Belastingheffing van pensioenen en uitkeringen betaald krachtens het Nederlandse sociale zekerheidsstelsel onder de werking van de Nederlandse belastingverdragen en de Belastingregeling voor het Koninkrijk

In artikel 19 van het verdrag wordt gesproken van "Pensioenen, daaronder begrepen pensioenen toegekend krachtens de bepalingen van een publiekrechtelijke regeling inzake sociale zekerheid". Deze formulering leidt ertoe, dat in verband met het arrest van de Hoge Raad van 4 juli 1989, nr. 25660, werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, bijstandsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, oorlogsuitkeringen, WAO-uitkeringen en AAW uitkeringen niet onder de werking van artikel 19 vallen maar onder de werking van artikel 23, waardoor deze uitkeringen betaald aan inwoners van Roemenië in Roemenië belastbaar zijn.

AOW pensioenen, AWW pensioenen, Anw-uitkeringen, oorlogspensioenen en verzetspensioenen betaald aan inwoners van Roemenië zijn op grond van artikel 19 eveneens in Roemenië belastbaar.

Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Roemenië zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 16) of het directeurenartikel (art. 17).

Samengevat zijn aan inwoners van Roemenië betaalde

Singapore

Het verdrag met Singapore kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel zijn in het verdrag een restartikel (art. 21) en een pensioenartikel (art. 18) opgenomen.

De uitdrukking "pensioen" in artikel 18, eerste lid, van het verdrag omvat blijkens het bepaalde in het derde lid van dat artikel periodieke betalingen gedaan ter zake van bewezen diensten of als vergoeding voor bekomen letsel. Dit betekent, dat WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Singapore onder de werking van artikel 18, eerste lid, vallen en derhalve belastbaar zijn in Singapore. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Singapore zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16). Daarentegen zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, oorlogsuitkeringen en AAW-uitkeringen betaald aan inwoners van Singapore op grond van het restartikel belastbaar in Singapore.

Samengevat zijn aan inwoners van Singapore betaalde

In het verdrag met Singapore is een "remittance base" bepaling opgenomen (art. 4), doch die bepaling mist met betrekking tot de hiervoor genoemde pensioenen en uitkeringen genoten door inwoners van Singapore toepassing in verband met het arrest van de Hoge Raad van 26 januari 1977, nr. 18 010 (BNB 1977/111). (zie Protocol Trb 1996, 90)

......Sovjet-Unie7)Voor welke voormalige delen van de USSR het verdrag geldt zij verwezen naar het Besluit van 29 juli 1992, nr. IFZ92/958 (boekwerk I.F.Z. nr. 275.00.41).

Het verdrag met de Sovjet Unie kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 16) opgenomen.

Door het ontbreken van een sociaal zekerheidsartikel zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van de Sovjet-Unie op grond van het restartikel belastbaar in de Sovjet-Unie. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van de Sovjet-Unie zijn in Nederland belastbaar op grond van artikel 12, eerste lid (dienstbetrekkingbepaling) of op grond van artikel 12, vijfde lid (directeurenbepaling).

Samengevat zijn aan inwoners van de Sovjet-Unie betaalde

Spanje

Het verdrag met Spanje kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

Door het ontbreken van een sociaal zekerheidsartikel zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Spanje op grond van het restartikel belastbaar in Spanje. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Spanje zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 16) of het directeurenartikel (art. 17).

Samengevat zijn aan inwoners van Spanje betaalde

Sri Lanka

Het verdrag met Sri Lanka kent geen restartikel en evenmin een sociaal zekerheidsartikel.

Door het ontbreken van een restartikel en een sociaal zekerheidsartikel blijft op alle pensioenen en uitkeringen betaald krachtens de Nederlandse sociale zekerheid de Nederlandse nationale wetgeving in stand, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Sri Lanka in Nederland aan de loon en (eventueel) inkomstenbelasting zijn onderworpen. Met betrekking tot de werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, en ziektewetuitkeringen is dit mede in overeenstemming met het bepaalde in het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16).

Loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) gedaan aan inwoners van Sri Lanka zijn op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) in Nederland aan de loon en (eventueel) inkomstenbelasting onderworpen.

Samengevat zijn aan inwoners van Sri Lanka betaalde

Suriname

Het verdrag met Suriname kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 22) opgenomen.

Door het ontbreken van een sociaal zekerheidsartikel zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Suriname op grond van het restartikel belastbaar in Suriname. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Suriname zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 16) of het directeurenartikel (art. 17).

Samengevat zijn aan inwoners van Suriname betaalde

Thailand

Het verdrag met Thailand kent geen sociaal zekerheidsartikel en evenmin een restartikel.

Door het ontbreken van een restartikel en een sociaal zekerheidsartikel blijft op alle pensioenen en uitkeringen betaald krachtens de Nederlandse sociale zekerheid de Nederlandse nationale wetgeving in stand, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Thailand in Nederland aan de loon en (eventueel) inkomstenbelasting zijn onderworpen. Met betrekking tot de werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, en de ziektewetuitkeringen is dit mede in overeenstemming met het bepaalde in het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16).

Loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) gedaan aan inwoners van Thailand zijn op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) in Nederland aan de loon en (eventueel) inkomstenbelasting onderworpen.

Samengevat zijn aan inwoners van Thailand betaalde

(zie Protocol Trb 1996, 209)

Tsjechoslowakije8)Verdrag is van toepassing op Tsjechië en Slowakije.

Het verdrag met Tsjechoslowakije kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

Door het ontbreken van een sociaal zekerheidsartikel zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Tsjechoslowakije op grond van het restartikel belastbaar in Tsjechoslowakije. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte die betaald/gedaan worden aan inwoners van Tsjechoslowakije zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 16) of het directeurenartikel (art. 17).

Samengevat zijn aan inwoners van Tsjechoslowakije betaalde

Tunesië

Het verdrag met Tunesië kent een restartikel (art. 21) alsmede een gecombineerd pensioen- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Tunesië onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Tunesië betaalde

Turkije

Het verdrag met Turkije kent een restartikel (art. 22). alsmede een gecombineerd pensioen , lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

In artikel 18, derde lid, van het verdrag wordt gesproken van "pensioenen al dan niet betaald ter zake van een vroegere dienstbetrekking en uitbetaald krachtens de bepalingen van een sociaal zekerheidsstelsel van een van de Staten". Deze formulering leidt ertoe, dat in verband met het arrest van de Hoge Raad van 4 juli 1989, nr. 25660, werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, bijstandsuitkeringen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, WAO-uitkeringen en AAW uitkeringen niet onder de werking van artikel 18, derde lid, vallen maar onder de werking van artikel 22, lid 1, waardoor deze uitkeringen betaald aan inwoners van Turkije belastbaar zijn in Turkije.

AOW pensioenen, AWW pensioenen, Anw-uitkeringen, oorlogspensioenen en verzetspensioenen betaald aan inwoners van Turkije zijn op grond van artikel 18, derde lid, eerste volzin, in Nederland belastbaar, tenzij betrokkenen onderdaan zijn van Turkije. In dat geval zijn voornoemde pensioenen en uitkeringen op grond van artikel 18, derde lid, laatste volzin, in Turkije belastbaar.

Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Turkije zijn in Nederland belastbaar, aangezien aan Nederland voor die uitkeringen en betalingen het recht tot belastingheffing toekomt op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16).

Samengevat zijn aan inwoners van Turkije betaalde

Venezuela 9)Verdrag is nog niet in werking getreden.(zie Protocol Trb 1995, 252)

Het verdrag met Venezuela kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Venezuela in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Venezuela betaalde

Verenigde Staten van Amerika

Het verdrag met de Verenigde Staten van Amerika kent een restartikel (art. 23) alsmede een gecombineerd pensioen-, lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 19)

Gelet op de formulering van artikel 19, vierde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van de Verenigde Staten van Amerika in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 16) of het directeurenartikel (art. 17) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van de Verenigde Staten van Amerika betaalde

Vietnam

Het verdrag met Vietnam kent een restartikel (art. 22) alsmede een artikel inzake overheidsfuncties en betalingen in het kader van sociale zekerheid (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, vierde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Vietnam in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Vietnam betaalde

Zambia

Het verdrag met Zambia kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 21) opgenomen.

Door het ontbreken van een sociaal zekerheidsartikel zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Zambia op grond van het restartikel belastbaar in Zambia. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Zambia zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16).

Samengevat zijn aan inwoners van Zambia betaalde

Zimbabwe

Het verdrag met Zimbabwe kent een restartikel (art. 22) en een gecombineerd pensioen , lijfrente en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

In artikel 18, tweede lid, wordt gesproken van "pensioenen uitbetaald krachtens de bepalingen van een sociaal zekerheidstelsel van een van de Staten". Deze formulering leidt ertoe, dat in verband met het arrest van de Hoge Raad van 4 juli 1989, nr. 25 660, werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, bijstandsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, oorlogsuitkeringen, WAO-uitkeringen en AAW-uitkeringen niet onder de werking van artikel 18, tweede lid, vallen maar onder de werking van artikel 22, eerste lid, waardoor deze uitkeringen betaald aan inwoners van Zimbabwe belastbaar zijn in Zimbabwe. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Zimbabwe zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16).

AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, oorlogspensioenen en verzetspensioenen betaald aan inwoners van Zimbabwe zijn op grond van artikel 18, tweede lid, ook in Nederland belastbaar.

Samengevat zijn aan inwoners van Zimbabwe betaalde

Zuid-Afrika (Protocol Trb 1999, 27 heeft geen gevolgen)

Het verdrag met Zuid Afrika kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 23) opgenomen.

Door het ontbreken van een sociaal zekerheidsartikel zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Zuid-Afrika op grond van het restartikel belastbaar in Zuid-Afrika. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Zuid-Afrika zijn in Nederland belastbaar op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 16) of het directeurenartikel (art. 17).

Samengevat zijn aan inwoners van Zuid-Afrika betaalde

Zweden

Het verdrag met Zweden kent een restartikel (art. 22) alsmede een gecombineerd pensioen- , lijfrente- en sociaal zekerheidsartikel (art. 18).

Gelet op de formulering van artikel 18, derde lid, van het verdrag vallen ziektewetuitkeringen, werkloosheidsuitkeringen, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen onder de werking van deze bepaling, waardoor deze pensioenen en uitkeringen betaald aan inwoners van Zweden in Nederland belastbaar zijn. Dit is ook het geval met de loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW), omdat voor die betalingen op grond van het dienstbetrekkingartikel (art. 15) of het directeurenartikel (art. 16) het heffingsrecht aan Nederland toekomt.

Samengevat zijn aan inwoners van Zweden betaalde

Zwitserland

Het verdrag met Zwitserland kent geen sociaal zekerheidsartikel. Wel is in het verdrag een restartikel (art. 2) opgenomen.

Door het ontbreken van een sociaal zekerheidsartikel zijn werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, vervolgingsuitkeringen, AAW-uitkeringen en WAO-uitkeringen betaald aan inwoners van Zwitserland op grond van het restartikel in Zwitserland belastbaar. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van Zwitserland zijn belastbaar in Nederland op grond van artikel 6, eerste lid (dienstbetrekkingbepaling), of artikel 7, tweede lid (directeurenbepaling).

Samengevat zijn aan inwoners van Zwitserland betaalde

Belastingregeling voor het Koninkrijk

In de Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK) is geen sociaal zekerheidsartikel opgenomen. Wel is in de BRK een restartikel (art. 20) opgenomen.

Gelet op de formulering van artikel 17, leden 1, 2 en 4 van de BRK vallen werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband is verbroken, en WAO-uitkeringen onder de werking van het eerste lid van dat artikel, waardoor deze uitkeringen betaald aan inwoners van de Nederlandse Antillen of Aruba belastbaar zijn in Nederland. Werkloosheidsuitkeringen, indien het dienstverband niet is verbroken, ziektewetuitkeringen en loondoorbetalingen wegens ziekte (loon ex art. 1638c BW) die betaald/gedaan worden aan inwoners van de Nederlandse Antillen of Aruba zijn op grond van artikel 15, eerste lid, of artikel 15, derde lid, van de BRK ook in Nederland belastbaar. Daarentegen zijn AOW-pensioenen, AWW-pensioenen, Anw-uitkeringen, bijstandsuitkeringen, oorlogspensioenen, verzetspensioenen, oorlogsuitkeringen, verzetsuitkeringen en AAW-uitkeringen betaald aan inwoners van de Nederlandse Antillen of Aruba op grond van het restartikel belastbaar in de Nederlandse Antillen onderscheidenlijk Aruba.

Samengevat zijn aan inwoners van de Nederlandse Antillen en Aruba betaalde

Vervallen aanschrijving

In verband met het vorenstaande heeft de aanschrijving van 21 januari 1994, nr. IFZ94/44 (IB '65-nr. 1.52.37, LB '65-674 en IFZ-nr. 275.00.49) haar belang verloren.