Decret 223/2026, del 10-6-2026, d’aprovació del Reglament de desenvolupament de la Llei 30/2025, del 15 de desembre, de text consolidat d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra

El pla d’investigacions ha de considerar les fonts d’informació següents:

En la memòria d’activitats s’han de publicar els resultats de l’execució dels plans d’investigacions i d’inspeccions.

Article 77. Facultats per a l’exercici de les actuacions de control

Les persones que participin en l’activitat de control nomenades pel supervisor d’auditoria de comptes han d’actuar sota la seva supervisió, han de ser elegides entre persones amb qualificació tècnica o jurídica adequada i independents respecte dels subjectes afectats i han de disposar, en l’exercici de les tasques, de facultats d’accés i examen de la documentació.

Article 78. Iniciació de les actuacions de control

Els controls de l’activitat d’auditoria de comptes s’inicien d’ofici per mitjà d’un acord del supervisor d’auditoria de comptes, en el marc del pla de control.

L’acord d’inici ha d’indicar la naturalesa i l’abast de les actuacions de control i, en particular, si l’actuació de control es refereix a una investigació o a una inspecció. En cas necessari, ha de designar la persona responsable de dirigir les actuacions de control.

Aquest acord es pot adoptar de manera individualitzada, per a un auditor de comptes, o de manera conjunta, per a diversos auditors o societats d’auditoria. En cas que l’acord d’inici sigui conjunt, la notificació s’ha d’efectuar de manera individualitzada i amb garantia de la protecció de les dades personals de la resta d’auditors inclosos en l’acord esmentat. La comunicació de la data d’inici a l’auditor de comptes l’ha d’efectuar el supervisor d’auditoria de comptes.

Article 79. Desenvolupament de les actuacions

L’auditor de comptes ha de posar a disposició o remetre a la persona responsable de dirigir les actuacions de control, en el termini que s’estableixi en cada cas, la totalitat dels papers de treball i, si escau, els llibres, els registres, la documentació o la informació que, atenent la finalitat perseguida, se li requereixi, en el format que consideri adequat. Quan la informació estigui en suports informàtics, s’han de posar a disposició els mitjans adequats que possibilitin l’examen i la verificació de la informació esmentada.

En les actuacions de control de l’activitat d’auditoria de comptes, s’entén que no existeix més documentació o informació que l’aportada o la posada a disposició segons el requeriment de la persona responsable de dirigir les actuacions de control, per part de l’auditor de comptes. A aquest efecte, s’han d’identificar els papers de treball o la documentació lliurada o remesa.

En el desenvolupament de les actuacions de control, es pot requerir a l’auditor de comptes sotmès a actuacions de control que faci els aclariments o les explicacions sobre els papers de treball o la resta de documents aportats que es considerin oportuns.

Article 80. Lloc i horari de les actuacions de control

Quan les actuacions de control de l’activitat s’efectuïn en el domicili social, oficines, locals o en qualsevol altre lloc on es desenvolupi l’activitat de l’auditor de comptes sotmès a actuacions de control o on hi hagi la documentació requerida, o si escau de les persones o entitats que s’indiquen a l’article 23 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, aquestes persones o entitats han de posar a disposició del personal designat per executar-les l’espai físic i els mitjans auxiliars necessaris per facilitar-ne la realització. En aquests casos, les actuacions de control de l’activitat es desenvolupen en l’horari laboral oficial instaurat al domicili social, oficines, locals o qualsevol altre lloc on tingui lloc l’activitat de l’auditor de comptes sotmès a les actuacions de control.

Article 81. Documentació de les actuacions de control

Les actuacions de control de l’activitat d’auditoria de comptes s’han de documentar, principalment, en comunicacions, diligències i informes.

Les comunicacions són els documents a través dels quals es notifica l’inici de les actuacions o altres fets o circumstàncies relatius al desenvolupament d’aquestes actuacions, o s’efectuen requeriments d’informació o altres sol·licituds als auditors de comptes.

Les diligències són documents que s’estenen per fer constar fets, requeriments o manifestacions de les persones amb les quals es duen a terme les actuacions. Les comunicacions es poden incorporar al contingut de les diligències que s’estenguin.

De les diligències que s’estenguin se n’ha de lliurar un exemplar a la persona amb qui s’entenguin les actuacions. Si aquesta última es nega a rebre-la, se li ha de remetre per qualsevol dels mitjans admesos en dret, i si es nega a signar la diligència, o no pot, s’hi ha de fer constar aquesta circumstància, sense perjudici del lliurament a aquesta persona del duplicat corresponent.

Els informes de control han de contenir els resultats de les actuacions d’investigació o inspeccions portades a terme.

Les comunicacions, diligències i la resta de documentació derivada de les actuacions de control s’han de notificar d’acord amb el Codi de l’Administració.

Secció cinquena. Actuacions d’investigació

Article 82. Objecte de les actuacions d’investigació

Les investigacions a què es refereix l’article 26 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra es poden referir a determinats aspectes de l’activitat d’auditoria de comptes o a treballs concrets d’auditoria, considerats en la seva totalitat o referits a parts específiques.

Article 83. Abast de les actuacions d’investigació

D’acord amb la finalitat que preveu l’article 26 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, en les actuacions d’investigació es poden utilitzar les tècniques i els procediments que es considerin més apropiats a les circumstàncies i amb l’abast necessari en cada cas per determinar l’existència o no de fets o circumstàncies que puguin suposar un incompliment de la normativa reguladora de l’activitat d’auditoria de comptes.

Article 84. Finalització de les actuacions d’investigació

Les investigacions s’han de sotmetre al principi de celeritat i s’han de documentar amb l’emissió d’un informe d’investigació, que s’ha de remetre a l’auditor de comptes perquè, si escau, faci les al·legacions que consideri oportunes en un termini de vint dies hàbils.

Aquest informe, considerant l’abast i l’extensió de les actuacions dutes a terme, ha de contenir, almenys, la descripció de les verificacions i revisions efectuades i les conclusions assolides, i fer ressaltar, si escau, els possibles incompliments detectats de la normativa reguladora de l’activitat d’auditoria de comptes.

Transcorregut el termini a què es refereix l’apartat anterior i una vegada analitzades, si escau, les al·legacions presentades, el supervisor d’auditoria de comptes ha d’adoptar un acord, que ha de contenir alguna de les decisions següents:

La decisió del supervisor d’auditoria de comptes a què es refereix l’apartat anterior s’ha de notificar a l’auditor de comptes.

El resultat d’aquestes actuacions es pot tenir en compte en l’informe definitiu d’inspecció, en cas que s’hagi iniciat una actuació d’inspecció sobre el mateix auditor de comptes, referida al mateix exercici auditat objecte d’investigació o en el qual s’hagi dut a terme l’actuació objecte d’investigació.

Secció sisena. Actuacions d’inspecció

Article 85. Actuacions d’inspecció

Tots els auditors de comptes individuals en la situació d’exercents i les societats d’auditoria han de ser sotmesos a inspeccions de manera periòdica.

Article 86. Criteris de les actuacions d’inspecció

La selecció d’auditors de comptes i la selecció tant dels elements del sistema de gestió de qualitat com dels arxius dels treballs d’auditoria de comptes que cal revisar s’han de portar a terme tenint en compte criteris de risc dels auditors de comptes i criteris de risc de les entitats que auditin.

Article 87. Abast de les actuacions d’inspecció

Les inspeccions han de comprendre, almenys, la verificació del sistema de gestió de qualitat intern dels auditors de comptes i la revisió dels procediments documentats en els arxius d’auditoria, amb la finalitat de comprovar la implementació adequada d’aquest sistema de gestió, així com, si escau, el seguiment de les mesures de millora aplicades per corregir les deficiències i els aspectes de millora que s’hagin posat de manifest en la inspecció immediatament anterior.

Les inspeccions es poden dur a terme amb un abast general o parcial.

Article 88. Finalització de les actuacions d’inspecció

Aquest informe, considerant l’abast i l’extensió de les actuacions dutes a terme, ha de contenir, almenys, la descripció de les verificacions i revisions efectuades i les conclusions generals a les quals s’ha arribat, i ha de fer ressaltar, si escau, les deficiències detectades. L’informe, en funció de l’abast de la inspecció, ha d’incloure el següent:

El pla d’acció ha de detallar les actuacions que han de portar a terme els auditors per reparar les deficiències detectades i reflectides en l’informe d’inspecció definitiu.

Els requeriments de millora efectuats a les societats d’auditoria en els casos en què es produeixi la dissolució i constitució d’una nova societat són exigibles a la nova societat.

Secció setena. Cooperació internacional

Article 89. Intercanvi d’informació amb autoritats competents d’altres estats

L’intercanvi d’informació i la col·laboració per dur a terme actuacions de supervisió amb autoritats competents d’altres estats es fa d’acord amb els acords de cooperació subscrits pel Principat d’Andorra, sobre la base de la reciprocitat i en compliment de la normativa andorrana en matèria de protecció de dades, secret professional i seguretat jurídica.

El supervisor d’auditoria de comptes publica al seu web la relació actualitzada d’autoritats competents d’altres estats amb les quals existeixin acords d’intercanvi d’informació i col·laboració.

Cada sol·licitud d’informació rebuda d’una autoritat competent d’un altre estat és objecte d’una avaluació individualitzada per determinar la viabilitat de la remissió, tenint en compte la normativa aplicable, la confidencialitat, la protecció de dades personals i l’interès públic. En cas de no poder atendre la sol·licitud, s’informa motivadament l’autoritat sol·licitant de les causes de la impossibilitat.

Quan sigui adequat i per evitar retards innecessaris, es pot remetre informació parcial, sempre que la seva disponibilitat ho permeti i l’enviament sigui conforme als acords de cooperació i a la normativa vigent.

Les actuacions de supervisió conjuntes amb autoritats competents d’altres estats es desenvolupen, amb caràcter general, sota la direcció o coordinació del supervisor d’auditoria de comptes quan es portin a terme en territori andorrà, garantint la protecció dels drets dels subjectes afectats i la confidencialitat de la informació.

El supervisor d’auditoria de comptes vetlla perquè qualsevol intercanvi d’informació o actuació de control amb autoritats d’altres estats respecti els principis de reciprocitat, proporcionalitat, necessitat i adequació.

Capítol cinquè. Infraccions i sancions

Secció primera. Procediment sancionador

Article 90. Denúncia

Qualsevol persona amb un interès legítim pot posar en coneixement del supervisor d’auditoria de comptes, per escrit, l’existència de fets que puguin ser constitutius d’una infracció tipificada a la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, i aportar tota la informació i les dades que estiguin en poder seu, fent referència expressa a les normes reguladores de l’activitat d’auditoria que s’hagin pogut incomplir en l’actuació de l’auditor de comptes.

S’ha d’acordar l’arxivament de les denúncies quan es considerin infundades, o quan els fets denunciats no tinguin prou entitat o transcendència o sigui impossible investigar-los, o quan es refereixin als mateixos auditors i treballs successius als que s’hagin denunciat i investigat amb anterioritat.

Es pot sol·licitar al denunciant que aporti altres dades o mitjans de prova que estiguin en poder seu.

El denunciant no té la condició d’interessat en l’actuació administrativa que s’iniciï arran de la denúncia ni ha de ser informat del resultat de les actuacions efectuades en relació amb els fets denunciats, que poden donar lloc a l’arxivament de les actuacions o a la incoació d’un expedient sancionador. S’han d’establir els procediments necessaris per garantir la protecció de les dades del denunciant.

Sense perjudici dels instruments i els procediments de col·laboració entre administracions públiques, els òrgans i les institucions públiques en general han de cooperar amb el supervisor d’auditoria de comptes per facilitar-li l’exercici de les competències de control i disciplinàries dels auditors de comptes i les societats d’auditoria de comptes.

Article 91. Termini de resolució i de caducitat del procediment i ampliació de terminis

El termini total per resoldre i notificar el procediment sancionador és d’un any a comptar des que el supervisor adopti l’acord d’incoació, de conformitat amb el que determina l’article 34 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, sense perjudici de la suspensió del termini i de la possible ampliació d’aquest termini total i dels parcials previstos per als diferents tràmits del procediment, segons el que estableix el capítol novè de la Llei 14/2023, del 3 de juliol, de text consolidat del Codi de l’Administració, relatiu a la suspensió i l’ampliació de terminis.

S’ha de comunicar als interessats la iniciació i la finalització de l’efecte suspensiu de les actuacions que preveuen els articles corresponents de la Llei 14/2023, del 3 de juliol, de text consolidat del Codi de l’Administració.

La competència per acordar l’ampliació del termini total per resoldre i notificar correspon al supervisor d’auditoria de comptes.

La competència per acordar l’ampliació dels terminis parcials en la tramitació del procediment, inclòs el d’audiència després de la formulació de la proposta de resolució, correspon al supervisor d’auditoria de comptes.

En els casos de prescripció de la infracció i en els de caducitat del procediment pel transcurs del termini total d’un any, més les ampliacions que preveuen els articles corresponents de la Llei 14/2023, del 3 de juliol, de text consolidat del Codi de l’Administració, o pel transcurs del termini de sis mesos previst en els articles 33 i 34 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, quan aquesta caducitat hagi determinat així mateix la prescripció de la infracció, s’ha de dictar una resolució expressa que n’acordi l’arxivament. La resolució s’ha de notificar a l’auditor de comptes subjecte al procediment.

Article 92. Actuacions prèvies

Amb anterioritat a la incoació del procediment sancionador, el supervisor d’auditoria de comptes pot ordenar que es duguin a terme les actuacions prèvies, de les que estableix l’article 75, que siguin necessàries per determinar amb caràcter preliminar si concorren circumstàncies que justifiquin aquesta incoació.

Quan de les actuacions prèvies de control es conclogui que ha prescrit la infracció, el supervisor d’auditoria de comptes ha d’acordar l’arxivament d’actuacions.

Article 93. Acord d’incoació

La competència per instruir i dictar l’acord d’incoació correspon al supervisor d’auditoria de comptes, que l’adopta d’ofici, ja sigui per iniciativa pròpia, com a conseqüència de actuacions prèvies o de control, o arran d’una denúncia.

L’acord d’incoació ha de contenir, com a mínim, les mencions previstes al Reglament regulador del procediment sancionador i, supletòriament, al Codi de l’Administració.

L’acord d’incoació s’ha de notificar a les persones interessades de conformitat amb el Codi de l’Administració, amb indicació expressa del règim de recusació establert.

Quan el presumpte responsable sigui un auditor de comptes autoritzat originàriament en un estat tercer, es podrà comunicar a l’autoritat competent d’aquest estat de procedència que s’ha acordat la incoació d’un procediment sancionador.

El plec de càrrecs s’ha d’elaborar, en tot cas, bé conjuntament amb l’acord d’incoació, bé amb posterioritat, i ha de contenir les mencions previstes al Reglament regulador del procediment sancionador. Una vegada s’hagi notificat, els interessats disposen d’un termini de deu dies hàbils per formular al·legacions i aportar els documents o les informacions que considerin convenients, així com, si escau, proposar una prova i concretar els mitjans de què es pretenguin valer.

Article 94. Facultats de l’instructor

L’instructor pot sol·licitar que s’emetin tots els informes de caràcter tècnic o jurídic que siguin necessaris, en funció de la complexitat del procediment, per portar a bon fi la seva instrucció, els quals formen part dels actes d’instrucció d’acord amb el que s’estableix a l’article 113 de la Llei 14/2023, del 3 de juliol, de text consolidat del Codi de l’Administració.

Article 95. Proposta de resolució

Un cop instruït l’expedient, l’instructor ha de formular una proposta de resolució motivada en què s’han de fixar els fets que es consideren provats, la seva qualificació jurídica, la infracció que, si escau, constitueixen, la identificació de les persones o entitats responsables i la sanció proposada, o bé la inexistència d’infracció o de responsabilitat. La proposta s’ha de posar de manifest als interessats, amb relació dels documents de l’expedient, perquè puguin obtenir-ne una còpia i formular al·legacions, i s’ha d’acordar el tràmit d’audiència. Els interessats disposen d’un termini d’un mes, des de la notificació de la proposta de resolució, per formular al·legacions i aportar els documents i les informacions que considerin convenients.

Conclòs el tràmit d’audiència, si els fets poguessin ser constitutius d’una infracció greu o molt greu, el supervisor ha d’elevar la proposta corresponent a la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes perquè adopti la resolució final.

Quan de la instrucció es conclogui que ha prescrit la infracció, l’instructor ha de proposar l’arxivament de les actuacions.

Article 96. Resolució

Article 97. Acumulació d’expedients i agrupació de subjectes infractors

S’han d’incoar tants procediments sancionadors com treballs d’auditoria existeixin respecte als quals s’hagin apreciat indicis d’infracció. No obstant això, quan concorri identitat substancial o íntima connexió entre els procediments sancionadors, se’n pot acordar l’acumulació per a la tramitació i resolució conjunta. En particular, es poden acumular quan concorrin identitat o connexió en els motius o les circumstàncies que determinin l’apreciació de diverses infraccions.

Es poden imposar en una mateixa resolució, resultat d’un sol procediment, les sancions imposades a les societats d’auditoria i a l’auditor de comptes signant de l’informe en nom seu que sigui corresponsable, quan aquelles derivin d’una mateixa infracció. S’ha de procedir de la mateixa manera per imposar sancions a diversos auditors de comptes o societats d’auditoria que hagin actuat conjuntament, quan les sancions derivin d’una mateixa infracció.

Secció segona. Infraccions i sancions

Article 98. Negativa o resistència a l’actuació de control i falta de remissió de la documentació o informació

S’entén que la informació remesa presenta un contingut substancialment incorrecte o incomplet quan, tenint en compte la informació pública i disponible, aquesta circumstància pugui impedir o dificultar l’exercici adequat de les funcions de supervisió.

Article 99. Identificació de l’auditor de comptes en els seus treballs

Es considera una infracció l’emissió d’un informe identificant-se com a auditor de comptes en un treball diferent als regulats per la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra en l’article 1, quan la seva redacció o presentació pugui generar confusió respecte de la seva naturalesa com a treball d’auditoria de comptes segons el que estableix la normativa vigent.

No es considera constitutiva de la infracció a què es refereix el paràgraf anterior la simple menció de la condició d’auditor de comptes en qualsevol tipus d’informe que no correspongui a un treball dels compresos en les modalitats d’auditoria de comptes a què es refereix l’article 1 esmentat, sempre que la seva redacció o presentació no puguin donar lloc a confusió sobre la naturalesa del treball.

En tot cas, s’entén que no genera confusió sobre la naturalesa del treball o informe quan la menció que s’hi fa a la condició d’auditor de comptes s’exposi a efectes merament informatius i s’indiqui expressament que no s’ha dut a terme un treball d’auditoria de comptes dels compresos en les modalitats d’auditoria de comptes a què es refereix l’article esmentat.

Article 100. Publicitat de les sancions

Les sancions imposades de caràcter greu o molt greu la resolució de les quals sigui ferma s’han de publicar al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i al Registre d’auditors de comptes d’Andorra únicament mitjançant la seva part dispositiva, d’acord amb la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra. Les resolucions sancionadores de caràcter lleu han de ser inscrites al RACA, però poden no ser objecte de publicitat general ni de difusió electrònica pública, quan així ho decideixi motivadament el supervisor d’auditoria de comptes, atenent els criteris establerts a l’apartat 10 de l’article 31 de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, sens perjudici de la constància registral interna i de l’accés que correspongui al mateix interessat, als òrgans administratius o jurisdiccionals competents, o a tercers que acreditin un interès legítim suficient, d’acord amb la normativa aplicable.

La cancel·lació registral de la sanció i, si escau, la desindexació de la publicació al BOPA s’han d’efectuar d’acord amb la normativa aplicable en matèria de protecció de dades i transparència una vegada transcorreguts cinc anys des que es va publicar o en el període que estableixi la normativa aplicable en matèria de protecció de dades i transparència.

Capítol sisè. Taxes de manteniment del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra (RACA) i per a la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes

Article 101. Liquidació i pagament de la taxa de manteniment del RACA

Article 102. Autoliquidació i pagament de la taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes

Els obligats tributaris han de declarar, en la forma que s’estableixi en el formulari habilitat, la facturació corresponent al servei d’auditoria de comptes tenint en compte la totalitat dels honoraris corresponents als informes d’auditoria, acordats en el contracte d’auditoria o en la carta d’encàrrec, emesos durant el període de dotze mesos anteriors a l’1 de octubre de l’any en curs, amb independència de la data de facturació o de cobrament. Cada informe d’auditoria emès s’imputa íntegrament a l’exercici en què s’emet l’informe, d’acord amb el criteri temporal anterior, sense prorrateig entre exercicis.

Si, en el cas de presentar-se una declaració addicional o substitutiva, la quota resultant de la liquidació final és negativa, s’hi ha d’adjuntar el formulari 020 per instar la rectificació de la declaració i sol·licitar la devolució de l’import, així com la documentació que justifiqui la rectificació i, si escau, els justificants de l’ingrés efectuat per l’obligat tributari.

Disposició transitòria primera. Règim transitori del primer report d’informació al supervisor d’auditoria de comptes

Amb caràcter excepcional, el primer exercici d’aplicació del règim general d’informació periòdica que els auditors de comptes i les societats d’auditoria han de facilitar al supervisor d’auditoria de comptes d’acord amb la Llei 30/2025, del 15 de desembre, de text consolidat d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, el termini per remetre el corresponent report d’informació s’amplia fins al 30 de novembre del 2026.

El règim transitori previst en aquesta disposició és aplicable únicament al primer report i no altera el règim general de periodicitat ni el termini ordinari de presentació, que, a partir dels exercicis següents, serà el 30 d’octubre, d’acord amb el que estableix aquest Reglament.

Disposició transitòria segona. Règim transitori de liquidació de la taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes

Amb caràcter excepcional, el primer exercici d’aplicació de la taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes els obligats tributaris d’aquesta taxa han de presentar i subscriure la declaració per aquesta taxa durant el mes de novembre amb el formulari, en el lloc i en la forma que estableixi el ministeri encarregat de les finances.

Disposició transitòria tercera. Règim transitori per canviar de la condició de no exercent a la d’exercent

Durant els tres anys següents a l’entrada en vigor d’aquest Reglament, els auditors inscrits al RACA en la modalitat de no exercent poden sol·licitar el canvi a la d’exercent amb només 40 hores anuals de formació calculades proporcionalment des de l’entrada en vigor del Reglament fins a la sol·licitud de canvi de modalitat.

Disposició transitòria quarta. Percentatge mínim d’hores d’auditoria que han de fer residents

Durant els dos anys següents a l’entrada en vigor d’aquest Reglament, en relació amb les auditories d’entitats no incloses als punts 1 i 2 de la disposició addicional tercera de la Llei 30/2025, del 15 de desembre, de text consolidat de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra, el percentatge d’hores d’auditoria estricta que han de fer els professionals residents calculat exclusivament sobre el total d’hores corresponents als encàrrecs d’auditoria d’aquestes entitats és del 35%.

Disposició transitòria cinquena. Residència efectiva

Mentre els acords entre Andorra i la Unió Europea no ho disposin altrament, i a excepció dels auditors autoritzats no-residents, els auditors de comptes que exerceixin les seves activitats al Principat d’Andorra han de complir els criteris de residència efectiva establerts a la disposició transitòria de la Llei d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.

Per acreditar el compliment d’aquests criteris de residència efectiva, el supervisor pot aplicar procediments de verificació, que, de manera enunciativa però no limitativa, són els següents:

Disposició derogatòria

Queda derogat el Decret 173/2025, del 14-5-2025, pel qual s’aprova el Reglament del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra i de les entitats sotmeses a auditoria de comptes.

Cosa que es fa pública per a coneixement general.

Andorra la Vella, 10 de juny del 2026

Xavier Espot Zamora / Cap de Govern