LegalizeDecret 223/2026, del 10-6-2026, d’aprovació del Reglament de desenvolupament de la Llei 30/2025, del 15 de desembre, de text consolidat d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra
Exposició de motius
La Llei 30/2025, del 15 de desembre, de text consolidat d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra configura un marc normatiu modern per a l’exercici de l’auditoria de comptes, amb l’objectiu de reforçar la confiança en la informació financera, garantir la qualitat dels treballs d’auditoria i assegurar la independència i la responsabilitat dels auditors de comptes.
Aquest Reglament s’aprova per concretar les previsions de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra que requereixen un desenvolupament de detall per facilitar-ne l’execució, tant en l’àmbit de la professió com en el de la supervisió pública.
S’estructura, en primer lloc, en un capítol de disposicions generals que determina l’objecte i l’àmbit d’aplicació del text reglamentari, incorpora definicions d’ús necessari i delimita els conceptes i els supòsits que requereixen precisió per a una aplicació coherent.
En segon lloc, el Reglament desenvolupa aspectes rellevants de l’activitat d’auditoria de comptes, incloent-hi, entre d’altres, les entitats sotmeses a auditoria, el contingut i l’emissió de l’informe d’auditoria, el règim del contracte d’auditoria, l’auditoria d’altres estats financers o documents comptables, la documentació en auditories consolidades, l’accés a documentació d’auditors de tercers països i la regulació de l’actuació conjunta d’auditors. Igualment, es concreten obligacions específiques aplicables a les entitats d’interès públic (EIP), especialment pel que fa a la informació addicional, les comunicacions i la relació amb les autoritats supervisores.
En tercer lloc, el Reglament desplega elements essencials per a l’exercici de la professió regulada, amb una atenció especial a les condicions i els procediments d’accés, l’examen de competència professional, el reconeixement de competència en determinats supòsits, i les exigències relatives a mitjans humans i materials, formació continuada i organització interna. En aquest mateix bloc, es concreta la necessitat que els auditors disposin d’un sistema de gestió de la qualitat adequat a la naturalesa i la dimensió de la seva activitat, incorporant el principi de proporcionalitat i requisits simplificats quan sigui procedent.
En quart lloc, el Reglament actualitza el règim del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra, integrant-lo en el desenvolupament reglamentari general de la Llei, precisant-ne l’estructura, les modalitats d’inscripció, els assentaments registrals, el règim d’actualització de dades, la publicitat registral i l’accés per mitjans electrònics, i simplificant-ho en funció de l’experiència de funcionament del Registre els primers mesos.
En cinquè lloc, el Reglament desplega el marc de supervisió i control de qualitat, amb la finalitat de dotar el supervisor d’auditoria de comptes i la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes d’eines procedimentals i criteris operatius per exercir les seves funcions de manera efectiva, objectiva i proporcional, promovent la millora contínua i la confiança pública en l’activitat d’auditoria.
En sisè lloc, el Reglament concreta determinats aspectes del règim d’infraccions i sancions, amb l’objectiu de reforçar la previsibilitat i la seguretat jurídica, i d’assegurar una aplicació coherent del règim disciplinari previst a la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, respectant en tot cas els principis de legalitat, tipicitat, proporcionalitat i garantisme procedimental.
El Reglament també regula la liquidació i el pagament de la taxa per a la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes i de la taxa de manteniment de l’auditoria de comptes.
D’altra banda, per garantir una implantació ordenada del nou règim i evitar càrregues desproporcionades en el primer període d’aplicació, el Reglament incorpora cinc disposicions transitòries referides a la primera remesa d’informació al supervisor d’auditoria de comptes, a la liquidació inicial de la taxa associada a la prestació de serveis, al règim transitori per al canvi de condició d’auditor no exercent a exercent, al percentatge mínim d’hores d’auditoria que han de fer els residents i a la residència efectiva dels auditors.
Finalment, aquest Reglament també respon a una necessitat de racionalització normativa. En aquest sentit, i atès que el Registre d’auditors de comptes es trobava regulat per un reglament específic, aquest nou Reglament s’aprova amb vocació d’unitat i integració del desenvolupament reglamentari de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, i incorpora una disposició derogatòria que deixa sense efecte el Decret 173/2025, del 14-5-2025, pel qual s’aprova el Reglament del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra i de les entitats sotmeses a auditoria de comptes, i el substitueix per una regulació més completa.
En conseqüència, aquest Reglament es dicta en desenvolupament de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, amb la finalitat d’establir les disposicions necessàries per aplicar-la.
Ateses les consideracions esmentades, a proposta del ministre de Finances, el Govern, en la sessió del 10 de juny del 2026, aprova aquest Decret amb el contingut següent:
Article únic
S’aprova el Reglament de desenvolupament de la Llei 30/2025, del 15 de desembre, de text consolidat d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, que entra en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.
Reglament de desenvolupament de la Llei 30/2025, del 15 de desembre, de text consolidat d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra
Capítol primer. Disposicions generals
Article 1. Objecte i àmbit d’aplicació
Aquest Reglament té per objecte desplegar la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra en allò que és relatiu a l’auditoria de comptes obligatòria i voluntària, a l’exercici de l’activitat d’auditoria de comptes, al Registre d’auditors de comptes, al sistema de supervisió i control de qualitat, al règim disciplinari i a les taxes previstes per la mateixa Llei.
Article 2. Definicions
Les definicions següents complementen les de l’article 2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra:
RACA: acrònim del Registre d’Auditors de comptes del Principat d’Andorra
Societat d’auditoria: persona jurídica que compleix amb el requisits establerts en l’article 10 de la Llei.
Auditor individual: auditor exercent inscrit al RACA que efectua i signa les auditories de comptes sense formar part d’una societat d’auditoria o estar designat per una societat d’aquest tipus.
Carta d’encàrrec: document professional mitjançant el qual l’auditor defineix i accepta l’encàrrec d’auditoria. Està exigit per les Normes Internacionals d’Auditoria per establir les condicions de l’encàrrec i fixar el marc tècnic i de responsabilitats. Si incorpora les relacions contractuals entre l’auditor i el client es considera contracte d’auditoria.
Contracte d’auditoria: contracte mercantil que regula la relació legal i econòmica entre l’auditor i el client d’auditoria. Pot incorporar el contingut de la carta d’encàrrec de forma que no sigui necessària la formulació de dos documents.
Article 3. Delimitació dels treballs d’auditoria de comptes
Aquest article delimita, als efectes d’aquest Reglament, els treballs que tenen la consideració d’auditoria de comptes.
La verificació dels comptes anuals o dels estats financers formulats per una entitat per part d’un auditor de comptes té la consideració d’auditoria de comptes, d’acord amb l’article 1.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, quan la normativa aplicable a l’entitat exigeixi portar la comptabilitat i formular comptes que reflecteixin la imatge fidel del seu patrimoni, resultat i situació financera, o bé presentar comptes o estats financers auditats.
Aquesta consideració és aplicable encara que la normativa específica de l’entitat no estableixi expressament un marc normatiu d’informació financera, sempre que els comptes o estats financers s’hagin elaborat d’acord amb un marc d’informació financera adequat a la naturalesa de l’entitat auditada.
Per contra, i malgrat que es tracti de treballs que segueixen sent de l’àmbit d’actuació dels auditors de comptes donat que es troben regulats per normes tècniques d’auditoria, no es consideren auditoria de comptes, i no estaran subjectes a aquesta normativa, les tipologies de treballs següents:
Els treballs efectuats sobre comptes anuals, estats financers o documents comptables consistents en la comprovació específica de fets concrets, en l’emissió de certificats o en la revisió o aplicació de procediments amb un abast limitat inferior al que exigeix la normativa reguladora de l’activitat d’auditoria de comptes per poder emetre una opinió tècnica d’auditoria de comptes.
Els altres treballs de revisió que estiguin atribuïts a auditors de comptes inscrits en el Registre oficial d’auditors de comptes per mitjà de disposicions legals o reglamentàries, i que no es considerin treballs d’auditoria de conformitat amb el que estableix l’article 1.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra. Aquests treballs se subjecten al que disposa la normativa legal corresponent que sigui aplicable.
Els informes emesos per auditors de comptes sobre treballs que no tinguin la consideració d’auditoria de comptes de conformitat amb el que estableix l’article 1.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra no es poden identificar com a informes d’auditoria de comptes, i la seva redacció o presentació no poden generar confusió respecte a la seva naturalesa amb treballs d’auditoria de comptes efectuats de conformitat amb la normativa reguladora de l’activitat d’auditoria de comptes.
Capítol segon. Auditoria de comptes
Secció primera. Entitats sotmeses a auditoria
Article 4. Entitats sotmeses a auditoria
D’acord amb la disposició addicional primera de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, s’han de sotmetre en tot cas a l’auditoria de comptes prevista en l’article 1 de la mateixa Llei les societats o entitats següents, sigui quina sigui la seva naturalesa jurídica:
Les entitats d’interès públic.
Les entitats operatives del sistema financer andorrà.
Les entitats asseguradores i reasseguradores.
Els proveïdors de serveis d’actius virtuals.
Els proveïdors de serveis de finançament participatiu.
Sense perjudici del que estableixin altres disposicions, les entitats privades que:
i. Rebin subvencions o ajudes per un import superior a 300.000 euros.
ii. Duguin a terme obres, prestacions o serveis o subministrin béns a l’Estat i altres organismes públics per un import acumulat en un exercici superior a 300.000 euros i que representi més d’un 25% de la seva xifra de negoci.
Totes les fundacions.
A més, queden sotmeses a l’auditoria de comptes establerta a l’article 1 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra les empreses i altres entitats que superin els límits establerts a la Llei de societats anònimes i de responsabilitat limitada i les incloses en altres casos que també determini la legislació andorrana.
En l’exercici en què una societat deixi de tenir l’obligació d’auditar-se, es considera que hi ha una causa justa per rescindir el contracte que pugui tenir en vigor amb una firma d’auditoria.
Secció segona. Auditoria de comptes anuals
Article 5. L’informe d’auditoria de comptes anuals
L’informe d’auditoria de comptes anuals s’ha d’emetre d’acord amb la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra i amb les normes internacionals d’auditoria aplicables.
En les auditories d’entitats d’interès públic, l’informe ha d’incorporar un apartat amb els aspectes clau d’auditoria.
L’informe d’auditoria de comptes anuals no pot establir limitacions al seu ús.
La data de l’informe no pot ser anterior a la data de formulació dels comptes anuals per part de l’òrgan competent de l’entitat auditada.
Article 6. Obligació d’emetre l’informe d’auditoria de comptes anuals i la falta d’emissió de l’informe o la renúncia al contracte d’auditoria
L’emissió de l’informe d’auditoria i el seu lliurament a l’entitat auditada s’han d’efectuar en les dates previstes contractualment, de manera que pugui complir la finalitat per a la qual es va contractar l’auditoria de comptes.
A aquest efecte, s’entén que l’informe d’auditoria compleix aquesta finalitat quan pot ser conegut i valorat per l’entitat auditada i els tercers que s’hi puguin relacionar, i quan permet complir els requeriments legals i estatutaris exigits a l’entitat auditada.
No obstant això, si en el transcurs del treball l’auditor detecta l’existència de circumstàncies, no imputables a ell, que puguin afectar la data d’emissió de l’informe inicialment prevista, l’auditor de comptes ha de detallar en un escrit, que s’ha de remetre a qui va contractar l’auditoria, les circumstàncies i els seus possibles efectes en l’emissió de l’informe d’auditoria. Aquest escrit s’ha de documentar en els papers de treball.
Als efectes del que preveu l’article 5.2.b de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, es considera que existeix la impossibilitat de dur a terme el treball d’auditoria:
Quan l’entitat no lliuri a l’auditor de comptes els comptes anuals formulats, objecte d’examen, amb el requeriment escrit previ efectuat a aquest efecte. En tot cas, s’entén que no s’ha produït aquest lliurament quan hagi transcorregut més d’un any des de la data de tancament de l’exercici d’aquests comptes anuals.
Quan, excepcionalment, altres circumstàncies no imputables a l’auditor de comptes, i diferents de les de caràcter tècnic, impedeixin dur a terme el treball d’auditoria en els aspectes substancials. En particular, no es considera que concorren les circumstàncies esmentades quan l’auditor de comptes no pugui aplicar els procediments d’auditoria que siguin necessaris per obtenir evidència d’auditoria en relació amb la informació dels comptes anuals; en aquest cas, l’informe d’auditoria s’ha d’emetre de conformitat amb el que disposen les normes internacionals d’auditoria.
En els supòsits a què es refereix l’article 5.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, l’auditor de comptes ha de detallar en un escrit totes les circumstàncies determinants de la falta d’emissió de l’informe o la renúncia al contracte d’auditoria. Aquest escrit s’ha de remetre a l’entitat auditada, en un termini no superior a quinze dies naturals des de la data en què l’auditor tingui coneixement de la circumstància determinant, i excepte en el supòsit que preveu l’apartat 2.a anterior, sempre amb anterioritat a la data en què l’informe d’auditoria s’hagi d’emetre per complir la finalitat per a la qual es va contractar.
El que estableix l’apartat anterior s’entén sense perjudici de la possibilitat de renunciar a la continuïtat del contracte d’auditoria.
Addicionalment, quan l’auditoria sigui obligatòria, aquesta comunicació s’ha de remetre també al supervisor d’auditoria de comptes, així com, si escau, a l’òrgan judicial que va designar l’auditor de comptes per a aquest treball, en el termini de deu dies hàbils des de la data de remissió de l’escrit a l’entitat auditada.
S’entén que una auditoria de comptes és obligatòria quan la seva realització derivi del que estableix l’article 4 d’aquest Reglament, així com dels supòsits de nomenament d’auditor per resolució judicial o per un òrgan públic competent, quan aquest nomenament derivi d’una norma legal o de l’exercici de competències que li siguin pròpies. Una vegada efectuades les actuacions referides en aquest article, en els supòsits esmentats es poden entendre finalitzades les obligacions de l’auditor quant al treball d’auditoria de comptes que s’ha de dur a terme sobre els comptes anuals de l’exercici respecte al qual han concorregut les circumstàncies que preveu l’apartat 2 d’aquest article.
Article 7. Contracte d’auditoria de comptes anuals
Abans de signar el contracte d’auditoria, l’auditor de comptes ha d’avaluar la seva capacitat per al compliment adequat i efectiu del treball d’auditoria, així com les seves condicions d’independència, de conformitat amb el que disposa la normativa reguladora de l’activitat d’auditoria de comptes.
Amb caràcter previ a l’inici de la realització del treball d’auditoria, corresponent al primer exercici per al qual l’auditor hagi estat nomenat, s’ha de subscriure un contracte d’auditoria entre l’entitat auditada i l’auditor de comptes, que té naturalesa mercantil.
El contracte d’auditoria de comptes anuals s’ha de formalitzar per escrit i ha d’incloure, de conformitat amb la normativa reguladora de l’activitat d’auditoria de comptes, almenys la identificació dels comptes anuals objecte d’auditoria i els aspectes rellevants del treball d’auditoria que s’ha de dur a terme, referits al període de contractació, els honoraris, la finalitat o la raó per la qual es duu a terme el treball d’auditoria i el termini de lliurament de l’informe d’auditoria.
No es poden establir limitacions a l’abast o al desenvolupament del treball d’auditoria ni restriccions a la distribució o utilització de l’informe d’auditoria, ni estipulacions contràries al que estableix la normativa esmentada.
En el moment que se subscrigui el contracte d’auditoria, l’auditor de comptes ha d’estar inscrit en el RACA en la situació d’exercent.
En els casos de nomenament d’auditor per part d’un òrgan judicial o l’estament públic corresponent, els auditors de comptes poden sol·licitar una caució adequada o provisió de fons en garantia del pagament dels seus honoraris abans d’iniciar l’exercici de les seves funcions. L’entitat ha de prestar aquesta garantia en el termini de deu dies naturals des que l’auditor de comptes sol·liciti la notificació. Si no es presta la garantia en el termini establert, l’auditor pot renunciar al nomenament, i ho ha de comunicar l’òrgan que el va nomenar.
Secció tercera. Auditoria d’altres estats financers o documents comptables
Article 8. Auditoria d’altres estats financers o documents comptables
El que es preveu a la secció segona d’aquest capítol per als treballs i informes d’auditoria dels comptes anuals és aplicable, amb l’adaptació corresponent i en el que no es troba regulat en aquesta secció, als treballs i informes d’auditoria sobre altres estats financers o documents comptables.
S’entenen també com a auditories d’altres estats financers o documents comptables, segons el que estableix l’article 1.3.b de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, els estats o documents comptables integrants dels comptes anuals que s’elaborin separadament, o fins i tot elaborats en el seu conjunt, ja sigui que es refereixin en aquest cas a un període inferior al de l’exercici social o a un període igual.
Aquests estats o documents han d’estar signats o ser assumits formalment pels qui tinguin atribuïdes les competències per formular-los, subscriure’ls o emetre’ls, en la mateixa forma que la prevista en la legislació mercantil per a la formulació dels comptes anuals. Si escau, el document en el qual consti aquesta assumpció formal ha d’acompanyar els estats financers o documents comptables corresponents.
Secció quarta. Auditoria de comptes consolidats
Article 9. Documentació del treball en auditories consolidades
En relació amb l’auditoria de comptes anuals consolidats, s’han de tenir en compte els punts següents:
Als efectes del que estableix l’article 7.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, l’auditor dels comptes anuals consolidats ha de disposar de la documentació relativa a l’avaluació del treball d’auditoria efectuat per altres auditors de comptes en relació amb la verificació de la informació financera de les entitats que formin part del conjunt consolidable, sempre que s’hagin considerat components sobre els quals fer treball a efectes consolidats, d’acord amb el contingut de les Normes internacionals d’auditoria en vigor, i ha de reflectir l’evidència obtinguda per donar suport a la seva opinió de l’auditoria dels comptes consolidats.
La revisió i el detall de la documentació a què es refereix l’apartat anterior està en funció, d’una banda, de les característiques i les circumstàncies del conjunt consolidable i, d’altra banda, de la importància relativa de cada una de les seves entitats integrants, així com dels riscos, per a l’auditoria dels comptes consolidats, identificats en la informació financera d’aquestes entitats d’acord amb l’aplicació de les Normes internacionals d’auditoria en vigor.
Article 10. Accés a documentació d’auditors de tercers països
Als efectes del que estableix l’article 7.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, l’auditor dels comptes consolidats és responsable d’aplicar els procediments següents:
S’ha de posar en contacte per escrit amb l’auditor del tercer país i indicar-li que, d’acord amb la legislació en vigor a Andorra, existeix l’obligació de permetre que el supervisor d’auditoria de comptes accedeixi a la documentació del treball que hagi dut a terme en el marc de l’auditoria dels comptes consolidats.
Ha de sol·licitar una confirmació escrita respecte a si existeixen impediments legals o d’un altre tipus per a la remissió de la documentació del treball i, si escau, una explicació detallada d’aquests impediments juntament amb la justificació jurídica. En cas que hi hagi impediments, ha d’avaluar la comunicació d’aquesta situació al supervisor d’auditoria de comptes.
Quan hi hagi impediments legals o d’un altre tipus per remetre la documentació del treball dut a terme pels auditors de comptes o societats i altres entitats d’auditoria registrats i autoritzats en tercers països, l’auditor de comptes dels comptes consolidats ha de conservar la documentació relativa als procediments aplicats per accedir a aquesta documentació i els impediments esmentats. En cas que els impediments no siguin legals, l’auditor de comptes dels comptes consolidats ha de documentar la prova que demostri aquests impediments.
L’existència d’aquests impediments no constitueix forçosament un supòsit d’impossibilitat per dur a terme el treball d’auditoria de comptes consolidats, segons el que preveu l’article 5.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
Secció cinquena. Actuació conjunta d’auditors
Article 11. Actuació conjunta d’auditors
Quan es nomenin diversos auditors de comptes que no pertanyen a la mateixa xarxa per dur a terme un treball d’auditoria de comptes, l’informe d’auditoria ha de ser únic i s’ha d’emetre sota la responsabilitat de tots ells, els quals han de signar l’informe i queden subjectes al que preveu la normativa reguladora de l’activitat d’auditoria de comptes. Els auditors nomenats sempre han de ser auditors exercents habilitats per exercir l’activitat d’auditoria al Principat d’Andorra.
En cas de discrepància quant a l’opinió tècnica que s’ha d’emetre, cada auditor de comptes ha de presentar la seva opinió en un paràgraf diferent de l’informe d’auditoria i ha d’exposar els motius de la discrepància.
Els auditors de comptes nomenats conjuntament no poden pertànyer a la mateixa xarxa, i s’han de comunicar entre ells totes les circumstàncies que puguin afectar la necessària independència en relació amb l’entitat auditada exigida pel que estableix la secció tercera de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra. No s’entén com a actuació conjunta l’efectuada en els supòsits de signatura addicional previstos a l’article 10.2 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
En els supòsits a què es refereix aquest article, els auditors de comptes nomenats són responsables de la custòdia i la conservació de la totalitat dels papers de treball que corresponguin al treball d’auditoria.
Secció sisena. Auditoria d’entitats d’interès públic (EIP)
Article 12. Àmbit d’aplicació del règim d’EIP
Als auditors de comptes que duguin a terme treballs d’auditoria dels comptes anuals o d’estats financers o documents comptables corresponents a entitats d’interès públic, tal com es defineixen a l’article 2, apartat 7, de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, els és aplicable el que estableix aquest Reglament, incloses les particularitats previstes en aquesta secció i en qualsevol altra disposició específica aplicable a les entitats d’interès públic.
Article 13. Informe addicional de l’auditor d’EIP
En el cas de les entitats d’interès públic, els auditors de comptes o les societats d’auditoria han de facilitar, quan així es requereixi d’acord amb la normativa aplicable o quan sigui sol·licitat per l’entitat en el marc de la seva governança, un informe addicional més detallat sobre els resultats de l’auditoria. Aquest informe s’ha de lliurar a la comissió d’auditoria de l’entitat, quan aquesta comissió existeixi d’acord amb la seva normativa aplicable o amb les seves normes internes de governança.
Quan l’entitat no disposi formalment d’una comissió d’auditoria, l’informe s’ha de lliurar al consell d’administració.
L’informe s’ha de facilitar, a tot tardar, en el mateix moment en què es presenti l’informe d’auditoria.
Article 14. Comunicació a les autoritats supervisores
Sense perjudici del règim específic de comunicació previst en la normativa sectorial aplicable a cada entitat d’interès públic, els auditors de comptes i les societats d’auditoria que duguin a terme auditories de comptes anuals o altres estats financers de les entitats d’interès públic sotmeses al règim de supervisió per part d’autoritats supervisores tenen l’obligació de comunicar per escrit a les autoritats supervisores de l’entitat d’interès públic, en un període màxim de set dies hàbils, tota informació relativa a l’entitat auditada de la qual hagin tingut coneixement en l’exercici de les seves funcions i que pugui donar lloc a qualsevol de les conseqüències següents:
Una infracció greu de les disposicions legals, reglamentàries o administratives que estableixen, si escau, les condicions d’autorització, o que regulen de manera específica l’exercici de les activitats de l’entitat d’interès públic.
Una amenaça o un dubte significatiu en relació amb la continuïtat de les activitats de l’entitat d’interès públic.
La negativa a emetre una opinió d’auditoria sobre els estats financers, o l’emissió d’una opinió desfavorable o amb reserves.
Capítol tercer. Exercici de la professió regulada d’auditoria
Secció primera. Accés a la professió i acreditació de la competència professional
Article 15. Accés a la professió
L’auditoria de comptes únicament pot ser exercida pels auditors de comptes o les societats d’auditoria que figurin inscrits al RACA com a exercents i mantinguin en vigor l’aval i l’assegurança regulats a Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra i a l’article 44 d’aquest Reglament.
Per estar inscrit al RACA s’han de complir els requisits establerts a la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
Article 16. Examen de competència professional
L’examen de competència professional teòric i pràctic està encaminat a la comprovació rigorosa de la capacitació del candidat per exercir l’activitat d’auditoria de comptes, i consta de dos fases:
En la primera fase es comprova el nivell de coneixements teòrics assolits respecte de les matèries següents: marc normatiu d’informació financera; anàlisi financera; comptabilitat analítica de costos, comptabilitat de gestió i consolidació comptable; gestió de riscos i control intern; auditoria de comptes i normes d’accés; normativa aplicable al control de l’auditoria de comptes i als auditors de comptes i les societats d’auditoria, i normes internacionals d’auditoria, així com normes d’ètica i independència. Així mateix, l’examen esmentat ha de cobrir, en la mesura que es requereixen per a l’exercici de l’activitat d’auditoria de comptes, matèries com les següents: dret de societats, d’altres entitats i governança; dret concursal, fiscal, civil i mercantil; dret del treball i de la seguretat social; tecnologia de la informació i sistemes informàtics; economia general, economia de l’empresa i economia financera; valoració d’empreses, matemàtiques financeres i estadística, i principis fonamentals de gestió financera de les empreses.
En la segona fase, a la qual només poden accedir els qui hagin superat la primera fase de l’examen, es determina la capacitat d’aplicar els coneixements teòrics a la pràctica de l’activitat d’auditoria de comptes. Consisteix a resoldre un cas integrat d’auditoria: acceptació de l’encàrrec, planificació, riscos, procediments, evidència i informes.
En la configuració de la primera fase de l’examen de competència professional, el tribunal pot reconèixer, a l’efecte de delimitació de les matèries objecte d’avaluació teòrica, els coneixements acreditats per la persona aspirant mitjançant títols universitaris oficials reconeguts al Principat d’Andorra en l’àmbit de les ciències econòmiques, empresarials, financeres o comptables, o bé mitjançant l’acreditació d’habilitació legal per exercir l’activitat d’auditoria de comptes en un estat de la Unió Europea, sempre que existeixi una correspondència suficient entre els continguts acreditats i les matèries previstes reglamentàriament. Aquest reconeixement no eximeix en cap cas de superar l’examen de competència professional teòric i pràctic, i només pot incidir en la configuració, la ponderació o la delimitació de les matèries teòriques en els termes previstos en la convocatòria.
Mitjançant resolució del supervisor d’auditoria de comptes, escoltada la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, s’han d’establir els criteris de correspondència, suficiència i acreditació documental aplicables.
El decret pel qual es publiqui la convocatòria corresponent a l’examen d’aptitud professional ha de determinar les bases de la convocatòria, els requisits d’accés, el contingut del programa de matèries, la composició del tribunal, el calendari orientatiu de realització de les proves, el procediment d’inscripció i l’import dels drets d’examen.
La gestió administrativa, l’organització material i el desenvolupament operatiu de cada convocatòria correspon a la Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra amb la col·laboració de les entitats indicades a l’article 9.3 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, i sempre amb el control del supervisor d’auditoria de comptes. Els criteris de coordinació i actuació s’han d’establir en cada ordre de convocatòria.
La convocatòria té una periodicitat, almenys, triennal i només poden tenir accés a les proves les persones que compleixin i acreditin prèviament els requisits que estableix l’article 9 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra
Sobre això el tribunal nomenat a aquest efecte pot requerir tota la documentació que necessiti per verificar el compliment dels requisits esmentats, així com dels que estableix la convocatòria.
El tribunal ha de ser nomenat en cada convocatòria i, d’acord amb aquesta convocatòria, li correspon garantir el correcte desenvolupament tècnic i la qualificació dels exàmens d’aptitud.
Ha d’estar constituït per un president, que ha de ser el supervisor d’auditoria de comptes, quatre vocals i un secretari.
Els vocals són dos representants de la Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra, un professor d’universitat expert en les àrees de coneixement relacionades amb alguna de les matèries incloses en el programa, i un representant del sector públic representat en la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, designats a proposta d’aquesta Comissió.
El Secretari, que actua amb veu i sense vot, ha de ser designat a proposta de la Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra.
Les actuacions del tribunal, i en particular la tramitació dels recursos que, si escau, es puguin interposar, s’han de dur a terme d’acord amb la Llei 14/2023, del 3 de juliol, de text consolidat del Codi de l’Administració.
Article 17. Acreditació de la competència professional per a auditors legals autoritzats en altres estats
Per acreditar la competència professional dels auditors legals autoritzats en altres estats, cal complir acumulativament els requisits següents:
Disposar d’un certificat emès per l’organisme regulador de l’altre estat que acrediti la condició legal d’auditor.
Superar una prova d’aptitud professional, en la llengua oficial del Principat d’Andorra, sobre les especificitats del marc jurídic, comptable i d’auditoria aplicable al Principat d’Andorra, o bé, alternativament, efectuar un període de pràctiques de tres anys sota la responsabilitat d’un professional inscrit al RACA, acompanyat de la formació complementària, que ha de ser com l’exigida als auditors exercents, indicada a l’article 19 d’aquest Reglament.
El programa, el format i els criteris d’avaluació de la prova d’aptitud professional s’han de determinar en la convocatòria corresponent, atenent les especificitats del marc jurídic, comptable i d’auditoria vigent al Principat d’Andorra. La prova s’ha de convocar almenys cada tres anys quan existeixin sol·licituds pendents
Secció segona. Mitjans humans i materials suficients per a l’exercici de l’activitat
Article 18. Mitjans humans i materials suficients per a l’exercici de l’activitat d’auditoria de comptes
Mitjans humans
Als efectes del que disposa l’article 10.3 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, les societats d’auditoria i els auditors individuals han de disposar de mitjans humans suficients i han d’acreditar una capacitat real per desenvolupar l’activitat d’auditoria de comptes d’acord amb la naturalesa, el volum i la tipologia dels encàrrecs assumits.
Els mitjans humans suficients s’avaluen sobre la base d’un criteri funcional, atenent les hores d’auditoria estricta imputades als encàrrecs d’auditoria de comptes, computades en l’àmbit de la societat d’auditoria o de l’auditor individual, dins el període anual de report al supervisor d’auditoria de comptes definit a l’article 74 d’aquest Reglament.
A aquests efectes, tenen la consideració d’hores d’auditoria estricta únicament les hores corresponents a la planificació, execució, supervisió, revisió tècnica, revisió de qualitat, redacció de l’informe i tancament tècnic dels encàrrecs d’auditoria de comptes. No es consideren hores computables les dedicades a formació, tasques administratives, activitats comercials o qualsevol altra activitat diferent de l’auditoria de comptes.
Es consideren professionals residents els que tinguin la residència efectiva al Principat d’Andorra, d’acord amb el que estableix la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra. Exclusivament als efectes del còmput previst en aquest article, també es poden computar els professionals contractats laboralment per una societat d’auditoria o a un auditor individual inscrits al RACA que estiguin empadronats en un municipi situat dins d’un radi màxim de 50 quilòmetres de la frontera andorrana i hi tinguin la residència habitual i efectiva.
En relació amb les auditories de les entitats incloses als punts 1 i 2 de la disposició addicional tercera de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, no s’estableix un percentatge mínim d’hores d’auditoria estricta que han de ser efectuades per professionals residents.
En relació amb les auditories d’entitats no incloses als punts 1 i 2 de la disposició addicional tercera de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, el percentatge mínim d’hores d’auditoria estricta que han de ser efectuades per professionals residents, calculat exclusivament sobre el total d’hores corresponents als encàrrecs d’auditoria d’aquestes entitats, es fixa per acord de la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes en funció de l’evolució del nombre d’auditories que s’han de fer i del nombre de professionals residents a Andorra, i ha de ser, com a mínim, del 35%.
En cas que durant un any no s’hagi complert el percentatge establert per raons sobrevingudes alienes a la societat d’auditoria, aquesta societat ha de demostrar que durant tres anys ha complert de manera agregada de mitjana amb el percentatge establert. És a dir, es disposa dels dos anys següents per solucionar la situació contractant nou personal resident a Andorra i demostrar al supervisor d’auditoria de comptes que la suma agregada de l’any d’incompliment més els dos anys següents hagi complert el percentatge establert de mitjana.
Els percentatges previstos en els apartats anteriors s’han de complir en l’àmbit de la societat d’auditoria o de l’auditor individual, dins el període anual de report, sense que en sigui exigible el compliment individualitzat per cada encàrrec d’auditoria.
Mitjans materials
Als efectes del que disposa l’article 10.3 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, per a l’exercici de l’activitat d’auditoria de comptes respecte de les auditories d’entitats no incloses als punts 1 i 2 de la disposició addicional tercera de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, les societats d’auditoria i els auditors de comptes individuals han de disposar de mitjans materials suficients al Principat d’Andorra.
En particular, les societats d’auditoria i els auditors de comptes individuals han de disposar d’un local situat al Principat d’Andorra, que pot ser propi, llogat o compartit, inclosos espais de treball compartits, sempre que permeti el desenvolupament efectiu de l’activitat d’auditoria de comptes.
El local a què fa referència l’apartat anterior ha de garantir, com a mínim: i) La confidencialitat de la informació relativa als encàrrecs d’auditoria; ii) La custòdia adequada de la documentació d’auditoria, tant en suport físic com electrònic, d’acord amb el que estableix la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra; iii) El compliment del deure de secret professional per part dels auditors de comptes i del personal que participi en els treballs d’auditoria.
Els mitjans materials han de permetre una presència operativa real al Principat d’Andorra i la disponibilitat necessària per atendre els requeriments derivats de l’exercici de l’activitat d’auditoria de comptes i de les funcions de supervisió.
El que disposen els apartats 1 i 2 d’aquest article no és exigible en relació amb les auditories de les entitats incloses als punts 1 i 2 de la disposició addicional tercera de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, sense perjudici del compliment de la resta d’obligacions establertes a la mateixa Llei.
Compliment dels requisits, report, verificació i règim transitori
Als efectes d’aquest Reglament, el període anual de report de les hores d’auditoria estricta comprèn el període entre l’1 d’octubre i el 30 de setembre de l’any següent.
El compliment dels requisits relatius als mitjans humans i materials suficients establerts en aquest Reglament s’ha d’avaluar sobre la base del còmput anual de les hores d’auditoria estricta imputades als encàrrecs d’auditoria de comptes els informes dels quals s’hagin emès, dins el període anual de reportdefinit a l’apartat anterior, i computades en l’àmbit de la societat d’auditoria o de l’auditor individual.
S’estableix un període inicial d’adaptació de dos exercicis de report per al compliment del percentatge mínim establert al punt 1 d’aquest article, relatiu als mitjans humans suficients. Aquest règim transitori s’aplica a comptar de l’entrada en vigor d’aquest Reglament o de la data d’inscripció al RACA de la societat d’auditoria o de l’auditor individual, si aquesta data és posterior. A aquest efecte, es considera iniciat el primer exercici de report encara que l’entrada en vigor del Reglament o la inscripció al RACA es produeixi un cop iniciat el període anual de report.
Durant el període transitori, el supervisor d’auditoria de comptes pot efectuar actuacions de seguiment i supervisió, així com formular recomanacions o requeriments d’adaptació, amb la finalitat de facilitar el compliment progressiu del percentatge previst a l’article relatiu als mitjans humans suficients.
Un cop finalitzat el període inicial d’adaptació, l’incompliment del percentatge mínim establert a l’article relatiu als mitjans humans suficients constitueix un incompliment dels requisits exigits per la Llei en relació amb els mitjans humans necessaris per exercir l’activitat, i pot donar lloc a l’aplicació de les mesures i conseqüències previstes en la mateixa Llei, inclosa, si escau, la baixa en el Registre en els termes previstos a la disposició addicional segona de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
La resta de requisits establerts en aquest Reglament, i en particular els relatius als mitjans materials, són exigibles des de l’entrada en vigor d’aquest Reglament, sense perjudici del règim transitori previst als apartats anteriors.
Secció tercera. Formació continuada
Article 19. Obligació, còmput i règim general de la formació continuada
Obligació general
Els auditors de comptes inscrits al RACA en situació d’exercents han de mantenir actualitzats els seus coneixements teòrics i pràctics mitjançant la realització d’activitats de formació continuada, amb l’objectiu d’assegurar la competència professional necessària per a l’exercici de la professió. Els auditors de comptes inscrits en el RACA en situació de no exercents no han de complir aquesta obligació, mentre es mantinguin com a tals.
Durada i període de còmput
Els auditors han de completar, com a mínim, cent vint hores de formació continuada en un període de tres anys consecutius, amb un mínim de trenta hores anuals.
Distribució per matèries
Les hores de formació s’han de distribuir, com a mínim, de la manera següent:
Matèries de comptabilitat i auditoria.
Matèries de legislació andorrana no comptable rellevants per a l’activitat d’auditoria.
Altres matèries rellevants per a l’activitat d’auditoria, com ara tecnologies de la informació, intel·ligència artificial, sostenibilitat, gestió de riscos o deontologia professional.
Almenys vint hores de formació continuada en un any i vuitanta hores en el període de tres anys s’han de fer en matèries relatives a comptabilitat i auditoria de comptes i vint hores en el període de tres anys, en matèries de legislació andorrana no comptable rellevants per a l’activitat d’auditoria.
Modalitats de formació admeses
Activitats presencials o en línia sincròniques.
Activitats d’aprenentatge en línia (e-learning) asincrònic supervisat.
Activitats internes de formació organitzades per firmes d’auditoria o institucions professionals.
En tots els casos s’ha d’acreditar l’existència d’un control de realització i test o control d’aprofitament.
Còmput específic de l’activitat docent
Les hores corresponents a activitats de formació en què l’auditor de comptes participi com a docent, ponent o conferenciant en matèries incloses dins l’àmbit de la formació continuada regulada en aquest article es calculen a l’efecte del seu còmput amb un factor de ponderació doble, sempre que aquestes activitats estiguin degudament acreditades.
Aquest còmput ponderat és aplicable exclusivament a les hores efectivament impartides i no pot donar lloc, per si sol, al compliment íntegre del mínim anual o triennal exigit.
Formació dels auditors no exercents i requisits per al canvi a exercents
Els auditors inscrits com a no exercents que vulguin passar a la condició d’exercent han d’acreditar, en el moment de la sol·licitud, la realització d’un programa de formació de reciclatge professional en matèries de comptabilitat, auditoria, normes d’ètica i independència i legislació andorrana rellevant per a l’activitat d’auditoria, equivalent, com a mínim, a 120 hores dins dels tres anys anteriors, i almenys seixanta hores d’aquestes cent vint s’han d’haver realitzat en el darrer any. Aquesta formació ha de complir els requisits generals de formació continuada aplicables als auditors exercents previstos en aquest Reglament.
Acreditació i conservació de la documentació
Els auditors han de conservar durant cinc anys la documentació acreditativa de la formació efectuada (certificats, comprovants de plataforma o altres suports equivalents), comptats des de la data de realització de l’activitat formativa.
El supervisor d’auditoria pot requerir aquesta documentació en el marc de revisions o inspeccions periòdiques.
Article 20. Dispenses i pròrrogues
Causes de dispensa
Els auditors de comptes poden sol·licitar al supervisor d’auditoria la concessió d’una dispensa temporal de l’obligació de fer la formació continuada prevista a l’article 19 d’aquest Reglament quan concorrin causes justificades com ara malaltia, maternitat, paternitat, incapacitat temporal o força major.
Sol·licitud i documentació
La sol·licitud s’ha de presentar per escrit, abans o dins del període afectat, i ha d’anar acompanyada de la documentació acreditativa que justifiqui la causa al·legada i la seva durada estimada.
Resolució i efectes
El supervisor d’auditoria pot concedir la dispensa si considera acreditada la causa, per un període proporcional a la seva durada, i n’ha de determinar expressament els efectes sobre el còmput del període triennal de formació. Durant el període de dispensa, l’auditor no està obligat a fer la formació corresponent al temps afectat, sense que això comporti cap efecte negatiu sobre la seva situació registral.
Finalització i reincorporació
Un cop finalitzada la causa que va motivar la dispensa, l’auditor ha de reprendre el compliment ordinari de les seves obligacions formatives. El període dispensat no es computa com a incompliment, però tampoc no genera hores per compensar. Si l’auditor fa formació durant el període de dispensa, es pot computar dins del període triennal, sempre que compleixi els requisits establerts a l’article 19 anterior.
Pròrrogues excepcionals
En circumstàncies extraordinàries de força major que impedeixin complir amb la formació dins del període triennal, el supervisor d’auditoria pot autoritzar, mitjançant una resolució motivada, una pròrroga màxima d’un any per completar les hores pendents, sempre que l’auditor acrediti la impossibilitat temporal de complir-les en el termini ordinari.
Criteris i procediment complementaris
El supervisor d’auditoria, amb l’acord previ de la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, pot establir mitjançant comunicats tècnics els criteris addicionals sobre el procediment, els terminis, els efectes i la documentació necessària per concedir dispenses i pròrrogues.
Article 21. Activitats de formació continuada i criteris de reconeixement
Concepte general
Es consideren activitats de formació continuada les activitats que contribueixin de manera directa al manteniment i l’actualització dels coneixements teòrics, tècnics i pràctics necessaris per exercir la professió d’auditor de comptes.
Activitats reconegudes
A títol enunciatiu, poden tenir aquesta consideració, entre d’altres:
La participació en cursos, seminaris, congressos, jornades o sessions de formació presencials o en línia.
L’activitat docent o de ponència en matèries relacionades amb l’auditoria, la comptabilitat, la legislació financera, la sostenibilitat o altres disciplines afins.
L’elaboració i la publicació de llibres, articles, estudis o treballs tècnics de contingut professional.
La participació en comissions tècniques o grups de treball vinculats a l’auditoria, la regulació comptable o l’ètica professional.
Les activitats de formació interna organitzades per les firmes d’auditoria per al seu personal o col·laboradors, sempre que compleixin els requisits establerts per aquest Reglament.
Requisits per al reconeixement
Perquè una activitat sigui considerada formació continuada vàlida, ha d’encaixar en alguna de les matèries previstes a l’article 19.3 i s’ha d’haver fet en alguna de les modalitats admeses per l’article 19.4, sens perjudici de les especialitats pròpies de les activitats docents o de recerca.
Control i verificació
Els professionals inscrits al RACA han d’informar la Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra anualment de les activitats de formació contínua dutes a terme, i aportar, per a cadascuna, el programa o l’índex de continguts corresponent.
La Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra és l’encarregada de:
Registrar les activitats de formació que organitzi directament el Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra.
Verificar, a partir de la documentació aportada, l’existència i la coherència formal del programa o l’índex de les activitats de formació rebudes o impartides fora del Col·legi, sense entrar en l’anàlisi del contingut material de les mateixes activitats. c) Registrar les hores de formació declarades per cada professional inscrit al RACA i a la Branca d’Auditors, d’acord amb la informació declarada i la documentació aportada.
Amb caràcter anual, la Branca d’Auditors reporta al supervisor d’auditoria de comptes, com a mínim, la informació relativa a les hores de formació declarades per cada professional, a l’efecte de supervisió.
El supervisor d’auditoria de comptes, en l’exercici de les seves funcions, pot verificar que les activitats de formació efectuades es corresponen amb el programa o l’índex declarat i pot requerir als professionals inscrits l’aportació de diplomes, certificats o comprovants d’assistència i/o d’aprofitament que acreditin la realització efectiva de la formació.
El supervisor d’auditoria de comptes, amb l’acord previ de la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, pot determinar mitjançant comunicats tècnics els criteris específics de reconeixement, els límits horaris i el còmput aplicable als tipus d’activitats de formació contínua previstos en aquest article, així com els criteris de verificació o comprovació de la seva realització efectiva.
Secció quarta. Organització interna i gestió de la qualitat
Les disposicions d’aquesta secció s’han d’interpretar i aplicar de conformitat amb les normes internacionals d’auditoria, d’ètica i de gestió de la qualitat aplicables en cada moment, atenent els seus objectius i principis, així com les seves actualitzacions o substitucions futures.
Article 22. Normes de gestió de qualitat interna dels auditors de comptes
Les normes de gestió de qualitat interna tenen per objecte establir els principis i requisits que han de seguir els auditors de comptes en la implantació i el manteniment d’un sistema de control de qualitat intern que els permeti assegurar raonablement que l’activitat d’auditoria de comptes es duu a terme de conformitat amb el que exigeixen la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra i les normes internacionals d’auditoria i d’ètica.
Article 23. Organització interna dels auditors de comptes
Sistema formal d’organització interna
Els auditors de comptes individuals i les societats d’auditoria han de disposar d’un sistema d’organització interna formal i escrit, adequat a la seva dimensió i complexitat, que garanteixi el compliment de la normativa aplicable i la qualitat dels treballs d’auditoria.
Aquest sistema s’ha d’ajustar a les normes internacionals aplicables en matèria de gestió de la qualitat de l’auditoria, incloses les Normes internacionals de gestió de la qualitat (ISQM), o a les que les puguin substituir en el futur, i ha d’estar disponible perquè el supervisor d’auditoria el revisi.
Assignació de funcions i estructura organitzativa
L’organització interna ha d’incloure mecanismes adequats d’assignació de funcions i responsabilitats. A títol orientatiu, pot incloure:
Una assignació clara de funcions i responsabilitats a tots els nivells de l’auditor o de la societat d’auditoria.
Un organigrama formal o, en el cas dels auditors individuals, una descripció documentada de les funcions assignades i dels col·laboradors o experts implicats.
Procediments interns de comunicació i difusió de les normes internes, manuals i instruccions tècniques.
La designació d’un responsable de la gestió de la qualitat, amb experiència suficient en auditoria, encarregat de supervisar l’aplicació del sistema de gestió de la qualitat.
Aquesta funció pot ser delegada o externalitzada a un professional extern, sempre que acrediti competència tècnica, experiència adequada i independència funcional respecte dels encàrrecs d’auditoria.
En el cas dels auditors individuals, aquesta funció pot ser assumida per un professional extern que acrediti competència i independència, d’acord amb les normes internacionals de gestió de la qualitat aplicables.
Procediments administratius, comptables i de gestió de riscos
Els auditors de comptes individuals i les societats d’auditoria han de disposar de procediments administratius i comptables sòlids que permetin identificar i valorar els riscos significatius que afectin l’activitat d’auditoria i respondre a aquests riscos.
Aquests riscos poden incloure, entre altres, els riscos de governança i lideratge en qualitat, de compliment normatiu i ètic, l’acceptació i la continuïtat d’encàrrecs, de dependència econòmica o conflictes d’interès, la gestió de recursos humans, la realització dels encàrrecs, la seguretat informàtica i la protecció de dades, així com la continuïtat operativa.
Els procediments han de permetre documentar les mesures de control, seguiment i correcció adoptades, així com el seu resultat.
Procediments específics per a entitats d’interès públic
Els auditors i les societats d’auditoria que facin auditories d’entitats d’interès públic han de disposar de procediments interns específics que assegurin la continuïtat i la regularitat de la seva activitat, incloent-hi la identificació i l’avaluació dels riscos que hi puguin afectar, les mesures de contingència i la protecció de la informació essencial.
El seu compliment s’ha de revisar anualment dins del sistema de gestió de la qualitat, d’acord amb les normes internacionals aplicables en matèria de gestió de la qualitat de l’auditoria.
Article 24. Sistema de gestió de la qualitat
Obligació de mantenir un sistema de gestió de la qualitat
Els auditors de comptes individuals i les societats d’auditoria han de mantenir un sistema de gestió de la qualitat que asseguri, de manera proactiva, el compliment de la normativa d’auditoria aplicable, dels requisits d’ètica i independència, i de les normes internacionals aplicables en matèria de gestió de la qualitat de l’auditoria, incloses les Normes internacionals de gestió de la qualitat (ISQM) o les que les puguin substituir. En el cas de les societats d’auditoria, aquesta obligació desplega també el que preveu l’article 10.4 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
Aquest sistema ha d’integrar la identificació, l’avaluació i la resposta als riscos que puguin afectar la qualitat dels encàrrecs i el correcte exercici de l’activitat d’auditoria. El sistema i la documentació associada, inclosa la relativa als resultats de les activitats de monitoratge i correcció, s’han de mantenir a disposició del supervisor durant un període mínim de cinc anys.
Finalitat i abast del sistema
El sistema de gestió de la qualitat ha d’establir mecanismes que garanteixin, entre altres aspectes, que:
Els encàrrecs d’auditoria es planifiquen, executen i revisen amb la deguda diligència professional.
Les conclusions dels treballs són consistents amb l’evidència obtinguda i amb les normes d’auditoria aplicables.
Es detecten, analitzen i corregeixen oportunament les deficiències internes que puguin afectar la qualitat.
Es promou una cultura interna orientada a la qualitat i a la millora contínua en tots els nivells de l’organització.
Avaluació anual i millora del sistema
Els auditors i les societats d’auditoria han d’avaluar, com a mínim un cop l’any, l’eficàcia del seu sistema de gestió de la qualitat i documentar-ne les conclusions, incloent-hi:
Les deficiències identificades en el sistema o en la realització dels encàrrecs.
Les mesures correctores o preventives adoptades i el seu seguiment.
Les millores previstes per a l’exercici següent.
Aquesta avaluació s’ha de conservar en format electrònic o en paper durant un període mínim de cinc anys.
Revisió de la qualitat dels encàrrecs
Quan sigui aplicable d’acord amb les normes internacionals corresponents en matèria de revisió de qualitat dels encàrrecs, s’ha de designar un revisor independent de qualitat per avaluar, de manera objectiva, els principals judicis significatius formulats durant l’auditoria i les conclusions obtingudes abans de l’emissió de l’informe.
Aquesta revisió s’ha de documentar degudament, especificant-ne l’abast, les observacions i les conclusions finals.
Seguiment i registre de les actuacions de gestió de qualitat
Els resultats de les revisions, avaluacions i actuacions de seguiment han de quedar registrats i a disposició del supervisor d’auditoria, que pot sol·licitar-los en qualsevol moment com a part de les seves actuacions de control o inspecció.
Article 25. Proporcionalitat i requisits simplificats
Aplicació proporcional dels requisits de qualitat
Els auditors de comptes individuals i les societats d’auditoria han d’aplicar el sistema de gestió de la qualitat previst als articles 23 i 24 d’aquest Reglament de manera proporcionada a la seva dimensió, naturalesa i complexitat, així com al volum d’encàrrecs i als riscos associats a la seva activitat.
El principi de proporcionalitat afecta la manera d’implementar els requisits del sistema de gestió de la qualitat, però no eximeix en cap cas del compliment dels seus objectius ni de les obligacions essencials establertes en aquest Reglament.
Criteris generals d’adaptació
Sense perjudici del compliment íntegre de les obligacions legals i de les normes internacionals aplicables en matèria de gestió de la qualitat de l’auditoria, incloses les Normes internacionals de gestió de la qualitat (ISQM), els auditors i les societats poden adaptar:
L’extensió i la formalitat dels procediments interns i de gestió de qualitat.
El nivell de documentació exigida per demostrar el compliment efectiu de les polítiques i els controls establerts.
La naturalesa, l’abast i la freqüència de les avaluacions o revisions internes poden adaptar-se a la dimensió, la complexitat i els riscos identificats, d’acord amb les normes internacionals aplicables en matèria de seguiment i avaluació del sistema de gestió de la qualitat.
Límit d’aplicació de la proporcionalitat
En cap cas el principi de proporcionalitat no pot comportar una reducció del nivell de qualitat exigible, ni l’exempció de les responsabilitats o obligacions bàsiques derivades de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, de les normes d’auditoria aplicables o de les normes internacionals de gestió de la qualitat aplicables.
Article 26. Arxivament i documentació dels treballs d’auditoria
Obligació de conservar la documentació
D’acord amb l’article 19 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, els auditors de comptes individuals i les societats d’auditoria han de conservar tota la documentació i els registres relacionats amb els treballs d’auditoria durant un període mínim de cinc anys, comptats des de la data de l’emissió de l’informe d’auditoria.
Contingut mínim de la documentació
La documentació dels treballs d’auditoria ha d’incloure, com a mínim:
La documentació relativa a l’acceptació i la continuïtat de l’encàrrec, inclosa la carta d’encàrrec subscrita amb l’entitat auditada i la documentació de l’anàlisi d’independència, d’acord amb el que estableix la Llei i les normes d’auditoria aplicables.
Els papers de treball i la informació utilitzada per obtenir les conclusions de l’auditoria.
Els judicis significatius, les discussions i les decisions preses sobre qüestions rellevants durant l’encàrrec.
Les comunicacions amb la direcció, els òrgans de govern de l’entitat auditada i, si escau, amb el supervisor d’auditoria.
Els informes interns de revisió i qualsevol document derivat del sistema de gestió de la qualitat vinculat a l’encàrrec.
Forma, integritat i seguretat dels arxius
La documentació pot conservar-se en format paper o electrònic, sempre que se’n garanteixi la integritat, traçabilitat, accessibilitat i confidencialitat.
Els auditors i les societats han d’implantar mecanismes de protecció i còpia de seguretat que assegurin la preservació dels arxius davant d’alteracions o pèrdues, d’acord amb el que estableix la ISQM 1 sobre control i la protecció dels sistemes informàtics.
Tancament i modificacions de l’arxiu
L’auditor ha de completar i tancar l’arxiu final d’auditoria dins el termini màxim establert a la Norma internacional d’auditoria ISA 230, o a la norma que la pugui substituir o modificar.
Un cop emès l’informe d’auditoria, l’arxiu d’auditoria no pot ser modificat com a conseqüència de revisions internes o externes del treball d’auditoria efectuades amb posterioritat a la data de l’informe.
Una vegada compilat l’arxiu final d’auditoria, en el cas de fets posteriors a la data de l’informe o de fets anteriors que hagin arribat a coneixement de l’auditor amb posterioritat i que requereixin l’aplicació de procediments d’auditoria addicionals, o en les situacions en què sigui necessari incorporar documentació addicional com a conseqüència d’un pla d’esmena, l’auditor ha de disposar de polítiques i procediments que garanteixin que:
- Queda identificada la persona que autoritza la modificació o incorporació.
- Es documentin els motius i la data del canvi.
- Es mantingui la traçabilitat de la documentació modificada o incorporada.
Aquestes modificacions han de permetre que qualsevol tercer pugui fer un seguiment adequat dels canvis efectuats.
Accés i disponibilitat per al supervisor d’auditoria
Els auditors i les societats d’auditoria han de posar a disposició del supervisor d’auditoria la documentació dels treballs i dels sistemes de gestió de la qualitat quan aquest últim ho requereixi en el marc de les seves funcions de control o inspecció.
Conservació i destrucció dels arxius
Un cop finalitzat el període de conservació establert, la destrucció dels arxius ha de garantir la confidencialitat i la protecció de les dades personals, d’acord amb la normativa aplicable en matèria de protecció de dades.
Secció cinquena. Registre d’entitats auditades
Article 27. Registre d’entitats auditades
Obligació i abast del registre
Els auditors de comptes individuals i les societats d’auditoria han de mantenir un registre actualitzat de les entitats auditades, amb la finalitat de garantir la traçabilitat dels encàrrecs d’auditoria, la conservació adequada de la informació i l’exercici de les funcions de supervisió. En el cas de les societats d’auditoria, aquesta obligació desplega també el registre d’entitats auditades previst a l’article 10.4.e de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
Aquest registre forma part del sistema de gestió de la qualitat i ha de permetre identificar i documentar tots els treballs d’auditoria realitzats conforme a la Norma internacional d’auditoria (NIA) 700, ja siguin auditories legals o voluntàries.
La inclusió d’altres treballs efectuats sota normes diferents (com revisions limitades, procediments acordats o altres serveis d’assegurament) és opcional.
El registre s’ha de mantenir actualitzat de manera continuada i conservar-se durant un període mínim de cinc anys, comptats des de la data d’emissió de l’informe d’auditoria corresponent.
Contingut mínim del registre
El registre d’entitats auditades ha d’incloure, com a mínim, la informació següent per a cada encàrrec d’auditoria sota la NIA 700:
Identificació de l’entitat auditada, incloent-hi la denominació social, l’NRT o número d’identificació equivalent, el domicili i el sector d’activitat.
Exercici o període auditat.
Tipus d’auditoria, legal o voluntària.
Data d’emissió de l’informe d’auditoria.
Honoraris totals corresponents a l’encàrrec.
Nom del soci o responsable signant de l’informe.
Indicació de si l’entitat auditada és una entitat d’interès públic (EIP).
Detall de les hores dedicades per cada professional que ha participat en cada encàrrec d’auditoria fet per la firma d’auditoria. Si un professional ha treballat en més d’un encàrrec d’un mateix client, per exemple l’auditoria dels comptes individuals i consolidats, cal procurar de mantenir controls separats per a cada encàrrec i, si no és així, s’han d’estimar les hores dedicades a cadascun de manera raonable i cal que això pugui ser traçable. Així mateix, quan en l’auditoria hi hagin participat professionals que no estiguin en nòmina de la societat, s’han d’obtenir les hores dedicades per aquests professionals en cada auditoria. Si no és possible obtenir-les, s’han d’estimar de manera raonable i cal que això pugui ser traçable.
Format, conservació i supervisió
El registre pot conservar-se en format electrònic o paper, sempre que se’n garanteixi la integritat, la traçabilitat i l’actualització.
El supervisor d’auditoria pot establir, mitjançant un comunicat tècnic o una circular operativa, el format electrònic normalitzat o el model de registre que s’ha d’utilitzar, així com la periodicitat de la seva remissió o revisió.
Els auditors i les societats d’auditoria han de posar el registre a disposició del supervisor quan ho requereixi en el marc de les seves actuacions de supervisió, inspecció o control de qualitat.
Secció sisena. Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra (RACA)
Article 28. Objecte i finalitat del RACA
El RACA és l’instrument administratiu destinat a conèixer, ordenar i organitzar les persones físiques i les societats que exerceixen l’activitat d’auditoria de comptes, en qualsevol de les seves modalitats, i que hi consten inscrites.
El registre no crea per si mateix el dret a exercir la professió d’auditor de comptes, que deriva de la resolució administrativa d’autorització dictada pel supervisor d’auditoria de comptes.
L’organització, el funcionament, la publicitat, el contingut de la informació i el règim d’accés a les dades del Registre es regeixen pel que disposa aquest Reglament, la normativa aplicable en matèria de protecció de dades personals i els comunicats tècnics que emeti el supervisor d’auditoria de comptes.
Article 29. Responsable del Registre
El Registre d’auditors de comptes està sota la responsabilitat del supervisor d’auditoria de comptes, nomenat pel cap de Govern a proposta del ministre encarregat de les finances, d’acord amb la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
En cas d’absència, impossibilitat temporal o cessament del supervisor, el cap de Govern, a proposta del ministre encarregat de les finances, designa un responsable suplent que exerceix les seves funcions fins al nomenament d’un nou supervisor o fins al retorn del titular.
Els drets d’accés, rectificació, supressió i oposició previstos en la legislació de protecció de dades personals poden ser exercits davant del responsable del Registre.
Article 30. Funcions del responsable
El responsable del Registre té les funcions següents:
Autoritzar i inscriure els auditors de comptes individuals i les societats d’auditoria que compleixin els requisits establerts i efectuar els assentaments necessaris al Registre.
Expedir certificats i notes informatives simples sobre les inscripcions i els assentaments practicats al Registre, a petició de les persones interessades.
Garantir la integritat, l’exactitud i la confidencialitat de les dades, qualificades com a tals per la normativa en vigor, inscrites al Registre.
Coordinar la gestió de la documentació i les dades vinculades al Registre, i assegurar-ne la custòdia i la conservació adequades, d’acord amb la política de gestió de l’expedient i del document electrònics del Govern.
Elaborar estadístiques sobre les dades inscrites al Registre amb la finalitat de donar a conèixer la realitat del país en aquesta matèria, i que això permeti posar a disposició de la societat informació completa, objectiva i imparcial.
Dur a terme qualsevol altra funció que li sigui atribuïda per disposicions legals o reglamentàries.
Article 31. Supervisió i revisió del Registre
El ministeri encarregat de les finances pot ordenar revisions periòdiques del Registre per assegurar la precisió de les dades registrades i el compliment dels requisits establerts per la normativa vigent. Aquestes revisions les poden dur a terme organismes independents, empreses externes o unitats internes del ministeri, segons es determini.
Els resultats de les revisions s’utilitzen per prendre les mesures correctives necessàries, incloent-hi la rectificació d’assentaments i la notificació als auditors afectats.
Article 32. Seccions del Registre
El Registre es divideix en tres seccions:
Secció referent als auditors individuals: inclou els auditors de comptes individuals que hagin obtingut l’autorització per exercir la professió d’auditoria de comptes a Andorra.
Els auditors de comptes individuals poden estar inscrits al Registre com a:
Exercent: els auditors de comptes que desenvolupen l’activitat d’auditoria de comptes com a responsables i signants d’informes d’auditoria, ja sigui a títol individual o en nom d’una societat d’auditoria.
No exercent: els auditors de comptes que no desenvolupen l’activitat d’auditoria de comptes com a responsables i signants d’informes d’auditoria, o que no hagin satisfet la fiança o l’aval i l’assegurança de responsabilitat civil exigits per la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.
Secció referent a les societats d’auditoria: inclou les societats d’auditoria que hagin obtingut l’autorització per exercir l’auditoria de comptes a Andorra.
Les societats d’auditoria poden estar inscrites al Registre com a:
Exercent: les societats que tenen auditors amb la capacitat per efectuar i signar informes d’auditoria de comptes.
No exercent: les societats inscrites en el Registre que no exerceixen l’activitat d’auditoria de comptes.
Secció referent als autoritzats no-residents: inclou els auditors autoritzats en un tercer país que hagin estat autoritzats per l’AFA a dur a terme auditories de les entitats incloses en la disposició addicional tercera de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, bé de forma individual o bé mitjançant signatura mancomunada. Els autoritzats no-residents únicament s’inscriuen d’ofici en la modalitat d’exercent, limitada als treballs autoritzats per l’AFA.
Cadascuna de les seccions s’ha de gestionar de manera independent, i s’ha d’assegurar la correcta organització i l’accessibilitat de la informació registrada.
Article 33. Format del Registre
El Registre es conserva en format electrònic.
El sistema d’informació del Registre ha d’assegurar, d’acord amb l’evolució tecnològica, l’exactitud i la seguretat de les dades incorporades. En especial, ha de garantir el control i el manteniment dels drets d’accés i la traçabilitat dels usuaris que practiquen els assentaments i les anotacions, ha de permetre enregistrar els assentaments per ordre cronològic, no ha d’enregistrar cap assentament si n’hi ha altres d’anteriors pendents de validació, i ha de mantenir la integritat dels assentaments.
L’atribució i la modificació dels permisos d’accés i de validació corresponen al responsable del Registre, d’acord amb la política de drets d’accés, permisos i seguretat del departament responsable dels sistemes d’informació del Govern. Aquesta política ha de garantir les mesures necessàries per assegurar la conservació de les dades enregistrades en suport informàtic i la seguretat i la integritat de l’aplicació que serveix per portar el Registre.
Article 34. Fitxers interns
El responsable del Registre pot disposar la creació de fitxers informàtics d’ús intern per facilitar la indexació i la cerca de documents i informació continguts al Registre.
Aquests fitxers són d’ús exclusivament intern del Registre, per facilitar l’execució de les seves funcions, i no es poden fer servir per a altres finalitats que no siguin les que el Registre té atribuïdes.
Article 35. Procediment d’inscripció al Registre
Per sol·licitar l’autorització per exercir l’auditoria de comptes al Principat d’Andorra, la persona interessada ha de presentar una sol·licitud per mitjà de la Seu electrònica del Govern, segons el formulari que figura a la mateixa Seu electrònica.
D’acord amb el Codi de l’Administració, el responsable del Registre disposa d’un termini màxim de dos mesos, prorrogable un altre mes, per verificar la documentació presentada i autoritzar o denegar la sol·licitud. Durant aquest termini, el responsable del Registre sol·licita els comprovants de l’assegurança de responsabilitat civil i de la fiança o l’aval.
La resolució es notifica telemàticament i, en el cas de ser favorable, la persona interessada efectua el pagament de la liquidació de la taxa d’inscripció per mitjà de la Seu electrònica.
Una vegada efectuat el pagament de la taxa, la persona interessada pot accedir a la resolució d’autorització i es procedeix d’ofici a la inscripció al Registre en un termini màxim de cinc dies hàbils.
La consulta d'aquest document no substitueix la lectura del Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) corresponent. No assumim cap responsabilitat per eventuals inexactituds derivades de la transcripció de l'original a aquest format.
Aquest text es publica sota les condicions de reutilització pròpies de BOPA, no sota una llicència de Legalize ni de domini públic.
BOPA
Domini públic — els textos oficials estan exclosos de la protecció del dret d'autor (art. 4.2 de la Llei sobre drets d'autor i drets veïns, 1999)
Font: Butlletí Oficial del Principat d'Andorra (BOPA) — Govern del Principat d'Andorra i Consell General (https://www.bopa.ad/). Els textos oficials estan exclosos de la protecció del dret d'autor segons l'article 4.2 de la Llei sobre drets d'autor i drets veïns (1999). Aquest repositori és un mirall no oficial; el BOPA continua sent l'única font autèntica de la legislació andorrana.