Νόμοι — ΦΕΚ A' 266/2001

Επιβάλλεται φόρος στις περιουσίες που αποκτήθη?καν αιτία θανάτου, δωρεάς, γονικής παροχής ή προίκας και στα κέρδη από λαχεία, σύμφωνα με τα οριζόμενα στον παρόντα νόμο.

Στο φόρο υπόκειται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το οποίο αποκτά περιουσία από κάποια αιτία από αυτές που αναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφο.

Κτήση περιουσίας αιτία θανάτου για την επιβολή του φόρου είναι η από:

Η μη μεταγραφή της αποδοχής κληρονομίας ή κλη?ροδοσίας, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 1193 του Αστικού Κώδικα, δεν εμποδίζει την επιβολή του φόρου κα?τά τις διατάξεις του παρόντος νόμου.

Οι προβλεπόμενες από τον Αστικό Κώδικα προθε?σμίες αποποίησης της κληρονομίας και η αποδοχή της κληρονομίας με το ευεργέτημα της απογραφής, δεν απο?τελούν λόγο διάφορης εφαρμογής των διατάξεων του πα?ρόντος νόμου.

Στο φόρο υποβάλλεται:

Ως κείμενη στην Ελλάδα κινητή περιουσία θεωρού?νται ιδίως:

Οι τίτλοι και οι αξίες, τα εισοδήματα των οποίων εισέ?πραξε ο αποβιώσας ή με τους οποίους πραγματοποίησε οποιεσδήποτε συναλλακτικές πράξεις μέσα στο προη?γούμενο του θανάτου του έτος, καθώς επίσης και το τίμη?μα από εκποίηση περιουσιακού στοιχείου που πραγματο?ποίησε ο κληρονομούμενος μέσα στην προη-γούμενη του θανάτου του τριετία, προκειμένου για κινητό, και μέσα στην προηγούμενη πενταετία, προκειμένου για ακίνητο, θεωρούνται ότι ανήκουν στην κληρονομία. Επιτρέπεται η απόδειξη για το αντίθετο με κάθε νόμιμο μέσο. Ως τίμημα από την εκποίηση του ακινήτου λαμβάνεται η αντικειμενική αξία αυτού ή, αν πρόκειται για ακίνητο που βρίσκεται σε περιοχή όπου δεν εφαρμόζεται το αντικειμε?νικό σύστημα, η αξία αυτού όπως προσδιορίζεται σύμφω?να με τις διατάξεις του άρθρου 9, εφόσον οι αξίες αυτές είναι μεγαλύτερες του τιμήματος που αναγράφεται στο συμβολαιογραφικό έγγραφο. Ως τίμημα από την εκποίη?ση μετοχών και λοιπών μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο τίτλων κινητών αξιών και συμμετοχών σε εταιρίες ή συνε?ταιρισμούς, για τα οποία έχει συνταχθεί συμβολαιογρα?φικό ή ιδιωτικό έγγραφο από τον κληρονομούμενο, λαμ?βάνεται η αξία που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατά?ξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 12, εφόσον είναι μεγαλύτερη του αναγραφόμενου στα ως άνω έγγραφα τι?μήματος.

Δεν υποβάλλεται σε φόρο η αποζημίωση από ατύχη?μα, που καταβάλλεται στους νόμιμους δικαιούχους συνε?πεία θανάτου του θύματος.

Η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο θανάτου του κληρονομουμένου.

Σε περίπτωση κήρυξης προσώπου αφάντου, η φορο?λογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο δημοσίευσης από τον τύπο της τελεσίδικης απόφασης, που κηρύσσει την αφάνεια.

Η φορολογική υποχρέωση για όλα ή μερικά από τα περιουσιακά στοιχεία μπορεί να μετατίθεται σε μεταγενέ?στερο χρόνο από αυτόν που ορίζεται στα άρθρα 6 και 7, με απόφαση του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας στις ακόλουθες περιπτώσεις:

Η μετάθεση του χρόνου γένεσης της φορολογικής υ?ποχρέωσης, κατά τις διατάξεις της προηγούμενης παρα?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3693 πριν από την κοινοποίηση πράξης επιβολής του φόρου.

Η μετάθεση του χρόνου γένεσης της φορολογικής υ?ποχρέωσης κατά την παράγραφο 2, δεν μπορεί να γίνει σε χρόνο κατά τον οποίο δεν υφίσταται ο λόγος που δικαιο?λογεί τη μετάθεση.

Κατά της απόφασης του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας για τη μετάθεση ή όχι του χρόνου γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, επι?τρέπεται προσφυγή ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων.

Ως αξία των αντικειμένων της κτήσης, για τον υπολο?γισμό του φόρου, λαμβάνεται η αγοραία αξία κατά το χρό?νο της γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, η οποία προσδιορίζεται σύμφωνα με όσα ορίζονται ειδικότερα στα άρθρα 10 έως και 18.

Όταν αποκτώνται ακίνητα ή κινητά (με εξαίρεση χρη?ματικά ποσά, καταθέσεις, απαιτήσεις και παροχές), αν η φορολογική δήλωση γι΄ αυτά υποβληθεί μετά την πάροδο τριών (3) ετών από το χρόνο γένεσης της φορολογικής υ?ποχρέωσης, για τον υπολογισμό του φόρου λαμβάνεται υ?πόψη η αξία αυτών και οι φορολογικές κλίμακες που ισχύ?ουν κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης. Αν εκδοθεί πράξη επιβολής φόρου από τον προϊστάμενο της δημό?σιας οικονομικής υπηρεσίας μετά την πάροδο τριετίας από το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης για τα πε?ριουσιακά στοιχεία του προηγούμενου εδαφίου, εφόσον δεν έχει υποβληθεί γι' αυτά δήλωση από τον υπόχρεο μέχρι την έκδοση της πράξης, για τον υπολογισμό του φόρου λαμβάνεται υπόψη η αξία αυτών και οι φορολογικές κλίμα?κες που ισχύουν κατά το χρόνο έκδοσης της πράξης. Στις περιπτώσεις αυτές επιβάλλονται οι πρόσθετοι φό?ροι και τα πρόστιμα που προβλέπονται από την κείμενη νομοθεσία.

Για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας των ακινήτων που μεταβιβάζονται αιτία θανάτου, λαμβάνο?νται υπόψη οι τιμές εκκίνησης, που είναι καθορισμένες α?πό πριν κατά ζώνες ή οικοδομικά τετράγωνα και κατ' είδος ακινήτου, όπως αστικό ακίνητο, μονοκατοικία, διαμέρι?σμα, κατάστημα, αγρόκτημα και άλλα. Οι τιμές εκκίνησης αυξάνονται ή μειώνονται ποσοστιαία ανάλογα με τους παράγοντες που επηρεάζουν αυξητικά ή μειωτικά την αξία των ακινήτων, όπως για τα διαμερί?σματα η παλαιότητα, η θέση στο οικοδομικό τετράγωνο ή στον όροφο της πολυκατοικίας, για τα καταστήματα η ε?μπορικότητα δρόμου, το πατάρι, το υπόγειο, για τα αγρο?κτήματα η καλλιεργητική αξία, η τουριστική ή παραθερι?στική σημασία και άλλα. Οι τιμές εκκίνησης και οι συντελεστές αυξομείωσής τους θα καθορίζονται με αποφάσεις του Υπουργού των Οικονομικών, μετά από εισήγηση επιτροπών που θα απο?τελούνται από οικονομικούς υπαλλήλους, μηχανικούς του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημό?σιων Έργων, εκπροσώπους της τοπικής αυτοδιοίκησης, εκπροσώπους του Τεχνικού Επιμελητηρίου Ελλάδας και άλλα πρόσωπα που διαθέτουν ειδικές γνώσεις ή ιδιάζου?σα εμπειρία και θα συγκροτούνται με κοινές αποφάσεις των Υπουργών Δημόσιας Διοίκησης και Αποκέντρωσης και Οικονομικών. Οι κατά το προηγούμενο εδάφιο τιμές αναπροσαρμό?ζονται το βραδύτερο ανά διετία, με τις κατά την παρά?γραφο 2 αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών.

Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών καθορίζο?νται:

Κάθε άλλη διάταξη, η οποία ρυθμίζει διαφορετικά τη φορολογητέα αξία των ακινήτων που μεταβιβάζονται αι?τία θανάτου και τον τρόπο προσδιορισμού της, εξακο?λουθεί να εφαρμόζεται και μετά την έναρξη ισχύος των υ?πουργικών αποφάσεων της προηγούμενης παραγράφου μόνο στις περιπτώσεις που ο φορολογούμενος αμφισβη?τήσει τις προκαθορισμένες τιμές με προσφυγή του ενώ?πιον των διοικητικών δικαστηρίων.

Σε περίπτωση μεταβίβασης ακινήτων αιτία θανάτου, ο φορολογούμενος αναγράφει στην οικεία φορολογική δήλωση την κατά τις παραγράφους 1 και 2 αυτής της ε?νότητας οριζόμενη αξία τους, με βάση την οποία βεβαιώ?νεται ο φόρος που αναλογεί. Αν ο υπόχρεος σε φόρο θε?ωρεί την προκαθορισμένη αξία μεγαλύτερη από την αγο?ραία, έχει το δικαίωμα, μέσα σε προθεσμία εξήντα (60) ημερών από την υποβολή της δήλωσής του, να ζητήσει με προσφυγή τον προσδιορισμό της αξίας από το αρμόδιο διοικητικό πρωτοδικείο. Αν ασκηθεί προσφυγή, ο προϊστάμενος της δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας διενεργεί έλεγχο για τον προσδιορι?3694 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Εφόσον το διοικητικό δικαστήριο προσδιορίσει αξία του ακινήτου μεγαλύτερη από την προκαθορισμένη, επι?βάλλεται εκτός από τον κύριο φόρο, την πληρωμή του ο?ποίου θα διέφευγε ο υπόχρεος και ο πρόσθετος φόρος του άρθρου 75. Σε περίπτωση που δεν αμφισβητηθεί η προκαθορισμέ?νη αξία, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπη?ρεσίας ελέγχει την ακρίβεια των δηλώσεων μόνο όσον α?φορά τα προσδιοριστικά στοιχεία των ακινήτων σύμφωνα με τα οποία διαμορφώνεται η αξία τους. Αν διαπιστωθεί α?νακρίβεια των στοιχείων αυτών, εκδίδεται πράξη με την ο?ποία καταλογίζεται ο φόρος την πληρωμή του οποίου θα διέφευγε ο υπόχρεος με την ανακρίβεια καθώς και ο πρό?σθετος φόρος του άρθρου 75. Για κάθε θέμα που δεν ρυθμίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται οι οικείες διατάξεις του παρόντος νόμου, καθώς και οι διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας.

Μέσα σε προθεσμία είκοσι (20) ημερών από την υπο?βολή της δήλωσης ο υπόχρεος σε φόρο δύναται, χωρίς φορολογική επιβάρυνση, εφόσον διαπιστώσει ότι έγινε ο?ποιοδήποτε λογιστικό λάθος κατά τη σύνταξη του φύλλου υπολογισμού της αξίας των ακινήτων ή εσφαλμένη επιλο?γή των προκαθορισμένων τιμών εκκίνησης ή των συντε?λεστών αυξομείωσής τους, να υποβάλει νέα δήλωση και να ζητήσει επαναπροσδιορισμό του φόρου, εφόσον δεν καταρτίστηκε οριστικό συμβόλαιο με βάση την αρχική δή?λωση. Στην περίπτωση αυτή, αν ο φόρος που προκύπτει με τη νέα δήλωση είναι μεγαλύτερος, συμψηφίζεται με αυτόν που καταβλήθηκε, αν είναι μικρότερος, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται. Αν ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μέσα στην προθεσμία του 20ημέ?ρου από την υποβολή της δήλωσης διαπιστώσει εσφαλ?μένο υπολογισμό του φόρου από υπαιτιότητα της υπηρε?σίας, δύναται να καλέσει το φορολογούμενο για την υπο?βολή, μέσα στην ίδια 20ήμερη προθεσμία, συμπληρωματικής δήλωσης και επαναπροσδιορισμό του φόρου. Γ. Μικτό σύστημα

Η φορολογητέα αξία των μεταβιβαζόμενων αιτία θα?νάτου ακινήτων, που βρίσκονται σε περιοχές στις οποίες δεν έχει εφαρμοστεί το αντικειμενικό σύστημα προσδιο?ρισμού της αξίας τους, είτε αυτές είναι εντός είτε εκτός σχεδίου πόλης, υπολογίζεται χωριστά για τα επί του οικο?πέδου ή γηπέδου τυχόν υφιστάμενα κτίσματα και χωρι?στά για το οικόπεδο ή το γήπεδο, ως εξής:

Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών καθορίζο?νται σταδιακά, για τις περιοχές της προηγούμενης παρα?γράφου, ζώνες με αξία γης και συντελεστές αυξομείωσής τους, οι οποίοι προσδιορίζουν τα ιδιαίτερα χαρακτηριστι?κά του οικοπέδου ή γηπέδου, όπως σχήμα, δυνατότητα εκμετάλλευσης και άλλα, ώστε να υπολογίζεται αντικει?μενικά και η αξία γης. Στις περιπτώσεις αυτές δεν εφαρ?μόζονται οι διατάξεις του άρθρου 9 και της ενότητας Α΄ του άρθρου αυτού.

Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών καθορίζο?νται: α. Η καταχώρηση των τιμών αφετηρίας κόστους κατά εί?δος οικοδομής και περιοχή, των τιμών γης κατά ζώνες και των συντελεστών αυξομείωσής τους σε πίνακες, καθώς και οι χάρτες και τα έντυπα που θα αποτελούν την απα?ραίτητη υποδομή για τον αντικειμενικό προσδιορισμό της αξίας των κτισμάτων και του οικοπέδου ή γηπέδου. β. Ο χρόνος έναρξης ισχύος των διατάξεων της ενότη?τας αυτής σε ολόκληρη τη χώρα ή κατά περιοχές, καθώς και κάθε άλλη λεπτομέρεια σχετική με την εφαρμογή τους.

Κατά τη μεταβίβαση ακινήτων σε περιοχές που δεν ι?σχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, η φορολογητέα αξία προσδιορίζεται από την αξία των κτισμάτων και του οικοπέδου, όπως αυτές καθορί?ζονται κατά το χρόνο της μεταβίβασης από τις περί αντικει?μενικού προσδιορισμού διατάξεις της ενότητας αυτής.

Οι δηλώσεις φόρου κληρονομιών, υποβάλλονται με τα οικεία φύλλα υπολογισμού της αξίας των κτισμάτων α?πό τους υπόχρεους σε δήλωση, σύμφωνα με τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου.

Ο οικείος φόρος που βεβαιώνεται ή καταβάλλεται, κατά περίπτωση, με την υποβολή της δήλωσης, υπολογί?ζεται επί της αντικειμενικής αξίας των κτισμάτων και επί της αξίας του οικοπέδου.

Αν ο υπόχρεος δεν αποδεχθεί την αξία του ακινήτου, όπως προκύπτει με την εφαρμογή των διατάξεων της ε?νότητας αυτής, μπορεί μέσα σε προθεσμία εξήντα (60) η?μερών από την κοινοποίηση του φύλλου ελέγχου ή της πράξης, που αφορά την αγοραία αξία του οικοπέδου, να ασκήσει προσφυγή ενώπιον του διοικητικού πρωτοδικεί?ου για τη φορολογητέα αξία του κτίσματος, σύμφωνα με τις διατάξεις της ενότητας Β΄ αυτού του άρθρου, και για την αγοραία αξία του οικοπέδου, σύμφωνα με τις διατά?ξεις του άρθρου 80.

Για κάθε θέμα που δεν ρυθμίζεται από τις διατάξεις των παραγράφων 4 έως και 7 της ενότητας αυτής εφαρ?μόζονται οι οικείες διατάξεις του παρόντος νόμου καθώς και οι διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας.

Για απαιτήσεις που έχουν ως αντικείμενο χρηματικά ποσά, λαμβάνονται υπόψη τα ποσά αυτά με τους τόκους που οφείλονται κατά το χρόνο του θανάτου του κληρονο?μουμένου.

Οι απαιτήσεις, οι οποίες χαρακτηρίζονται από το δι?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3695 Αξία μετοχών, ομολογιών, κ.λπ.

Για εισηγμένες στο χρηματιστήριο μετοχές, ομολο?γίες, ιδρυτικούς και λοιπούς γενικά τίτλους των εμπορι?κών εταιριών, δημόσια χρεόγραφα ή άλλες τέτοιας φύ?σης αξίες, ως αξία αυτών λαμβάνεται ο μέσος όρος της τι?μής των πωλήσεων που έχουν πραγματοποιηθεί μέσα στο τελευταίο πριν από το θάνατο του κληρονομουμένου ε?ξάμηνο. Αν δεν υπάρχουν τέτοιες συναλλαγές, ο προσ?διορισμός της αξίας των ανωτέρω τίτλων ενεργείται κατά τα οριζόμενα στις παραγράφους 2 και 3.

Για τον προσδιορισμό της αξίας μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο μετοχών λαμβάνονται υπόψη και συνεκτι?μώνται πράξεις μεταβίβασης μετοχών της επιχείρησης μέσα στο τελευταίο πριν από το θάνατο του κληρονομου?μένου εξάμηνο, καθώς επίσης και η εσωτερική αξία τους που βρίσκεται με διαίρεση της καθαρής θέσης της επιχεί?ρησης δια του αριθμού των μετοχών. Η εσωτερική αυτή αξία μπορεί να αυξομειώνεται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, ο οποίος λαμβάνει υπόψη ιδίως: τα κέρδη που διανεμήθη?καν μέσα στην τελευταία πενταετία, τη φήμη και πελατεία της επιχείρησης και κάθε άλλο πρόσφορο στοιχείο, το ο?ποίο ασκεί ουσιώδη επίδραση στη διαμόρφωση της αγο?ραίας αξίας τους. Ανάλογα με τον αριθμό των μετοχών που περιέρχονται σε καθένα κληρονόμο ή κληροδόχο, σε σχέση με το σύνολο των μετοχών της εταιρίας, μπορεί ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας να αυξομειώνει ανάλογα τη συνολική αξία αυτών.

Για τους λοιπούς μη εισηγμένους στο χρηματιστήριο τίτλους κινητών αξιών καθώς και για συμμετοχές σε εται?ρίες ή συνεταιρισμούς ο προσδιορισμός της αξίας αυτών γίνεται με βάση κάθε αποδεικτικό στοιχείο και εφαρμόζο?νται ανάλογα τα οριζόμενα στην προηγούμενη παράγρα?φο.

Ο προσδιορισμός της αξίας των κινητών, που περι?λαμβάνονται μεταξύ των στοιχείων της κληρονομίας, γί?νεται με βάση κάθε αποδεικτικό στοιχείο.

Μεταξύ της κληρονομίας θεωρείται ότι περιλαμβάνο?νται και έπιπλα. Ο υπόχρεος σε φόρο μπορεί να αποδείξει το αντίθετο με κάθε νόμιμο μέσο. Η αξία των επίπλων υ?πολογίζεται ίση με το ένα τριακοστό (1/30) της αξίας της λοιπής κληρονομίας και επιτρέπεται στο Δημόσιο και στον υπόχρεο σε φόρο να αποδείξουν με κάθε νόμιμο μέ?σο ότι η αξία είναι μεγαλύτερη ή μικρότερη. Στα έπιπλα δεν περιλαμβάνονται τα κοσμήματα και γε?νικά τα λοιπά πολύτιμα αντικείμενα καθώς και κάθε φύσης συλλογές έργων τέχνης, νομισμάτων, γραμματοσήμων και λοιπών αντικειμένων γενικά, ο προσδιορισμός της α?ξίας των οποίων ενεργείται με ιδιαίτερο τρόπο, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1. Στην περίπτωση κα?τά την οποία αυτά είναι ασφαλισμένα κατά κινδύνων κλο?πής, πυρκαγιάς και λοιπών κινδύνων, η αξία τους δεν μπο?ρεί να είναι κατώτερη αυτής που αναγράφεται στο ασφα?λιστήριο συμβόλαιο.

Η αξία των παροχών υπολογίζεται:

Όταν η ισόβια παροχή ορίζεται αδιαίρετη υπέρ πε?ρισσοτέρων και εξαρτάται από τη ζωή τους, για τον προσ?διορισμό της αξίας αυτής λαμβάνεται υπόψη η ηλικία του μεγαλύτερου, όταν η παροχή παύει με το θάνατο οποιου?δήποτε από τους δικαιούχους, και του νεότερου, όταν η παροχή παύει με το θάνατο και του τελευταίου. Το ποσό αυτό της παροχής, όταν αυτή παύει με το θάνατο οποιου?δήποτε από τους δικαιούχους κατανέμεται εξίσου μεταξύ τους. Όταν η παροχή παύει με το θάνατο και του τελευ?ταίου, το ποσό μερίζεται σε μέρη ανάλογα των αριθμών οι οποίοι εκφράζουν το πολλαπλάσιο που ορίζεται από την περίπτωση γ΄ της προηγούμενης παραγράφου σε συνάρ?τηση με την ηλικία καθενός δικαιούχου. Ο φόρος υπολογίζεται στο ποσό που προκύπτει για κά?θε δικαιούχο, ανάλογα με το βαθμό συγγένειάς του με το διαθέτη.

Σε ισόβια παροχή που εξαρτάται από τη ζωή τρίτου προσώπου, για τον προσδιορισμό της αξίας αυτής, λαμ?βάνεται υπόψη η ηλικία του μεγαλύτερου, μεταξύ αυτού υπέρ του οποίου συνιστάται η παροχή και του τρίτου προ?σώπου.

Αν οι παροχές συνίστανται σε είδος, γίνεται αποτίμη?ση του αντικειμένου της παροχής σε χρήμα, αφού ληφθεί υπόψη η μέση τιμή χονδρικής πώλησης αυτού στον τόπο εκπλήρωσης της παροχής κατά την τελευταία διετία πριν από το χρόνο της φορολογίας.

Όταν η παροχή, λόγω θανάτου του δικαιούχου αυτής ή για άλλη αιτία που προβλέπεται από το νόμο και δεν ε?ξαρτάται από τη βούληση των μερών, παύσει μετά πάρο?δο τόσου χρόνου, ώστε, αν είχε ληφθεί παροχή για τον ο?ρισμένο αυτό χρόνο, θα προέκυπτε αξία αυτής μικρότερη από αυτή που φορολογήθηκε, η αξία που προκύπτει με αυτόν τον τρόπο λογίζεται ως η τελικώς φορολογητέα και γίνεται νέα εκκαθάριση, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 100. Στην περίπτωση αυτή, αν από τη μερίδα του βεβαρημέ?νου έχει εκπέσει για την παροχή ποσό ανώτερο αυτού που προκύπτει λόγω της παύσης, κατά τις διατάξεις του πα?ρόντος άρθρου, ο βεβαρημένος υποχρεώνεται σε συ?μπληρωματική καταβολή φόρου για τη διαφορά αυτή. 3696 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) κυριότητα υπόκειται αμέσως σε φόρο η επικαρπία, με την επιφύλαξη της φορολογίας της ψιλής κυριότητας, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 16. Με την επικαρπία, για την επιβολή του φόρου, εξομοι?ώνεται η χρήση και η οίκηση, όχι όμως και η χρήση από κοινού με τον κύριο ή η συνοίκηση με αυτόν.

Σε διαδοχική επικαρπία κάθε δικαιούχος αυτής υπό?κειται σε φόρο, κατά το χρόνο που η επικαρπία περιέρχε?ται σε αυτόν.

Η αξία της επικαρπίας προσδιορίζεται σε ποσοστό της αξίας της πλήρους κυριότητας, κατά το χρόνο γένε?σης της φορολογικής υποχρέωσης του επικαρπωτή, σύμ?φωνα με τις διατάξεις του άρθρου αυτού. Σε περίπτωση που η επικαρπία, είτε με παραίτηση είτε με σύμβαση, περιέρχεται στον ψιλό κύριο, που έχει υπαχθεί σε φόρο για την ψιλή κυριότητα, επιβάλλεται φόρος στην αξία της πλήρους κυριότητας, μετά την αφαίρεση α?πό αυτήν του τμήματος της αξίας που αναλογεί στο πο?σοστό για το οποίο ο ψιλός κύριος είχε υπαχθεί σε φόρο κατά τη μεταβίβαση της ψιλής κυριότητας. Σε μεταβίβαση για αόριστο χρόνο με χαριστική αιτία ή αιτία θανάτου του δικαιώματος ενάσκησης της επικαρ?πίας σε άλλο πρόσωπο εκτός του ψιλού κυρίου, η αξία αυ?τής προσδιορίζεται σε ποσοστό της αξίας της πλήρους κυριότητας κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υ?ποχρέωσης με βάση την ηλικία του επικαρπωτή.

Σε ισόβια ή αόριστου χρόνου επικαρπία λαμβάνεται ποσοστό της αξίας της πλήρους κυριότητας, ανάλογα με την ηλικία του επικαρπωτή, το οποίο ορίζεται: στα 8/10, αν ο επικαρπωτής δεν έχει υπερβεί το 20ό έ?τος της ηλικίας του, στα 7/10, αν έχει υπερβεί το 20ό, στα 6/10, αν έχει υπερβεί το 30ό, στα 5/10, αν έχει υπερβεί το 40ό, στα 4/10, αν έχει υπερβεί το 50ό, στα 3/10, αν έχει υπερβεί το 60ό, στα 2/10, αν έχει υπερβεί το 70ό και στο 1/10, αν έχει υπερβεί το 80ό έτος της ηλικίας του. Σε διαδοχική ισόβια επικαρπία, το κατά τα ανωτέρω πο?σοστό ορίζεται ανάλογα με την ηλικία κάθε επικαρπωτή, κατά το χρόνο που περιέρχεται σε αυτόν η επικαρπία.

Σε επικαρπία για ορισμένο χρόνο λαμβάνεται ποσο?στό της αξίας της πλήρους κυριότητας ίσο με το 1/20 της αξίας αυτής για κάθε έτος διάρκειας. Το μέρος του έτους υπολογίζεται ως ακέραιο έτος. Η αξία της επικαρπίας αυ?τής δεν μπορεί να είναι ανώτερη από τα 8/10 της αξίας της πλήρους κυριότητας.

Σε επικαρπία που συνιστάται αδιαίρετα υπέρ πολλών προσώπων και εξαρτάται από τη ζωή αυτών, το κατά την παράγραφο 3 ποσοστό ορίζεται ανάλογα με την ηλικία του νεότερου, όταν η επικαρπία παύει με το θάνατο και του τελευταίου των προσώπων, και του μεγαλύτερου, ό?ταν η επικαρπία παύσει με το θάνατο οποιουδήποτε από αυτούς. Το ποσοστό αυτό της πλήρους κυριότητας, όταν η επικαρπία παύει με το θάνατο οποιουδήποτε από τους δικαιούχους, κατανέμεται εξίσου μεταξύ τους. Όταν αυ?τή παύει με το θάνατο και του τελευταίου, το ποσοστό ε?πιμερίζεται μεταξύ των δικαιούχων ανάλογα με τον αριθ?μό που εκφράζει τον αριθμητή των κλασμάτων της παρα?γράφου 4, ο οποίος σχετίζεται με την ηλικία κάθε δικαιούχου. Ο φόρος υπολογίζεται στο ποσό που προκύπτει για κά?θε δικαιούχο, ανάλογα με το βαθμό συγγένειάς του με το διαθέτη.

Η αξία της επικαρπίας, όταν αυτή εξαρτάται από τη ζωή τρίτου προσώπου, προσδιορίζεται με βάση την ηλικία του μεγαλύτερου μεταξύ του επικαρπωτή και του τρίτου προσώπου.

Αν η επικαρπία, λόγω θανάτου του επικαρπωτή ή για άλλη αιτία που προβλέπεται από το νόμο και δεν εξαρτά?ται από τη βούληση των μερών, παύσει μετά πάροδο τό?σου χρόνου, ώστε αν αυτή είχε ληφθεί ως επικαρπία για τον ορισμένο αυτό χρόνο, θα προέκυπτε αξία αυτής μι?κρότερη από αυτή που φορολογήθηκε, τότε η μικρότερη αυτή αξία λογίζεται ως η τελικώς φορολογητέα και γίνε?ται νέα εκκαθάριση, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 100.

Η αξία της επικαρπίας δεν λαμβάνεται υπόψη για την επιβολή του φόρου, αν ο αιτία θανάτου επικαρπωτής μέ?σα σε έξι (6) μήνες από την επαγωγή της κληρονομίας σε αυτόν παραιτηθεί από την επικαρπία υπέρ του αιτία θα?νάτου ψιλού κυρίου, εφόσον αυτός είναι το Δημόσιο, δή?μος, κοινότητα ή νομικό πρόσωπο κοινωφελούς χαρακτή?ρα κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 1 του α.ν. 2039/1939 (ΦΕΚ 455 Α΄). Η παραίτηση γίνεται με μονομε?ρή δήλωση ενώπιον συμβολαιογράφου και κοινοποιείται με απόδειξη στον ψιλό κύριο μέσα σε αυτή την εξάμηνη προθεσμία.

Η ψιλή κυριότητα ακινήτων υποβάλλεται σε φόρο κα?τά το χρόνο της συνένωσης με αυτήν της επικαρπίας και ο φόρος υπολογίζεται επί της αξίας της πλήρους κυριό?τητας, κατά το χρόνο αυτόν, με την επιφύλαξη της εφαρ?μογής των διατάξεων της περίπτωσης ε΄ της παραγρά?φου 5. Τυχόν βελτιώσεις που έγιναν, για τις οποίες δημι?ουργείται υποχρέωση καταβολής αποζημίωσης από τον ψιλό κύριο, δεν υπολογίζονται κατά τον καθορισμό της α?ξίας της πλήρους κυριότητας.

Αν η ψιλή κυριότητα ακινήτων μεταβιβασθεί και πάλι λόγω κληρονομίας ή κληροδοσίας, δωρεάς, γονικής πα?ροχής και προίκας πριν από την επάνοδο σε αυτήν της ε?πικαρπίας, δεν οφείλεται φόρος για τη μεταβίβαση αυτή. Κατά τη συνένωση της επικαρπίας στην κυριότητα ο τότε ψιλός κύριος υπόκειται στο φόρο της κτήσης αιτία θανά?του, ο οποίος υπολογίζεται στην αξία της πλήρους κυριό?τητας κατά το χρόνο αυτόν και με βάση τη συγγενική του σχέση με τον αρχικά κληρονομηθέντα κατά το διαχωρι?σμό της επικαρπίας από την ψιλή κυριότητα. Στην περί?πτωση όμως, που με βάση τη συγγενική αυτού σχέση με αυτόν από τον οποίο περιήλθε η επικαρπία, αναλογεί με?γαλύτερος φόρος, τότε οφείλεται ο μεγαλύτερος αυτός φόρος. Τυχόν βελτιώσεις που έγιναν, δεν υπολογίζονται κατά τον καθορισμό της αξίας της πλήρους κυριότητας.

Σε περίπτωση διανομής ακινήτων που αποκτήθηκαν αιτία θανάτου, επί των οποίων έχει διαχωριστεί από τον κληρονομούμενο η επικαρπία από την κυριότητα και δεν έχει φορολογηθεί η ψιλή κυριότητα, κατ' εφαρμογή της ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3697 στην κυριότητα, με περαιτέρω εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 2. Τα αυτά ισχύουν και σε ανταλλαγή οποιουδήποτε περι?ουσιακού στοιχείου που αποκτήθηκε αιτία θανάτου, στο ο?ποίο έχει διαχωρισθεί από τον κληρονομούμενο η επικαρ?πία από την κυριότητα και δεν έχει φορολογηθεί η ψιλή κυ?ριότητα, εφόσον στο εισερχόμενο νέο στοιχείο στη θέση του ανταλλασσόμενου κληρονομιαίου στοιχείου διατη?ρούνται τα ίδια δικαιώματα επικαρπωτή και ψιλού κυρίου.

Σε περίπτωση παραχώρησης ακινήτου με αντιπαροχή, που έχει αποκτηθεί αιτία θανάτου, επί του οποίου έχει διαχωρισθεί από τον κληρονομούμενο η επικαρπία από την κυριότητα και δεν έχει φορολογηθεί η ψιλή κυριότη?τα, με την επιφύλαξη της εφαρμογής της περίπτωσης ια΄ του άρθρου 7, διατηρούνται δε τα ίδια δικαιώματα επι?καρπωτή και ψιλού κυρίου στα κτίσματα που έχουν ανε?γερθεί, τα οποία αναλογούν στα ποσοστά οικοπέδου που παρακρατήθηκαν από τους κληρονόμους, εξακολουθεί να αναβάλλεται η φορολογία μέχρι την επάνοδο της επι?καρπίας στην κυριότητα. Σε αυτή την περίπτωση ο τότε κύριος θα υπαχθεί σε φόρο αιτία θανάτου, που υπολογί?ζεται στην κατά το χρόνο αυτόν αξία της πλήρους κυριό?τητας των ποσοστών οικοπέδου, που παρακρατήθηκαν, με τα νέα κτίσματα που τους αναλογούν. Κατά τη διενέρ?γεια πράξεων συνένωσης του ακινήτου με όμορα οικόπε?δα για ανοικοδόμηση καθώς και μεταβιβάσεων των ποσο?στών που συμφωνήθηκαν στον εργολάβο ή σε αυτούς που υποδεικνύονται από αυτόν, δεν οφείλεται φόρος κλη?ρονομίας.

H ψιλή κυριότητα ακινήτων υπόκειται σε φόρο στις ε?ξής περιπτώσεις:

Οι διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων, ε?φαρμόζονται και όταν τα αντικείμενα της αιτία θανάτου κτήσης είναι μετοχές, ομολογίες ή άλλοι τίτλοι κινητών α?ξιών, χρηματικά ποσά ή απαιτήσεις και γενικά κινητά με τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

Σε περίπτωση καταπιστεύματος και κάθε άλλης διά?ταξης που υποχρεώνει τον κληρονόμο ή κληροδόχο να παραδώσει, από ορισμένο χρονικό σημείο ή γεγονός, σε άλλον την κληρονομία που απέκτησε ή ποσοστό αυτής, ο υπόχρεος σε αποκατάσταση κληρονόμος ή κληροδόχος εξομοιώνεται, για την επιβολή του φόρου, με επικαρπω?τή. Κατά τη διάρκεια του καταπιστεύματος, αν ο βεβαρη?μένος μεταβιβάσει, με συναίνεση του καταπιστευματοδόχου, σε τρίτο το καταπιστευτέο αντικείμενο, φορολογεί?ται για την αξία της πλήρους κυριότητας τούτου κατά το χρόνο μεταβίβασης, με συμψηφισμό του φόρου επικαρ?πίας. Το ίδιο ισχύει και σε περίπτωση μονομερούς ή συμβα?τικής παραίτησης του καταπιστευματοδόχου από το δι?καίωμά του προσδοκίας υπέρ του βεβαρημένου. Συμβατική παραίτηση, όσο διαρκεί το καταπίστευμα, του βεβαρημένου από την ενάσκηση του κληρονομικού του δικαιώματος υπέρ του καταπιστευματοδόχου λογίζε?ται ως μεταβίβαση προς αυτόν της επικαρπίας για το χρό?νο διάρκειας του καταπιστεύματος.

Σε περίπτωση οικογενειακού καταπιστεύματος, ο κα?ταπιστευματοδόχος υποχρεώνεται σε φόρο που υπολο?γίζεται με βάση τη συγγενική του σχέση με τον αρχικό δια?θέτη, εφόσον πρόκειται για καταπιστευματοδόχο που ζούσε κατά το χρόνο του θανάτου του διαθέτη, ή με βάση τη συγγενική του σχέση με τον τελευταίο κάτοχο της πε?ριουσίας, ο οποίος και τον αποκατέστησε σε αυτήν, εφό?σον πρόκειται για καταπιστευματοδόχο που διαδέχθηκε τον αρχικό διαθέτη μετά το θάνατό του. Αν στην τελευταία αυτή περίπτωση ο φόρος είναι μεγαλύτερος από την πρώτη περίπτωση, καταβάλλεται ο μικρότερος φόρος.

Ο υπόχρεος κατά το άρθρο 1939 του Α.Κ. σε αποκα?τάσταση του περιλιμπανομένου υποχρεώνεται στην κα?ταβολή του φόρου για την αξία της πλήρους κυριότητας της περιουσίας που έχει καταληφθεί σε αυτόν. Ο καταπι?στευματοδόχος στον οποίο περιέρχεται το περιλιμπανό?μενο φορολογείται κατά το χρόνο επαγωγής του καταπι?στεύματος βάσει της κατά το χρόνο αυτό αξίας της πλή?ρους κυριότητας του περιλιμπανομένου και της συγγενικής του σχέσης με τον αρχικό διαθέτη.

Σε περιουσιακά στοιχεία που βρίσκονται στην αλλο?3698 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) τα ποσά αυτά αμέσως, εκτός αν από άλλη αιτία απαλλάσ?σονται, εκείνοι όμως στους οποίους τελικά περιέρχεται η περιουσία φορολογούνται για την πλήρη κυριότητα της περιουσίας αυτής κατά το χρόνο που θα περιέλθει σε αυ?τούς.

Για κτήματα που έχουν κηρυχθεί αναγκαστικά απαλ?λοτριωτέα μέσα σε μία πενταετία από την κτήση αυτών και εφόσον αυτά εξακολουθούν να ανήκουν στο δικαιούχο της κτήσης είτε στους κατά κληρονομία ή κληροδοσία διαδόχους αυτού, γίνεται νέα εκκαθάριση του φόρου σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 100. Κατά την εκκα?θάριση αντί της αξίας του κτήματος λαμβάνεται το τίμημα της απαλλοτρίωσης που οριστικά έχει προσδιορισθεί. Σε αυτό προστίθεται ανάλογη αξία για την κάρπωση του κτή?ματος από το χρόνο του θανάτου του κληρονομουμένου μέχρι το χρόνο κατά τον οποίο ο κληρονόμος ή κληροδόχος ή οι ως άνω διάδοχοί τους στερήθηκαν τη νομή τους. Η αξία αυτής υπολογίζεται όπως η επικαρπία για ορισμέ?νο χρόνο, με βάση την αξία του κτήματος κατά το χρόνο του θανάτου του κληρονομουμένου. Δεν προστίθεται τέ?τοια αξία, αν το κτήμα, κατά την περίοδο από το θάνατο του κληρονομουμένου μέχρι το χρόνο κατά τον οποίο στερήθηκαν τη νομή του οι πιο πάνω δικαιούχοι, ήταν α?πρόσοδο. Ο φόρος που οφείλεται στην ανωτέρω περίπτωση, είναι αυτός που προκύπτει από τη νέα εκκαθάριση, ο οποίος πάντως δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερος από το φόρο που αναλογεί στην αξία του κτήματος κατά το χρόνο του θανάτου του κληρονομουμένου. Ο επιπλέον φόρος που βεβαιώθηκε εκπίπτει ή επιστρέφεται αυτός που καταβλή?θηκε.

Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρ?μόζονται ανάλογα και για περιουσιακά στοιχεία, τα οποία συνεπεία καταστροφής από θεομηνία (σεισμό, πλημμύρα κ.λπ.) ή από πολεμικό γεγονός έχουν υποστεί μείωση της αξίας τους κατά ποσοστό 50% τουλάχιστον κατά το χρό?νο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης και εφόσον με?ταξύ του χρόνου αυτού και του βίαιου γεγονότος που ε?πέφερε την καταστροφή δεν παρήλθε πενταετία. Στην περίπτωση αυτή αντί του τιμήματος της προη?γούμενης παραγράφου, λαμβάνεται υπόψη ως φορολο?γητέα αξία η αξία του περιουσιακού στοιχείου κατά το χρόνο της γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, όπως αυτό διαμορφώθηκε μετά το βίαιο συμβάν, με την προ?σθήκη της αξίας της κάρπωσης και της τυχόν αποζημίω?σης που οφείλεται από την καταστροφή, σύμφωνα με την προηγούμενη παράγραφο.

Ακίνητα που δεν έχουν περιέλθει στην κατοχή του υ?πόχρεου σε φόρο δεν λαμβάνονται υπόψη για την επιβο?λή του φόρου, εφόσον μεταβιβασθούν από αυτούς στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα.

Μετοχές, ομολογίες και λοιποί τίτλοι παραστατικοί α?ξιών δεν λαμβάνονται υπόψη για την επιβολή του φόρου, εφόσον μεταβιβασθούν από τον υπόχρεο σε φόρο στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα.

Απαιτήσεις, που χαρακτηρίζονται από τον υπόχρεο σε φόρο ως μη εισπράξιμες καθ' ολοκληρία, δεν λαμβά?νονται υπόψη για την επιβολή του φόρου, εφόσον εκχω?ρηθούν από τον υπόχρεο σε φόρο στο Δημόσιο χωρίς α?ντάλλαγμα.

Τα στοιχεία των παραγράφων 1 έως και 3 δύνανται να μεταβιβασθούν ή εκχωρηθούν στο Δημόσιο μέχρι και την πραγματοποίηση ή ματαίωση της διοικητικής επίλυσης της φορολογικής διαφοράς.

Η μεταβίβαση των στοιχείων των παραγράφων 1 και 2 και η εκχώρηση των στοιχείων της παραγράφου 3, η ο?ποία εξαιρείται από το φόρο μεταβίβασης, τα τέλη μετα?γραφής καθώς και κάθε άλλο φόρο, τέλος, δικαίωμα ή ει?σφορά υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων, γίνεται κατά τις κεί?μενες διατάξεις. Τα δικαιώματα των συμβολαιογράφων και υποθηκοφυ?λάκων, τα οποία περιορίζονται στο ένα πέμπτο (1/5) αυ?τών που καθορίζονται κάθε φορά, δεν μπορούν να είναι α?νώτερα των πεντακοσίων (500) δραχμών κατά περίπτωση και βαρύνουν αυτόν που μεταβιβάζει ή εκχωρεί. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που δημοσι?εύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζεται κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του άρ?θρου αυτού.

Από την αξία της κληρονομιαίας περιουσίας και από κάθε μερίδα κατ' αναλογία, εφόσον δεν ορίζεται διαφο?ρετικά από το διαθέτη, εκπίπτονται: Α) Τα βέβαια και εκκαθαρισμένα χρέη του κληρονο?μουμένου, που νόμιμα υφίστανται κατά το χρόνο του θα?νάτου αυτού, τα οποία αποδεικνύονται:

Χρέη του κληρονομουμένου που αναγνωρίζονται μό?νο με τη διαθήκη, καθώς και κάθε άλλο χρέος προς τους κληρονόμους ή κληροδόχους ή προς ανιόντες, κατιόντες, συζύγους και αδελφούς των κληρονόμων ή κληροδόχων δεν εκπίπτονται.

Τα χρέη της προηγούμενης παραγράφου καθώς και κάθε άλλο χρέος που δεν περιλαμβάνεται στις περιορι?στικές διατάξεις της παραγράφου 1, μπορούν με αίτηση του υπόχρεου να εκπεσθούν από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ολικά ή μερικά κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 5.

Από την κληρονομιαία περιουσία που αποκτά πρόσω?πο που δεν συνδέεται με τον κληρονομηθέντα με συγγε?νικό δεσμό πρώτου ή δεύτερου βαθμού εξ αίματος ή εξ αγχιστείας ή από υιοθεσία και το οποίο ήταν στην οικιακή υπηρεσία του κληρονομηθέντος με έγγραφο ή άτυπη σύμβαση, μετά τη συμπλήρωση του δέκατου τέταρτου έ?τους της ηλικίας του, μπορεί με αίτηση του υπόχρεου σε φόρο να εκπεσθεί ποσό ανάλογο με την αμοιβή για τις υ?πηρεσίες αυτού που αποδειγμένα έχει προσφέρει και δεν έχουν ικανοποιηθεί όσο ζούσε ο διαθέτης, εφόσον το πρόσωπο αυτό δεν έχει κατά των κληρονόμων απαίτηση. Για την έκπτωση αυτή δεν οφείλεται άλλος φόρος.

Τα χρέη των παραγράφων 3 και 4 εκπίπτονται, εφό?σον από τα στοιχεία που προσκομίζονται, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας πεισθεί αιτιολογη?μένα για την ύπαρξη και το ύψος τους. Η αίτηση που αναφέρεται στις παραγράφους 3 και 4, μπορεί να υποβληθεί μέχρι την οριστική περαίωση της υ?πόθεσης. Αν το χρέος έγινε βέβαιο και εκκαθαρισμένο με?τά την οριστική περαίωση, η αίτηση μπορεί να υποβληθεί μέσα σε ένα έτος αφότου το χρέος έγινε βέβαιο και εκκα?θαρισμένο. Σε κάθε περίπτωση η αίτηση δεν μπορεί να υ?ποβληθεί πέραν της δεκαετίας από την υποβολή της δή?λωσης και, εφόσον δεν έχει υποβληθεί δήλωση, από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της.

Τα κληροδοτήματα εκπίπτονται από το ενεργητικό της κληρονομικής μερίδας του βεβαρημένου.

Κληροδοτήματα υπέρ των προσώπων και περιουσιών που αναφέρονται στις περιπτώσεις α΄ και β΄ της παραγρά?φου 1 του άρθρου 25 εκπίπτονται όταν εκτελεσθούν. Προ?κειμένου για κληροδοτήματα υπέρ κρατικών ή κοινωφελών σκοπών και γενικά υπέρ σκοπών της παραγράφου 1β΄ του άρθρου 25 δεν εκπίπτονται από το βεβαρημένο, αν δεν ε?πισυναφθεί στη δήλωση που υποβάλλεται βεβαίωση των ε?κτελεστών ή διαχειριστών του κληροδοτήματος ή του τετι?μημένου ιδρύματος ή του Υπουργείου Οικονομικών, εφό?σον καταλείπεται υπέρ του Δημοσίου, για την καταβολή του κληροδοτήματος μαζί με τους τόκους υπερημερίας. Αν το κληροδότημα καταβληθεί μετά την υποβολή της δήλωσης, με βάση την ανωτέρω βεβαίωση γίνεται νέα εκ?καθάριση του φόρου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρ?θρο 100.

Κληροδοτήματα από αυτά που αναφέρονται στα άρ?θρα 1972, 1973 και 1974 του Α.Κ., των οποίων το ποσό ή το αντικείμενο δεν είναι καθορισμένο από το διαθέτη, εκ?πίπτονται όταν καθορισθεί κατά τις διατάξεις των πιο πά?νω άρθρων το ποσό ή το αντικείμενο αυτών και θεωρού?νται, για την επιβολή του φόρου, ότι μέχρι τον καθορισμό τους τελούν σε αναβλητική προθεσμία.

Κληροδοτήματα με αναβλητική αίρεση ή προθεσμία, στα οποία περιλαμβάνονται και τα υπέρ άδηλων προσώ?πων, και οι παροχές της περίπτωσης ζ΄ του άρθρου 7, που αναφέρονται στο άρθρο 1715 του Α.Κ., εφόσον τη νομή αυτών έχει ο βεβαρημένος, εκπίπτονται από τη μερίδα του κατά το χρόνο πλήρωσης της αίρεσης ή της λήξης της προθεσμίας.

Όταν τα κληροδοτήματα των προηγούμενων παρα?γράφων 2, 3 και 4 εκτελούνται για ποσό διαφορετικό από αυτό που ορίστηκε στη διαθήκη και σε χρόνο κατά τον ο?ποίο επήλθε μεταβολή των νομισματικών συνθηκών, το 3700 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Κληροδοτήματα με προθεσμία, για τα οποία δεν ανα?βάλλεται η κτήση του δικαιώματος, αλλά αναστέλλεται α?πλώς η άσκηση αυτού, εκπίπτονται από τη μερίδα του βε?βαρημένου, με την επιφύλαξη της εφαρμογής της παρα?γράφου 2 της ενότητας Α΄ του άρθρου 61.

Χρέη που βαρύνουν ειδικώς ακίνητα που βρίσκονται στην αλλοδαπή, δεν εκπίπτονται από την περιουσία που υ?πόκειται σε φόρο στην Ελλάδα.

Χρέη που βαρύνουν ειδικώς ακίνητα που βρίσκονται στην ημεδαπή, εκπίπτονται από την περιουσία που υπό?κειται σε φόρο στην Ελλάδα.

Χρέη ημεδαπής που δεν βαρύνουν ειδικώς ακίνητα στην ημεδαπή ή αλλοδαπή, εκπίπτονται κατ' αναλογία α?πό την αξία της περιουσίας που υπόκειται και αυτής που δεν υπόκειται σε φορολογία στην Ελλάδα.

Χρέη αλλοδαπής που δεν βαρύνουν ειδικώς ακίνητα ημεδαπής ή αλλοδαπής, επιμερίζονται ανάλογα με την α?ξία κινητών και ακινήτων της αλλοδαπής. Το ποσό που α?ναλογεί στην αξία των κινητών που φορολογούνται στην Ελλάδα, δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση κατά το μέρος που υπερβαίνει την αξία τους.

Χρέη που βαρύνουν περιουσία που αποκτάται ολικά ή μερικά από κάποιο πρόσωπο κατά ψιλή κυριότητα και α?πό άλλο κατά επικαρπία, επιμερίζονται μεταξύ επικαρπω?τή και ψιλού κυρίου ανάλογα με την αξία της επικαρπίας και της ψιλής κυριότητας κατά το χρόνο της επαγωγής και εκπίπτονται για τον υπολογισμό του φόρου κατά το χρό?νο της φορολογίας καθενός, εκτός αν διαφορετικά ορίζε?ται από το διαθέτη.

Αν στην κληρονομία περιλαμβάνονται περιουσιακά στοιχεία που εξαιρούνται από το φόρο, τα χρέη που τη βα?ρύνουν επιμερίζονται ανάλογα με την αξία των στοιχείων που φορολογούνται και αυτών που δεν φορολο-γούνται και εκπίπτονται μόνο εκείνα που αναλογούν στην αξία των στοιχείων που υπόκεινται σε φόρο.

Απαλλάσσονται από το φόρο οι κτήσεις, εφόσον δι?καιούχοι είναι:

Επίσης απαλλάσσονται από το φόρο:

Οικία ή διαμέρισμα, που αποκτάται αιτία θανάτου α?πό σύζυγο ή τέκνα του κληρονομουμένου κατά πλήρη κυ?ριότητα, απαλλάσσεται από το φόρο, εφόσον ο κληρονό?μος ή κληροδόχος ή ο σύζυγος αυτού ή τα ανήλικα τέκνα τους δεν έχουν δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή επικαρ?πίας ή οίκησης σε άλλη οικία ή διαμέρισμα που πληροί τις στεγαστικές ανάγκες της οικογένειάς τους, ή δικαίωμα πλήρους κυριότητας σε οικόπεδο οικοδομήσιμο ή σε ιδα?νικό μερίδιο οικοπέδου, στα οποία αντιστοιχεί εμβαδόν κτίσματος που πληροί τις στεγαστικές τους ανάγκες και βρίσκονται σε δήμο ή κοινότητα με πληθυσμό άνω των τριών χιλιάδων (3.000) κατοίκων. Η απαλλαγή παρέχεται για ποσό αγοραίας αξίας οικίας ή διαμερίσματος μέχρι δεκατέσσερα εκατομμύρια (14.000.000) δραχμές για κάθε κληρονόμο ή κληροδόχο. Το ποσό αυτό προσαυξάνεται κατά επτά εκατομμύρια (7.000.000) δραχμές για το σύζυγο και καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα του κληρονόμου ή κληροδόχου και κατά ο?κτώ εκατομμύρια (8.000.000) δραχμές για το τρίτο και κα?θένα από τα επόμενα τέκνα του, εφόσον στο δικαιούχο κληρονόμο ή κληροδόχο περιέρχεται μία μόνο οικία ή ένα διαμέρισμα εξ ολοκλήρου και κατά πλήρη κυριότητα και όχι ποσοστό εξ αδιαιρέτου. Για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών, η περιοχή της τέως Διοίκησης Πρωτεύουσας θεωρείται ως ένας δήμος. Οι στεγαστικές ανάγκες καλύπτονται, αν το εμβαδόν της οικίας ή του διαμερίσματος είναι, για ένα άτομο, τριά?ντα πέντε (35) τ.μ. και για τους συζύγους εβδομήντα (70) τ.μ., προσαυξανόμενα κατά δεκαπέντε (15) τ.μ. για καθέ?να από τα δύο πρώτα τέκνα τους και κατά είκοσι πέντε (25) τ.μ. για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα τους.

Το οικόπεδο ή το γήπεδο, στο οποίο βρίσκεται η αιτία θανάτου αποκτώμενη οικία ή διαμέρισμα, πρέπει απαραί?τητα να είναι οικοδομήσιμο, να βρίσκεται μέσα σε εγκε?κριμένο ρυμοτομικό σχέδιο δήμου ή κοινότητας και τού?το να βεβαιώνεται από τις αρμόδιες υπηρεσίες ή, αν αυ?τές δεν υπάρχουν, από τον αρμόδιο δήμαρχο ή πρόεδρο της κοινότητας και με δική τους ευθύνη. Προκειμένου για οικισμούς, που προϋπήρχαν του 1923, ή πόλεις ή χωριά, στα οποία δεν υπάρχει εγκεκριμένο ρυ?μοτομικό σχέδιο, η βεβαίωση του προηγούμενου εδαφί?ου, ότι το οικόπεδο ή το γήπεδο επί του οποίου βρίσκεται η οικία ή το διαμέρισμα είναι οικοδομήσιμο, χορηγείται α?πό τις ίδιες δημόσιες αρχές ή όργανα.

Η απαλλαγή από το φόρο της κτήσης αιτία θανάτου παρέχεται για μία μόνο φορά. Δεν απαλλάσσεται ο κλη?ρονόμος ή ο κληροδόχος που έτυχε απαλλαγής από το φόρο μεταβίβασης ή γονικής παροχής για απόκτηση στέ?γης πριν από την κτήση αιτία θανάτου.

Η απαλλαγή παρέχεται με τον όρο ότι η οικία ή το δια?μέρισμα θα παραμείνει στην κυριότητα του κληρονόμου ή κληροδόχου για μία τουλάχιστον πενταετία. Αν πριν από την πάροδο της πενταετίας μεταβιβασθεί η οικία ή το δια?μέρισμα ή συσταθεί σε αυτό οποιοδήποτε εμπράγματο δικαίωμα, εκτός από υποθήκη, ο κληρονόμος ή κληροδόχος έχει υποχρέωση, πριν από τη μεταβίβαση ή τη σύστα?ση του εμπράγματου δικαιώματος, να υποβάλει δήλωση και να καταβάλει εφάπαξ ολόκληρο το ποσό του φόρου που αναλογεί επιμεριστικά στην αξία του ακινήτου του χρόνου μεταβίβασης ή στο δηλούμενο τίμημα της μεταβί?βασης, εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο της αξίας του ακι?νήτου, εκτός εάν ο φόρος που αναλογεί στην αξία του α?κινήτου κατά το χρόνο της κτήσης αιτία θανάτου είναι με?γαλύτερος, οπότε καταβάλλεται ο μεγαλύτερος αυτός φόρος. Πριν από την πάροδο πενταετίας απαγορεύεται να συ?νταχθεί συμβολαιογραφικό έγγραφο, με το οποίο να με?ταβιβάζεται η κυριότητα ή να συνιστώνται εμπράγματα δι?καιώματα, εκτός από υποθήκη, σε οικία ή διαμέρισμα, που απαλλάχθηκε από το φόρο κληρονομίας κατά την παρά?γραφο 1 της ενότητας αυτής, αν δεν προσαρτηθεί από το συμβολαιογράφο, στο συμβόλαιο που θα συντάξει, βε?βαίωση του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας ότι υποβλήθηκε δήλωση και καταβλή?θηκε ολόκληρο το ποσό του φόρου που επιμεριστικά α?ναλογεί στην αξία του μεταβιβαζόμενου ακινήτου.

Αν παρασχέθηκε απαλλαγή χωρίς να συντρέχουν οι κατά τις διατάξεις της ενότητας αυτής προϋποθέσεις, σε βάρος του κληρονόμου ή κληροδόχου επιβάλλεται εκτός από το φόρο που αναλογεί στην αξία του ακινήτου του χρόνου διαπίστωσης της παράβασης και ο πρόσθετος φόρος του άρθρου 75.

Στις περιπτώσεις των δύο προηγούμενων παραγρά?φων της ενότητας αυτής, αν η αξία που απαλλάχθηκε από το φόρο αποτελεί τμήμα της συνολικής αξίας της οικίας ή του διαμερίσματος, ο κύριος και πρόσθετος φόρος επι?βάλλονται στο τμήμα της αξίας που προσδιορίζεται με βά?ση τη σχέση της αξίας που απαλλάχθηκε προς τη συνολι?κή αξία του χρόνου απαλλαγής.

Προκειμένου για κτήση αιτία θανάτου οικίας ή διαμε?ρίσματος που απαλλάσσεται από το φόρο κληρονομίας κατά τις διατάξεις της ενότητας αυτής, στην εμπρόθεσμη δήλωση κληρονομίας που υποβάλλεται από τον υπόχρεο πρέπει να διατυπώνεται ρητά αίτημα για απαλλαγή από το φόρο για απόκτηση πρώτης κατοικίας και να γίνεται ρητή μνεία ότι η οικία ή το διαμέρισμα δεν θα μεταβιβασθεί ή ε?πιβαρυνθεί με εμπράγματο δικαίωμα, εκτός από υποθή?3702 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που δη?μοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορί?ζονται ο τρόπος διαπίστωσης των προϋποθέσεων απαλ?λαγής κατά την ενότητα αυτή και τα δικαιολογητικά που είναι απαραίτητα γι' αυτή, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της. Β. ΓΕΩΡΓΙΚΕΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ

Από την αγοραία αξία κάθε στρέμματος μεταβιβαζό?μενης αιτία θανάτου γεωργικής ή κτηνοτροφικής έκτα?σης, μαζί με τις εγκαταστάσεις που βρίσκονται πάνω σε αυτή και εξυπηρετούν αποκλειστικά την εκμετάλλευσή της, και εφόσον η αξία αυτή δεν υπερβαίνει τα δύο εκα?τομμύρια τετρακόσιες χιλιάδες (2.400.000 ) δραχμές, δεν φορολογείται το μέχρι ένα εκατομμύριο διακόσιες χιλιά?δες (1.200.000) δραχμές τμήμα της για κάθε κληρονόμο ή κληροδόχο και συνολικά για ποσό μέχρι σαράντα εκα?τομμύρια (40.000.000) δραχμές και μέχρι εκατό (100) στρέμματα μεταβιβαζόμενης έκτασης, αν:

Από την αγοραία αξία κάθε στρέμματος μεταβιβαζό?μενης λόγω κληρονομικής διαδοχής γεωργικής ή κτηνο?τροφικής έκτασης, μαζί με τις εγκαταστάσεις που βρί?σκονται πάνω σε αυτήν και εξυπηρετούν αποκλειστικά την εκμετάλλευσή της, δεν φορολογείται ποσό ίσο με πο?σοστό 75% της ανά στρέμμα αξίας μεταβιβαζόμενης έ?κτασης για κάθε κληρονόμο ή κληροδόχο και συνολικά για ποσό μέχρι εκατόν ογδόντα εκατομμύρια (180.000.000) δραχμές και μέχρι εκατόν είκοσι (120) στρέμματα μεταβιβαζόμενης έκτασης, εφόσον συντρέχουν οι εξής προϋποθέσεις :

Αν αλλάξει ολικά ή μερικά η χρήση ή εκμισθωθούν οι εκτάσεις, οι οποίες δεν έχουν υπαχθεί σε φόρο κατά τις προηγούμενες παραγράφους, ή αν δεν καλλιεργη-θούν αυτές για δύο συνεχόμενα έτη από τον κληρονόμο ή κλη?ροδόχο, πριν από την πάροδο των δεκαπέντε (15) ετών, ο κληρονόμος ή κληροδόχος υποχρεώνεται μέσα σε προ?θεσμία τριάντα (30) ημερών από την αλλαγή της χρήσης ή την εκμίσθωση ή τη λήξη της διετούς προθεσμίας, να υ?ποβάλει δήλωση με την αξία που έχουν οι εκτάσεις κατά το χρόνο αυτόν και να καταβάλει το φόρο κληρονομίας που επιμεριστικά αναλογεί σε αυτές. Αν η αξία των εκτά?σεων αυτών κατά το χρόνο αλλαγής της χρήσης ή της εκ?μίσθωσης ή της λήξης της διετούς προθεσμίας είναι μι?κρότερη εκείνης του χρόνου της απαλλαγής, λαμβάνεται υπόψη η μεγαλύτερη αξία. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζε?ται σε περιπτώσεις αναγκαστικού πλειστηριασμού ή ανα?γκαστικής απαλλοτρίωσης για δημόσια ωφέλεια ολόκλη?ρης της έκτασης ή τμήματος αυτής ή θανάτου του αγρό?τη, εφόσον η δεκαπενταετία συμπληρωθεί στο πρόσωπο των κληρονόμων αυτού. Αν η κατά το πρώτο εδάφιο αλλαγή χρήσης συνίσταται σε ανέγερση κτισμάτων που δεν εξυπηρετούν την αγρο?τική εκμετάλλευση, για την οποία απαιτείται έκδοση άδει?ας της αρμόδιας πολεοδομικής υπηρεσίας, η άδεια αυτή δεν χορηγείται, αν δεν προσκομιστεί το πιστοποιητικό της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ότι υποβλή?θηκε η οικεία δήλωση και καταβλήθηκε ολόκληρος ο φό?ρος.

Απαγορεύεται η μεταβίβαση γεωργικής ή κτηνοτρο?φικής έκτασης, η οποία δεν έχει υπαχθεί σε φόρο, κατά τις παραγράφους 1 και 2, πριν από την πάροδο της προθε?σμίας των δεκαπέντε (15) ετών, αν δεν υποβληθεί δήλω?ση με την αξία που αυτή έχει κατά το χρόνο της μεταβίβα?σης και δεν καταβληθεί ολόκληρος ο φόρος που αναλο?γεί επιμεριστικά στην αξία της έκτασης αυτής. Αν η αξία της γεωργικής ή κτηνοτροφικής έκτασης κατά το χρόνο μεταβίβασης είναι μικρότερη εκείνης του χρόνου της α?παλλαγής, λαμβάνεται υπόψη η μεγαλύτερη αξία. Εξαι?ρείται η μεταβίβαση αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής προς τα πρόσωπα των παραγράφων 1 και 2 της ενότητας αυτής. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3703 δεν είχε συμπληρωθεί το ανώτατο όριο απαλλαγής των παραγράφων 1 και 2 της ενότητας αυτής. Το ίδιο ισχύει και προκειμένου για μεταβιβάσεις αιτία δωρεάς, γονικής παροχής, προίκας και αιτία θανάτου, εφόσον οι μεταβι?βάσεις έγιναν από το ίδιο πρόσωπο προς εκείνη υπέρ της οποίας είχε συσταθεί η προίκα.

Απαγορεύεται η σύνταξη συμβολαιογραφικού εγ?γράφου που μεταβιβάζει την κυριότητα ή συνιστά ε?μπράγματα δικαιώματα σε γεωργική ή κτηνοτροφική έ?κταση, η οποία δεν έχει υπαχθεί σε φόρο κατά τις παρα?γράφους 1 και 2 της ενότητας αυτής, αν δεν προσαρτηθεί από το συμβολαιογράφο στο συμβόλαιο που συντάσσει, βεβαίωση του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας για την υποβολή δήλωσης και την καταβολή ολόκληρου του ποσού του φόρου που επιμερι?στικά αναλογεί στην έκταση.

Οι συμβολαιογράφοι υποχρεώνονται, το πρώτο πεν?θήμερο κάθε μήνα, να αποστέλλουν στην αρμόδια διεύ?θυνση του Υπουργείου Γεωργίας αντίγραφο, ατελώς και με δαπάνες των συμβαλλομένων, των συμβολαίων και των πράξεων αποδοχής κληρονομίας που έχουν καταρτι?σθεί από αυτούς κατά τα πιο πάνω, μέσα στον αμέσως προηγούμενο μήνα.

Προκειμένου για κτήσεις γεωργικών ή κτηνοτροφι?κών εκτάσεων που δεν υπόκεινται σε φόρο κατά τις δια?τάξεις της ενότητας αυτής, στη φορολογική δήλωση που υποβάλλεται από τον υπόχρεο γίνεται ρητή μνεία ότι η έ?κταση που αποκτήθηκε είναι γεωργική ή κτηνοτροφική και ότι θα χρησιμοποιηθεί αδιάλειπτα και κατά αποκλει?στικότητα για γεωργική ή κτηνοτροφική εκμετάλλευση για δεκαπέντε (15) συναπτά έτη από την κτήση της. Επί?σης, η ρητή αυτή μνεία πρέπει απαραίτητα να περιλαμβά?νεται και στις πράξεις αποδοχής της κληρονομίας ή κλη?ροδοσίας που συντάσσονται. Γ. ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΑ ΠΟΣΑ ΓΕΩΡΓΩΝ

Από την αξία των κληρονομικών μερίδων και κληρο?δοσιών, κληρονόμων που υπάγονται στις Α΄ και Β΄ κατη?γορίες του άρθρου 29, εκπίπτεται και δεν φορολογείται ποσό τριπλάσιο προς το αφορολόγητο, εφόσον συντρέχουν αθροιστικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α. Η κληρονομική μερίδα ή κληροδοσία αποτελείται κα?τά το μισό τουλάχιστον της αξίας της, από γεωργικά ή κτηνοτροφικά περιουσιακά στοιχεία, με συνυπολογισμό και όλων των προγενέστερων δωρεών, γονικών παροχών και προικών που συστάθηκαν από τον κληρονομούμενο προς τον κληρονόμο ή κληροδόχο, β. ο κληρονομούμενος ασχολιόταν κατά κύριο επάγ?γελμα σε γεωργικές γενικά εργασίες, γ. ο κληρονόμος είναι ανήλικος ή ασχολείται κατά κύριο επάγγελμα σε γεωργικές γενικά εργασίες και δ. η περιουσία περιέρχεται σε κατιόντες ή ανιόντες ή σύζυγο του κληρονομουμένου.

Από την αξία των κληρονομικών μερίδων και κληρο?δοσιών, κληρονόμων που υπάγονται στις Α΄ και Β΄ κατη?γορίες, δεν φορολογείται ποσό τετραπλάσιο προς το α?φορολόγητο, εφόσον συντρέχουν αθροιστικά οι ακόλου?θες προϋποθέσεις: α. Η κληρονομική μερίδα ή κληροδοσία αποτελείται κα?τά το μισό τουλάχιστον της αξίας της από γεωργικά ή κτη?νοτροφικά περιουσιακά στοιχεία, με συνυπολογισμό και όλων των προγενέστερων δωρεών, γονικών παροχών και προικών, που συστάθηκαν από τον κληρονομούμενο προς τον κληρονόμο ή κληροδόχο. β. Ο κληρονομούμενος ήταν αγρότης. γ. Ο κληρονόμος είναι νέος αγρότης και δ. Η περιουσία περιέρχεται σε κατιόντες ή ανιόντες ή σύζυγο του κληρονομουμένου. 31.8.2004. Δ. ΕΙΔΙΚΕΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΑΓΡΟΤΩΝ

Σε περίπτωση ύπαρξης συγκληρονόμων μιας αγροτι?κής εκμετάλλευσης και εφόσον αυτοί, εντός ενός (1) έ?τους από την αιτία θανάτου κτήση, μεταβιβάσουν με ο?ποιαδήποτε αιτία την πλήρη κυριότητα ή την επικαρπία της εκμετάλλευσης σε έναν από αυτούς νέο αγρότη κατά την έννοια του άρθρου 1 του ν. 2520/1997 (ΦΕΚ 173 Α΄), ό?πως ισχύει, ή αποδεχθούν με συμβολαιογραφικό έγγρα?φο την επί μια δεκαετία αποκλειστική διαχείριση της α?γροτικής εκμετάλλευσης από έναν από αυτούς νέο αγρό?τη, επιστρέφεται ο φόρος κληρονομίας που επιμεριστικά αναλογεί στην αγροτική εκμετάλλευση και απαλλάσσεται από την επιβολή του οικείου φόρου η μεταβίβαση αυτή. Στο συμβολαιογραφικό έγγραφο που συντάσσεται κα?τά τις διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου πρέπει να γί?νεται ρητή μνεία ότι η αγροτική εκμετάλλευση δεν θα με?ταβιβαστεί περαιτέρω ή δεν θα συσταθούν εμπράγματα δικαιώματα επ' αυτής πριν την παρέλευση δεκαετίας από την κτήση ή ότι ο νέος αγρότης θα διαχειριστεί την κλη?ρονομιαία έκταση για μια τουλάχιστον δεκαετία. Οι πα?ρούσες απαλλαγές αίρονται, αν ο νέος αγρότης δεν διαχειριστεί την κληρονομιαία έκταση για μια τουλάχιστον δεκαετία ή μεταβιβάσει περαιτέρω αυτήν με οποιαδήπο?τε αιτία ή συστήσει εμπράγματα δικαιώματα πριν την πά?ροδο της δεκαετίας. Στις περιπτώσεις αυτές οι κληρονό?μοι υποχρεούνται πριν την περαιτέρω μεταβίβαση της α?γροτικής εκμετάλλευσης ή τη σύσταση εμπράγματων δικαιωμάτων επ'αυτής ή μέσα σε προθεσμία τριάντα (30) ημερών από την παύση της διαχείρισης, να υποβάλουν τις οικείες δηλώσεις φόρου κληρονομίας και δωρεάς ή γονι?κής παροχής ή μεταβίβασης με την κατά το χρόνο αυτόν αξία της αγροτικής εκμετάλλευσης. Απαγορεύεται η σύ?νταξη συμβολαιογραφικού εγγράφου, με το οποίο μετα?βιβάζεται η κυριότητα ή συνιστώνται εμπράγματα δικαιώ?ματα επί της αγροτικής εκμετάλλευσης, που έτυχε απαλ?λαγής κατά τα προηγούμενα εδάφια, αν δεν προσαρτηθεί από το συμβολαιογράφο στο συμβόλαιο που συντάσσει βεβαίωση του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας ότι υποβλήθηκαν οι οικείες δηλώ?σεις και καταβλήθηκε ολόκληρο το ποσό του φόρου που αναλογεί. Οι διατάξεις των προηγούμενων εδαφίων δεν έχουν εφαρμογή στις περιπτώσεις αναγκαστικού πλει?στηριασμού ή αναγκαστικής απαλλοτρίωσης για δημόσια ωφέλεια ολόκληρης της έκτασης ή τμήματος αυτής ή θα?νάτου του νέου αγρότη, εφόσον η δεκαετία συμπληρωθεί στο πρόσωπο των κληρονόμων αυτού. Αν η παύση της διαχείρισης από το νέο αγρότη πριν από την παρέλευση δεκαετίας συνιστάται σε ανέγερση κτισμάτων που δεν ε?ξυπηρετούν την αγροτική εκμετάλλευση, για την οποία α?3704 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 31.8.2004.

Εφόσον αγρότης κατά κύριο επάγγελμα, που έχει α?ποκτήσει το πράσινο πιστοποιητικό του ν. 2520/1997, α?ποκτά με οποιαδήποτε αιτία κατά πλήρη κυριότητα ή επι?καρπία ενιαία βιώσιμη αγροτική εκμετάλλευση, της οποί?ας τα κριτήρια βιωσιμότητας κατά περιοχή, ορίζονται κάθε φορά με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομι?κών και Γεωργίας και την οποία, μέσα σε έξι (6) μήνες από την απόκτησή της, εντάσσει σε λειτουργούσα αποτελε?σματικά ομάδα παραγωγών ή αγροτικό συνεταιρισμό και εφόσον διασφαλίζεται η επί δεκαετία συνεχής λειτουργία της, διαγράφεται ή επιστρέφεται κατά περίπτωση ο οικεί?ος φόρος. Για την επί δεκαετία συνεχή λειτουργία της α?γροτικής εκμετάλλευσης υποβάλλεται από τον αγρότη στον αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υ?πηρεσίας υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 και συντάσ?σεται συμπληρωματική συμβολαιογραφική πράξη, που μεταγράφεται νόμιμα, στην οποία αναγράφεται η χορή?γηση της απαλλαγής από τον οικείο φόρο και ότι η αγρο?τική εκμετάλλευση δεν θα μεταβιβαστεί περαιτέρω ή δεν θα συσταθούν εμπράγματα δικαιώματα επ' αυτής πριν την παρέλευση της δεκαετίας. Οι παρούσες απαλλαγές αίρονται, αν ο αγρότης μετα?βιβάσει περαιτέρω με οποιαδήποτε αιτία την αγροτική εκ?μετάλλευση για την οποία έτυχε της απαλλαγής ή συστή?σει εμπράγματα δικαιώματα επ' αυτής μέσα σε μία δεκα?ετία από την απόκτησή της ή σταματήσει τη λειτουργία αυτής πριν από την πάροδο της δεκαετίας. Στις περιπτώσεις αυτές, ο αγρότης υποχρεούται πριν την περαιτέρω μεταβίβαση της αγροτικής εκμετάλλευ?σης ή τη σύσταση εμπράγματου δικαιώματος επ' αυτής ή μέσα σε τριάντα (30) ημέρες από τη διακοπή της λειτουρ?γίας της, να υποβάλει τις οικείες δηλώσεις με την κατά το χρόνο αυτόν αξία της αγροτικής εκμετάλλευσης και να καταβάλει όλους τους φόρους για τους οποίους έτυχε α?παλλαγής. Απαγορεύεται η σύνταξη συμβολαιογραφικού εγγρά?φου, με το οποίο μεταβιβάζεται η κυριότητα ή συνιστώ?νται εμπράγματα δικαιώματα επί της αγροτικής εκμετάλ?λευσης που έτυχε απαλλαγής κατά τα προηγούμενα εδά?φια, αν δεν προσαρτηθεί από το συμβολαιογράφο στο συμβόλαιο που συντάσσει βεβαίωση του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ότι υπο?βλήθηκαν οι οικείες δηλώσεις και καταβλήθηκε ολόκληρο το ποσό του φόρου που αναλογεί. Η διάταξη του προη?γούμενου εδαφίου δεν έχει εφαρμογή στις περιπτώσεις αναγκαστικής απαλλοτρίωσης για δημόσια ωφέλεια ολό?κληρης της έκτασης ή τμήματος αυτής ή θανάτου του α?γρότη, εφόσον η δεκαετία συμπληρωθεί στο πρόσωπο των κληρονόμων αυτού. Ε. ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΝΕΟΕΙΣΕΡΧΟΜΕΝΩΝ ΝΕΩΝ ΑΓΡΟΤΩΝ Για την εφαρμογή των διατάξεων των ενοτήτων Β΄, Γ΄ και Δ΄ του άρθρου αυτού οι νεοεισερχόμενοι νέοι στον α?γροτικό τομέα υποχρεούνται επί μια συνεχή δεκαετία α?πό την έναρξη της απασχόλησής τους να ασχο- λούνται κατά κύρια απασχόληση με τις αγροτικές εργασίες της παραγράφου 1 του άρθρου 1 του ν. 2520/1997, όπως ι?σχύει. Σε περίπτωση μη τήρησης της υποχρέωσης αυτής πριν από τη συμπλήρωση της δεκαετίας, υποχρεούνται να υ?ποβάλουν δήλωση μέσα σε προθεσμία τριάντα (30) ημε?ρών από τη διακοπή της απασχόλησής τους στον αγροτι?κό τομέα στην οικεία δημόσια οικονομική υπηρεσία, στο οικείο κατάστημα της Αγροτικής Τράπεζας Ελλάδος και στην οικεία Διεύθυνση Αγροτικής Ανάπτυξης για τη δια?κοπή της απασχόλησής τους και αναζητούνται και βεβαι?ώνονται όλα τα ωφελήματα που τυχόν αποκόμισαν από την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου. Ειδικότερα για την επιβολή του φόρου κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών ως αξία λαμβάνεται αυτή του χρόνου διακοπής της απασχόλησης. Αν μετά την παύση της απασχόλησης ο υπόχρεος προ?τίθεται να προβεί σε ανέγερση κτισμάτων επί εκτάσεων της αγροτικής του εκμετάλλευσης για τα οποία απαιτείται η έκδοση άδειας της αρμόδιας πολεοδομικής υπηρεσίας, η άδεια αυτή δεν χορηγείται αν δεν προσκομιστεί βεβαί?ωση της οικείας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και του οικείου καταστήματος της Αγροτικής Τράπεζας Ελλάδος ότι υποβλήθηκε η κατά το προηγούμενο εδάφιο δήλωση και ότι καταβλήθηκε ολόκληρο το ποσό των ωφελημάτων που τυχόν αποκόμισε ο υπόχρεος από την εφαρμογή των διατάξεων των ενοτήτων Β΄, Γ΄ και Δ΄. Σε περίπτωση μη υποβολής από τον υπόχρεο της κατά τα ανωτέρω δήλωσης, εκτός από τη βεβαίωση του φόρου και την αναζήτηση των λοιπών ωφελημάτων που αποκό?μισε ο νεοεισερχόμενος νέος αγρότης, επιβάλλεται από τις αρμόδιες κατά περίπτωση υπηρεσίες και το πρόστιμο του άρθρου 117. Στους νεοεισερχόμενους στον αγροτικό τομέα, εφό?σον αποδεικνύουν ότι από λόγους ανωτέρας βίας διέκο?ψαν την απασχόλησή τους με τις αγροτικές εργασίες της παραγράφου 1 του ν.2520/1997 πριν από την πάροδο της δεκαετίας, δεν επιβάλλεται το πρόστιμο του προηγούμε?νου εδαφίου ούτε αναζητούνται και εισπράττονται από το Δημόσιο τα ωφελήματα που τυχόν αποκόμισαν από την ε?φαρμογή των ενοτήτων Β΄, Γ΄ και Δ΄.

Το υπόλοιπο της κληρονομικής μερίδας που μένει με?τά τις εκπτώσεις των άρθρων 21 έως και 27 υποβάλλεται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με βάση τις φορολογικές κλίμακες του άρθρου 29.

Προκειμένου για κληροδότημα που καταβάλλεται α?πό το βεβαρημένο ελεύθερο φόρου, ο φόρος υπολογίζε?ται στο άθροισμα του καταβλητέου κληροδοτήματος και του φόρου που αναλογεί σε αυτό.

Οι δικαιούχοι της κτήσης, ανάλογα με τη συγγενική τους σχέση προς τον κληρονομούμενο, κατατάσσονται στις επόμενες τέσσερις (4) κατηγορίες. Για καθεμία από τις κατηγορίες αυτές ισχύει χωριστή φορολογική κλίμακα ως εξής: ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Α΄ Για κληρονομική μερίδα ή κληροδοσία που περιέρχεται σε: α) σύζυγο του κληρονομουμένου, β) κατιόντες πρώ?του βαθμού (τέκνα από νόμιμο γάμο, τέκνα χωρίς γάμο έ?ναντι της μητέρας, αναγνωρισθέντα εκούσια ή δικαστικά έναντι του πατέρα, νομιμοποιηθέντα με επιγενόμενο γά?μο ή δικαστικά έναντι και των δύο γονέων), γ) ανιόντες εξ αίματος πρώτου βαθμού. Κλιμάκια Συντελεστής Φόρος Φορολο- Φόρος κλιμακίου κλιμακίου γητέα που (%) περιουσία αναλογεί 6.500.000 - - 6.500.000 - 11.500.000 5 575.000 18.000.000 575.000 54.000.000 15 8.100.000 72.000.000 8.675.000 Υπερβάλλον 25 Αν οι κληρονόμοι ή κληροδόχοι είναι ανήλικα τέκνα του κληρονομουμένου, εφόσον η αξία της κληρονομικής με?ρίδας είναι:

Όταν ο κληρονόμος ή κληροδόχος έχει αναπηρία τουλάχιστον κατά ποσοστό 67%, ο φόρος που αναλογεί στη μέχρι σαράντα επτά εκατομμύρια (47.000.000) δραχμές αξία της κληρονομικής μερίδας ή κληροδοσίας μειώ?νεται κατά ποσοστό 60%.

Αν στο ίδιο πρόσωπο συντρέχουν οι προϋποθέσεις μείωσης του φόρου που προβλέπεται από τις παραγρά?φους 1 και 2 και έκπτωσης πρόσθετου αφορολόγητου πο?σού που προβλέπεται από την ενότητα Γ΄ του άρθρου 26, οφείλεται ο μικρότερος φόρος που προκύπτει από την ε?φαρμογή των διατάξεων αυτών.

Σε περίπτωση υιοθεσίας, για τον υπολογισμό του φό?ρου, η κατάταξη στην οικεία κατηγορία του παρόντος άρ?θρου του υιοθετηθέντος ή των γνήσιων κατιόντων αυτού έναντι του υιοθετήσαντος που γεννήθηκαν μετά την υιο?θεσία, γίνεται με βάση τη συγγενική σχέση που δημιουρ?γήθηκε με την υιοθεσία. Κατ' εξαίρεση, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας μπορεί για τον υπολογισμό του φόρου να μη λάβει υπόψη το βαθμό συγγένειας που προκύπτει από 3706 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Η κατάταξη στην οικεία κατηγορία του άρθρου αυτού του υιοθετήσαντος έναντι του υιοθετηθέντος ή των γνή?σιων κατιόντων αυτού που γεννήθηκαν μετά την υιοθεσία, γίνεται με βάση τη συγγενική σχέση που υπήρχε πριν από την υιοθεσία.

Σε περιπτώσεις σχολάζουσας κληρονομίας, ο φόρος υπολογίζεται στο σύνολο της αξίας της, με βάση τους συ?ντελεστές της τελευταίας από τις κλίμακες που ισχύουν, με επιφύλαξη εφαρμογής του άρθρου 101 για νέα εκκα?θάριση του φόρου.

H μεταβίβαση μετοχών κατά τις διατάξεις του άρ?θρου 2 του ν.δ. 396/1974 (ΦΕΚ 112 Α΄), υπόκειται σε φόρο κληρονομίας ή δωρεάς, που υπολογίζεται με βάση τους συντελεστές της κατηγορίας Α΄ της παραγράφου 1. Η με?ταβίβαση αυτών των μετοχών από το μισθωτό πριν από την πάροδο του χρόνου δέσμευσης, υπόκειται σε φόρο κληρονομιών ή δωρεών, που υπολογίζεται με βάση τους συντελεστές της κατηγορίας Δ΄ της παραγράφου 1. Με αφαίρεση του ποσού του φόρου που καταβλήθηκε σύμ?φωνα με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παραγρά?φου αυτής, εκτός αν ο φόρος υπολογίζεται με βάση συ?ντελεστές άλλης κατηγορίας, λόγω συγγένειας του μι?σθωτού προς το δικαιοπάροχό του, οπότε επιβάλλεται συμπληρωματικός φόρος που υπολογίζεται με βάση την κατηγορία αυτήν. Για την επιβολή του φόρου του προηγούμενου εδαφίου εξομοιώνεται με μεταβίβαση και η ανάληψη των μετοχών από το μισθωτό πριν από την πάροδο του χρόνου δέ?σμευσης, εκτός αν ο μισθωτός προβεί σε νέα κατάθεση αυτών στα πιστωτικά ιδρύματα του άρθρου 2 του ν.δ.396/1974 για το υπόλοιπο του χρόνου δέσμευσης χρονικό διάστημα, μέσα σε προθεσμία τριών μηνών από την ανάληψη. Οι διατάξεις του δεύτερου και τρίτου εδαφίου δεν ε?φαρμόζονται σε περίπτωση θανάτου του μισθωτού ή πε?ριέλευσης αυτού σε κατάσταση πλήρους ανικανότητας προς βιοποριστική απασχόληση λόγω αναπηρίας ή θανά?του του συζύγου αυτού.

Σε περίπτωση συνυπολογισμού στην κτήση αιτία θα?νάτου προγενέστερων δωρεών, γονικών παροχών και προικών κατά τις διατάξεις του άρθρου 4, από το φόρο εκ?πίπτεται ο φόρος που αναλογεί σε αυτές κατά το χρόνο του συνυπολογισμού, ο οποίος υπολογίζεται και για τις γονικές παροχές και προίκες, σαν αυτές να είχαν φορο?λογηθεί ως δωρεές.

Σε δωρεές, γονικές παροχές και προίκες, που διέπο?νται ως προς τη φορολογία από διατάξεις που προΐσχυ?σαν, αν ο φόρος που βεβαιώθηκε για αυτές είναι μεγαλύ?τερος από το φόρο που αναλογεί κατά την προηγούμενη παράγραφο, εκπίπτεται ο μεγαλύτερος αυτός φόρος. Ο φόρος που οφείλεται μετά το συνυπολογισμό και τις ανωτέρω εκπτώσεις δεν μπορεί σε κάθε περίπτωση να εί?ναι μικρότερος από αυτόν που αναλογεί στην κτήση αιτία θανάτου, χωρίς το συνυπολογισμό αυτών των δωρεών, γονικών παροχών και των προικών.

Από το φόρο που προκύπτει για το σύνολο της αξίας της κληρονομιαίας περιουσίας, εκπίπτεται ο φόρος που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε ή αυτός που οριστικά και τε?λεσίδικα βεβαιώθηκε σε ένα ή περισσότερα αλλοδαπά κράτη για την κινητή περιουσία που βρίσκεται σε αυτά και μέχρι το ποσό του φόρου που αναλογεί για την περιουσία που βρίσκεται σε καθένα αλλοδαπό κράτος. Για την εξεύ?ρεση του ποσού που εκπίπτεται, ο φόρος που προκύπτει για το σύνολο της αξίας της κληρονομιαίας περιουσίας, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος, επιμερίζεται α?νάλογα με τα μέρη αυτής που βρίσκονται στην Ελλάδα και σε καθένα αλλοδαπό κράτος. Ο φόρος που οφείλεται μετά τις ανωτέρω εκπτώσεις δεν μπορεί να είναι μικρότερος από το φόρο που αναλο?γεί στα περιουσιακά στοιχεία που βρίσκονται στην Ελλά?δα, χωρίς το συνυπολογισμό των στοιχείων της αλλοδα?πής που φορολογούνται στην Ελλάδα.

Ως φόρος που καταβλήθηκε ή βεβαιώθηκε στην αλ?λοδαπή, για την έκπτωση κατά την προηγούμενη παρά?γραφο, λογίζεται εκείνος ο οποίος βαρύνει την περιουσία που φορολογείται στην Ελλάδα και καταβλήθηκε ή βεβαι?ώθηκε υπέρ του αλλοδαπού κράτους ή, προκειμένου για ομοσπονδιακό κράτος, και ο υπέρ των ομόσπονδων κρα?τών ή πολιτειών φόρος.

Ο φόρος που καταβλήθηκε ή βεβαιώθηκε στην αλλο?δαπή, μετατρέπεται σε δραχμές με βάση την επίσημη στην Ελλάδα τιμή του ξένου νομίσματος, στο οποίο κατα?βλήθηκε ή βεβαιώθηκε αυτός, κατά το χρόνο της γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης.

Η αίτηση για την έκπτωση του φόρου που καταβλήθη?κε ή βεβαιώθηκε στην αλλοδαπή, με σχετική βεβαίωση της αλλοδαπής φορολογικής αρχής, υποβάλλεται εντός πε?νταετίας από την οριστική εκκαθάριση του φόρου αυτού.

Αν μέσα σε μία πενταετία από το χρόνο της γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης αντικείμενα της κτήσης μεταβιβασθούν και πάλι περαιτέρω αιτία θανάτου, ο φό?ρος για τη νέα αυτή κτήση περιορίζεται:

Κτήση περιουσίας αιτία δωρεάς, για την επιβολή του φόρου είναι:

Θεωρείται ως δωρεά για την επιβολή του φόρου κα?τά τις διατάξεις του παρόντος:

O προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας μπορεί να χαρακτηρίσει ως δωρεά, ολικά ή μερικά κάθε παραχώρηση περιουσίας, που γίνεται εικονικά με τον τύπο σύμβασης με αντάλλαγμα, αλλά υποκρύπτει δω?ρεά κατά την έννοια των διατάξεων της παραγράφου 1. Στην περίπτωση αυτή, εάν πρόκειται για ακίνητα ή πλοία ή για μετοχές μη εισηγμένες στο Χρηματιστήριο ή για λοιπούς μη εισηγμένους στο Χρηματιστήριο τίτλους κινη?τών αξιών ως και συμμετοχές σε εταιρίες ή συνεταιρι?σμούς και έχει επιβληθεί φόρος για τη μεταβίβαση αυτή, από τον αναλογούντα φόρο δωρεάς εκπίπτεται ο βεβαιω?θείς φόρος μεταβίβασης ή ο φόρος υπεραξίας.

Σε περίπτωση αγοράς ακινήτου ή ανέγερσης οικοδο?μής, από πρόσωπο που δεν αποδεικνύει την οικονομική του δυνατότητα, ως αξία για την επιβολή του φόρου της άτυπης δωρεάς λαμβάνεται η μεγαλύτερη μεταξύ αντι?κειμενικής και τιμήματος για την περίπτωση αγοράς ακι?νήτου, ενώ για την ανέγερση οικοδομής λαμβάνεται η με?γαλύτερη μεταξύ αντικειμενικής και συνολικής δαπάνης που πραγματοποιήθηκε, όπως αυτή προκύπτει από τα νό?μιμα παραστατικά.

Δεν θεωρείται δωρεά για την επιβολή του φόρου το ποσό της δωρεάς που παρέχεται σε φυσικό πρόσωπο, έγ?γαμο ή ενήλικο άγαμο για την αγορά ακινήτου εξ ολοκλή?ρου και κατά πλήρη κυριότητα μέχρι του ύψους του οποί?ου έτυχε απαλλαγής από το φόρο μεταβίβασης ακινήτου σύμφωνα με το άρθρο 1 του ν.1078/1980 (ΦΕΚ 238 Α΄), κα?θώς και για την ανέγερση οικοδομής ως πρώτης κατοι?κίας για εμβαδόν που καλύπτει τις στεγαστικές ανάγκες αυτού σύμφωνα με τις διατάξεις του ίδιου άρθρου. Β. Κτήση αιτία γονικής παροχής Κτήση περιουσίας αιτία γονικής παροχής για την επι?βολή του φόρου είναι η παροχή περιουσίας στο τέκνο α?πό οποιoνδήποτε γονέα του, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 1509 του Α.Κ., είτε για τη δημιουργία ή τη δια?τήρηση οικονομικής ή οικογενειακής αυτοτέλειας είτε για την έναρξη ή την εξακολούθηση επαγγέλματος, μέχρι το ποσό που δεν υπερβαίνει το μέτρο το οποίο επιβάλλουν οι περιστάσεις. Το ποσό αυτό ορίζεται στα είκοσι οκτώ εκα?τομμύρια (28.000.000) δραχμές αυτοτελώς για κάθε γο?νέα και αυξάνεται σε σαράντα δύο εκατομμύρια (42.000.000) δραχμές όταν ο ένας από τους γονείς έχει α?ποβιώσει. Στα πιο πάνω ποσά συνυπολογίζονται οι προ?γενέστερες δωρεές ή γονικές παροχές των γονέων προς τα τέκνα τους που έχουν υπαχθεί σε φόρο και όχι τα α?παλλασσόμενα ποσά.

Σε φόρο υποβάλλεται:

Ως κείμενη στην Ελλάδα κινητή περιουσία θεωρείται η κατά τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 3, οι οποίες εφαρμόζονται ανάλογα.

Υπόχρεος στο φόρο είναι ο δωρεοδόχος ή το τέκνο.

Προκειμένου για περιουσιακά στοιχεία δωρεάς ή γο?νικής παροχής, για την οποία η φορολογική υποχρέωση γεννιέται μετά το θάνατο του δωρεοδόχου ή του τέκνου, οι καθολικοί και ειδικοί διάδοχοι αυτών είναι υπόχρεοι και για το φόρο της δωρεάς ή της γονικής παροχής. Ο φόρος αυτός υπολογίζεται επί της αξίας των περιουσιακών αυ?τών στοιχείων, κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, με εφαρμογή των φορολογικών συντελε?στών της συγγενικής σχέσης του δωρεοδόχου ή του τέ?κνου που απεβίωσε προς το δωρητή ή το γονέα.

Η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο της σύνταξης του εγγράφου της δωρεάς ή της γονικής παροχής. Προκειμένου για μεταβίβαση κινητών, αν η πα?ράδοση του αντικειμένου της δωρεάς ή της γονικής πα?ροχής έγινε χωρίς να συνταχθεί συμβόλαιο ή αν το συμ?βόλαιο συντάχθηκε μετά την παράδοση του αντικειμένου της δωρεάς ή της γονικής παροχής, η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο της παράδοσης.

Σε περίπτωση δωρεάς αιτία θανάτου η φορολογική υ?ποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο θανάτου του δωρητή, εφόσον δεν υπάρχει κάποια άλλη αναβλητική αίρεση.

Σε περίπτωση μεταβίβασης ακινήτου αιτία δωρεάς με ιδιωτικό έγγραφο (ανώμαλη δικαιοπραξία), η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο υποβολής της οικεί?ας φορολογικής δήλωσης. Εξαιρετικά, εκκρεμείς υποθέ?σεις μεταβίβασης ακινήτων αιτία δωρεάς με ιδιωτικό έγ?γραφο, οι οποίες έχουν επικυρωθεί με δικαστικές αποφά?σεις μέχρι 19.7.1989 και για τις οποίες είχαν υποβληθεί μέχρι την ημερομηνία αυτή οι οικείες φορολογικές δηλώ?σεις, περαιώνονται με χρόνο φορολογίας το χρόνο σύ?νταξης του ιδιωτικού συμφωνητικού.

Κατ' εξαίρεση η φορολογική υποχρέωση γεννιέται:

Η φορολογική υποχρέωση μπορεί να μετατίθεται σε μεταγενέστερο χρόνο από τον κατά την παράγραφο 1, με εφαρμογή των διατάξεων των παραγράφων 1 έως και 4 του άρθρου 8 αν:

Οι διατάξεις των άρθρων 9 έως και 16, 18, 20, 22 πε?ρίπτωση γ΄ και 27 εφαρμόζονται ανάλογα και στις περιου?σίες που αποκτώνται αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής.

Οι διατάξεις των παραγράφων 2 έως και 5 του άρ?θρου 8 του α.ν.1521/1950 (ΦΕΚ 245 Α΄), όπως αυτές ισχύ?ουν, εφαρμόζονται ανάλογα και στις κτήσεις αιτία δωρε?άς ή γονικής παροχής.

Ο υπόχρεος μπορεί, μέσα σε ανατρεπτική προθεσμία δύο (2) μηνών από την παραλαβή της δήλωσης, να απο?δεχθεί την αγοραία αξία του οικοπέδου που προσδιορί?σθηκε από τον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας. Αν μέσα στην ως άνω προθεσμία ο υπόχρεος αποδεχθεί τη συνολική αξία του ακινήτου, ό?πως αυτή προκύπτει με την εφαρμογή των διατάξεων της ενότητας Γ΄ του άρθρου 10 και της προηγούμενης παρα?γράφου, η υπόθεση περαιώνεται οριστικά με την καταβο?λή του φόρου που αναλογεί, σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν. Αν ο υπόχρεος αποδεχθεί την αγοραία αξία του οικοπέ?δου που προσδιορίσθηκε από τον προϊστάμενο της αρ?μόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και αμφισβητή?σει την αντικειμενική αξία των κτισμάτων, μπορεί μέσα σε προθεσμία εξήντα (60) ημερών να ασκήσει προσφυγή ε?νώπιον του αρμόδιου διοικητικού πρωτοδικείου, σύμφω?να με τις διατάξεις της ενότητας Β΄ του άρθρου 10. Αν ο υπόχρεος δεν αμφισβητήσει την αντικειμενική αξία των κτισμάτων και αμφισβητήσει την αγοραία αξία του οι?κοπέδου που προσδιορίσθηκε από τον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, ακολουθεί?ται η διαδικασία που προβλέπεται από τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου.

Σε περίπτωση παραχώρησης χωρίς αντάλλαγμα χρη?ματικού ποσού για την κάλυψη του τιμήματος αγοράς α?πό το δωρεοδόχο μετοχών μη εισηγμένων στο Χρηματι?στήριο ή λοιπών μη εισηγμένων στο Χρηματιστήριο τίτ?λων κινητών αξιών ως και μεριδίων συμμετοχής σε εταιρίες ή συνεταιρισμούς, για τα οποία συντάχθηκε συμ?βολαιογραφικό ή ιδιωτικό έγγραφο, για την επιβολή του φόρου δωρεάς λαμβάνεται η αξία που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 12, εφόσον είναι μεγαλύτερη του αναγραφόμε?νου στα ως άνω έγγραφα τιμήματος.

Δωρεές εν ζωή και γονικές παροχές κατά πλήρη κυ?ριότητα, οι οποίες: Α) Ακυρώνονται ή αναγνωρίζονται με τελεσίδικη δικα?στική απόφαση ως άκυρες εν όλω ή εν μέρει ή ανακλήθη?καν νόμιμα, λογίζονται και φορολογούνται ως δωρεές ή γονικές παροχές επικαρπίας των αντικειμένων των δωρε?ών ή γονικών παροχών για το χρόνο από την παράδοση αυτών μέχρι την τελεσιδικία της απόφασης και γίνεται νέα εκκαθάριση σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 100. Αν γι' αυτές τις δωρεές και τις γονικές παροχές με την ίδια α?πόφαση διατάσσεται η επιστροφή των αντικειμένων των δωρεών ή γονικών παροχών με τους καρπούς αυτών και αποδεικνύεται αυτή με εκτέλεση της απόφασης ή με συμ?βολαιογραφική πράξη, εκπίπτεται και επιστρέφεται ολό?κληρος ο φόρος που βεβαιώθηκε και καταβλήθηκε. Β) Ανακαλούνται με συμφωνία των μερών:

Οι διατάξεις των περιπτώσεων Α΄ και Β΄ της προηγού?μενης παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογα και σε περί?πτωση ανάκλησης δωρεών εν ζωή και γονικών παροχών ε?πικαρπίας.

Δωρεές και γονικές παροχές ψιλής κυριότητας, που φορολογήθηκαν σύμφωνα με την περίπτωση ε΄ της παρα?γράφου 5 του άρθρου 16, οι οποίες: Α) Ακυρώνονται ή αναγνωρίζονται με τελεσίδικη από?φαση ως άκυρες ή ανακλήθηκαν νόμιμα, δεν υπόκεινται σε φόρο, ο φόρος που βεβαιώθηκε εκπίπτεται και αυτός που καταβλήθηκε επιστρέφεται. Επίσης δεν φορολογού?νται ως δωρεές του τέως δωρεοδόχου ή τέκνου προς τον αρχικό δωρητή ή γονέα προς τον οποίο επανέρχονται τα αντικείμενα των δωρεών ή γονικών παροχών. Β) Ανακαλούνται με συμφωνία των μερών, φορολο-γού?νται για τη σύστασή τους σύμφωνα με την περίπτωση ε΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 16, όχι όμως και ως δω?ρεές του τέως δωρεοδόχου ή τέκνου προς τον αρχικό δω?ρητή ή γονέα προς τον οποίο επανέρχονται τα αντικείμε?να των δωρεών ή γονικών παροχών.

Δωρεές αιτία θανάτου αμετάκλητες καθώς και δωρε?ές και γονικές παροχές ψιλής κυριότητας, των οποίων α?ναβλήθηκε η φορολογία, οι οποίες ακυρώνονται ή ανα?γνωρίζονται με τελεσίδικη δικαστική απόφαση ως άκυρες ή ανακλήθηκαν νόμιμα ή ανακλήθηκαν με συμφωνία των μερών οποτεδήποτε, δεν υπόκεινται σε φόρο τόσο για τη σύσταση όσο και για την ακύρωση ή ανάκλησή τους.

Σε περίπτωση δωρεάς αιτία θανάτου που συστάθηκε πριν από την ισχύ του Αστικού Κώδικα, αν πριν από το θά?νατο του δωρητή αποβιώσει ο δωρεοδόχος στον οποίο είχαν παραδοθεί τα δωρηθέντα, αντικείμενο της δωρεάς εί?ναι η επικαρπία αυτών, για το χρόνο από την παράδοσή τους μέχρι το θάνατο του δωρεοδόχου. 3710 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) ή στη θέση και στην περιγραφή του ακινήτου, δεν δημι?ουργεί υποχρέωση καταβολής φόρου. Αν με μεταγενέ?στερο συμβόλαιο διευκρινίζεται ότι η έκταση που μεταβι?βάστηκε είναι μεγαλύτερη από αυτήν που περιγράφεται στο αρχικό συμβόλαιο, οφείλεται φόρος μόνο για την α?ξία της επιπλέον έκτασης. Αντίθετα, αν με μεταγενέστερο συμβόλαιο διευκρινίζεται ότι η έκταση που μεταβιβάστη?κε είναι μικρότερη από αυτήν που περιγράφεται στο αρχικό συμβόλαιο, δεν οφείλεται φόρος. Επίσης δεν οφείλεται φόρος, όταν η επιπλέον έκταση δεν υπερβαίνει το ποσοστό δύο τοις εκατό (2%) της έκτα?σης που αναγράφεται στο συμβόλαιο που επαναλαμβά?νεται και η αξία του ποσοστού αυτού δεν υπερβαίνει τις τριακόσιες χιλιάδες (300.000) δραχμές.

Το υπόλοιπο της περιουσίας που αποκτάται αιτία δω?ρεάς ή γονικής παροχής, το οποίο απομένει μετά την α?φαίρεση των εκπτώσεων των άρθρων 41 και 43, υποβάλ?λεται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται σύμφωνα με τα ο?ριζόμενα στο άρθρο 29. Για τον καθορισμό του βαθμού συγγένειας σε περίπτωση υιοθεσίας εφαρμόζεται ανάλο?γα η παράγραφος 4 του άρθρου 29 σε συνδυασμό με το άρθρο 45.

Για τη μεταβίβαση δικαιωμάτων μεταλλειοκτησίας και δικαιωμάτων που απορρέουν από άδεια μεταλλευτικών ε?ρευνών αιτία δωρεάς, ο φόρος δωρεάς υπολογίζεται σε πέντε χιλιάδες (5.000) δραχμές ανά τετραγωνικό χιλιόμε?τρο ή κλάσμα αυτού επί της εκτάσεως του μεταλλείου ή του χώρου της άδειας μεταλλευτικών ερευνών. Υποχρέ?ωση καταβολής φόρου δωρεάς για τη μεταβίβαση δικαι?ωμάτων που απορρέουν από άδεια μεταλλευτικών ερευ?νών, υφίσταται μόνο εφόσον κατά την υπογραφή της σύμ?βασης δωρεάς έχουν προηγηθεί η υποβολή αίτησης για την παραχώρηση μεταλλείου και η σχετική εγγύηση κατά τις διατάξεις των άρθρων 44 και 47 του ν.δ. 210/1973 (ΦΕΚ 277 Α΄).

Από το φόρο που προκύπτει εκπίπτεται:

Ο φόρος που προκύπτει για γονική παροχή ακινήτων που βρίσκονται σε νησιά με πληθυσμό, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3711 χές που συνιστώνται από 18.2.1997 και για μία δεκαετία.

Σε φόρο υποβάλλεται η περιουσία που έχει αποκτηθεί αιτία προίκας, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 35.

Σε περίπτωση ακύρωσης του προικοσυμφώνου με μεταγενέστερο συμβόλαιο πριν από την τέλεση του γά?μου, ο φόρος που βεβαιώθηκε εκπίπτεται και αυτός που καταβλήθηκε επιστρέφεται, με αίτηση του προικολήπτη, που υποβάλλεται στον προϊστάμενο της δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας μέσα σε ένα έτος από την ακύρωση του προικοσυμφώνου.

Η επανάληψη συμβολαίου προίκας μεταξύ των αυτών προσώπων ή των ειδικών ή καθολικών διαδόχων τους για το αυτό ακίνητο, για οποιονδήποτε λόγο, καθώς και η διόρ?θωση συμβολαίου, εφόσον δεν αναφέρεται στο όνομα των συμβαλλομένων, στην έκταση ή στη θέση και στην περι?γραφή του ακινήτου, δεν δημιουργεί υποχρέωση καταβο?λής φόρου. Αν με μεταγενέστερο συμβόλαιο διευκρινίζεται ότι η έκταση που μεταβιβάστηκε είναι μεγαλύτερη από αυ?τήν που περιγράφεται στο αρχικό συμβόλαιο, οφείλεται φόρος μόνο για την αξία της επιπλέον έκτασης. Αντίθετα, αν με μεταγενέστερο συμβόλαιο διευκρινίζεται ότι η έκτα?ση που μεταβιβάστηκε είναι μικρότερη από αυτήν που πε?ριγράφεται στο αρχικό συμβόλαιο, δεν οφείλεται φόρος. Επίσης δεν οφείλεται φόρος, όταν η επιπλέον έκταση δεν υπερβαίνει το ποσοστό δύο τοις εκατό (2%) της έκτα?σης που αναγράφεται στο συμβόλαιο που επαναλαμβά?νεται και η αξία του ποσοστού αυτού δεν υπερβαίνει τις τριακόσιες χιλιάδες (300.000) δραχμές.

Υπόχρεος σε φόρο είναι ο προικολήπτης, αν η φορο?λογική υποχρέωση γεννήθηκε μέχρι 31.12.1982, και η γυ?ναίκα, αν η φορολογική υποχρέωση γεννιέται από 1.1.1983 και μετά.

Όταν η φορολογική υποχρέωση γεννιέται μετά τη λύ?ση του γάμου, υπόχρεος σε φόρο είναι η προικιζομένη ή οι κληρονόμοι της. 3712 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Οι διατάξεις των περιπτώσεων α΄, β΄, δ΄, ε΄ και στ΄ της πα?ραγράφου 1 και της παραγράφου 2 του άρθρου 40, εφό?σον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που αναφέρονται σε αυ?τές, εφαρμόζονται ανάλογα και στην κτήση αιτία προίκας.

Η αναβλητική αίρεση της τέλεσης του γάμου δεν συ?νεπάγεται αναβολή του χρόνου της γένεσης της φορολο?γικής υποχρέωσης της προίκας.

Εκκρεμείς υποθέσεις μεταβίβασης ακινήτων αιτία προίκας με ιδιωτικό έγγραφο (ανώμαλες δικαιοπραξίες), οι οποίες έχουν επικυρωθεί με δικαστικές αποφάσεις μέχρι 19.7.1989 και για τις οποίες είχαν υποβληθεί μέχρι την ημερομηνία αυτή οι οικείες φορολογικές δηλώσεις, πε?ραιώνονται με χρόνο φορολογίας το χρόνο σύνταξης του ιδιωτικού συμφωνητικού.

Οι διατάξεις των άρθρων 9 έως και 15, 18 και 20 ε?φαρμόζονται και σε περιουσίες που έχουν αποκτηθεί αι?τία προίκας.

Σε περίπτωση προίκας, της οποίας η φορολογική υ?ποχρέωση γεννιέται μετά τη λύση του γάμου στο πρόσω?πο της γυναίκας ή των κληρονόμων της, εφαρμόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 54.

Σε περίπτωση προίκας, στην οποία το δικαίωμα του άνδρα ορίζεται από το νόμο στην επικαρπία των προικώ?ων κατά το άρθρο 1414 του Αστικού Κώδικα, υπόκειται σε φόρο η πλήρης κυριότητα των αντικειμένων της προίκας.

Αν συνεστήθη ως προίκα η ψιλή κυριότητα, εφαρμό?ζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 16. Για την εφαρμογή της διάταξης της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 16 σε περίπτωση προίκας ε?φαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του δεύτερου και τρί?του εδαφίου της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 40.

Αν για πρώτη φορά συνεστήθη ως προίκα η ψιλή κυ?ριότητα, σε περίπτωση λύσης του γάμου και εφόσον η συ?νένωση της επικαρπίας προς την ψιλή κυριότητα επέλθει:

Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρ?μόζονται ανάλογα και σε κάθε περίπτωση κατά την οποία η γένεση της φορολογικής υποχρέωσης έχει μετατεθεί στο χρόνο λύσης του γάμου.

Το υπόλοιπο της περιουσίας που έχει αποκτηθεί αιτία προίκας, το οποίο απομένει μετά την αφαίρεση της έκ?πτωσης του άρθρου 55, υποβάλλεται σε φόρο που υπο?λογίζεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στα άρθρα 29 και 44 και με βάση τη συγγενική σχέση μεταξύ προικοδότη και προικιζομένης. Ο φόρος που προκύπτει μειώνεται στο μι?σό.

Προίκα που έχει συσταθεί υπέρ της προικιζομένης α?πό ανιόντα δεύτερου και επόμενων βαθμών αυτής ή από αδελφό αυτής εξομοιώνεται για την επιβολή του φόρου με προίκα που έχει συσταθεί από ανιόντα πρώτου βαθ?μού.

Όταν συντρέχει περίπτωση συνυπολογισμού προγε?νέστερων δωρεών, γονικών παροχών και προικών, κατά τις διατάξεις του άρθρου 47, από το φόρο που προκύπτει κα?τά την προηγούμενη παράγραφο εκπίπτεται ο φόρος που αναλογεί στις προγενέστερες γονικές παροχές, προίκες και δωρεές που συνυπολογίζονται, σαν οι δωρεές και οι γο?νικές παροχές να είχαν φορολογηθεί ως προίκες, με ανά?λογη εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 31.

Αν ο γάμος λυθεί μέσα σε μία πενταετία από το χρόνο της γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης της προίκας, οφείλεται συμπληρωτικός φόρος προίκας ίσος με το φό?ρο που αρχικά καταβλήθηκε, αν ο γάμος λύθηκε στο πρώ?το έτος, με τα 4/5 αυτού, αν ο γάμος λύθηκε μέσα στο δεύ?τερο έτος, με τα 3/5 αυτού, αν ο γάμος λύθηκε μέσα στο τρίτο έτος, με τα 2/5 αυτού, αν ο γάμος λύθηκε μέσα στο τέταρτο έτος, και με το 1/5 αυτού, αν ο γάμος λύθηκε μέ?σα στο πέμπτο έτος. ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3713 των κτήσεων αιτία προίκας ορίζεται ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων της φορολογίας των δωρεών, λογίζεται α?ντίστοιχα αντί της δωρεάς η προίκα, αντί του δωρητή ο προικοδότης και αντί του δωρεοδόχου ο προικολήπτης.

Σε φόρο υποβάλλονται τα κέρδη από λαχεία, λαχειο?φόρες ομολογίες και λαχειοφόρες αγορές, τα οποία προ?κύπτουν από κληρώσεις που γίνονται στην Ελλάδα, κα?θώς και τα κέρδη από τα προγνωστικά των αγώνων του ποδοσφαίρου (ΠΡΟ-ΠΟ).

Υπόχρεος στο φόρο είναι ο δικαιούχος του κέρδους.

Η φορολογική υποχρέωση, προκειμένου περί λαχεί?ων, λαχειοφόρων ομολογιών και λαχειοφόρων αγορών, γεννιέται κατά το χρόνο της κλήρωσης και, προκειμένου περί προγνωστικών αγώνων ποδοσφαίρου, κατά το χρό?νο της γένεσης της αξίωσης στα κέρδη.

Αν αντικείμενο του φόρου είναι κινητό ή ακίνητο ή άλ?λο περιουσιακό στοιχείο, για τον υπολογισμό του φόρου λαμβάνεται υπόψη η αγοραία αξία του, που εξευρίσκεται σύμφωνα με τα οριζόμενα στα άρθρα 9 έως και 18.

Ο κατά το άρθρο 5 υπόχρεος σε φόρο και σε περί?πτωση ανικανότητας αυτού ο νόμιμος αντιπρόσωπός του, υποχρεώνεται σε δήλωση για την περιουσία που αποκτά αιτία θανάτου.

Κληρονόμος, βεβαρημένος με κληροδότημα υπό προθεσμία, για το οποίο δεν αναβάλλεται η κτήση του δι?καιώματος, αλλά αναστέλλεται η άσκηση αυτού, υποχρε?ώνεται σε δήλωση του κληροδοτήματος, ενεργώντας για λογαριασμό του κληροδόχου.

Στην περίπτωση της παραγράφου 5 του άρθρου 14 υ?ποχρεώνεται σε δήλωση ο βεβαρημένος για τη διαφορά που προκύπτει υπέρ αυτού λόγω διακοπής της παροχής.

Σε περίπτωση θανάτου του υπόχρεου προς δήλωση περιουσιακών στοιχείων, για τα οποία μετατίθεται από το νόμο ο χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, οι κληρονόμοι αυτού έχουν υποχρέωση προς δήλωση για τα περιουσιακά αυτά στοιχεία και για το φόρο κληρονομίας της αιτία θανάτου κτήσης του αρχικού υποχρέου.

Σε σχολάζουσα κληρονομία, υποχρεώνεται σε δήλω?ση ο κηδεμόνας αυτής. Μετά την αναγνώριση των κληρο?νόμων, αυτοί υποχρεώνονται σε νέα δήλωση με βάση την οποία ο φόρος εκκαθαρίζεται, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 101.

Ο εκτελεστής διαθήκης, πριν να προβεί σε οποιαδή?ποτε ενέργεια σύστασης, μετάθεσης ή αλλοίωσης δικαι?ωμάτων επί αντικειμένων της κτήσης αιτία θανάτου, υποχρεώνεται σε δήλωση, εφόσον δεν υποβλήθηκε αυτή από τους υποχρέους προς δήλωση.

Αν ο υπόχρεος σε δήλωση έχει κηρυχθεί σε κατάστα?ση πτώχευσης μετά την επαγωγή της κληρονομίας, σε δή?λωση υποχρεώνεται ο σύνδικος, μετά τη ρητή ή σιωπηρή αποδοχή της κληρονομίας από τον πτωχό και εφόσον δεν υποβλήθηκε από αυτόν.

Αν αντικείμενα της κτήσης αιτία θανάτου κρίθηκαν με?ταγενέστερα, κατόπιν πληρώσεως της αίρεσης ή δικαστι?κής απόφασης ή συμβιβασμού, ότι ανήκουν σε άλλον από τον αρχικό δικαιούχο, αυτός που από την αιτία αυτή καθί?σταται δικαιούχος υποχρεώνεται σε δήλωση, με βάση την οποία ενεργείται νέα εκκαθάριση σύμφωνα με τα οριζό?μενα στο άρθρο 100.

Σε περίπτωση θανάτου του υπόχρεου σε δήλωση, υ?ποχρεώνονται να υποβάλουν δήλωση οι κληρονόμοι του.

Δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν δήλωση τα νομικά πρόσωπα του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης Α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 25. Β. Δήλωση με επιφύλαξη

Για την πρόληψη των συνεπειών ανακρίβειας ή παράλει?ψης φορολογικής δήλωσης, ο υπόχρεος σε επίδοση αυτής μπορεί να περιλάβει σε αυτή και στοιχεία φορολογητέας ύ?λης, για τα οποία διατηρεί αμφιβολίες αν έχει από το νόμο υ?ποχρέωση, κάνοντας ρητή για το λόγο αυτό επιφύλαξη στη δήλωση που επιδίδει. Η επιφύλαξη πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη. Κάθε γενική ή αόριστη επιφύλαξη θεωρείται ανύπαρκτη και δεν επιφέρει κανένα αποτέλεσμα. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεώνεται να απαντήσει στο φορολογούμενο θετικά ή αρνητικά μέσα σε ένα τρίμηνο από την υποβολή της δή?λωσης ως εξής:

Με όμοιο τρόπο μπορεί να γίνει επιφύλαξη στη δήλω?ση όσον αφορά το χαρακτηρισμό της φορολογητέας ύ?λης και την υπαγωγή αυτής σε άλλη φορολογία ή σε άλλη κατηγορία ή σε μειωμένο φορολογικό συντελεστή, τις εκ?πτώσεις από τη φορολογητέα ύλη ή από το φόρο κ.λπ., με ανάλογη εφαρμογή όσων ορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο. Ειδικά προκειμένου για την υπαγωγή σε άλ?λη φορολογία ή κατηγορία, αν γίνει δεκτή η επιφύλαξη, η δήλωση θεωρείται ότι υποβλήθηκε για τη φορολογία ή κα?τηγορία αυτήν.

Η επιφύλαξη κατά τις διατάξεις της ενότητας αυτής δεν συνεπάγεται αναστολή της βεβαίωσης και είσπραξης του φόρου που αμφισβητείται με αυτήν. Σε περίπτωση α?ποδοχής των λόγων της επιφύλαξης από τον προϊστάμε?νο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή από το διοικη?τικό δικαστήριο, ενεργείται νέα εκκαθάριση του φόρου της δήλωσης και ο επιπλέον φόρος που βεβαιώθηκε ή κα?ταβλήθηκε εκπίπτεται ή συμψηφίζεται με το τυχόν κατα?βλητέο με βάση οριστικά στοιχεία μεγαλύτερο ποσό εκεί?νου που δηλώθηκε ή αλλιώς επιστρέφεται.

Σε υποθέσεις για τις οποίες ο φορολογούμενος υπέ?βαλε δήλωση φορολογίας με επιφύλαξη ή ανακάλεσε την αρχική δήλωσή του, η συζήτηση των προσφυγών ή ένδι?κων μέσων ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων προσ?διορίζεται κατά προτίμηση μέσα σε τρεις (3) μήνες το αρ?γότερο από τη διαβίβαση του φακέλου στο αρμόδιο δικα?στήριο ή από την κατάθεση του ένδικου μέσου.

Σε κάθε περίπτωση κατά την οποία υπάρχει υποχρέ?ωση υποβολής δήλωσης αρχικής ή νέας, αυτή υποβάλλε?ται:

Σε μεταβίβαση με αντάλλαγμα της ψιλής κυριότητας που αποκτήθηκε αιτία θανάτου, η δήλωση υποβάλλεται πριν από αυτήν τη μεταβίβαση.

Οι προθεσμίες που προβλέπονται από τις διατάξεις του παρόντος νόμου, υπολογίζονται σύμφωνα με τις δια?τάξεις των άρθρων 241 έως και 246 του Α.Κ..

Η προθεσμία για την υποβολή δήλωσης αρχίζει:

Με απόφαση του προϊσταμένου της δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας μπορεί οι προθεσμίες της παραγρά?φου 1 του άρθρου 62 να παραταθούν για αποχρώντες λό?γους μέχρι τρεις (3) μήνες κατά ανώτατο όριο από τη νό?μιμη λήξη τους, μετά από αίτηση του υπόχρεου σε δήλωση, η οποία υποβάλλεται μέχρι την κοινοποίηση της πράξης του άρθρου 76 και πάντως όχι σε χρόνο μεταγε?νέστερο των τριών (3) μηνών από τη λήξη της προθεσμίας που ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρ?θρου 62.

Προθεσμίες που ορίζονται από τις κείμενες φορολο?γικές διατάξεις, για την υποβολή φορολογικών δηλώσε?ων, μπορούν να παρατείνονται με απόφαση του Υπουρ?γού Οικονομικών, είτε για ολόκληρη τη χώρα είτε για τμή?ματα αυτής, όταν συντρέχει λόγος ανώτερης βίας.

Ο υπόχρεος κληρονόμος έχει τη δυνατότητα να υπο?βάλει εκπρόθεσμη δήλωση μέχρι την επίδοση σε αυτόν των πράξεων του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας, που προβλέπονται από τις διατάξεις του παρόντος νόμου.

Μετά την επίδοση της πράξης του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας στον υπόχρεο, μπορεί να υποβληθεί εκπρόθεσμη δήλωση για κληρονομιαία πε?ριουσιακά στοιχεία, τα οποία δεν είχαν περιληφθεί στην πράξη.

Αρμόδιος για την αποδοχή των δηλώσεων και τη βε?βαίωση του φόρου, κατά τις διατάξεις του παρόντος νό?μου, είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υ?πηρεσίας της κατοικίας του κληρονομουμένου.

Αν ο κληρονομούμενος είχε την κατοικία του στην αλλο?δαπή και απεβίωσε στην Ελλάδα, αρμόδιος προϊστάμενος δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας είναι εκείνος στη χωρική αρμοδιότητα του οποίου απεβίωσε ο κληρονομούμενος. ΦΕΚ 266 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3715 αρμόδιου κατά τις διατάξεις του άρθρου αυτού, άλλος αρμόδιος προϊστάμενος δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας, για την αποδοχή της δήλωσης καθώς και για τη βε?βαίωση του φόρου, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρό?ντος νόμου. Ο ορισμός άλλου προϊσταμένου δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας γίνεται με απόφαση του προϊσταμένου της οικείας Οικονομικής Επιθεώρησης ή του Υπουργού Οικονομικών, εφόσον ο αρμόδιος κατά τις διατάξεις του άρθρου αυτού και ο άλλος, που ορίζεται αρ?μόδιος, προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας υπάγονται αντίστοιχα στην αρμοδιότητα της αυτής Οικονομικής Επιθεώρησης ή στην αρμοδιότητα διαφορε?τικών Οικονομικών Επιθεωρήσεων.

Στη δήλωση, η οποία συντάσσεται σε έντυπο που πα?ρέχεται δωρεάν από την Υπηρεσία, αναγράφονται λεπτο?μερώς, εκτός από τις άλλες λεπτομέρειες που είναι ανα?γκαίες για τον καθορισμό του φόρου και τα ακόλουθα:

Κάθε μεταβολή της διεύθυνσης κατοικίας, του υπόχρεου σε φόρο ή του νόμιμου αντιπροσώπου ή του αντι?κλήτου αυτού, που δηλώθηκε, καθώς και κάθε μεταβολή στο πρόσωπο του νόμιμου αντιπροσώπου ή του αντικλή?του πρέπει να γνωστοποιείται χωρίς υπαίτια καθυστέρη?ση και εγγράφως προς τον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Σε περίπτωση παρά?λειψης της γνωστοποίησης αυτής, οι πράξεις και οι προ?σκλήσεις ή ανακοινώσεις τoυ προϊσταμένου της δημό?σιας οικονομικής υπηρεσίας κοινοποιούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας.

Με τη δήλωση οι υπόχρεοι κληρονόμοι διορίζουν α?ντίκλητο, ο οποίος έχει την κατοικία του στην έδρα του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπη?ρεσίας. Αυτός που επιμελείται την επίδοση πράξης ή ο?ποιουδήποτε άλλου εγγράφου σχετικού με την υπόθεση, για την οποία η δήλωση, και όταν υπάρχει αντίκλητος, α?ναζητεί πρώτα αυτόν που δήλωσε ή το νόμιμο αντιπρό?σωπό του για την επίδοση. Σε καμία όμως περίπτωση δεν μπορεί να προβληθεί ακυρότητα της επίδοσης από το γε?γονός ότι αυτή έγινε στον αντίκλητο που έχει διορισθεί.

Η δήλωση υποβάλλεται με κατάθεση στον προϊστά?μενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας από τους υποχρέους κατά το άρθρο 61 ή από τους πληρεξου?σίους αυτών και υπογράφεται από αυτούς ενώπιον του αρμόδιου υπαλλήλου που την παραλαμβάνει.

Η δήλωση οποιουδήποτε υποχρέου μπορεί να επιδο?θεί στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας και με δικαστικό επιμελητή, στην περίπτω?ση όμως αυτήν το γνήσιο της υπογραφής των υποχρέων ή των πληρεξουσίων, καθώς και η τυχόν αδυναμία υπο?γραφής, βεβαιώνονται ατελώς από οποιαδήποτε διοικητι?κή αρχή, με εξαίρεση την περίπτωση κατά την οποία η δή?λωση υπογράφεται από πληρεξούσιο δικηγόρο, οπότε αρκεί η αναγραφή των στοιχείων της επαγγελματικής ταυτότητάς του.

Αν ο υπόχρεος σε δήλωση αδυνατεί να την υπογρά?ψει, η αδυναμία αυτή βεβαιώνεται έγγραφα και ενυπό?γραφα στη δήλωση από τον αρμόδιο υπάλληλο που την παραλαμβάνει.

Η πληρεξουσιότητα για την υποβολή της δήλωσης μπορεί να δοθεί και με απλή επιστολή, η οποία θεωρείται ατελώς για το γνήσιο της υπογραφής του αντιπροσωπευ?ομένου από οποιαδήποτε διοικητική αρχή.

Αν ο υπόχρεος σε δήλωση διαμένει εκτός της περι?φέρειας της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, 3716 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ)

Στις περιπτώσεις των δύο προηγούμενων παραγρά?φων, οι αρχές που παραλαμβάνουν τις δηλώσεις έχουν υ?ποχρέωση να τις καταχωρούν την ίδια ημέρα στο οικείο υ?πηρεσιακό πρωτόκολλο και να τις αποστέλλουν, χωρίς υ?παίτια καθυστέρηση, με απόδειξη στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Ως ημερο?μηνία παραλαβής της δήλωσης στην περίπτωση αυτή λο?γίζεται η αναγραφόμενη στη δήλωση ημερομηνία καταχώρισης στο υπηρεσιακό πρωτόκολλο της αρχής που την παραλαμβάνει.

Αυτός που παραλαμβάνει τη δήλωση υποχρεώνεται να χορηγεί σε αυτόν που την υποβάλλει απόδειξη παρα?λαβής.

Αν η δήλωση δεν έχει την υπογραφή εκείνου που δη?λώνει ή δεν καθίσταται δυνατόν να προσδιορισθεί από αυ?τήν το αντικείμενο της φορολογικής υποχρέωσης, κατά το ποσό ή το είδος αυτής, ή λείπουν τα στοιχεία εκείνου που δηλώνει ή τα έγγραφα που πρέπει να επισυνάπτονται, αυτός που δήλωσε καλείται με απόδειξη από τον προϊ?στάμενο της δημόσιας oικονομικής υπηρεσίας, να προ?σέλθει μέσα σε τακτή εύλογη προθεσμία για την υπογρα?φή ή τη συμπλήρωση της δήλωσης ή την προσκόμιση των εγγράφων που λείπουν.

Αν ο υπόχρεος δεν προσέλθει μέσα στην προθεσμία που τάχθηκε, ή, όταν προσέλθει, δεν αναγνωρίσει και δεν υπογράψει τη δήλωση ή δεν συμπληρώσει αυτήν όσον α?φορά στον προσδιορισμό του αντικειμένου της φορολο?γικής υποχρέωσης, η δήλωση θεωρείται ότι δεν έγινε εν όλω ή εν μέρει.

Αν δεν προσκομισθούν τα έγγραφα που λείπουν μέχρι την έκδοση της οικείας πράξης, ο φόρος που αναλο?γεί υπολογίζεται χωρίς να ληφθούν υπόψη τα στοιχεία τα οποία επικαλούνται με τα έγγραφα αυτά και η δήλωση θε?ωρείται ως ανακριβής.

Οποιαδήποτε λογιστικά λάθη των δηλώσεων είτε κα?τά την περιγραφή ή την απαρίθμηση ή τον υπολογισμό της αξίας των περιουσιακών στοιχείων ενεργητικού και παθητικού, που δηλώθηκαν, είτε κατά τον υπολογισμό του φόρου, διορθώνονται μέσα σε μια πενταετία από την υποβολή της δήλωσης από τον προϊστάμενο της αρμό?διας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, οίκοθεν ή μετά α?πό αίτηση του φορολογουμένου. Ο φόρος που αναλογεί επιπλέον, βεβαιώνεται χωρίς πρόσθετο, ενώ ο φόρος που βεβαιώθηκε ή καταβλήθηκε επιπλέον, εκπίπτεται ή επιστρέφεται κατά περίπτωση, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 100.

Αν τα λογιστικά λάθη της δήλωσης επαναληφθούν στην πράξη και αυτή έχει καταστεί οριστική λόγω μη ά?σκησης προσφυγής, η διόρθωση αυτών ενεργείται σύμ?φωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 99.

Επιτρέπεται η εν όλω ή εν μέρει ανάκληση της δήλω?σης, που υποβλήθηκε από το φορολογούμενο, λόγω ου?σιώδους πλάνης περί τα πράγματα που αποδεικνύεται προσηκόντως ή λόγω εσφαλμένης ερμηνείας των διατά?ξεων του νόμου αυτού. Η ανάκληση της δήλωσης δεν μπο?ρεί να αφορά την αξία των αντικειμένων της κληρονομίας.

Η ανάκληση της δήλωσης μπορεί να γίνει, πριν από την επίδοση στον υπόχρεο της πράξης του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, με νέα δήλωση που υποβάλλεται το βραδύτερο ένα έτος πριν από τη συ?μπλήρωση του χρονικού ορίου κατά το οποίο το Δημόσιο εκπίπτει του δικαιώματος για επιβολή του φόρου. Μετά την επίδοση της πράξης του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, η ανάκληση της δήλωσης μπορεί να γίνει σε κάθε στάση της δίκης ενώπιον οποιουδήποτε διοικητικού δικαστηρίου.

Για το αποδεκτό ή μη της ανάκλησης, που έγινε πριν από την επίδοση της πράξης ή την ανακοίνωση για την ει?λικρίνεια της δήλωσης, αποφαίνεται ο προϊστάμενος της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας με αιτιολογη?μένη απόφασή του, η οποία κοινοποιείται στον υπόχρεο. Κατά της απόφασης αυτής μπορεί να ασκηθεί προσφυγή και λοιπά ένδικα μέσα.

Σε περίπτωση υποβολής συμπληρωματικής δήλωσης ως προς την έκταση μεταβιβασθέντος ακινήτου, μετά την οριστική περαίωση της υπόθεσης ή μετά την πάροδο της προθεσμίας των είκοσι (20) ημερών, που ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 5 της ενότητας Β΄ του άρθρου 10, από τον υπόχρεο σε φόρο ή τους ειδικούς ή καθολικούς διαδόχους αυτού, επιβάλλεται φόρος για την κατά το χρό?νο της υποβολής της συμπληρωματικής δήλωσης αξία της επιπλέον έκτασης. Δεν επιβάλλεται φόρος, αν η διαφορά μεταξύ της έκτασης, όπως αυτή προσδιορίστηκε οριστικά, και της πραγματικής που προκύπτει μετά από νεότερη κα?ταμέτρηση, δεν υπερβαίνει το ποσοστό 2% αυτής που ορι?στικά προσδιορίστηκε και η αξία του ποσοστού αυτού δεν υπερβαίνει τις τριακόσιες χιλιάδες (300.000) δραχμές.

Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρε?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3717 να προσκομίσει κάθε στοιχείο χρήσιμο για τον καθορισμό της φορολογητέας ύλης.

Κατ' εξαίρεση, αν μεταξύ των περιουσιακών στοιχεί?ων που δηλώθηκαν εμπρόθεσμα περιλαμβάνονται και α?κίνητα, ο προσδιορισμός της αγοραίας αξίας τους μπορεί να γίνεται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας και προσωρινά με βάση τα συγκριτικά στοιχεία που έχει, τα βιβλία τιμών που τηρεί ή και άλλα τυχόν στοιχεία που θα αποκτήσει. Αν η αξία για τα ακίνητα που δηλώθηκε συμπίπτει με την αγοραία αξία τους, η υπόθεση περαιώνεται ως ειλικρινής, αν δεν συμπίπτει, ο φορολογούμενος μπορεί, μέσα σε α?νατρεπτική προθεσμία έξι (6) μηνών από την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης, να υποβάλει συμπληρωματική δήλωση σύμφωνη με την αξία που προσδιόρισε ο προϊ?στάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Στην πε?ρίπτωση αυτήν και εφόσον όλα τα υπόλοιπα στοιχεία που περιλαμβάνονται στη δήλωση είναι ακριβή, η συμπληρω?ματική δήλωση θεωρείται ειλικρινής και δεν επιβάλλεται πρόσθετος φόρος και πρόστιμο. Αν δεν υποβληθεί συμπληρωματική δήλωση μέσα στην προθεσμία που ορίζεται στην παράγραφο αυτήν ή αν τα στοιχεία που περιλαμβάνονται στη δήλωση είναι ανακρι?βή, ο προσδιορισμός της αγοραίας αξίας των ακινήτων γί?νεται σύμφωνα με όσα ορίζονται στις παραγράφους 1 και 2, χωρίς να δεσμεύεται ο προϊστάμενος της δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας από την προσωρινή αξία που ο ίδιος προσδιόρισε. Η διαδικασία της υποβολής συμπληρωματικής δήλω?σης μπορεί να αφορά ορισμένο ή ορισμένα μόνο από τα ακίνητα που έχουν δηλωθεί.

Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να ανατίθεται η διενέργεια ελέγχου για τον προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης ορισμένης υπόθεσης ή υποθέ?σεων σε άλλον από τον καθ' ύλη και κατά τόπο αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

Ο αρμόδιος οικονομικός επιθεωρητής μπορεί να δια?τάσσει επανέλεγχο σε οποιαδήποτε φορολογική υπόθε?ση, με υπαλλήλους της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή άλλους υπαλλήλους των δημόσιων οικονο?μικών υπηρεσιών, που εποπτεύονται από αυτόν και οι ο?ποίοι μετακινούνται για το σκοπό αυτόν με απόφασή του.

Ο προϊστάμενος της αρμόδιας κατά τόπο δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, προκειμένου για συμβολαιογρα?φικά έγγραφα που αφορούν δικαιοπραξία σε ακίνητα, προβαίνει στον προσδιορισμό της αξίας των ακινήτων, α?γοραίας ή αντικειμενικής κατά περίπτωση, για τον υπολο?γισμό των αμοιβών των δικηγόρων και των δικαιωμάτων των συμβολαιογράφων και υποθηκοφυλάκων.

Σε περίπτωση υποβολής τίτλου για μεταγραφή μετά από παρέλευση έτους τουλάχιστον από τη σύνταξή του, τα αναλογικά κατά περίπτωση δικαιώματα που είναι κα?ταβλητέα για τη μεταγραφή, υπολογίζονται με βάση την πραγματική αξία του ακινήτου που μεταβιβάζεται ή του ε?μπράγματου δικαιώματος επί ακινήτου, όπως αυτά περι?γράφονται στον τίτλο που μεταγράφεται, κατά το χρόνο της μεταγραφής. Στις περιπτώσεις αυτές ο προσδιορι?σμός της αξίας του μεταβιβαζόμενου γίνεται με βάση ει?δική έκθεση εκτίμησης του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, που εκδίδεται μετά α?πό αίτηση του υποθηκοφύλακα.

Ο προϊστάμενος της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας με αίτησή του μπορεί να ζητήσει από το Σώμα Ορκωτών Εκτιμητών την εκτίμηση της αγοραίας αξίας των ακόλουθων περιουσιακών στοιχείων, εφόσον αυτά α?ποτελούν αντικείμενο φορολογίας:

Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας, αφού λάβει υπόψη την έκθεση ελέγχου και τα λοιπά στοιχεία που συγκεντρώνονται, εκδίδει πράξη καταλογι?σμού του φόρου που βαρύνει τον υπόχρεο επιπλέον αυ?τού που προκύπτει από τη δήλωση και του πρόσθετου φό?ρου σύμφωνα με το άρθρο 75.

Δεν εκδίδεται πράξη, αν η δήλωση κρίθηκε ειλικρινής ή το ποσό του φόρου δεν υπερβαίνει τις δύο χιλιάδες (2.000) δραχμές κατά κληρονομική μερίδα ή κληροδοσία.

Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που δημο?σιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζο?νται τα του εντύπου της πράξης.

Αν είναι δυσχερής ο καταλογισμός του φόρου που βαρύνει τον υπόχρεο με μία πράξη λόγω μη ολοκλήρω?σης του ελέγχου, εκδίδεται μερική πράξη που αφορά τα στοιχεία που ελέγχθηκαν, με τη ρητή διατύπωση σ' αυτήν της επιφύλαξης για έκδοση συμπληρωματικής πράξης για τα λοιπά στοιχεία, σύμφωνα με την επόμενη παρά?γραφο.

Έκδοση συμπληρωματικής πράξης επιτρέπεται:

Η συμπληρωματική πράξη εκδίδεται για το σύνολο της φορολογητέας ύλης που περιλαμβάνεται στην αρχι?κή και στη συμπληρωματική πράξη. Από το ποσό του φό?ρου που αναλογεί στο άθροισμα της φορολογητέας ύ?λης, εκπίπτεται το ποσό του φόρου το οποίο καθορίστηκε με την πράξη που προηγήθηκε.

Η προσφυγή ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων κατά συμπληρωματικής πράξης αφορά μόνο τη φορολο?γητέα ύλη που προστίθεται με την πράξη αυτήν.

Οι πράξεις και προσκλήσεις του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, που προβλέπονται α?πό τις διατάξεις του παρόντος νόμου, επιδίδονται κατά τις περί επιδόσεων διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικο?νομίας.

Με την πράξη του προϊσταμένου της δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας επιδίδεται στον υπόχρεο και αντίγρα?φο της έκθεσης ελέγχου, στην οποία στηρίχθηκε αυτή.

Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες δεν εκδίδεται πρά?ξη, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 του άρ?θρου 76, αποστέλλεται ταχυδρομικά στο φορολογούμε?νο σχετική ανακοίνωση, στην οποία αναγράφεται η ημε?ρομηνία καταχώρισης αυτής σε ειδικό βιβλίο που τηρείται ημερολογιακά.

Μέσα στην προθεσμία για άσκηση προσφυγής κατά της πράξης που κοινοποιήθηκε, μπορεί να ζητηθεί με το δικόγραφο αυτής ή και με ιδιαίτερο έγγραφο η εξώδικη λύση της φορολογικής διαφοράς για όλα ή για μερικά μό?νο στοιχεία του ενεργητικού ή του παθητικού.

Όταν υποβληθεί πρόταση εξώδικης λύσης της δια?φοράς, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπη?ρεσίας καλεί με απόδειξη το φορολογούμενο να προσέλ?θει σε τακτή ημερομηνία για τη συζήτησή της.

Για τη συζήτηση της πρότασης για την εξώδικη λύση της διαφοράς και την υπογραφή του οικείου πρακτικού α?πό πληρεξούσιο του φορολογουμένου, πρέπει να προσά?γεται ειδική έγγραφη πληρεξουσιότητα, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 4 του άρθρου 68.

Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας, αφού λάβει υπόψη τα στοιχεία του φακέλου, αυτά που ο φορολογούμενος προσκομίζει, αυτά που αναπτύσ?σει προφορικώς ή εγγράφως καθώς και κάθε άλλο στοιχείο σχετικό, εφόσον κρίνει ότι το αίτημα του φορολο?γουμένου είναι βάσιμο εν όλω ή εν μέρει, μπορεί να απο?δεχθεί αναλόγως τροποποίηση ή ακύρωση της πράξης για όλα ή για μερικά στοιχεία αυτής και να περιορίσει τον πρόσθετο φόρο, στα ποσοστά που προβλέπουν οι διατά?ξεις του ν. 2523/1997.

Αν οι απόψεις του προϊσταμένου της δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας και του φορολογουμένου συμπέσουν, συντάσσεται γι' αυτό πρακτικό, που περιέχει την αξία των στοιχείων, στα οποία επήλθε σύμπτωση απόψεων, το πο?σοστό του πρόσθετου φόρου καθώς και σύντομη αιτιο?λόγηση της κρίσης του προϊσταμένου της δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας. Το πρακτικό αυτό, που υπογράφεται από τα δύο μέρη, έχει τα αποτελέσματα αμετάκλητης δι?καστικής απόφασης, η δε διαφορά θεωρείται ότι επιλύ?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3719

Αν δεν συμπέσουν οι απόψεις προϊσταμένου δημό?σιας οικονομικής υπηρεσίας και φορολογουμένου ή αν δεν προσέλθει ο φορολογούμενος κατά την ημερομηνία που ορίσθηκε, ματαιώνεται ο συμβιβασμός, συντάσσεται και υπογράφεται στο τέλος της αίτησης ή προσφυγής σχετική πράξη και συνεχίζεται η διαδικασία εκδίκασης της προσφυγής.

Αντίγραφο του πρακτικού της διοικητικής επίλυσης της διαφοράς παραδίδεται στον υπόχρεο. Το πρακτικό αυτό επέχει και θέση ατομικής ειδοποίησης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε.Δ.Ε.).

Ο φόρος που αναλογεί στις κτήσεις αιτία θανάτου βε?βαιώνεται στη δημόσια οικονομική υπηρεσία που είναι αρ?μόδια για τη φορολογία εισοδήματος του υπόχρεου σε φόρο.

Αν ο υπόχρεος σε φόρο είναι κάτοικος εξωτερικού, ο οικείος φόρος βεβαιώνεται στη Δημόσια Οικονομική Υπη?ρεσία Κατοίκων Εξωτερικού. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής ισχύουν από 10 Μαρτίου 2000.

Ο φόρος βεβαιώνεται με βάση:

Οι κύριοι και πρόσθετοι δημόσιοι φόροι και δικαιώμα?τα υπέρ τρίτων, που προκύπτουν με βάση οποιοδήποτε τίτλο, βεβαιώνονται καθένας χωριστά κατά δικαιούχο, στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία. Οι φόροι υ?πέρ δήμων και κοινοτήτων και νομαρχιακών ταμείων οδο?ποιίας, που περιέχονται στο δημόσιο φόρο, καθώς και τα δικαιώματα υπέρ τρίτων αποδίδονται, όπως ειδικότερα καθορίζονται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών. Η βεβαίωση γίνεται με ατομικό φύλλο βεβαίωσης, ο τύπος και το περιεχόμενο του οποίου ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που δημοσιεύεται στην Εφημε?ρίδα της Κυβερνήσεως.

Αν δεν έχει επιτευχθεί διοικητική επίλυση της διαφο?ράς σε πράξη επιβολής φόρου κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών, που έχει κοινοποιηθεί, αλλά ασκήθηκε εμπρόθεσμη προσφυγή από το φορολογούμενο, βεβαιώ?νεται αμέσως ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) επί του αμφισβητούμενου φόρου (κύριου, πρόσθετων και κά?θε άλλης προσαύξησης) που ορίζεται με την πράξη. Το ποσό που βεβαιώνεται σύμφωνα με τις διατάξεις του α?νωτέρω εδαφίου, εισπράττεται σε έξι (6) ίσες μηνιαίες δό?σεις, με τον περιορισμό ότι κάθε δόση δεν θα είναι μικρό?τερη των εκατό χιλιάδων (100.000) δραχμών, εκτός της τελευταίας. Η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι την τε?λευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου από τη βεβαίωση μήνα και οι υπόλοιπες μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, η?μέρα των μηνών που ακολουθούν. Με την έκδοση της α?πόφασης του δικαστηρίου βεβαιώνεται ή διαγράφεται κα?τά περίπτωση η διαφορά του φόρου, που προκύπτει με βάση την απόφαση αυτήν.

Σε περίπτωση που η αρμόδια δημόσια οικονομική υ?πηρεσία καθορίσει οριστικά αξία μεγαλύτερη από την α?ξία του αντικειμένου κάθε σύμβασης που καταρτίζεται με συμβολαιογραφικό έγγραφο, εκτός από τις εξαιρέσεις που προβλέπονται από το ν.δ. 4114/1960 (ΦΕΚ 164 Α΄), η διαφορά μεταξύ του δικαιώματος υπέρ του Ταμείου Νο?μικών που καταβλήθηκε στο συμβολαιογραφείο και εκεί?νου που προκύπτει από τον οριστικό προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας συνεισπράττεται με τη διαφορά του οικείου φόρου.

Η βεβαίωση των οικείων φόρων, προστίμων και δικαι?ωμάτων, με τους κάθε φύσεως πρόσθετους και υπέρ τρί?των, ενεργείται μέσα σε προθεσμία τριών (3) μηνών από τη λήξη του μήνα μέσα στον οποίο αποκτήθηκε ο τίτλος βεβαίωσης. Η παράλειψη της βεβαίωσης μέσα στην προ?θεσμία αυτή συνιστά πειθαρχικό αδίκημα και επισύρει κα?τά των υπευθύνων τις ποινές που προβλέπονται από το ν. 2683/1999 (ΦΕΚ 19 Α΄). Ανεξάρτητα από όσα ορίζονται στο προηγούμενο εδάφιο, η βεβαίωση μπορεί να γίνει και μετά την πάροδο της τρίμηνης προθεσμίας και όχι πέρα από τρία (3) έτη από τη λήξη του έτους μέσα στο οποίο α?ποκτήθηκε ο τίτλος βεβαίωσης.

Δεν ενεργείται βεβαίωση στις δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες τίτλων είσπραξης για έσοδα του Δημοσίου κα?θώς και για έσοδα νομικών προσώπων ή τρίτων, εφόσον το ποσό που οφείλεται κατά οφειλέτη δεν υπερβαίνει τις εννιά χιλιάδες (9.000) δραχμές.

Ο φόρος που βεβαιώνεται:

Αν ο υπόχρεος καταβάλει το σύνολο του αναλογού?ντος κύριου και πρόσθετου φόρου, σύμφωνα με εκείνα που ορίζονται στην περίπτωση α΄ της προηγούμενης πα?ραγράφου, μέσα στην προθεσμία καταβολής της πρώτης μηνιαίας δόσης, ανεξάρτητα από το ύψος αυτού, παρέχεται έκπτωση κατά ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%). Το ί?διο ποσοστό εκπίπτεται, αν ο υπόχρεος καταβάλει το σύ?νολο του ποσού που προκύπτει συνεπεία διοικητικής επί?λυσης της διαφοράς μέσα στην προθεσμία πληρωμής του ενός πέμπτου (1/5) αυτού.

Σε κινητές αξίες και λοιπά κινητά γενικά πράγματα, που έχουν κατατεθεί σε τράπεζες και λοιπά νομικά ή φυ?σικά πρόσωπα, ο φόρος που αναλογεί επιμεριστικά στην αξία τους καταβάλλεται πριν από την ανάληψή τους και τη χορήγηση του πιστοποιητικού του άρθρου 105.

Εφόσον στην περίπτωση της προηγούμενης παρα?γράφου δεν διασφαλίζεται από τα κληρονομιαία αντικεί?μενα που απομένουν στην κατοχή του κληρονόμου ή κλη?ροδόχου η πληρωμή του υπόλοιπου φόρου της κληρονο?μικής του μερίδας και δεν παρέχεται εμπράγματη ασφάλεια ή εγγυητική επιστολή μιας από τις αναγνωρι?σμένες στην Ελλάδα τράπεζες, ολόκληρος ο φόρος που αναλογεί στη μερίδα του κληρονόμου ή κληροδόχου κα?ταβάλλεται πριν από τη χορήγηση του πιστοποιητικού των άρθρων 105 και 112. Σε κάθε άλλη περίπτωση που ο?φείλεται φόρος που αναλογεί σε μετρητά και γενικά κινη?τά πράγματα, εφόσον κατά την κρίση του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας δεν διασφαλίζεται η πληρωμή του από τη λοιπή κληρονομιαία περιουσία που απομένει στην κατοχή του υπόχρεου, παρέχεται ασφά?λεια με την υποβολή της δήλωσης, άλλως καταβάλλεται αμέσως ολόκληρος ο φόρος αυτός και γίνεται σχετική μνεία στη δήλωση για την καταβολή.

Η ευχέρεια καταβολής του φόρου σε δόσεις κατά την παράγραφο 1 παρέχεται μόνο αν το ακίνητο, που απο?κτήθηκε αιτία θανάτου, βρίσκεται στην κυριότητα του ο?φειλέτη κληρονόμου. Προκειμένου αυτό να μεταβιβασθεί ή βαρυνθεί με εμπράγματα δικαιώματα, ολόκληρος ο φό?ρος που επιμεριστικά αναλογεί σε αυτό καθίσταται απαι?τητός και καταβάλλεται πριν από τη χορήγηση πιστοποι?ητικού, για το οποίο ορίζει το άρθρο 112. Μπορεί όμως το πιστοποιητικό αυτό να χορηγηθεί και πριν από την ολο?σχερή καταβολή του φόρου που επιμεριστικά αναλογεί, με τη ρητή εντολή ο φόρος να παρακρατηθεί από το συμ?βολαιογράφο και να αποδοθεί από αυτόν στη δημόσια οι?κονομική υπηρεσία, το αργότερο μέσα σε τρεις (3) ημέ?ρες από τη σύνταξη του οικείου συμβολαίου. Η πίστωση του καταβαλλόμενου αυτού φόρου θα γίνεται σε εξόφλη?ση των πρώτων δόσεων από τις ανεξόφλητες, κατά την καταβολή, είτε αυτές είναι ληξιπρόθεσμες είτε όχι, χωρίς να γίνεται επιμερισμός του φόρου αυτού σε όλες τις δό?σεις του ποσού που έχει βεβαιωθεί. Προκειμένου για α?πόδοση καταθέσεων της παραγράφου 3, η παρακράτηση και η απόδοση κατά τα πιο πάνω μπορεί να γίνει με επιμέ?λεια των προσώπων αυτών μέχρι την επόμενη της απόδο?σης των καταθέσεων.

Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών μπορεί να ε?πιτραπεί η εξόφληση φόρου κληρονομίας από οφειλέτες που βρίσκονται σε αδυναμία να τον καταβάλουν με με?τρητά, μετά από αίτησή τους, με μεταβίβαση στο Δημόσιο ολόκληρου κληρονομιαίου ακινήτου ή άλλου αξιόλογου ακινήτου, το οποίο ανήκει στους κληρονόμους εξ αδιαι?ρέτου και περιήλθε σε αυτούς κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) τουλάχιστον από την κληρονομία. Η αξία του ακινήτου που προσφέρεται υπολογίζεται υποχρεωτικά με βάση εκείνη που τελεσίδικα ορίστηκε για την επιβολή του φόρου κληρονομίας. Σε καμία περίπτωση δεν αποδίδεται στον οφειλέτη η τυχόν διαφορά μεταξύ της αξίας του ακι?νήτου που προσφέρεται και του φόρου κληρονομίας που οφείλεται.

Στην περίπτωση επιβολής φόρου κληρονομίας, κλη?ροδοσίας και δωρεάς με αντικείμενο εικαστικά ή άλλα έρ?γα τέχνης, ο φόρος που αναλογεί μπορεί να καταβάλλε?ται σε είδος με παραχώρηση εικαστικών ή άλλων έργων τέχνης ίσης αξίας που περιέρχονται στο Υπουργείο Πολι?τισμού, μετά από πρόταση ειδικής εκτιμητικής επιτροπής που συγκροτείται με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικο?νομικών και Πολιτισμού. Με κοινή επίσης απόφαση των Υ?πουργών Οικονομικών και Πολιτισμού καθορίζονται οι λε?πτομέρειες της διαδικασίας εφαρμογής των παραπάνω ε?δαφίων.

Οι με σύμβαση τελευταίοι κάτοχοι κληρονομιαίων α?κινήτων είναι αλληλεγγύως υπεύθυνοι με τους κληρονό?μους και κληροδόχους για την πληρωμή του φόρου που βαρύνει αυτά, ο οποίος βεβαιώθηκε με βάση τον τίτλο που αποκτήθηκε για τον κληρονόμο ή κληροδόχο και ο οποίος ισχύει και ως προς τον τελευταίο κάτοχο για τη δίωξή του προς είσπραξη του φόρου. Στην περίπτωση αυτή οι τελευταίοι κάτοχοι δικαιούνται να ασκήσουν τα δικαιώματα του υπόχρεου κληρονόμου, όσον αφορά στην αναγνώριση παθητικού της κληρονο?μίας καθώς και στην ακύρωση ή τροποποίηση οριστικών πράξεων του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υ?πηρεσίας για τους λόγους που αναφέρονται στο άρθρο 99, έστω και μετά την πάροδο των αντίστοιχων προθε?σμιών, σε κάθε όμως περίπτωση μέσα σε ένα (1) έτος από την έγγραφη ενόχλησή τους από τον προϊστάμενο της δη?μόσιας οικονομικής υπηρεσίας για την πληρωμή. Η τροποποίηση του τίτλου βεβαίωσης από την ενέργεια αυτή του τελευταίου κατόχου ωφελεί και τον κληρονόμο, αλλά μόνο για έκπτωση φόρου που βεβαιώθηκε και όχι για επιστροφή φόρου που καταβλήθηκε από αυτόν.

Ο φόρος που αναλογεί στην αξία των ακινήτων της προηγούμενης παραγράφου εξευρίσκεται με επιμερισμό του φόρου που προκύπτει μεταξύ των κατά την προη?γούμενη παράγραφο ακινήτων και των λοιπών στοιχείων της κτήσης αιτία θανάτου, ανάλογα με την αξία τους στην οποία υπολογίσθηκε ο φόρος.

Οι διατάξεις της παραγράφου 1 εφαρμόζονται ανά?λογα και για τους τελευταίους κατόχους κληρονομιαίων πλοίων, αεροσκαφών και αυτοκινήτων.

Οι νόμιμοι αντιπρόσωποι των υπόχρεων σε φόρο κλη?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3721

Οι φόροι που βεβαιώθηκαν κανονικά σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος εκπίπτονται ιδιαίτερα σε περί?πτωση:

Η έκπτωση ενεργείται οίκοθεν από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή μετά από αίτηση του δικαιούχου, μόλις αποκτηθεί ο τίτλος και πάντως το αργότερο μέσα στο επόμενο έτος από την απόκτηση του τίτλου.

Σε σύσταση δωρεών, γονικών παροχών και προικών με συμβολαιογραφικό έγγραφο υπόχρεοι για την υποβο?λή της δήλωσης είναι οι συμβαλλόμενοι. Δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν δήλωση τα νομικά πρόσωπα του πρώτου εδαφίου της περίπτωσης Α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 25.

Σε δωρεές και γονικές παροχές για τις οποίες δεν κα?ταρτίσθηκε συμβολαιογραφικό έγγραφο καθώς και σε κάθε άλλη περίπτωση, υπόχρεος για την υποβολή της δή?λωσης είναι ο δωρεοδόχος ή το τέκνο ή οι κληρονόμοι του.

Σε προίκες για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννιέται μετά την κατάρτιση του οικείου συμβολαίου, ε?φόσον διαρκεί ο γάμος, υπόχρεος για την υποβολή της δήλωσης είναι ο προικολήπτης, εφόσον λυθεί ο γάμος, υ?πόχρεη είναι η προικιζόμενη ή οι κληρονόμοι της. Β. Δήλωση με επιφύλαξη

Για την πρόληψη των συνεπειών ανακρίβειας ή παρά?λειψης φορολογικής δήλωσης, ο υπόχρεος σε επίδοση αυτής μπορεί να περιλάβει σε αυτήν και στοιχεία φορο?λογητέας ύλης, για τα οποία διατηρεί αμφιβολίες αν έχει από το νόμο υποχρέωση, κάνοντας ρητή για το λόγο αυ?τόν επιφύλαξη στη δήλωση που επιδίδει. Η επιφύλαξη πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη. Κάθε γενική ή α?όριστη επιφύλαξη θεωρείται ανύπαρκτη και δεν επιφέρει κανένα αποτέλεσμα. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεώνεται να απαντήσει στο φορολογούμενο θετικά ή αρνητικά μέσα σε ένα τρίμηνο από την υποβολή της δή?λωσης ως εξής:

Με όμοιο τρόπο μπορεί να γίνει επιφύλαξη στη δήλω?ση όσον αφορά το χαρακτηρισμό της φορολογητέας ύ?λης και την υπαγωγή αυτής σε άλλη φορολογία ή σε άλλη κατηγορία ή σε μειωμένο φορολογικό συντελεστή, τις εκ?πτώσεις από τη φορολογητέα ύλη ή από το φόρο κ.λπ. με ανάλογη εφαρμογή όσων ορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο. Ειδικά, προκειμένου για την υπαγωγή σε άλ?λη φορολογία ή κατηγορία, αν γίνει δεκτή η επιφύλαξη, η δήλωση θεωρείται ότι υποβλήθηκε για τη φορολογία ή κα?τηγορία αυτή.

Η επιφύλαξη κατά τις διατάξεις της ενότητας αυτής δεν συνεπάγεται αναστολή της βεβαίωσης και είσπραξης του φόρου που αμφισβητείται με αυτήν. Σε περίπτωση α?ποδοχής των λόγων της επιφύλαξης από τον προϊστάμε?νο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ή από το διοικη?τικό δικαστήριο, ενεργείται νέα εκκαθάριση του φόρου της δήλωσης και ο επιπλέον φόρος που βεβαιώθηκε ή κα?ταβλήθηκε εκπίπτεται ή συμψηφίζεται με το τυχόν κατα?βλητέο με βάση οριστικά στοιχεία μεγαλύτερο ποσό εκεί?νου που δηλώθηκε ή αλλιώς επιστρέφεται.

Σε υποθέσεις για τις οποίες ο φορολογούμενος υπέ?βαλε δήλωση φορολογίας με επιφύλαξη ή ανακάλεσε την αρχική δήλωσή του, η συζήτηση των προσφυγών ή ένδι?κων μέσων ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων προσ?διορίζεται κατά προτίμηση μέσα σε τρεις (3) μήνες το αρ?γότερο από τη διαβίβαση του φακέλου στο αρμόδιο δικα?στήριο ή από την κατάθεση του ένδικου μέσου.

Η δήλωση, ανεξάρτητα αν οφείλεται ή όχι φόρος, ε?φόσον καταρτίζεται συμβολαιογραφικό έγγραφο, υπο?βάλλεται πριν από τη σύνταξη του οικείου συμβολαιο?γραφικού εγγράφου της δωρεάς ή γονικής παροχής ή 3722 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) συμβολαίου αποδοχής.

Προκειμένου για προίκα που έχει συσταθεί με διάτα?ξη τελευταίας βούλησης, η δήλωση υποβάλλεται πριν α?πό τη σύνταξη του εγγράφου περί αποδοχής, η οποία έ?πρεπε να έχει γίνει μέχρι και 17.2.1983.

Αν δεν συντάχθηκε συμβολαιογραφικό έγγραφο για τη σύσταση της δωρεάς ή γονικής παροχής ή αυτό συ?ντάχθηκε στην αλλοδαπή αλλά όχι ενώπιον Ελληνικής Προξενικής Αρχής, η δήλωση γι' αυτήν υποβάλλεται μέσα σε έξι (6) μήνες από την παράδοση στο δωρεοδόχο του α?ντικειμένου της δωρεάς ή γονικής παροχής.

Σε περίπτωση δωρεάς αιτία θανάτου, η δήλωση υπο?βάλλεται μέσα σε έξι (6) μήνες από το θάνατο του δωρη?τή.

Σε περίπτωση ασφάλειας που υπόκειται σε φόρο δω?ρεάς, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε έξι (6) μήνες από το θάνατο του ασφαλισμένου.

Σε όσες περιπτώσεις η φορολογική υποχρέωση γεν?νιέται σε χρόνο μεταγενέστερο από τη σύσταση της δω?ρεάς, γονικής παροχής ή προίκας, υποβάλλεται νέα δή?λωση μέσα σε έξι (6) μήνες από τη γένεση της φορολογι?κής υποχρέωσης.

Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες υπάρχει προθεσμία για επίδοση δήλωσης δωρεάς, γονικής παροχής ή προί?κας, αυτή μπορεί να παραταθεί σύμφωνα με όσα ορίζο?νται στο άρθρο 64.

Προθεσμίες που ορίζονται από τις κείμενες διατάξεις για την υποβολή φορολογικών δηλώσεων μπορούν να πα?ρατείνονται είτε για ολόκληρη τη χώρα είτε για τμήματα αυτής, με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, όταν συ?ντρέχει λόγος ανώτερης βίας.

Για την παραλαβή των δηλώσεων και τη βεβαίωση του φόρου δωρεάς, γονικής παροχής και προίκας, αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας της περιφέρειας της κατοικίας του δωρητή, του γο?νέα και του προικοδότη αντίστοιχα.

Όταν είναι προδήλως δυσχερής η επίδοση της δήλω?σης στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας, λόγω του ότι η έδρα αυτού βρίσκεται σε πόλη άλλη του τόπου κατάρτισης του συμβολαίου, επι?τρέπεται να υποβληθεί αυτή και στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας του τόπου κατάρτισης του συμβολαίου. Στην περίπτωση αυτή ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας που παραλαμβάνει τη δήλωση, παραδίδει το δεύτερο αντίτυπο θεωρημένο στους συμβαλλομένους, ενώ το πρώτο το διαβιβάζει χω?ρίς υπαίτια καθυστέρηση στον προϊστάμενο της αρμό?διας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας για τη βεβαίωση του φόρου. Ο προϊστάμενος της αρμόδιας δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας μπορεί, με απόφασή του, να αναθέ?σει σε συμβολαιογράφο της περιφέρειάς του, που ε?δρεύει εκτός της έδρας του και συντάσσει συμβόλαια δω?ρεάς ή γονικής παροχής, την παραλαβή των δηλώσεων φόρου δωρεών και γονικών παροχών και τη χορήγηση α?ντιγράφου αυτών, με την υποχρέωση το βραδύτερο μέσα σε δέκα (10) ημέρες να αποστείλει τις δηλώσεις, με από?δειξη, στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονο?μικής υπηρεσίας. Αν ο δωρητής ή ο γονέας ή ο προικοδότης κατοικεί στην αλλοδαπή, αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας Κατοίκων Εξωτερικού ή αυτός που ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Αν το συμβολαιογραφικό έγγραφο καταρτίζεται στην αλλοδαπή ενώπιον Ελληνικής Προξενικής Αρχής, η δή?λωση επιδίδεται στον οικείο Πρόξενο, στον οποίο κατα?βάλλεται ολόκληρος ο φόρος που αναλογεί.

Η διάταξη της παραγράφου 4 του άρθρου 66 ισχύει και σε υποθέσεις δωρεών και γονικών παροχών.

Στη δήλωση, που συντάσσεται σε έντυπο που παρέχεται δωρεάν από την υπηρεσία, αναγράφονται λεπτομε?ρώς εκτός των άλλων αναγκαίων για τον καθορισμό του φόρου λεπτομερειών και τα ακόλουθα:

Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που δημο?σιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ορίζεται λε?πτομερέστερα το περιεχόμενο των δηλώσεων.

Σε σύσταση δωρεών και γονικών παροχών οι συμβαλ?λόμενοι υποχρεώνονται πριν από τη σύνταξη του οικείου συμβολαίου να υποβάλουν στον προϊστάμενο της αρμό?διας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κοινή δήλωση σε δύο αντίτυπα. Το πρώτο αντίτυπο παραμένει στον προϊστά?μενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και το δεύτερο, αφού καταχωρηθεί στο οικείο βιβλίο, παραδίδεται θεωρη?μένο στους συμβαλλομένους για το συμβολαιογράφο. Απαγορεύεται στο συμβολαιογράφο να συντάξει συμ?βόλαιο δωρεάς ή γονικής παροχής, αν από την ημέρα έκ?δοσης του θεωρημένου αντιτύπου της δήλωσης έχει πε?ράσει χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των τριών μηνών. Σε περιοχές όπου, σύμφωνα με τις διατάξεις της ενό?τητας Β΄ του άρθρου 10, εφαρμόζεται το σύστημα αντι?κειμενικού προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας των ακινήτων, συντάσσεται συμβόλαιο με βάση το αντίγραφο της δήλωσης που κατατέθηκε και πέρα από την προθε?σμία του προηγούμενου εδαφίου, εφόσον, μέχρι τη σύ?νταξη του συμβολαίου, δεν έχει δημοσιευθεί απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, που να τροποποιεί το αντι?κειμενικό σύστημα στη συγκεκριμένη περιοχή.

Σε κάθε άλλη περίπτωση η δήλωση υποβάλλεται σε έ?να αντίτυπο από τον υπόχρεο σε φόρο. Κατά τα λοιπά εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 68. ΦΕΚ 266 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3723 ανάλογα οι διατάξεις των άρθρων 68, 69, 72, 73 παρά?γραφοι 1, 2 και 4 έως και 8, 74 έως και 84.

Αυτός που ενεργεί την πληρωμή των κερδών από λαχεία υποχρεώνεται σε δήλωση, για λογαριασμό του υπόχρεου σε φόρο.

Αν τα κέρδη καταβάλλονται από τη δημόσια οικονο?μική υπηρεσία, ο προϊστάμενος αυτής παρακρατεί το φό?ρο και διαβιβάζει κατά μήνα στον προϊστάμενο της αρμό?διας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατάσταση των κερδών που πληρώθηκαν κατά τον προηγούμενο μήνα και του φόρου που παρακρατήθηκε.

Σε περίπτωση μη καταβολής ή ελλιπούς καταβολής του φόρου, ο φόρος που αναλογεί και οι πρόσθετοι φόροι καταλογίζονται με πράξη του προϊσταμένου της δημό?σιας οικονομικής υπηρεσίας σε βάρος του υπόχρεου για παρακράτηση, με ανάλογη εφαρμογή των άρθρων 76 έ?ως και 80.

Σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης κα?θώς επίσης και ανακρίβειας ή παράλειψης αυτής, επιβάλ?λεται πρόσθετος φόρος, με εφαρμογή και στην περίπτω?ση αυτή των διατάξεων του άρθρου 75. Τα ποσοστά που προβλέπονται από το άρθρο αυτό διπλασιάζονται και ο υ?πόχρεος σε δήλωση δεν δικαιούται να επιρρίψει τον πρό?σθετο φόρο σε βάρος του δικαιούχου των κερδών.

Πράξεις του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας που έχουν γίνει οριστικές λόγω μη άσκη?σης προσφυγής ή πράξεις εξώδικης λύσης φορολογικών διαφορών καθώς επίσης και φορολογικές εγγραφές, για τις οποίες δεν έχει εκδοθεί πράξη σύμφωνα με τα οριζό?μενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 76, μπορούν να τρο?ποποιηθούν ή ακυρωθούν, κατά περίπτωση, για τους α?κόλουθους λόγους:

Για την ακύρωση ή τροποποίηση της πράξης του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, α?ποφαίνεται το αρμόδιο διοικητικό πρωτοδικείο, με αίτηση του φορολογουμένου ή του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, που υποβάλλεται μέσα σε μία τριετία από την οριστικοποίηση της πράξης και, προκει?3724 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) μετά την τριετία από την οριστική βεβαίωση του φόρου, σε περίπτωση κατά την οποία ο λόγος που δικαιολογεί την τροποποίηση ή ακύρωση γεννήθηκε μετά τη λήξη της τριετίας και πάντως όχι πέραν του έτους από τότε που γεννήθηκε ο λόγος ακύρωσης ή τροποποίησης.

Κατά τη νέα εκκαθάριση φόρου που γίνεται σε σχο?λάζουσα κληρονομία, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρ?θρου 100, με βάση τις δηλώσεις των κληρονόμων, ως α?ξία των στοιχείων της κτήσης αιτία θανάτου λαμβάνεται αυτή που αναγράφεται στη δήλωση των κληρονόμων, ε?φόσον δεν έχει γίνει ακόμα οριστικός προσδιορισμός της αξίας αυτής στο όνομα της σχολάζουσας κληρονομίας.

Αν έχει γίνει οριστικός προσδιορισμός της αξίας των στοιχείων της κτήσης αιτία θανάτου στο όνομα της σχο?λάζουσας κληρονομίας, η αξία που προσδιορίστηκε με αυτό τον τρόπο ισχύει και έναντι των κληρονόμων. Οι τε?λευταίοι όμως δικαιούνται να ασκήσουν, μέσα σε τρίμηνη προθεσμία από την υποβολή της δήλωσής τους, προ?σφυγή και τα λοιπά επιτρεπόμενα από το νόμο ένδικα μέ?σα κατά του τίτλου που προσδιόρισε οριστικά την αξία των στοιχείων της κτήσης αιτία θανάτου σε βάρος της σχολάζουσας κληρονομίας, μόνο στην περίπτωση που η οριστικοποίηση του τίτλου έγινε επειδή δεν ασκήθηκε προσφυγή.

Εφόσον ο φόρος που βεβαιώθηκε σε βάρος της σχο?λάζουσας κληρονομίας είναι ανώτερος από εκείνον που προκύπτει από την εκκαθάριση που έγινε με βάση τη δή?λωση των κληρονόμων, η επιπλέον διαφορά εκπίπτεται και το υπόλοιπο που απομένει αποτελεί το φόρο που βα?ρύνει τους κληρονόμους. Στο υπόλοιπο αυτό συμψηφίζε?ται ο φόρος που καταβλήθηκε από τον κηδεμόνα της σχο?λάζουσας κληρονομίας. Φόρος που τυχόν καταβλήθηκε επιπλέον επιστρέφεται στους κληρονόμους.

Το Δημόσιο εκπίπτει του δικαιώματός του για την κοι?νοποίηση πράξης επιβολής φόρου και προστίμου προκει?μένου:

Προκειμένου για κληρονομιαία στοιχεία που δεν δη?λώθηκαν, μετά την πάροδο της δεκαπενταετίας που ορί?ζεται στην περίπτωση β΄ της προηγούμενης παραγράφου και μέσα στην επόμενη δεκαπενταετία, και πάντως όχι πέ?ρα από το χρόνο που κατά την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού το δικαίωμα του Δημοσίου θεωρείται ότι έχει πα?ραγραφεί, δεν μπορεί να χορηγηθούν τα πιστοποιητικά για τα οποία ορίζουν τα άρθρα 105 έως και 115, χωρίς να υποβληθεί δήλωση και να καταβληθεί ο φόρος που ανα?λογεί. Σε περίπτωση ανακρίβειας της δήλωσης αυτής έχει ε?φαρμογή η περίπτωση α΄ της προηγούμενης παραγρά?φου, ως προς την κοινοποίηση πράξης.

Επιτρέπεται η κοινοποίηση πράξης του προϊσταμέ?νου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και μετά τη λή?ξη της δεκαετούς ή δεκαπενταετούς προθεσμίας, που ο?ρίζεται από τις παραγράφους 1 και 2, κατά τις ακόλουθες μόνο περιπτώσεις:

Το δικαίωμα του Δημοσίου για την επιβολή και είσπρα?ξη των φόρων, που προκύπτουν από την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος, σε υποθέσεις για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε μέχρι και την 31.12.1984, έχει παραγραφεί. Στις υποθέσεις αυτές δεν α?παιτείται το πιστοποιητικό του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, που προβλέπεται από τα άρθρα 105 έως και 112. Αντί γι' αυτό, μπορεί να προσκομίζεται:

Σε περίπτωση απαγγελίας με τελεσίδικη δικαστική α?πόφαση της ακυρότητας ατομικής ειδοποίησης ή πράξης διοικητικής εκτέλεσης, για λόγους που ανάγονται στο νό?μιμο τίτλο, το δικαίωμα του Δημοσίου για έκδοση νέας πράξης ή κοινοποίηση πράξης προσδιορισμού της σχετι?κής φορολογικής υποχρέωσης, σε καμία περίπτωση δεν θεωρείται ότι αποσβέσθηκε λόγω παραγραφής, πριν από την παρέλευση έτους από την κοινοποίηση με δικαστικό επιμελητή στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία της πιο πάνω τελεσίδικης δικαστικής απόφασης.

Με την επιφύλαξη της ισχύος της προηγούμενης πα?ραγράφου, βεβαιωμένα έσοδα στις δημόσιες οικονομι?κές υπηρεσίες, στα οποία αφορά η άνω ακυρότητα, δια?γράφονται από την αρχή που τα βεβαίωσε, με βάση την τελεσίδικη δικαστική απόφαση που περιέρχεται σε αυτή με οποιονδήποτε τρόπο. Η ίδια αρχή προβαίνει στις νόμι?μες ενέργειες για την απόκτηση νόμιμου τίτλου.

Αξίωση επιστροφής καταβληθέντος τμήματος ή ολό?κληρης οφειλής πριν από την κατά την προηγούμενη πα?ράγραφο διαγραφή, ασκείται μετά τη γένεση νέου νόμι?μου τίτλου βεβαίωσης.

Στις υποθέσεις της φορολογίας των κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών, προικών και κερδών από λαχεία, οι φορολογικές δηλώσεις, τα έγγραφα στοιχεία που επισυνάπτονται σε αυτές, οι εκθέσεις ελέγχου και οι κατά τις διατάξεις του παρόντος πράξεις είναι απόρρητα και α?παγορεύεται η γνωστοποίησή τους σε οποιονδήποτε άλλο πλην αυτού στον οποίο αφορούν. Εξαιρέσεις που προβλέ?πονται από την κείμενη νομοθεσία διατηρούνται σε ισχύ.

Με αίτηση ενός από τους πρώην συζύγους, που δια?βιβάζεται μέσω του αρμόδιου εισαγγελέα, ο προϊστάμε?νος της αρμόδιας οικονομικής υπηρεσίας είναι υποχρεω?μένος να δίνει κάθε πληροφορία για την περιουσιακή κα?τάσταση του άλλου συζύγου και προπάντων για τα εισοδήματά του, εφόσον είναι χρήσιμη για τον καθορισμό του ύψους της διατροφής.

Με την επιφύλαξη της εφαρμογής των διατάξεων των παραγράφων 3, 4 και 5 του άρθρου 82, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεώνεται, με?τά από αίτηση του υπόχρεου σε φόρο, να χορηγεί σε αυ?τόν πιστοποιητικό, στο οποίο να φαίνεται η υποβολή της φορολογικής δήλωσης καθώς και η ολική ή μερική εκ?πλήρωση των υποχρεώσεών του ή η απαλλαγή του από αυτές για λόγους που αναφέρονται στο νόμο ή ότι το Δη?μόσιο εξέπεσε του δικαιώματός του για την επιβολή φό?ρου λόγω παραγραφής.

Το πιστοποιητικό της προηγούμενης παραγράφου δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί μετά την πάροδο έτους α?πό την έκδοσή του. Κατά τη διάρκεια ισχύος του επιτρέ?πεται η έκδοση αντιγράφου αυτού μόνο σε περίπτωση α?ποδεδειγμένης απώλειας ή καταστροφής του πρωτοτύ?που. Κατ' εξαίρεση το πιστοποιητικό, για τα πρόσωπα της περίπτωσης β΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 25, είναι διετούς διάρκειας.

Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας δικαιούται να αρνηθεί τη χορήγηση πιστοποιητικού για κινητά περιουσιακά στοιχεία που περιλαμβάνονται στη δήλωση του υπόχρεου σε φόρο, εφόσον κατά την κρί?ση του η αξία αυτών που δηλώθηκαν είναι εμφανώς κα?τώτερη από την πραγματική και δεν διασφαλίζεται η πλη?ρωμή του φόρου που αναλογεί στην πραγματική αξία αυ?τών των κινητών από τα περιουσιακά στοιχεία της κτήσης αιτία θανάτου, δωρεάς, γονικής παροχής ή προίκας που απομένουν στην κατοχή του υπόχρεου, αν δεν παρασχε?θεί προηγουμένως η ασφάλεια που προβλέπεται από την παράγραφο 4 του άρθρου 82.

Απαγορεύεται οποιαδήποτε ενέργεια σε αίτηση των δικαιούχων της κτήσης κατά το άρθρο 1 ή των διαδόχων τους, που έχει υποβληθεί ενώπιον οποιασδήποτε δημό?σιας ή δημοτικής ή κοινοτικής αρχής, καθώς και σε αγω?3726 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) Η απαγόρευση του προηγούμενου εδαφίου ισχύει και κατά τη μεταγραφή οποιασδήποτε πράξης συμβολαιο?γραφικής ή πράξης δημόσιας αρχής ή απόφασης δικα?στικής. Αν η μεταγραφή γίνεται συνεπεία ενέργειας τρί?του που έχει έννομο συμφέρον, με μέριμνα του υποθηκο?φύλακα ενημερώνεται σχετικά ο προϊστάμενος της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μέσα στον ε?πόμενο από τη μεταγραφή μήνα.

Η ένσταση για τη μη προσαγωγή του πιστοποιητικού κατά την προηγούμενη παράγραφο προτείνεται από τους ενδιαφερομένους σε κάθε στάση της δίκης και εξετάζεται αυτεπάγγελτα και από τα δικαστήρια και από τις δημόσιες αρχές. Με την ένσταση αυτή αναστέλλεται η πρόοδος της δίκης καθώς και κάθε άλλη ενέργεια, μέχρι να προσαχθεί το πιστοποιητικό αυτό. Τα δικαστήρια και οι άλλες αρχές λαμβάνουν τα απαι?τούμενα ασφαλιστικά μέτρα καθώς και τα μέτρα που είναι αναγκαία για τη συντήρηση των αντικειμένων που είναι σε δίκη ή στα οποία αφορά η αίτηση μέχρι την προσαγωγή του ανωτέρω πιστοποιητικού. Αν ανασταλεί η πρόοδος της δίκης λόγω μη προσαγω?γής από τον υπόχρεο του πιο πάνω πιστοποιητικού, καθέ?νας που νόμιμα μετέχει στη δίκη, μπορεί να υποβάλει στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας κυρωμένο αντίγραφο του εισαγωγικού δικογράφου και στη συνέχεια, εφόσον προσκομίσει τη βεβαίωση που χορηγείται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομι?κής υπηρεσίας γι' αυτή την ενέργειά του, να επισπεύσει τη συζήτηση της υπόθεσης.

Οι Ελληνικές Προξενικές Αρχές στην αλλοδαπή υποχρεώνονται να αρνηθούν τη χορήγηση πιστοποιητικών στους ενδιαφερομένους για τους εξ αδιαθέτου κληρονό?μους Έλληνα υπηκόου που απεβίωσε ή αντιγράφων δια?θηκών Ελλήνων υπηκόων, εφόσον δεν τους υποβάλλεται η κατά το άρθρο 61 δήλωση ή δεν προσκομίζεται σ' αυτές το κατά την παράγραφο 1 πιστοποιητικό του προϊσταμέ?νου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, όταν υποβάλ?λεται απευθείας προς αυτόν η δήλωση.

Οι διατάξεις των παραγράφων 1, 2 και 3 δεν εφαρμό?ζονται σε περίπτωση αίτησης για έκδοση κληρονομητηρί?ου.

Τράπεζες, εταιρίες και γενικά κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο που διακατέχει με οποιαδήποτε ιδιότητα ή ο?φείλει από οποιαδήποτε αιτία χρήματα, αξίες ή άλλα κι?νητά γενικά πράγματα, που αποτελούν αντικείμενο της κατά το άρθρο 1 κτήσης, δεν μπορούν να τα αποδώσουν ή να καταβάλουν τα οφειλόμενα ποσά ή τόκους γι' αυτά, αν δεν τους προσαχθεί το κατά το άρθρο 105 πιστοποιη?τικό του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρε?σίας, στο οποίο βεβαιώνεται από αυτόν, εκτός των άλλων, ότι καταβλήθηκε ο φόρος που αναλογεί ή ότι δεν οφείλε?ται φόρος. Την ίδια υποχρέωση έχουν οι κληρονόμοι και οι εκτελε?στές διαθηκών για τα κληροδοτήματα που οφείλουν.

Οι ελληνικές ασφαλιστικές εταιρίες και τα υποκατα?στήματα και πρακτορεία αλλοδαπών ασφαλιστικών εται?ριών στην Ελλάδα δεν μπορούν να καταβάλουν οποιοδή?ποτε χρηματικό ποσό για αμοιβή ή αποζημίωση, που ο?φείλεται λόγω του θανάτου αυτού που ασφαλίσθηκε, αν δεν τους προσαχθεί το κατά την προηγούμενη παράγρα?φο πιστοποιητικό.

Επιτρέπεται η απόδοση των αντικειμένων ή η κατα?βολή των χρημάτων, χωρίς την προσαγωγή του πιστοποι?ητικού της παραγράφου 1, με παρακατάθεση στην αρμό?δια δημόσια οικονομική υπηρεσία του φόρου που ορίστη?κε από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

Επιτρέπεται η απόδοση από το Ταμείο Παρακαταθη?κών και Δανείων χρηματικών ποσών που καταθέτονται σ' αυτό, λόγω χορηγίας σε μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστι?κούς κατά τα οριζόμενα στην περίπτωση στ΄ της παρα?γράφου 1 του άρθρου 8 του ν. 2238/1994, χωρίς την προ?σκόμιση πιστοποιητικού, με την απαραίτητη προϋπόθεση ότι τούτο θα ενημερώσει σχετικά τον προϊστάμενο της αρμόδιας κατά τα άρθρα 66 και 87 δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

Κατ' εξαίρεση επιτρέπεται η απόδοση χρηματικών ποσών μέχρι 150.000 δραχμές, κατά δικαιούχο, χωρίς την προσκόμιση του κατά τα άνω πιστοποιητικού, με την απα?ραίτητη προϋπόθεση ότι αυτός που καταβάλλει το ποσό που οφείλεται θα ενημερώσει σχετικά, χωρίς καμία καθυ?στέρηση, τον προϊστάμενο της αρμόδιας κατά τα άρθρα 66 και 87 δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Το ποσό αυ?τό μπορεί να αυξάνεται κάθε φορά με αποφάσεις του Υ?πουργού Οικονομικών, οι οποίες θα δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Στα πιστωτικά ιδρύματα και στις κάθε φύσεως εται?ρίες απαγορεύεται να προβαίνουν σε οποιαδήποτε εγ?γραφή στα βιβλία τους για τις μετοχές που έχουν εκδοθεί από αυτές, ομολογίες και κάθε φύσεως τίτλους οριστι?κούς ή προσωρινούς ή σε οποιαδήποτε ενέργεια, εφόσον οι τίτλοι αυτοί αποτελούν αντικείμενο της κτήσης κατά το άρθρο 1, εκτός αν τους προσαχθεί το κατά το άρθρο 105 πιστοποιητικό.

Σε όσες περιπτώσεις στην κατά το άρθρο 1 κτήση πε?ριλαμβάνονται ονομαστικοί τίτλοι ή άυλες ονομαστικές μετοχές, δεν μπορεί να γίνει μεταβίβαση ή μετατροπή αυ?τών σε ανώνυμους τίτλους, αν δεν προσκομισθεί το κατά το άρθρο 105 πιστοποιητικό.

Οι ελληνικές ασφαλιστικές εταιρίες και τα υποκατα?στήματα και πρακτορεία αλλοδαπών ασφαλιστικών εται?ριών στην Ελλάδα υποχρεώνονται, μόλις λάβουν γνώση του θανάτου του δικαιούχου της γενομένης ασφάλισης κοσμημάτων και λοιπών γενικά πολύτιμων αντικειμένων καθώς και των κάθε φύσεως συλλογών έργων τέχνης, νο?μισμάτων, γραμματοσήμων και λοιπών γενικά αντικειμέ?νων, κατά κινδύνων κλοπής ή πυρκαγιάς ή οποιουδήποτε άλλου, να αποστείλουν στον προϊστάμενο της αρμόδιας για την επιβολή του κατά τον παρόντα νόμο φόρου δημό?ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) 3727 χεία της ή σε οποιαδήποτε άλλη ενέργεια για άυλες ανώ?νυμες μετοχές, εφόσον οι μετοχές αυτές αποτελούν αντι?κείμενο της κτήσης κατά το άρθρο 1, εκτός αν προσαχθεί σ' αυτήν το κατά το άρθρο 105 πιστοποιητικό.

Τράπεζες, εταιρίες και γενικά κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το οποίο εκμισθώνει χρηματοκιβώτια στα θη?σαυροφυλάκια που κατέχει, υποχρεώνονται:

Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εφαρ?μόζονται ανάλογα και στους σφραγισμένους φακέλους ή κλεισμένα κιβωτίδια που παραδίδονται για φύλαξη σε τράπεζες και σε κάθε άλλο φυσικό ή νομικό πρόσωπο που δέχεται συνήθως τέτοιες καταθέσεις.

Οι εκμισθωτές χρηματοκιβωτίων κατά το άρθρο 109 υποχρεώνονται να μην επιτρέπουν την ανάληψη των κινη?τών πραγμάτων που περιλαμβάνονται στην κτήση αιτία θανάτου και τα οποία φυλάσσονται σε χρηματοκιβώτια που οι ίδιοι έχουν εκμισθώσει, αν προηγουμένως δεν γίνει απογραφή του περιεχομένου των χρηματοκιβωτίων και δεν προσκομισθεί σε αυτούς το πιστοποιητικό της παρα?γράφου 1 του άρθρου 105. Η απογραφή γίνεται κατά τις διατάξεις της Πολιτικής Δι?κονομίας, με την παρουσία των ενδιαφερομένων και του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της περιφέρειας στην οποία βρίσκεται το χρηματοκιβώτιο ή του εκπροσώπου του. Κατ' εξαίρεση, σε περίπτωση ανοίγματος χρηματοκι?βωτίων, που βρίσκονται σε περιοχές των δημόσιων οικο?νομικών υπηρεσιών των Νομαρχιών Αθήνας, Πειραιά, Α?νατολικής και Δυτικής Αττικής, παρίσταται ο προϊστάμε?νος της καθ' ύλην αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπη?ρεσίας ή ο νόμιμος αντιπρόσωπος αυτού.

Επιτρέπεται η μετά την απογραφή απόδοση των αντι?κειμένων της κτήσης αιτία θανάτου, χωρίς την προσαγω?γή του πιστοποιητικού της παραγράφου 1 του άρθρου 105, με παρακατάθεση στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία του φόρου που αναλογεί σε αυτά, όπως αυτός προσδιορίζεται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας.

Οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 εφαρμόζονται ανάλογα και σε απόδοση σφραγισμένων φακέλων και κλεισμένων κιβωτιδίων.

Μέσα σε ένα μήνα από το άνοιγμα αδιαίρετου ή ενω?μένου λογαριασμού, τα πρόσωπα από τα οποία ανοίχθη?κε αυτός υποχρεώνονται να ανακοινώσουν, στον προϊ?στάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας του τόπου της διαμονής των καταθετών, το ονοματεπώνυμο και την κατοικία καθενός από αυτούς καθώς και τη χρονολογία του ανοίγματος του λογαριασμού.

Πριν από κάθε ανάληψη χρημάτων από το λογαρια?σμό της προηγούμενης παραγράφου, αυτός που ανα?λαμβάνει τα χρήματα υποχρεώνεται να βεβαιώσει υπεύ?θυνα ότι οι άλλοι συγκύριοι του λογαριασμού βρίσκονται στη ζωή ή απεβίωσαν.

Σε περίπτωση θανάτου ενός από τους καταθέτες αδι?αίρετου ή ενωμένου λογαριασμού, υποχρεώνονται αυτοί στους οποίους έχει ανοιχθεί ο λογαριασμός μέσα σε προ?θεσμία δεκαπέντε (15) ημερών από τη γνωστοποίηση σε αυτούς του θανάτου να αποστείλουν, στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της διαμονής τους, πίνακα των ποσών και αξιών που υφίστανται κατά την η?μέρα του θανάτου, σε πίστωση των συγκυρίων του λογα?ριασμού.

Απαγορεύεται η σύνταξη συμβολαιογραφικού εγ?γράφου, που μεταβιβάζει την κυριότητα ή συνιστά ε?μπράγματα δικαιώματα σε ακίνητο ή κινητό που αποκτή?θηκε αιτία θανάτου ή δωρεάς ή γονικής παροχής ή προί?κας, καθώς και η σύνταξη συμβολαιογραφικού εγγράφου, με το οποίο εξοφλείται ή εκχωρείται εν όλω ή εν μέρει απαίτηση που αποκτήθηκε από κάποια από τις πιο πάνω αιτίες, αν δεν προσαρτηθεί από το συμβολαιο?γράφο στο συμβόλαιο που συντάσσει το πιστοποιητικό της παραγράφου 1 του άρθρου 105 και γίνει ρητή μνεία γι' αυτό στο συμβολαιογραφικό έγγραφο.

Στα συμβολαιογραφικά έγγραφα δωρεών, γονικών παροχών ή προικών προσαρτάται θεωρημένο αντίτυπο της δήλωσης που υποβλήθηκε στον προϊστάμενο της αρ?μόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

Στα συμβόλαια δωρεάς, γονικής παροχής ή προίκας γίνεται μνεία του τόπου της γέννησης του δωρητή ή του γονέα ή του προικοδότη, του βαθμού συγγένειας του δι?3728 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΩΤΟ) αυτών και, σε προικοσυμβόλαια, των τυχόν προγενέστε?ρων δωρεών του προικοδότη προς αυτήν υπέρ της οποί?ας συστήθηκε η προίκα και β) ότι ο συμβολαιογράφος ζή?τησε γι' αυτά πληροφορίες από τους συμβαλλομένους και τους υπενθύμισε τις συνέπειες του άρθρου 117, σε πε?ρίπτωση ανακρίβειας της δήλωσής τους.

Στα ίδια συμβόλαια ορίζεται υποχρεωτικά από τους συμβαλλομένους, οπουδήποτε και αν αυτοί κατοικούν, α?ντίκλητος στην έδρα της αρμόδιας για τη φορολογία της δωρεάς ή γονικής παροχής ή προίκας δημόσιας οικονο?μικής υπηρεσίας. Αν δεν διορισθεί αντίκλητος ή αν αυτός στο μεταξύ εκλείψει, χωρίς να γνωστοποιηθεί στον προϊ?στάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ο διορισμός νέου αντικλήτου, ή αν ο αντίκλητος δεν βρε?θεί στη διεύθυνση που δηλώθηκε από τους συμβαλλομέ?νους, κάθε κοινοποίηση των εγγράφων των σχετικών με τη φορολογία των δωρεών, των γονικών παροχών και των προικών, για τις οποίες πρόκειται, ενεργείται νόμιμα στο συμβολαιογράφο που συνέταξε το συμβόλαιο της δωρε?άς ή της γονικής παροχής ή της προίκας, αφού πρώτα α?ναζητηθεί ο δωρεοδόχος ή το τέκνο ή ο προικολήπτης, ε?φόσον κατοικεί στην έδρα της αρμόδιας δημόσιας οικο?νομικής υπηρεσίας.

Απαγορεύεται στο δικαιούχο της κτήσης αιτία θανά?του σύμφωνα με το άρθρο 2 η χορήγηση απογράφου δι?καστικής απόφασης που επιδικάζει κάποια απαίτηση στον αρχικό δανειστή, αν δεν προσαχθεί στο γραμματέα του αρμόδιου δικαστηρίου το πιστοποιητικό της παρα?γράφου 1 του άρθρου 105. Σε περίπτωση παράβασης των διατάξεων αυτής της παραγράφου εφαρμόζεται η διάτα?ξη του άρθρου 117.

Κατά την ενέργεια αποσφράγισης ή απογραφής α?ντικειμένων που ανήκουν σε κτήση αιτία θανάτου κατά το άρθρο 2 ή σε δωρεά αιτία θανάτου και βρίσκονται στην η?μεδαπή, παρίσταται και ο προϊστάμενος της δημόσιας οι?κονομικής υπηρεσίας της περιφέρειας, στην οποία ενερ?γείται η αποσφράγιση ή η απογραφή, ή ο οριζόμενος από αυτόν οικονομικός υπάλληλος.

Οι αρχές ή οι συμβολαιογράφοι, οι οποίοι ενεργούν την αποσφράγιση ή απογραφή καθώς και όσοι ζητούν τη διενέργεια αυτής, υποχρεώνονται πριν από κάθε ενέρ?γεια να γνωστοποιήσουν εγγράφως και με απόδειξη στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της περιφέρειας, στην οποία θα γίνει η αποσφράγιση ή απο?γραφή, τον τόπο, την ημέρα και ώρα της ενέργειας αυτής. Η μετά τη γνωστοποίηση μη παράσταση του προϊσταμέ?νου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας δεν παρεμπο?δίζει την ενέργεια της αποσφράγισης ή απογραφής.

Στην έκθεση, που συντάσσεται κατά την αποσφράγι?ση ή απογραφή, πρέπει απαραίτητα να γίνεται μνεία της ώρας και ημέρας της ενέργειας αυτής και να προσαρτά?ται το αποδεικτικό της γνωστοποίησης που έγινε προς τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας.

Οι δανειστές της κληρονομίας ή οι διάδοχοί τους έχουν υποχρέωση να παραδίδουν με επιστροφή στους κληρονόμους του οφειλέτη τα αποδεικτικά έγγραφα του χρέους ή επίσημα αντίγραφα αυτών. Στα αντίγραφα αυτά πρέπει να αναφέρεται ο σκοπός για τον οποίο εκδόθηκαν. Δεν επιτρέπεται η χρησιμοποίηση των αντιγράφων αυτών για άλλο σκοπό εκτός από αυτόν που ορίζεται στο άρθρο 21.

Τα πρόσωπα της προηγούμενης παραγράφου έχουν υποχρέωση επίσης να εκδώσουν ατελώς πιστοποίηση, η οποία βεβαιώνει το ποσό του χρέους και ότι αυτό υπήρχε κατά το χρόνο του θανάτου του κληρονομουμένου. Για τους αγράμματους η πιστοποίηση υπογράφεται από το πρόσωπο που υποδεικνύεται από αυτούς και από δύο άλ?λους μάρτυρες. Στην πιστοποίηση αυτή πρέπει να γίνεται μνεία, ότι αυτοί που την έχουν εκδώσει γνωρίζουν τις συ?νέπειες του άρθρου 117 και να βεβαιώνεται το γνήσιο των υπογραφών από οποιαδήποτε διοικητική αρχή.

Όσοι αρνούνται να παραδώσουν τους τίτλους ή επί?σημα αντίγραφα αυτών ή να εκδώσουν την πιστοποίηση, υπόκεινται σε αποζημίωση του κληρονόμου για τη ζημία που επήλθε σε αυτόν από την άρνησή τους.

Μέσα στους μήνες Ιανουάριο, Απρίλιο, Ιούλιο και Ο?κτώβριο έχουν υποχρέωση να αποστέλλουν στον προϊ?στάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας:

Τις υποχρεώσεις της παραγράφου 1 έχουν και οι πρό?ξενοι, οι οποίοι αποστέλλουν τα πιο πάνω στοιχεία στον προϊστάμενο της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας Κα?τοίκων Εξωτερικού.

Στην περίπτωση που αναβάλλεται η φορολογία κά?ποιων περιουσιακών στοιχείων σε υποθέσεις του παρό?ντος νόμου και ο χρόνος της φορολογίας τους εμπίπτει σε καθεστώς φορολογικών συντελεστών διαφορετικό από αυτό που ίσχυε κατά το χρόνο της φορολογίας των λοι?πών περιουσιακών στοιχείων, ο φόρος που αναλογεί σ' αυτά βρίσκεται:

Αν ο φόρος που βεβαιώθηκε γι' αυτή την περιουσία που φορολογήθηκε είναι ανώτερος από το φόρο που εκ?πίπτεται σύμφωνα με τη διάταξη της περίπτωσης β΄ της προηγούμενης παραγράφου, εκπίπτεται ο ανώτερος αυ?τός φόρος. Ο φόρος που τελικά οφείλεται δεν μπορεί σε καμιά περίπτωση να είναι κατώτερος από το φόρο που α?ναλογεί στα περιουσιακά στοιχεία, για τα οποία αναβλή?θηκε η φορολογία, χωρίς συνυπολογισμό των στοιχείων που φορολογήθηκαν προγενέστερα με διαφορετικό φο?ρολογικό καθεστώς.

Κάθε γενική διάταξη που είναι αντίθετη με τον παρό?ντα Κώδικα ή ρυθμίζει θέματα που διέπονται από αυτόν καταργείται.

Τα δραχμικά ποσά που αναφέρονται στον Κώδικα και ισχύουν μέχρι την 31.12.2001, από 1.1.2002 μετατρέπο?νται σε ευρώ κατά τις διατάξεις του νόμου "περί κυκλο?φορίας τραπεζογραμματίων και κερμάτων ευρώ και φο?ρολογικών ρυθμίσεων για την εισαγωγή του ευρώ". Άρθρο Τρίτο Έναρξη ισχύος Η ισχύς του παρόντος, πλην των διατάξεων για τις οποί?ες ορίζεται διαφορετικά αρχίζει από τη δημοσίευσή του στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Παραγγέλλομε τη δημοσίευση του παρόντος στην Ε?φημερίδα της Κυβερνήσεως και την εκτέλεσή του ως Νό?μου του Κράτους. Αθήνα, 19 Noεμβρίου 2001