθρωση του λογαριασμού 86.90 δίδεται στην παράγραφο 5.3.1

Ο λογαριασμός 86.90 και οι αναλυτικοί του, λειτουρ?γεί ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν αρνητικό μικτό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης, που προκύπτει στο τέλος του μήνα, με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών 96 ή 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90. β. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με τα έξοδα των λειτουργιών διοικήσε?ως, διαθέσεως, ερευνών - αναπτύξεως και χρηματοοικο?νομικής στο τέλος κάθε μήνα με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαρια?σμών 92.01, 92.02, 92.03 και 92.04 ή των αντιθέτων αυτών 92.99.00- 92.99.04. γ. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με τα αρνητικά έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα (ζημίες), τα έξοδα προηγούμενων χρήσε?ων τις προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους και τις έκτα?κτες αποσβέσεις με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών 81.90, 82.90, 83.90 και 85.90. δ. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 95 "Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος", με ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού αυτού (95). ε. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 97 "Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογι?σμού" με ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού αυτού (97). στ. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το πιστωτικό του υπόλοιπο, στο τέ?λος της χρήσεως, με την εγγραφή εξίσωσης των λογα?ριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής με ΠΙΣΤΩΣΗ των λο?γαριασμών που εμφανίζουν χρεωστικό υπόλοιπο. ζ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το θετικό μικτό αποτέλεσμα εκμεταλ?λεύσεως κάθε μήνα με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών 96 ή 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90. η. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με τα θετικά έκτακτα και ανόργανα απο?τελέσματα (κέρδη) και τα έσοδα προηγούμενων χρήσεων με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών 81.90 και 82.90. θ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαρια?σμού 84. ι. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 95 "Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος" με ΧΡΕΩΣΗ του λογαριασμού 95. κ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο του λο?γαριασμού 97 "Διαφορές ενσωματώσεως και καταλογι?σμού" με ΧΡΕΩΣΗ του λογαριασμού 97. λ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το τυχόν χρεωστικό του υπόλοιπο, στο τέλος της χρήσεως, με την εγγραφή εξίσωσης των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών που εμφανίζουν πιστωτικό υπόλοιπο. § 5.4.206 Λογαριασμός 91 "Ανακατάταξη εξόδων - εν?διάμεσα κέντρα κόστους" Α. Περιεχόμενο και ορολογία

Ο λογαριασμός 91 με τους αναλυτικούς του λειτουρ?γεί σαν διάμεσος μεταξύ των λοιπών λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής. Ο λογαριασμός 91 εξυπηρετεί τους ακόλουθους, ενδεικτικά αναφερόμενους, σκοπούς:

Την κατάταξη των εξόδων κατά τρόπο διάφορο από εκείνο της Γενικής Λογιστικής και από εκείνο της κατάτα?ξής τους μέσα στους λογαριασμούς του λειτουργικού κόστους και του κόστους των ενδιάμεσων και τελικών φορέων.

Την κατάταξη των εσόδων, ή ορισμένων από αυτά, με τρόπο διάφορο από εκείνο που κατατάσσονται στους οι?κείους υπολογαριασμούς της ομάδας 7 της Γενικής Λογι?στικής και από εκείνο που κατατάσσονται στους οικείους υπολογαριασμούς του πρωτοβαθμίου 96 της Αναλυτικής Λογιστικής.

Την παροχή αποτελεσματικής διευκόλυνσης κατά την μεταφορά και καταχώρηση των εξόδων κατ' είδος στο λειτουργικό κόστος ή το κόστος των φορέων όταν τα κον?δύλια εξόδων που μεταφέρονται δεν έχουν άμεση σχέση με ορισμένο κέντρο ή φορέα κόστους και για τον λόγο αυ?τό δεν είναι δυνατός ο μερισμός τους στα κέντρα ή στους φορείς κόστους κατά την στιγμή της καταχωρήσεως. Στις περιπτώσεις αυτές χρεώνεται ο λογαριασμός 91.05 "Ορ?γανικά έξοδα κατ' είδος προς μερισμό" με πίστωση του οι?κείου λογαριασμού της Αναλυτικής Λογιστικής που είναι ενταγμένος στους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 6. Στο τέλος του μήνα, το αργότερο, τα κονδύλια που είναι καταχωρημένα στον λογαριασμό 91.05 μερίζο?νται στα κέντρα ή τους φορείς κόστους και ο λογαρια?σμός 91.05 πιστώνεται (και εξισώνεται) με χρέωση του λο?γαριασμού 92 και των αναλυτικών του. Β. Κανόνες Λειτουργίας (χρεωπίστωσης) του λογαρια?σμού

Ο λογαριασμός 91 και οι αναλυτικοί του ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ, κατά τη διάρκεια του μήνα με ΠΙΣΤΩΣΗ: α. των λογαριασμών 60.90, 61.90, 62.90, 63.90, 64.90, 65.90, 66.90 και 68.90 της Αναλυτικής Λογιστικής που βρί?σκονται μέσα στους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 6, της Γενικής Λογιστικής, όταν γίνεται ανακατά?ταξη των εξόδων κατ' είδος ή προσωρινή συγκέντρωσή τους με σκοπό το μερισμό στα κέντρα κόστους. β. των λογαριασμών 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90 της Αναλυτικής Λογιστικής που είναι ενταγμένοι στους πρωτοβάθμιους της ομάδας 7 τη Γενι?κής Λογιστικής ή του λογαριασμού 96 της Αναλυτικής Λο?γιστικής.

Ο λογαριασμός 91 και οι αναλυτικοί του ΠΙΣΤΩΝΟ?ΝΤΑΙ κατά τη διάρκεια ή στο τέλος του μήνα με ΧΡΕΩΣΗ: α. των λογαριασμών των κέντρων κόστους. β. των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής που εί?ναι ενταγμένοι στους πρωτοβάθμιους λογαριασμούς της ομάδας 7 της Γενικής Λογιστικής.

Ο πρωτοβάθμιος λογαριασμός 91 στο τέλος κάθε μή?να είναι εξισωμένος. § 5.4.207 Λογαριασμός 92 "Κέντρα (θέσεις) κόστους" Α. Περιεχόμενο και ορολογία. Σχετικά με το περιεχόμενο και την ορολογία του λογα?ριασμού 92 ισχύουν όσα αναφέρονται για το λογαριασμό αυτό στην παράγραφο 5.2.2.110. 2008 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) μήνα με ΠΙΣΤΩΣΗ: α. Των λογαριασμών 60.90, 61.90, 62.90, 63.90, 64.90,.65.90, 66.90 και 68.90 κατά τη μεταφορά των κον?δυλίων των οργανικών εξόδων κατ' είδος από τη Γενική στην Αναλυτική Λογιστική. β. Των λογαριασμών 91.00, 91.01 και 91.05 με τα κονδύ?λια των εξόδων τα οποία έχουν προηγούμενα καταχωρη?θεί στους λογαριασμούς αυτούς προκειμένου να υπο?στούν ανακατάταξη ή άλλη επεξεργασία ή μερισμό κα?θώς και των λογαριασμών 91.20, 91.25 και 91.30 κατά τον μερισμό του κόστους αυτών και την επιβάρυνση των υπο?λογαριασμών του 92. γ. Των υπολογαριασμών του 92 με την αξία των παροχών ή αντιπαροχών που γίνονται μεταξύ των τμημάτων κύριων ή βοηθητικών . δ. Των λογαριασμών 25.90, 26.90 και 28.90 με την αξία των αναλώσιμων υλικών, των ανταλλακτικών παγίων και των ειδών συσκευασίας που αναλώνονται στις λειτουρ?γίες του οργανισμού. ε. Του λογαριασμού 95 και των αναλυτικών του με τα κονδύλια των θετικών αποκλίσεων αμέσου εργασίας και ΓΒΕ όταν αυτές δεν προσδιορίζονται στον λογαριασμό 23.90. στ. Του λογαριασμού 97.10.01 με τα κονδύλια των πι?στωτικών διαφορών των λογαριασμών των τμημάτων και των βοηθητικών υπηρεσιών, οι οποίες διαφορές, κρίνεται ότι δεν είναι σκόπιμο ή δεν είναι δυνατό να μειώσουν το κόστος των φορέων. ζ. Του λογαριασμού 97.10.06 με τα κονδύλια που προ?κύπτουν κατά την εφαρμογή των αρχών της ορθολογικής επιβαρύνσεως όταν εξ' αιτίας της διακύμανσης του βαθ?μού απασχολήσεως οι διαφορές είναι θετικές (η απασχό?ληση υπερβαίνει την προγραμματισμένη). η. Του λογαριασμού 99.01 με την αξία των υπηρεσιών που λαμβάνονται από άλλα κέντρα (π.χ εργ/σια, υποκα?ταστήματα κ.λ.π.) τα οποία τηρούν αυτοτελή Αναλυτική Λογιστική.

Οι δευτεροβάθμιοι λογαριασμοί 92.00, 92.01, 92.02, 92.03, 92.04, κ.λ.π. ΠΙΣΤΩΝΟΝΤΑΙ κατά τη διάρκεια, ή το αργότερο στο τέλος του μήνα, με ΧΡΕΩΣΗ: α. Των αναλυτικών λογαριασμών του 92 κατά την κατα?νομή του κόστους των βοηθητικών τμημάτων ή κατά την επιβάρυνση των τμημάτων με τα ποσά που προκύπτουν από την αποτίμηση των μεταξύ τους παροχών και αντιπα?ροχών. β. Του λογαριασμού 23.90 με το κόστος των τμημάτων της παραγωγικής λειτουργίας που καταλογίζεται στους λογαριασμούς κόστους παραγωγής. γ. Του λογαριασμού 95 με τα ποσά των αρνητικών απο?κλίσεων του πρότυπου κόστους όταν αυτές δεν προσδιο?ρίζονται στον λογαριασμό 23.90 δ. Του λογαριασμού 73.90 ή του 96 με το κόστος των πα?ραγομένων υπηρεσιών όταν επιλέγεται η διαδικασία, το κόστος αυτό, να μη χρεώνεται προηγούμενα στο λογα?ριασμό 23.90 εφόσον δεν αναλώνονται υλικά στην παρα?γωγή των υπηρεσιών αυτών. ε. Των λογαριασμών 70.90, 71.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90 ή του 96 με τα κονδύλια των άμεσων εξό?δων πωλήσεων τα οποία θεωρούνται διαμορφωτικά των μικτών αποτελεσμάτων. στ. Του λογαριασμού 97.10.01 με τα κονδύλια των χρε?ωστικών διαφορών των λογαριασμών των τμημάτων και των βοηθητικών υπηρεσιών, οι οποίες διαφορές κρίνεται ότι δεν είναι σκόπιμο ή δεν είναι δυνατό να ενσωματωθούν στο κόστος. ζ. Του λογαριασμού 97.10.06 με τα κονδύλια που προ?κύπτουν κατά την εφαρμογή των αρχών της ορθολογικής επιβάρυνσης, όταν εξ' αιτίας της διακυμάνσεως του βαθ?μού απασχολήσεως οι διαφορές είναι αρνητικές (η απα?σχόληση υπολείπεται από την προγραμματισμένη) η. Του λογαριασμού 86.90 με το κόστος των λειτουρ?γιών διοικήσεως, διαθέσεως, ερευνών - αναπτύξεως και χρηματοοικονομικής το οποία βαρύνει τα μικτά αποτελέ?σματα και διαμορφώνει τα καθαρά αποτελέσματα της πε?ριόδου. θ. Του λογαριασμού 99.02 με την αξία των υπηρεσιών που παρέχονται σε άλλα κέντρα (π.χ. εργοστάσια ή υπο?καταστήματα) τα οποία τηρούν αυτοτελή Αναλυτική Λογι?στική.

Στο τέλος κάθε μήνα, έπειτα από τον προσδιορισμό των βραχύχρονων μηνιαίων αποτελεσμάτων, ο λογαρια?σμός 92 είναι πάντοτε εξισωμένος. § 5.4.208 Λογαριασμός 95 "Αποκλίσεις από το πρότυπο κόστος" Α. Περιεχόμενο και ορολογία. Ισχύουν όσα αναφέρονται στην παράγραφο 5.2.2.117 για το περιεχόμενο και την ορολογία του λογαριασμού 95. Β. Κανόνες Λειτουργίας (χρεωπίστωση) του λογαρια?σμού 95.

Ο λογαριασμός 95 και οι αναλυτικοί του ΧΡΕΩΝΟ?ΝΤΑΙ με ΠΙΣΤΩΣΗ: α. Των λογαριασμών 20.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 με τις αρνητικές αποκλίσεις τιμής αγοράς των αποθεμά?των όταν η απόκλιση αυτή προσδιορίζεται κατά το χρόνο της αγοράς τους. β. Του λογαριασμού 92 με τις αρνητικές αποκλίσεις στοιχείων κόστους των κέντρων κόστους όταν οι αντί?στοιχοι λογαριασμοί χρεώνονται σε τιμές πραγματικού κόστους και πιστώνονται σε τιμές πρότυπου κόστους. γ. Του λογαριασμού 23.90 με τις αρνητικές αποκλίσεις κόστους παραγωγής όταν τα στοιχεία του κόστους πα?ραγωγής (άμεσα υλικά, άμεση εργασία και ΓΒΕ) χρεώνο?νται στο λογαριασμό αυτό σε τιμές πραγματικού κό?στους. δ. Των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 με τις θετικές αποκλίσεις που ανα?κοστολογούνται στο τέλος της περιόδου, με τις οποίες μειώνεται το κόστος των αποθεμάτων, τα οποία εμφανί?ζονται στην απογραφή με το πραγματικό τους κόστος. ε. Του λογαριασμού 86.90 με το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 95 το οποίο μεταφέρεται στα βραχύχρονα αναλυτικά αποτελέσματα.

Ο λογαριασμός 95 ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με ΧΡΕΩΣΗ: α. Των λογαριασμών 20.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 με τις θετικές αποκλίσεις τιμής των αποθεμάτων που αγο?ράζονται όταν ο προσδιορισμός των αποκλίσεων αυτών γίνεται κατά το χρόνο της αγοράς τους. β. Του λογαριασμού 92 με τις θετικές αποκλίσεις στοιχείων κόστους των κέντρων κόστους, όταν οι αντίστοιχοι λογαριασμοί χρεώνονται σε τιμές πραγματικού κόστους και πιστώνονται σε τιμές πρότυπου κόστους. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2009 εργασία, ΓΒΕ) σε τιμές πραγματικού κόστους. δ. Των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 με τις αρνητικές αποκλίσεις, οι οποίες ενσωματώνονται στο κόστος των αποθεμάτων τέ?λους της περιόδου, και το προσαρμόζουν στο πραγματι?κό κόστος απογραφής. ε. Του λογαριασμού 86.90 με το χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού 95, το οποίο μεταφέρεται στα βραχύχρονα αναλυτικά αποτελέσματα. § 5.4.209 Λογαριασμός 96 "Μικτά Αναλυτικά Αποτελέ?σματα"

Ο λογαριασμός 96 χρησιμοποιείται, στο σύστημα της συλλειτουργίας, εναλλακτικά αντί των υπολογαριασμών τρίτου και επόμενου βαθμού ανάλυσης των πρωτοβαθ?μίων της ΟΜΑΔΑΣ 7 "Οργανικά 'Εσοδα κατ' είδος" για τον προσδιορισμό των μικτών αναλυτικών αποτελεσμάτων. Η ανάπτυξη του λογαριασμού 96, όταν αυτός χρησιμοποιεί?ται, γίνεται με βάση τις ιδιαίτερες ανάγκες και συνθήκες λειτουργίας κάθε Μονάδας Υγείας. Κατά κανόνα ο λογα?ριασμός 96 αναλύεται ως εξής: 96 ΕΣΟΔΑ-ΜΙΚΤΑ ΑΝΑΛΥΤΙΚΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ 96.70 Από πωλήσεις εμπορευμάτων και λοιπών αποθε?μάτων 96.70.92 Από πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρη?στου υλικού 96.71 Από πωλήσεις προϊόντων 96.72 96.73 Από παροχή υγειονομικών υπηρεσιών 96.73.01 Από Κλινική προσωρινής (24ωρης) νοσηλείας 96.73.02 Από Α' Πανεπιστημιακή Παθολογική Κλινική 96.73.03 Από Β' Πανεπιστημιακή Παθολογική Κλινική 96.73.04 96.73.05 Από Πανεπιστημιακή Καρδιολογική Κλινική 96.73.06 Από Πανεπιστημιακή Καρδιοχειρουργική Κλι?νική 96.73.07 96.73.08 Από Α' Πανεπιστημιακή Χειρουργική Κλινική 96.73.09 Από Β' Πανεπιστημιακή Χειρουργική Κλινική 96.73.10 Από Πανεπιστημιακή Νευροχειρουργική Κλινι?κή 96.73.11 Από Πανεπιστημιακή Ουρολογική Κλινική 96.73.12 Από Πανεπιστημιακή ΩΡΛ Κλινική 96.73.13 Από Πανεπιστημιακή Ορθοπεδική Κλινική 96.73.14 Από Πανεπιστημιακή Γυναικολογική Κλινική 96.73.15 Από Πανεπιστημιακή Νευρολογική Κλινική 96.73.16 Από Πανεπιστημιακή Ψυχιατρική Κλινική 96.73.21 Από Α' Παθολογική Κλινική 96.73.22 Από Β' Παθολογική Κλινική 96.73.23 96.73.24 Από Α' Καρδιολογική Κλινική 96.73.25 Από Β' Καρδιολογική Κλινική 96.73.26 Από Καρδιοχειρουργική Κλινική 96.73.27 96.73.28 Από Α' Χειρουργική Κλινική 96.73.29 Από Β' Χειρουργική Κλινική 96.73.30 96.73.31 Από Κλινική Πλαστικής Χειρουργικής 96.73.32 Από Νευροχειρουργική Κλινική 96.73.33 Από Ουρολογική Κλινική 96.73.34 96.73.35 Από Ορθοπεδική Κλινική 96.73.36 96.73.37 Από Γυναικολογική Κλινική 96.73.38 Από ΩΡΛ Κλινική 96.73.39 Από Γαστρεντερολογική Κλινική 96.73.40 Από Νεφρολογική Κλινική 96.73.41 Από Ενδοκρινολογική Κλινική 96.73.42 Από Οφθαλμολογική Κλινική 96.73.50 Από μονάδα εντατικής θεραπείας γενικών πα?θήσεων 96.73.51 Από μονάδα εντατικής θεραπείας εμφραγμά?των 96.73.52 Από μονάδα μετεχειρουργικής εντατικής θε?ραπείας 96.73.53 Από μονάδα αναιμίας - αιμορροφιλίας 96.73.54 Από Γναθοχειρουργική μονάδα 96.73.60 Έσοδα εργαστηρίων από εξωτερικούς ασθε?νείς 96.73.99 Διευκρίνιση: Το πιστωτικό υπόλοιπο του λογ/σμού αυ?τού (96.73.60) όταν είναι αμελητέο μεταφέρεται στο λογ/σμό 86.90 "Αποτελέσματα Χρήσεως", ενώ όταν είναι αξιόλογο συμψηφίζεται με ισόποσο κόστος λειτουργίας (δηλαδή, από τους λογαριασμούς 92.00.60 - 92.00.71, με?ταφέρεται στη χρέωση του 96.73.60 κόστος λειτουργίας κάθε εργαστηρίου ισόποσο των εσόδων του και ο 96.73.60 εξισώνεται). 96.74 Aπό επιχορηγήσεις 96.74.00(8) Από επιχορηγήσεις από Κρατικό Τακτικό Προϋπολογισμό 96.74.01(9) Από επιχορηγήσεις άλλων Φορέων 96.74.98(10) Επιστραφείσες επιχορηγήσεις που δεν απορροφήθηκαν (λογ. αντίθετος) 96.75 Από παρεπόμενες ασχολίες και δωρεές 96.75.00 Από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας 96.75.01 Από εκμίσθωση κινητής περιουσίας 96.75.05 Από Ναούς που ανήκουν στο Νοσοκομείο και έσοδα από έρευνες 96.75.10 Από δωρεές, κληρονομιές, κληροδοσίες 96.75.20 Λοιπά έσοδα 96.76 Έσοδα κεφαλαίων 96.76.00 Από τόκους κεφαλαίων 96.76.01 Από προσόδους κινητών αξιών και κέρδη από πώληση τίτλων (λογ. 76.01 + 76.04) 96.78 Ιδιοπαραγωγή παγίων - Τεκμαρτά έσοδα (ανάπτυξη αντίστοιχη του λογ/σμού 78) 96.99 Αντίθετος λογ/σμός μεταφοράς αποτελεσμάτων στο λογ/σμό 98.99 96.99.70 Από πωλήσεις εμπορευμάτων και λοιπών απο?θεμάτων 2010 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) (8) Μεταφέρονται οι λογαριασμοί 74.00. 74.03, 74.09 και 74.50. (9) Μεταφέρονται οι λογαριασμοί 74.20, 74.21, 74.25, 74.26, 74.30, 74.31, 74.51 και 74.52. (10)Ο λογαριασμός αυτός είναι αντίθετος - μειωτικός των 96.74.00 και 96 74.01 (βλ. διευκρίνιση κάτω από το λογ/σμό 74.98). Δηλαδή: ο λογ/σμός 96.99 αναπτύσσεται σε τριτοβάθ?μιους και τεταρτοβάθμιους υπολογαριασμούς, οι οποίοι είναι αντίστοιχοι και ομότιτλοι των πιο πάνω δευτεροβάθ?μιων και τριτοβάθμιων υπολογαριασμών του 96.

Ο λογαριασμός 96 και οι αναλυτικοί του λειτουργούν ως εξής: α. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το κόστος πραγματοποιήσεως (πα?ραγωγής) των οργανικών εσόδων κατ' είδος, κατά προϊόν ή υπηρεσία, κατά κλάδο, κατά υπεύθυνο ή κατά οποιον?δήποτε συνδυασμό επιθυμεί το Πε.Σ.Υ. με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών 92.00, ή 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 σύμφωνα με τα όσα αναφέρονται στην παράγραφο 5.3.203, υποπαρ. 3.α. β. ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με το θετικό μικτό αναλυτικό ή κλαδικό αποτέλεσμα με ΠΙΣΤΩΣΗ του λογαριασμού 86.90 "Βραχύχρονα Αναλυτικά Αποτελέσματα". γ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το οργανικό έσοδο κατ' είδος ή κατά κλάδο με χρέωση των δευτεροβάθμιων λογαριασμών 70.90, 71.90, 72.90, 73.90, 74.90, 75.90, 76.90 και 78.90. δ. ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με το αρνητικό μικτό αναλυτικό ή κλαδι?κό αποτέλεσμα με χρέωση του λογαριασμού 86.90.

Ο λογαριασμός 96, όταν λειτουργεί, είναι πάντοτε, στο τέλος του μήνα εξισωμένος. § 5.4.210 Λογαριασμός 97 "Διάφορες ενσωματώσεως και καταλογισμοί" Α. Περιεχόμενο και ορολογία Ισχύουν όσα αναφέρονται στην παράγραφο 5.2.2.119 για το περιεχόμενο και την ορολογία του λογαριασμού. Β. Κανόνες Λειτουργίας (χρεωπίστωσης) του λογαρια?σμού.

Ο υπολογαριασμός 97.02 "Διαφορές ενσωματώσεως εξόδων - κόστους αποθεμάτων" ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με ΠΙΣΤΩ?ΣΗ: α. Των λογαριασμών 60.90, 61.90, 62.90, 63.90, 64.90, 65.90, 66.90 και 68.90 με το τμήμα των κατ' είδος εξόδων που δεν ενσωματώνονται στο λειτουργικό κόστος ή στο κόστος παραγωγής λόγω χαρακτηρισμού του ως μη κο?στολογούμενου. β. Των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 με τις χρεωστικές διαφορές που δημιουργούνται κατά την αποτίμηση των αποθεμάτων που αναλώνονται ή πωλούνται σε τιμές μικρότερες του πραγματικού κόστους, όταν οι διαφορές αυτές δεν ανα?κοστολογούνται. γ. Του λογαριασμού 86.90.03 με τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του 97.02 κατά τη μεταφορά τους στα βραχύχρονα αποτελέσματα.

Ο λογαριασμός 97.02 ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με ΧΡΕΩΣΗ: α. Των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 με τις πιστωτικές διαφορές που προκύπτουν κατά την αποτίμηση των αποθεμάτων τα οποία αναλώνονται ή πωλούνται σε μεγαλύτερες τιμές από τις τιμές του πραγματικού κόστους, όταν οι διαφορές αυτές δεν ανακοστολογούνται. β. Του λογαριασμού 86.90.03 με τα χρεωστικά υπόλοι?πα των υπολογαριασμών του 97.02 κατά τη μεταφορά τους στα βραχύχρονα αποτελέσματα.

Ο υπολογαριασμός 97.10 "Διαφορές καταλογισμού" ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ με ΠΙΣΤΩΣΗ : α. Του λογαριασμού 92 με τις διαφορές που προκύ?πτουν κατά τον καταλογισμό του λειτουργικού κόστους των τμημάτων, κύριων και βοηθητικών, είτε μεταξύ τους, είτε στο κόστος παραγωγής, είτε στους τελικούς φορείς. β. Του λογαριασμού 92 ή 23.90, με τις διαφορές που προκύπτουν όταν εφαρμόζεται σύστημα ορθολογικής επιβαρύνσεως και τα διάφορα τμήματα υποαπασχολού?νται, οπότε προκύπτουν χρεωστικές διαφορές. γ. Του λογαριασμού 23.90 κατά την απογραφή, όταν διαπιστώνονται ελλείμματα στα αποθέματα που βρίσκο?νται στην παραγωγική διαδικασία (παραγωγή σε εξέλιξη). δ. Των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 κατά την απογραφή, με το κόστος των ελλειμμάτων που διαπιστώνονται στα αποθέματα. ε. Του λογαριασμού 86.90.03 με τα πιστωτικά υπόλοιπα των υπολογαριασμών του (του 97.10) κατά τη μεταφορά τους στα αποτελέσματα χρήσεως.

Ο υπολογαριασμός 97.10 ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ με τις πιστω?τικές διαφορές που προκύπτουν στις ακόλουθες περι?πτώσεις με χρέωση των αντίστοιχων λογαριασμών: α. Του λογαριασμού 92 κατά τον καταλογισμό του λει?τουργικού κόστους των τμημάτων, κύριων και βοηθητι?κών, είτε μεταξύ τους, είτε στο κόστος παραγωγής, είτε στους τελικούς φορείς. β. Του λογαριασμού 92 ή 23.90, όταν εφαρμόζεται σύ?στημα ορθολογικής επιβαρύνσεως και στα διάφορα τμή?ματα η πραγματική απασχόληση υπερβαίνει την κανονική οπότε προκύπτουν πιστωτικές διαφορές. γ. Των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 κατά την απογραφή, όταν διαπι?στώνονται πλεονάσματα στα αποθέματα. δ. Του λογαριασμού 86.90.03 με τα χρεωστικά υπόλοι?πα των υπολογαριασμών του (του 97.10) κατά τη μεταφο?ρά τους στα αποτελέσματα χρήσεως. § 5.4.211 Λογαριασμός 99 "Εσωτερικές διασυνδέσεις" Α. Περιεχόμενο και ορολογία Ισχύουν όσα αναφέρονται στην παράγραφο 5.3.210 Α για το περιεχόμενο και τη λειτουργία του λογαριασμού, με την επισήμανση ότι τη θέση του λογαριασμού 93 κατα?λαμβάνει ο 23.90 και του λογαριασμού 94, οι λογαριασμοί 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90. Β. Κανόνες Λειτουργίας (χρεωπίστωσης) του λογαρια?σμού.

Ο υπολογαριασμός 99.00 "Διασυνδέσεις μέσα στο αυτό κατάστημα" ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ στις ακόλουθες περιπτώ?σεις με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαριασμών : α. Των λογαριασμών 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 όταν ο 99.00 λειτουργεί σαν διάμε?σος λογαριασμός μεταξύ των παραπάνω λογαριασμών και του 92 ή 23.90 στην περίπτωση εφαρμογής συστήμα?τος αποκεντρωμένης κοστολογήσεως. β. Του λογαριασμού 92, όταν ο 99.00 λειτουργεί σαν διάμεσος λογαριασμός μεταξύ του 92 και 23.90, στην πα?ραπάνω περίπτωση (α). γ. Του λογαριασμού 23.90, όταν ο 99.00 λειτουργεί σαν διάμεσος λογαριασμός μεταξύ των αναλυτικών λογαρια?σμών του 23.90, κατά τον καταλογισμό του κόστους πα?ραγωγής στους ενδιάμεσους ή τελικούς φορείς κόστους στην περίπτωση παραπάνω περίπτωση (α).

Ο υπολογαριασμός 99.00 "Διασυνδέσεις μέσα στο αυτό κατάστημα" ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ στις ακόλουθες περιπτώ?σεις με ΧΡΕΩΣΗ: α. Του λογαριασμού 92 κατά τη λογιστικοποίηση των δεδομένων του ημερολογίου καταλογισμού των διαφό?ΦΕΚ 122 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 2011 ή τελικούς φορείς κόστους. γ. Των λογαριασμών 21.90 και 22.90 κατά τη λογιστικο?ποίηση του κόστους των φορέων με βάση τα ανακεφα?λαιωτικά δεδομένα του ημερολογίου καταλογισμού του κόστους στους ενδιάμεσους και τελικούς φορείς.

Ο υπολογαριασμός 99.01 "Χορηγήσεις που λήφθη?καν από άλλα καταστήματα ή υποκαταστήματα" ΧΡΕΩ?ΝΕΤΑΙ στο τέλος της χρήσεως με ΠΙΣΤΩΣΗ των λογαρια?σμών της Αναλυτικής Λογιστικής οι οποίοι, μετά τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων χρήσεως, παρουσιά?ζουν χρεωστικά υπόλοιπα.

Ο υπολογαριασμός 99.01 "Χορηγήσεις που λήφθη?καν από άλλα καταστήματα ή υποκαταστήματα" ΠΙΣΤΩ?ΝΕΤΑΙ με ΧΡΕΩΣΗ ανάλογα με την περίπτωση, των λογα?ριασμών 91, 92, 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90 του υποκαταστήματος που λαμβάνει τα αγαθά ή τις υπηρεσίες.

Ο υπολογαριασμός 99.02 "Χορηγήσεις που δόθηκαν σε άλλα καταστήματα ή υποκαταστήματα" ΧΡΕΩΝΕΤΑΙ στις ακόλουθες περιπτώσεις με ΠΙΣΤΩΣΗ : α. Του λογαριασμού 92, όταν οι χορηγήσεις αφορούν υπηρεσίες ή έργο που παράγεται στα τμήματα, όπως π.χ. συντηρήσεις εγκαταστάσεων, ατμός ή ηλ. ρεύμα. β. Των λογαριασμών , 20.90, 21.90, 22.90, 23.90, 24.90, 25.90, 26.90 και 28.90, όταν οι χορηγήσεις αφορούν απο?στολές υλικών αγαθών όπως π.χ. για κατεργασία, συναρ?μολόγηση ή επισκευή.

Ο υπολογαριασμός 99.02 "Χορηγήσεις που δόθηκαν σε άλλα καταστήματα ή υποκαταστήματα" ΠΙΣΤΩΝΕΤΑΙ στο τέλος της χρήσεως με ΧΡΕΩΣΗ των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής οι οποίοι, έπειτα από τον προσ?διορισμό των αποτελεσμάτων χρήσεως παρουσιάζουν πι?στωτικά υπόλοιπα. ΑΡΘΡΟ 2 Γενικό Λογιστικό Σχέδιο και Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο Δημοσίων Μονάδων Υγείας

Οι διατάξεις του Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου του άρθρου 1 αυτού του Προεδρικού Διατάγματος, υπερι?σχύουν των διατάξεων του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου του άρθρου 1 του Π.Δ. 1123/1980, για όσα θέματα ρυθμί?ζονται από το Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο.

Για τα θέματα των Δημοσίων Μονάδων Υγείας, που δεν ρυθμίζονται από το Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο του άρ?θρου 1 του παρόντος Π.Δ., εφαρμόζονται ανάλογα οι αντίστοιχες διατάξεις του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου του άρθρου 1 του Π.Δ. 1123/1980, όπως ισχύει.

Οι διατάξεις του Π.Δ. 205/1998 "Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο ΝΠΔΔ" δεν εφαρμόζονται πλέον για τις Δημόσιες Μονάδες Υγείας. ΑΡΘΡΟ 3 Υποχρεωτική εφαρμογή

Το Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο του άρθρου 1 του πα?ρόντος Π.Δ. όπως συμπληρώνεται με το προηγούμενο άρθρο 2, εφαρμόζεται από όλες τις Μονάδες Υγείας, του Ν. 2889/2001 καθώς και από τα Νοσηλευτικά Ιδρύματα που έχουν ενταχθεί στο Εθνικό Σύστημα Υγείας του Ν. 1397/1983) ΦΕΚ 143Α) όπως ισχύει και από το λοιπά Νο?σηλευτικά Ιδρύματα που επιχορηγούνται από τον Κρατι?κό Προϋπολογισμό, ως εξής :

Με γνωματεύσεις του Εθνικού Συμβουλίου Λογιστι?κής παρέχονται ερμηνευτικές οδηγίες σχετικά με το πε?ριεχόμενο και τον τρόπο εφαρμογής των διατάξεων του παρόντος Π.Δ.

Σε περίπτωση μη εφαρμογής ή πλημμελούς εφαρμο?γής από τους υπόχρεους της πιο πάνω παραγράφου 1 του Κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου που θεσπίζεται με το παρών Π.Δ. από 1ης Ιανουαρίου του 2004 επιβάλλεται χρηματικό πρόστιμο ύψους αντιστοίχου του 2% - 4% επί του ολικού ύψους του ετήσιου προϋπολογισμού της Δη?μοσίας Μονάδας Υγείας. Το ανωτέρω πρόστιμο επιβάλλεται με αιτιολογημένη απόφαση της αρμοδίας εποπτεύουσας, τις δημόσιες μο?νάδες υγείας, αρχής αφού ζητηθούν γραπτώς από τους υπόχρεους οι λόγοι για τους οποίους δεν εφαρμόσθηκε ή εφαρμόσθηκε πλημμελώς το παρών Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο. Η γραπτή απάντηση της Δημόσιας Μονάδας Υγείας πρέπει να δίδεται εντός εύλογου χρόνου. Το εν λόγω χρηματικό πρόστιμο βεβαιώνεται υπέρ του Ελλη?νικού Δημοσίου από την επιβάλλουσα αρχή. Στους Υπουργούς Οικονομίας και Οικονομικών, Υγείας Πρόνοιας και Ανάπτυξης αναθέτουμε τη δημοσίευση και εκτέλεση του Προεδρικού αυτού Διατάγματος. Αθήνα, 13 Μαΐου 2003