Wijzigingsgeschiedenis

Dit besluit werd gewijzigd bij besluit van 16 juli 2024 nr. 2024-192658, (Stcrt. 2024-24201). **De wijziging betreft een uitbreiding van de reikwijdte van het besluit naar bestelauto’s en motorrijwielen, nieuw en gebruikt. Voorts wordt de reikwijdte uitgebreid naar alle gebruikte motorrijtuigen, ook als die als gebruikt motorrijtuig zijn gekocht door de leasemaatschappij.**

### 1. Inleiding

In dit besluit komt de heffing van omzetbelasting bij leasing aan de orde. In onderdeel 3 zijn richtlijnen gegeven over situaties waarbij leasing is te beschouwen als een levering of als een dienst en de verschuldigdheid van omzetbelasting daarbij. In onderdeel 4 wordt ingegaan op de maatstaf van heffing bij de doorberekening van bpm bij de leasing van personenauto’s.

### 2. Juridisch kader

De in dit besluit opgenomen beleidsregels vormen een uitleg van de [artikelen 3](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=3) (leveringen), [4](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=4) (diensten), [8](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=8) (maatstaf van heffing) en [11, eerste lid, onderdeel j, onder 1°](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=11) (vrijstelling voor kredietverlening), van de [wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629). Deze bepalingen zijn gebaseerd op de artikelen 14, 24, 72, 79 en 135, lid 1, onderdeel b, van de btw-richtlijn.

### 3.1. Begripsomschrijving; levering of dienst?

Als een leaseprestatie niet onder [artikel 3 van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=3) valt, heeft de prestatie het karakter van een dienst.

### 3.2.1. Lessee kan als eigenaar over het goed beschikken

Deze voorwaarde staat niet in de weg aan de mogelijkheid van de lessor om de overeenkomst te ontbinden als de lessee niet aan zijn betalingsverplichting heeft voldaan.

### 3.2.2. Huurkoop; lessee verkrijgt eigendom van het goed bij betaling van laatste leasetermijn

Als partijen al dan niet onder de benaming van (financial) leasing afspreken dat de lessee de eigendom van een goed uiterlijk verkrijgt bij de betaling van de laatste termijn, dan is feitelijk sprake van huurkoop. Op het moment van afgifte van de goederen aan de lessee is dan sprake van een levering (zie [artikel 3, eerste lid, onderdeel b, van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=3) en artikel 14, lid 2, onderdeel b, van de btw-richtlijn).

### 3.2.3. In het buitenland gevestigde lessor

Ik sta onder de volgende voorwaarden toe dat de terbeschikkingstelling van een goed wordt beschouwd als de levering van een goed:

### 3.3. Leasesituaties waarbij sprake is van dienst

Als de terbeschikkingstelling van het goed niet op grond van onderdeel 3.2 is aan te merken als de levering van een goed, dan is sprake van een (doorlopende) dienst. In de praktijk wordt deze vorm van leasing meestal aangeduid als ‘operational leasing’. Deze dienst is te rangschikken onder het begrip ‘verhuur’ uit de [wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629). Dit betekent dat de wettelijke bepalingen over verhuur van toepassing zijn.

### 3.4.1. Leasing als levering

De uitoefening van een koopoptie door de lessee aan het eind van de leaseperiode leidt overigens niet tot een afzonderlijk in aanmerking te nemen prestatie (een levering). De lessor heeft de macht om als eigenaar over het goed te beschikken immers al bij het aangaan van de leaseovereenkomst aan de lessee overgedragen. Mocht de lessee de koopoptie niet uitoefenen, dan gaat de macht om als eigenaar over het goed te beschikken aan het eind van de leaseperiode weer over op de lessor. Dit betekent dat de lessee het goed aan de lessor teruglevert. Omdat de lessee voor deze teruglevering geen vergoeding ontvangt, is deze levering niet belast. De lessor kan teruggaaf vragen van de omzetbelasting die hij eerder over de optieprijs heeft voldaan (zie [artikel 29, eerste lid, van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=29)). Als de lessee de omzetbelasting die de lessor aan hem in rekening heeft gebracht voor de levering van het goed in aftrek heeft gebracht, is hij deze omzetbelasting verschuldigd (zie [artikel 29, zevende lid, van de wet](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0002629&artikel=29)). De lessee is de omzetbelasting verschuldigd op het tijdstip waarop hij de koopoptie uiterlijk had kunnen uitoefenen.

### 3.4.2. Leasing als dienst

Als de leasing is te beschouwen als een dienst, moet de lessor per leasetermijn (inclusief het rentebestanddeel) omzetbelasting voldoen. Als de lessee een koopoptie heeft op het goed na afloop van de leaseperiode, dan leidt de uitoefening van de optie tot een levering aan de lessee. Op dat moment gaat immers op de lessee de macht over om als eigenaar over het goed te beschikken. De optieprijs vormt de vergoeding voor de levering aan de lessee.

### 4. Doorberekening van bpm bij leasing van motorrijtuigen

De goedkeuring geldt ook voor zgn. short-leasecontracten, onder voorwaarde dat uit deze contracten blijkt, dat zij na het verstrijken van de looptijd worden omgezet in een leasecontract met een looptijd van langer dan één jaar. De voorwaarden en de prijsopbouw van de short-leasecontracten moeten wel overeenkomen met die van leasecontracten die worden afgesloten voor een periode van langer dan één jaar. Short-leasecontracten worden bijvoorbeeld afgesloten bij de aanstelling van een nieuw personeelslid waarvoor een proefperiode geldt of bij nieuwe motorrijtuigen die niet direct leverbaar zijn.

Het [besluit van 25 januari 2007, nr. CPP2006/2847M](https://wetten.overheid.nl/jci1.3:c:BWBR0021132) wordt ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.

### 6. Inwerkingtreding en citeertitel

Dit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.