Wijzigingsgeschiedenis

1. Onverminderd [artikel 7](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=7&z=2022-01-01&g=2022-01-01), maakt de zorgaanbieder, anders dan bedoeld in het derde tot en met zesde lid, als financiële verantwoording een jaarrekening openbaar die is ingericht overeenkomstig [bijlage 1](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=1&z=2022-01-01&g=2022-01-01) bij deze regeling, met dien verstande dat:

- a. indien aan [artikel 4](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01) is voldaan: de Modellen A en B mogen worden gehanteerd en de vrijstellingen, bedoeld in [artikel 5](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=5&z=2022-01-01&g=2022-01-01), mogen worden toegepast; en

- b. indien aan [artikel 6, eerste en tweede lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=6&z=2022-01-01&g=2022-01-01), is voldaan: de vrijstelling, bedoeld in artikel 6, derde lid, mag worden toegepast op Model C.

3. Een zorgaanbieder maakt als financiële verantwoording een balans en een staat van baten en lasten met toelichting openbaar die is ingericht overeenkomstig [bijlage 2](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01) bij deze regeling, indien hij is aan te merken als een:

4. Een zorgaanbieder die is aan te merken als eenmanszaak, maakt een financiële verantwoording openbaar die is ingericht overeenkomstig [bijlage 3](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=3&z=2022-01-01&g=2022-01-01).

- a. [artikel 2, eerste lid, onderdeel a](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01);

- b. [artikel 2, derde lid, onderdeel a](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), die voldoet aan het bepaalde in [artikel 4, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01), waarbij voor ‘netto-omzet’ wordt gelezen ‘som der bedrijfsbaten’;

- c. [artikel 2, derde lid, onderdelen b en c](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01);

- d. [artikel 2, vierde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01);

- e. [artikel 2, zesde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01).

1. Een zorgaanbieder die een jaarrekening als bedoeld in [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), openbaar maakt en die op twee opeenvolgende balansdata, zonder onderbreking nadien op twee opeenvolgende balansdata, heeft voldaan aan minimaal twee van de in het tweede lid omschreven vereisten kan zijn jaarrekening overeenkomstig [bijlage 1](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=1&z=2022-01-01&g=2022-01-01), Modellen A en B, inrichten en [artikel 5](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=5&z=2022-01-01&g=2022-01-01) toepassen.

3. Voor de toepassing van het tweede lid worden meegeteld de waarde van de activa, de netto-omzet en het gemiddeld aantal werknemers van groepsmaatschappijen, die in de consolidatie zouden moeten worden betrokken als de zorgaanbieder een geconsolideerde jaarrekening zou moeten opstellen. Dit geldt niet, indien de zorgaanbieder [artikel 7, derde lid, onderdeel b](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=7&z=2022-01-01&g=2022-01-01), toepast.

In het geval, bedoeld in [artikel 4, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01), mogen de volgende bepalingen van [Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0003045) overeenkomstig worden toegepast:

1. Een zorgaanbieder die een jaarrekening als bedoeld in [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), opstelt en die op twee opeenvolgende balansdata, zonder onderbreking nadien op twee opeenvolgende balansdata, heeft voldaan aan minimaal twee van de in het tweede lid omschreven vereisten kan voor de jaarrekening de vrijstelling, bedoeld in het derde lid, toepassen op Model C in [bijlage 1](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=1&z=2022-01-01&g=2022-01-01).

waarbij [artikel 4, derde en vierde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01), van overeenkomstige toepassing is.

1. Een zorgaanbieder die een jaarrekening als bedoeld in [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), openbaar moet maken en die alleen of samen met een andere groepsmaatschappij, aan het hoofd staat van zijn groep, maakt als financiële verantwoording naast de eigen jaarrekening, bedoeld in artikel 2, eerste lid, voor deze groep een geconsolideerde jaarrekening openbaar, waarin zijn opgenomen de eigen financiële gegevens met die van zijn dochtermaatschappijen in de groep, andere groepsmaatschappijen en andere rechtspersonen waarop hij een overheersende zeggenschap kan uitoefenen of waarover hij de centrale leiding heeft.

2. Een zorgaanbieder die een jaarrekening als bedoeld in [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), openbaar moet maken en waarop het eerste lid niet van toepassing is, maar die in zijn groep een of meer dochtermaatschappijen heeft of andere rechtspersonen waarop hij een overheersende zeggenschap kan uitoefenen of waarover hij de centrale leiding heeft, maakt als financiële verantwoording naast de eigen jaarrekening, bedoeld in artikel 2, eerste lid, een geconsolideerde jaarrekening openbaar, waarin zijn opgenomen de eigen financiële gegevens met die van zijn dochtermaatschappijen in het groepsdeel, andere groepsmaatschappijen in het groepsdeel en andere rechtspersonen in het groepsdeel waarop hij een overheersende zeggenschap kan uitoefenen of waarover hij de centrale leiding heeft.

- a. bij consolidatie wordt voldaan aan de vereisten, bedoeld in [artikel 4](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01); of

- b. de financiële gegevens die de zorgaanbieder zou moeten consolideren zijn opgenomen in een geconsolideerde jaarrekening van een andere rechtspersoon of vennootschap welke jaarrekening voldoet aan het vijfde en zesde lid, dan wel, indien die rechtspersoon of vennootschap geen zorgaanbieder is, aan het vijfde en zesde lid of [titel 9 van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0003045&titeldeel=9), mits die geconsolideerde jaarrekening openbaar is gemaakt op de in [artikel 13](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=5&artikel=13&z=2022-01-01&g=2022-01-01) voorgeschreven manier door de zorgaanbieder die de consolidatie achterwege laat, tenzij de openbaarmaking door een andere zorgaanbieder van de desbetreffende groep heeft plaatsgevonden.

6. De zorgaanbieder die een geconsolideerde jaarrekening opstelt, richt deze in overeenkomstig [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), met dien verstande dat:

1. Een zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 2](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), eerste lid, voegt aan de financiële verantwoording de volgende informatie toe:

- a. een controleverklaring die voldoet aan [artikel 11](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=11&z=2022-01-01&g=2022-01-01), indien de zorgaanbieder niet voldoet aan het bepaalde in [artikel 4, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01);

- b. overige gegevens als omschreven in [artikel 392, eerste lid, onderdelen b tot en met f, van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0003045&artikel=392), waarbij artikel 392, derde lid, van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek van overeenkomstige toepassing is, indien de zorgaanbieder niet voldoet aan het bepaalde in [artikel 4, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01);

- c. een bestuursverslag, indien de zorgaanbieder niet voldoet aan het bepaalde in [artikel 4, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01);

2. Een zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 2, derde lid, onderdeel a](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), voegt aan de financiële verantwoording de volgende informatie toe:

- a. een controleverklaring die voldoet aan [artikel 11](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=11&z=2022-01-01&g=2022-01-01), indien de zorgaanbieder niet voldoet aan het bepaalde in [artikel 4, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01), waarbij voor ‘netto-omzet’ wordt gelezen ‘som der bedrijfsbaten’;

- b. een bestuursverslag, indien de zorgaanbieder niet voldoet aan het bepaalde in [artikel 4, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01), waarbij voor ‘netto-omzet’ wordt gelezen ‘som der bedrijfsbaten’;

3. Een zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 2, vierde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), voegt aan de financiële verantwoording een verslag van de interne toezichthouder toe, indien hij op grond van [artikel 3 van de Wet toetreding zorgaanbieders](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0043797&artikel=3) moet beschikken over een interne toezichthouder.

4. Een zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 2, vijfde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), voegt aan de financiële verantwoording de volgende informatie toe:

5. Een zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 2, zesde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), voegt aan de financiële verantwoording toe:

In afwijking van [artikel 8](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=8&z=2022-01-01&g=2022-01-01) voegt de zorgaanbieder die een formeel buitenlandse vennootschap is de volgende informatie toe aan de financiële verantwoording:

1. Op het bestuursverslag, bedoeld in de [artikelen 8](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=8&z=2022-01-01&g=2022-01-01) en [9](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=9&z=2022-01-01&g=2022-01-01), is [artikel 391, uitgezonderd het eerste lid, zinsnede ‘, tenzij (...) besloten’, vijfde en zesde lid, van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0003045&artikel=391) van overeenkomstige toepassing.

2. De zorgaanbieder die ingevolge [artikel 7](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=7&z=2022-01-01&g=2022-01-01) een geconsolideerde jaarrekening opstelt, mag het bestuursverslag geconsolideerd toevoegen aan de geconsolideerde jaarrekening.

1. De controleverklaring, bedoeld in [artikel 8, eerste lid, onderdeel a, en tweede lid, onderdeel a](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=8&z=2022-01-01&g=2022-01-01), bevat de uitslag van het onderzoek omtrent de getrouwheid van de financiële verantwoording, waarbij door de accountant die behoort tot één van de in [artikel 40b, derde lid, onderdeel b, van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0020078&artikel=40b) bedoelde categorieën, in ieder geval is onderzocht of:

- c. de in [artikel 8, eerste lid, respectievelijk tweede lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=8&z=2022-01-01&g=2022-01-01), vereiste informatie is toegevoegd aan de financiële verantwoording;

- 1°. voldoet aan [artikel 10](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=3&artikel=10&z=2022-01-01&g=2022-01-01);

1. De zorgaanbieder vermeldt de andere informatie betreffende de bedrijfsvoering, bedoeld in [artikel 40b, tweede lid, onderdeel c, van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0020078&artikel=40b), overeenkomstig [bijlage 4](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01) bij deze regeling.

2. De zorgaanbieder die ingevolge [artikel 7](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=7&z=2022-01-01&g=2022-01-01) een geconsolideerde jaarrekening opstelt, mag de andere informatie betreffende de bedrijfsvoering, bedoeld in [artikel 40b, tweede lid, onderdeel c, van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0020078&artikel=40b) overeenkomstig [bijlage 4](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01) bij deze regeling geconsolideerd vermelden.

3. De zorgaanbieder die behoort tot een groep waarvoor overeenkomstig het tweede lid andere informatie betreffende de bedrijfsvoering als bedoeld in [artikel 40b, tweede lid, onderdeel c, van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0020078&artikel=40b) overeenkomstig [bijlage 4](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=4&z=2022-01-01&g=2022-01-01) bij deze regeling geconsolideerd is vermeld, hoeft niet te voldoen aan het eerste lid.

4. Indien blijkt dat de openbaar gemaakte jaarverantwoording in ernstige mate tekortschiet, dan meldt de zorgaanbieder dit onverwijld bij het CIBG via het elektronische platform DigiMV overeenkomstig [bijlage 5](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&bijlage=5&z=2022-01-01&g=2022-01-01) bij deze regeling.

In afwijking van het bepaalde in de [artikelen 1 tot en met 12](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=1&artikel=1&z=2022-01-01&g=2022-01-01) wordt de verantwoording over het boekjaar 2021 opgesteld overeenkomstig de bepalingen van de [Regeling verslaggeving WTZi](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0019252), zoals die regeling luidde op 31 december 2021.

## Bijlage 1. Jaarrekening voor een zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01)

### Model A Balans voor zorgaanbieders als bedoeld in [artikel 2, eerste lid, onderdeel a](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01)

### Model B Winst- en verliesrekening voor zorgaanbieders als bedoeld in [artikel 2, onderdeel a](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01)

### Model C Balans voor zorgaanbieders als bedoeld in [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), die Model A niet gebruiken

### Model D Winst- en verliesrekening voor zorgaanbieders als bedoeld in [artikel 2, eerste lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01), die Model B niet gebruiken

## Bijlage 2. Financiële verantwoording voor een zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 2, derde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01)

### Model A Balans voor zorgaanbieders als bedoeld in [artikel 2, derde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=2&artikel=2&z=2022-01-01&g=2022-01-01)

## Bijlage 4. Andere informatie betreffende de bedrijfsvoering van de zorgaanbieder als bedoeld in [artikel 12](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=4&artikel=12&z=2022-01-01&g=2022-01-01)

De Governancecode Zorg 2017 is een richtinggevend en levend document van en voor de zorgsector zelf. De code biedt de sector een instrument om de governance zo in te richten dat die bijdraagt aan het waarborgen van goede zorg, aan het realiseren van haar maatschappelijke doelstelling en daarmee aan het maatschappelijk vertrouwen.2Vanwege de artikelen 4.1.4. en B.1.2. van de Governancecode Zorg 2017 leggen veel zorgaanbieders jaarlijks verantwoording af over de wijze waarop de code is toegepast. De raad van bestuur en raad van toezicht leggen volgens de Governancecode Zorg 2017 verantwoording af over de wijze waarop zij invulling hebben gegeven aan de principes en bepalingen van deze code. Kleine organisaties kunnen volgens de Governancecode Zorg 2017 volstaan met toepassing van principe 1 (Goede zorg) en, voor zover relevant, principe 2 (Normen en waarden) alsmede de waarborgen en randvoorwaarden voor goede zorg van de overige principes van deze code. Indien de instelling van een toezichthoudend en/of medezeggenschapsorgaan wettelijk niet is voorgeschreven, wordt voorzien in alternatieve vormen van medezeggenschap en invloed van de betrokken belanghebbenden die passen bij de karakteristiek van de kleine organisatie. De zorgorganisatie legt verantwoording af over de wijze waarop deze code is toegepast.

1 Niet van toepassing (afgekort: n.v.t.) kan worden aangevinkt als de zorgaanbieder niet is gebonden aan de Governancecode Zorg 2017, omdat de zorgaanbieder niet lid is van de Brancheorganisaties Zorg (Boz) of een andere brancheorganisatie die de toepassing van de Governancecode Zorg 2017 verplicht stelt.

De zorgaanbieder is zelf verantwoordelijk voor het voeren van een transparante financiële bedrijfsvoering11Artikel 40a van de Wet marktordening gezondheidszorg. en het tijdig, juist en volledig openbaar maken van de jaarverantwoording. Het voldoen aan de wet- en regelgeving behoort een onderdeel te zijn van een beheerste bedrijfsvoering.12Kamerstukken II 2016/17, 34 768, nr. 3 (memorie van toelichting). Bij overtreding van de eisen omtrent de openbare jaarverantwoording kunnen de NZa en Inspectie SZW kiezen voor een bestuursrechtelijke sanctionering (aanwijzing, boete, last onder dwangsom of bestuursdwang) of strafrechtelijke afdoening.13Het openbaar maken van een jaarverantwoording die niet voldoet aan de wettelijke voorschriften (hetgeen het geval is bij onjuiste of onvolledige gegevens) is een economisch delict, in de zin van artikel 1, onderdeel 2°, van de Wet op de economische delicten.

## Bijage 5. Melding dat openbare jaarverantwoording in ernstige mate tekortschiet (désaveuverklaring) als bedoeld in [artikel 13, vierde lid](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0045649&hoofdstuk=5&artikel=13&z=2022-01-01&g=2022-01-01)

Door middel van onderstaand formulier kan de zorgaanbieder melden dat na deponering is gebleken dat de openbaar gemaakte jaarverantwoording in ernstige mate tekortschiet. Het CIBG zal deze mededeling op de website [www.jaarverantwoordingzorg.nl](onbekend) en het portaal van het Landelijk Register Zorgaanbieders plaatsen.

De zorgaanbieder kan in de jaarverantwoording van het volgende boekjaar of latere boekjaren deze tekortkoming in de financiële verantwoording herstellen. De openbaar gemaakte jaarverantwoording wordt door het CIBG niet heropend en vervolgens door de zorgaanbieder vervangen, tenzij het een publicatiefout van het CIBG of schending van de Algemene verordening gegevensbescherming betreft.

Invullen indien van toepassing

| Ik meld/Wij1 melden dat de door de zorgaanbieder openbaar gemaakte jaarverantwoording in ernstige mate tekortschiet.2 | Ik meld/Wij1 melden dat de door de zorgaanbieder openbaar gemaakte jaarverantwoording in ernstige mate tekortschiet.2 |

| Boekjaar | Jaartaal |

| Naam van de bestuurder(s), de venno(o)t(en), de ma(a)t(en) of de eigenaar van een eenmanszaak die volledig bevoegd is/zijn om de zorgaanbieder te vertegenwoordigen | eHerkenning |

2 De jaarverantwoording schiet bijvoorbeeld in ernstige mate tekort bij een onjuiste waardering of resultaatbepaling, een onjuiste rubricering of een onjuiste of onvolledige toelichting.