Νόμοι — ΦΕΚ A' 162/2024

Άρθρο 23

Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και απαιτητό του φόρου

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε’

ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΑΞΙΑ ΚΑΙ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ

Άρθρο 24

Φορολογητέα αξία στην παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών

• α) Για τις πράξεις παράδοσης αγαθών που αναφέρονται στο άρθρο 9, καθώς και για τις ενδοκοινοτικές

αποκτήσεις αγαθών που αναφέρονται στην περ. α) του άρθρου 15, η τρέχουσα τιμή αγοράς των αγαθών ή παρόμοιων αγαθών ή, αν δεν υπάρχει τιμή αγοράς, το κόστος των αγαθών, κατά τον χρόνο πραγματοποίησης των πράξεων αυτών.

• β) Για τις προβλεπόμενες από τις περ. α) και β) της

παρ. 1 του άρθρου 12 παροχές υπηρεσιών, το σύνολο των εξόδων που αναλογούν στην εκτέλεση της παροχής των υπηρεσιών αυτών.

• γ) Για την παροχή υπηρεσιών, που προβλέπει η περ. γ)

της παρ. 1 του άρθρου 12, για την ανταλλαγή αγαθών, καθώς και για κάθε περίπτωση που η αντιπαροχή δεν συνίσταται σε χρήμα, η κανονική αξία τους.

• δ) Για την παράδοση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών μεταξύ συγγενικών ή/και συνδεδεμένων προσώπων,

όπως αυτά ορίζονται στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, η κανονική αξία, στις περιπτώσεις κατά τις οποίες:

• δα) η αντιπαροχή είναι κατώτερη της κανονικής αξίας και ο λήπτης των αγαθών ή των υπηρεσιών δεν έχει

πλήρες δικαίωμα έκπτωσης,

• δβ) η αντιπαροχή είναι κατώτερη της κανονικής αξίας και ο προμηθευτής των αγαθών ή ο πάροχος των

υπηρεσιών δεν έχει πλήρες δικαίωμα έκπτωσης ενώ η φορολογητέα πράξη απαλλάσσεται από τον φόρο στο εσωτερικό της χώρας σύμφωνα με τις περ. α) έως και κη), λ), λα) και λγ) της παρ. 1 του άρθρου 27 και χωρίς δικαίωμα έκπτωσης σύμφωνα με το άρθρο 35,

• δγ) η αντιπαροχή είναι ανώτερη της κανονικής αξίας

και ο προμηθευτής των αγαθών ή ο πάροχος των υπηρεσιών δεν έχει πλήρες δικαίωμα έκπτωσης. Τα θέματα που αφορούν στην υποπερ. δα) εφαρμόζονται αναλόγως και στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών.

• ε) Για τις πράξεις της παρ. 1 και της περ. α) της παρ. 2

του άρθρου 8, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται το τίμημα που έλαβε ή πρόκειται να λάβει για τις πράξεις αυτές ο υποκείμενος από τον αγοραστή, τον λήπτη ή τρίτο πρόσωπο, προσαυξημένο με οποιαδήποτε παροχή που συνδέεται με τις πράξεις αυτές. Για τις παραδόσεις ακινήτων στον κύριο του οικοπέδου που αναθέτει σε εργολάβο την ανέγερση οικοδομής με το σύστημα της αντιπαροχής, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται η αξία των κτισμάτων που παραδίδονται σε αυτόν, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η αξία του ιδανικού μεριδίου του οικοπέδου που αντιστοιχεί σε αυτά. Η αξία αυτή δεν μπορεί να είναι μικρότερη από την αξία των ποσοστών του οικοπέδου που μεταβιβάζονται από τον κύριο του οικοπέδου στον εργολάβο κατασκευαστή ή στον από αυτόν υποδεικνυόμενο τρίτο. Σε περίπτωση διαχωρισμού της επικαρπίας από την κυριότητα, η αξία της επικαρπίας προσδιορίζεται σε ποσοστό της αξίας της πλήρους κυριότητας, σύμφωνα με το άρθρο 15 του Κώδικα Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Λαχεία (ν. 2961/2001, Α’ 266).

• στ) Για τις περιπτώσεις πλειστηριασμού ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται το εκπλειστηρίασμα.

στάδιο εμπορίας με το στάδιο κατά το οποίο πραγματοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών, θα έπρεπε να καταβάλει κατά τον χρόνο της εν λόγω παράδοσης ή παροχής σε ανεξάρτητο προμηθευτή αγαθού ή πάροχο υπηρεσίας στο εσωτερικό της χώρας, υπό συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού, προκειμένου να αποκτήσει το εν λόγω αγαθό ή την υπηρεσία. Αν δεν μπορεί να διαπιστωθεί ανάλογη παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών, η «κανονική αξία», για την εφαρμογή των περ. γ) και δ), δεν μπορεί να είναι κατώτερη της τιμής της αγοράς των αγαθών αυτών ή παρόμοιων αγαθών ή ελλείψει τιμής αγοράς, του κόστους των αγαθών κατά τον χρόνο της παράδοσης και προκειμένου περί υπηρεσιών, από το συνολικό κόστος που συνεπάγεται για τον υποκείμενο στον φόρο η παροχή των υπηρεσιών.

• α) οι τόκοι των επί πιστώσει πωλήσεων, καθώς και τα

παρεπόμενα έξοδα με τα οποία ο προμηθευτής επιβαρύνει τον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών, όπως τα έξοδα προμήθειας, μεσιτείας, συσκευασίας, ασφάλισης, μεταφοράς, φορτοεκφόρτωσης, ακόμη και αν αποτελούν αντικείμενο ιδιαίτερης συμφωνίας,

• β) οι κάθε είδους φόροι, τα δικαιώματα, οι εισφορές,

τα τέλη υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσήμου, με εξαίρεση τον φόρο του παρόντος Κώδικα.

• α) οι χορηγούμενες στον αγοραστή ή τον λήπτη εκπτώσεις, συμπεριλαμβανομένων των εκπτώσεων λόγω

κύκλου εργασιών,

• β) οι επιστροφές του τιμήματος, σε περίπτωση ολικής

ή μερικής ακύρωσης της παράδοσης αγαθών ή της παροχής υπηρεσιών,

• γ) τα ποσά τα οποία λαμβάνει ο υποκείμενος στον

φόρο από τον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών, για κάλυψη δαπανών που πραγματοποιεί στο όνομα και για λογαριασμό τους, εφόσον:

• γα) έχουν καταχωρισθεί σε λογαριασμό στα λογιστικά

του αρχεία (βιβλία), σύμφωνα με την παρ. 8 του άρθρου 3 του ν. 4308/2014 (Α’ 251),

• γβ) τα οικεία παραστατικά έχουν εκδοθεί στο όνομα

του αγοραστή των αγαθών ή του λήπτη των υπηρεσιών, από τα οποία προκύπτει το πραγματικό ποσό των δαπανών και παραδίδονται στον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών που αφορούν.

Άρθρο 25

Φορολογητέα αξία στην εισαγωγή αγαθών

• α) από τη δασμολογητέα αξία των εισαγόμενων αγαθών, όπως αυτή προσδιορίζεται από τις ισχύουσες διατάξεις της ενωσιακής τελωνειακής νομοθεσίας,

• β) από τους δασμούς, φόρους, τέλη, εισφορές και

δικαιώματα που οφείλονται εκτός του εσωτερικού της χώρας, καθώς και όσα οφείλονται λόγω της εισαγωγής υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων, εκτός από τον φόρο του παρόντος Κώδικα, εσωτερικό της χώρας, εφόσον και κατά το μέρος που δεν έχουν συμπεριληφθεί στη δασμολογητέα αξία,

• δ) από τα αναφερόμενα στην περ. γ) έξοδα, τα οποία

πραγματοποιούνται, για μεταφορά των αγαθών από τον πρώτο τόπο προορισμού σε άλλο τόπο στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους μέλους, αν είναι γνωστός κατά τον χρόνο θέσης τους σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση. Ως πρώτος τόπος προορισμού νοείται ο τόπος, ο οποίος αναγράφεται στη φορτωτική ή σε οποιοδήποτε έγγραφο με το οποίο εισάγονται τα αγαθά στη χώρα. Αν δεν υπάρχει τέτοια ένδειξη, ως πρώτος τόπος προορισμού θεωρείται ο τόπος της πρώτης εκφόρτωσης των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας.

Άρθρο 26

Συντελεστές - Υπολογισμός του φόρου

• α) έχουν συσταθεί και λειτουργούν εντός της περιφέρειάς τους κέντρα και δομές της παρ. 4 του άρθρου 8 του

ν. 4375/2016 (Α’ 51), όπως αυτό προκύπτει από σχετική βεβαίωση, που εκδίδεται από την Υπηρεσία Υποδοχής και Ταυτοποίησης του Υπουργείου Μετανάστευσης και Ασύλου, και

• β) πρόκειται για αγαθά τα οποία, κατά τον χρόνο που

ο φόρος γίνεται απαιτητός:

• βα) βρίσκονται στα νησιά αυτά και παραδίδονται από

υποκείμενο στον φόρο που είναι εγκατεστημένος στα νησιά αυτά,

• ββ) πωλούνται με προορισμό τα νησιά αυτά από

υποκείμενο στον φόρο, εγκατεστημένο σε οποιοδήποτε μέρος του εσωτερικού της χώρας, προς αγοραστή υποκείμενο ή προς μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο, εγκατεστημένο στα νησιά αυτά,

• βγ) αποστέλλονται ή μεταφέρονται προς υποκείμενο

στον φόρο ή προς μη υποκείμενο στον φόρο νομικό πρόσωπο που είναι εγκατεστημένο στα νησιά αυτά, στο πλαίσιο της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών,

• βδ) εισάγονται στα νησιά αυτά.

Η απόφαση του πρώτου εδαφίου ανακαλείται αυτοδικαίως εντός τριών (3) μηνών από την παύση λειτουργίας κέντρου ή δομής της περ. α). Η μείωση των συντελεστών δεν ισχύει για τα καπνοβιομηχανικά προϊόντα και τα μεταφορικά μέσα.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ’

ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΑΠΟ ΤΟΝ ΦΟΡΟ

Άρθρο 27

Απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας

• α) η παροχή ταχυδρομικών υπηρεσιών από τον Φορέα

Παροχής Καθολικής Υπηρεσίας, οι οποίες περιλαμβάνο παρεπόμενες των υπηρεσιών αυτών παραδόσεις αγαθών. Στην απαλλαγή δεν συμπεριλαμβάνονται οι υπηρεσίες, των οποίων οι τιμές και οι όροι με τους οποίους προσφέρονται, έχουν αποτελέσει αντικείμενο μεμονωμένης διαπραγμάτευσης ή εμπορικής συμφωνίας ή ειδικής προσφοράς στο πλαίσιο διαγωνιστικών διαδικασιών ή άλλου είδους αναθέσεων στον φορέα παροχής καθολικής υπηρεσίας, καθώς και οι παρεπόμενες αυτών παραδόσεις αγαθών,

• β) οι δραστηριότητες των εθνικών δικτύων ραδιοφωνίας και τηλεόρασης, με εξαίρεση τις δραστηριότητες

εμπορικού χαρακτήρα,

• γ) οι ανταποδοτικές εισφορές που επιβάλλουν οι Οργανισμοί Εγγείων Βελτιώσεων (Ειδικοί Οργανισμοί, Γενικοί Οργανισμοί Εγγείων Βελτιώσεων, Τοπικοί Οργανισμοί

Εγγείων Βελτιώσεων) στα μέλη τους για την παροχή αρδευτικού ύδατος και οι λοιπές παροχές που συνδέονται άμεσα με τις πράξεις αυτές,

• δ) η παροχή υπηρεσιών νοσοκομειακής και ιατρικής

περίθαλψης και διάγνωσης, καθώς και οι στενά συνδεόμενες με αυτές παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που ενεργούνται από οργανισμούς δημοσίου δικαίου. Με τις υπηρεσίες αυτές εξομοιώνονται και οι υπηρεσίες που παρέχονται στις εγκαταστάσεις θεραπευτικών λουτρών και ιαματικών πηγών. Η εν λόγω απαλλαγή ισχύει και για λοιπούς οργανισμούς, με την προϋπόθεση ότι οι εν λόγω οργανισμοί:

• δα) δεν έχουν ως σκοπό τη συστηματική επιδίωξη του

κέρδους, τα ενδεχόμενα δε κέρδη τους δεν πρέπει σε καμία περίπτωση να διανέμονται αλλά να διατίθενται για τη διατήρηση ή τη βελτίωση των παρεχόμενων υπηρεσιών,

• δβ) η διοίκηση και διαχείριση των εν λόγω οργανισμών

πρέπει να ασκείται από πρόσωπα που δεν έχουν, είτε αυτά τα ίδια είτε μέσω τρίτων προσώπων, άμεσο ή έμμεσο συμφέρον από τα αποτελέσματα της εκμετάλλευσης των σχετικών δραστηριοτήτων,

• δγ) οι απαλλαγές δεν πρέπει να δημιουργούν κίνδυνο

στρέβλωσης των όρων του ανταγωνισμού,

• ε) οι παροχές ιατρικής περίθαλψης, οι οποίες πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της άσκησης ιατρικών

επαγγελμάτων, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών από ψυχολόγους, μαίες, νοσοκόμους, φυσικοθεραπευτές, λογοθεραπευτές και εργοθεραπευτές,

• στ) η παροχή υπηρεσιών από οδοντοτεχνίτες, καθώς

και η παράδοση ειδών οδοντικής προσθετικής που ενεργείται από τους οδοντιάτρους και τους οδοντοτεχνίτες,

• ζ) η παράδοση ανθρώπινων οργάνων, ανθρώπινου

αίματος και ανθρώπινου γάλακτος,

• η) η παροχή υπηρεσιών από σωματεία ή ενώσεις προσώπων προς τα μέλη τους, τα οποία μέλη ασκούν δραστηριότητα απαλλασσόμενη από τον φόρο ή μη υποκείμενη στον φόρο, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές είναι άμεσα

αναγκαίες για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής και παρέχονται έναντι συνεισφοράς στα κοινά έξοδα,

• θ) η παροχή υπηρεσιών και η παράδοση αγαθών που

συνδέονται στενά με την κοινωνική πρόνοια και ασφάλιση, καθώς και την προστασία των παιδιών και των νέων, που πραγματοποιούνται από νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, ή άλλους οργανισμούς ή ιδρύματα, αναγνωρισμένα από το κράτος,

• ι) η μεταφορά ασθενών ή τραυματιών με οχήματα ειδικά κατασκευασμένα ή διαρρυθμισμένα για τον σκοπό

αυτόν, εφόσον για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής έχει δοθεί έγκριση από την αρμόδια δημόσια αρχή,

• ια) η παροχή υπηρεσιών εκπαίδευσης γενικά και οι

στενά συνδεόμενες με αυτή παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή,

• ιβ) η παράδοση ιδιαίτερων μαθημάτων όλων των βαθμίδων εκπαίδευσης,

• ιγ) η παροχή υπηρεσιών που συνδέεται στενά με τον

αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή, από νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σε πρόσωπα που ασχολούνται με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή,

• ιδ) η παροχή υπηρεσιών και η στενά συνδεόμενη με

αυτές παράδοση αγαθών προς τα μέλη τους, έναντι καταβολής συνδρομής, από μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα και οργανισμούς, που επιδιώκουν στο πλαίσιο του συλλογικού τους συμφέροντος σκοπούς πολιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλοσοφικούς, φιλανθρωπικούς ή εθνικούς, εφόσον δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού,

• ιε) η παροχή υπηρεσιών πολιτιστικής ή μορφωτικής

φύσης και η στενά συνδεόμενη με αυτές παράδοση αγαθών, από νομικά πρόσωπα ή άλλους οργανισμούς ή ιδρύματα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία λειτουργούν νόμιμα και έχουν σκοπούς πολιτιστικούς ή μορφωτικούς, εφόσον δεν οδηγούν σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισμού. Στις υπηρεσίες αυτές περιλαμβάνονται ιδίως οι παρεχόμενες σε επισκέπτες μουσείων, μνημείων, αρχαιολογικών ή άλλων παρόμοιων χώρων, καθώς και η οργάνωση καλλιτεχνικών εκδηλώσεων, εκθέσεων και διαλέξεων,

• ιστ) η διάθεση προσωπικού από νομικά πρόσωπα θρησκευτικού ή φιλοσοφικού χαρακτήρα, για τις δραστηριότητες των περ. δ), θ) και ια), με σκοπό την πνευματική

αρωγή και ανάπτυξη,

• ιζ) η παροχή υπηρεσιών και η παράδοση αγαθών από

τα πρόσωπα που αναφέρονται στις περ. δ), θ), ια), ιγ), ιδ) και ιε), με την ευκαιρία εκδηλώσεων που οργανώνονται από αυτά για την οικονομική τους ενίσχυση, και οι οποίες οργανώνονται προς αποκλειστικό όφελός τους, με τον όρο ότι η απαλλαγή των εκδηλώσεων δεν υπερβαίνει τις τέσσερις (4) κατ’ έτος και εφόσον: α) υποβάλλεται σχετική υπεύθυνη δήλωση προς τον Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) τουλάχιστον πέντε (5) εργάσιμες ημέρες πριν από την εκδήλωση και

• β) η απαλλαγή αυτή δεν προκαλεί κίνδυνο στρέβλωσης

των όρων του ανταγωνισμού. Ειδικά για τα πρόσωπα των περ. θ), ιγ), ιδ), και ιε), η απαλλαγή του πρώτου εδαφίου ισχύει με τους ίδιους όρους και προϋποθέσεις για την παροχή υπηρεσιών και την παράδοση αγαθών που πραγματοποιείται για καθεμία από τις δηλωθείσες στην ΑΑΔΕ εγκαταστάσεις των προσώπων αυτών, επιχειρήσεις, καθώς και από φυσικά πρόσωπα ή νομικά πρόσωπα παροχής οδικής βοήθειας,

• ιθ) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η διαπραγμάτευση, που αφορούν σε συνάλλαγμα, χαρτονομίσματα και νομίσματα, τα οποία αποτελούν νόμιμα

μέσα πληρωμής, με εξαίρεση τα νομίσματα και χαρτονομίσματα για συλλογές,

• κ) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η διαπραγμάτευση, εκτός από τη φύλαξη και διαχείριση,

που αφορούν σε μετοχές ανώνυμων εταιρειών, μερίδια, ομολογίες και λοιπούς τίτλους, με εξαίρεση τους τίτλους παραστατικούς εμπορευμάτων,

• κα) η διαχείριση των Οργανισμών Συλλογικών Επενδύσεων σε Κινητές Αξίες (ΟΣΕΚΑ) και των λοιπών οργανισμών συλλογικών επενδύσεων που αποσκοπούν στη

συλλογή επενδυτικών κεφαλαίων από το ευρύ κοινό,

• κβ) η χορήγηση και η διαπραγμάτευση πιστώσεων,

καθώς και η διαχείρισή τους από το πρόσωπο που τις χορηγεί,

• κγ) η ανάληψη υποχρεώσεων, προσωπικών ή χρηματικών εγγυήσεων και λοιπών ασφαλειών, η διαπραγμάτευση για την ανάληψη των εργασιών αυτών και η

διαχείριση εγγυήσεων πιστώσεων, που ενεργείται από το πρόσωπο που τις χορηγεί,

• κδ) οι εργασίες, στις οποίες περιλαμβάνεται και η διαπραγμάτευση, που αφορούν σε καταθέσεις, τρεχούμενους λογαριασμούς, πληρωμές, μεταφορές καταθέσεων

και εμβάσματα, απαιτήσεις, πιστωτικούς τίτλους, επιταγές και λοιπά αξιόγραφα, με εξαίρεση την είσπραξη απαιτήσεων τρίτων, καθώς και τις εργασίες που αφορούν στην πρακτορεία επιχειρηματικών απαιτήσεων που ενεργείται από τις επιχειρήσεις που ασχολούνται με τις εργασίες αυτές,

• κε) οι μισθώσεις ακινήτων, εκτός αυτών της περ. δ) της

παρ. 2 του άρθρου 11,

• κστ) τα κρατικά λαχεία και τα τυχερά παίγνια και στοιχήματα που διεξάγονται από τις εταιρίες Οργανισμός

Προγνωστικών Αγώνων Ποδοσφαίρου Ανώνυμη Εταιρεία και Οργανισμός Διεξαγωγής Ιπποδρομίων Ελλάδος Ανώνυμη Εταιρεία, καθώς και τα τυχερά παίγνια που διεξάγονται με παιγνιομηχανήματα ή μέσω διαδικτύου, με βάση τη νομοθεσία για τη ρύθμιση της αγοράς παιγνίων,

• κζ) η παράδοση στην ονομαστική τους αξία γραμματοσήμων που βρίσκονται σε κυκλοφορία, κινητού επισήματος και λοιπών ενσήμων, καθώς και ταινιών ή ενσήμων

ασφαλιστικών οργανισμών και λοιπών παρόμοιων αξιών, εκτός από αυτήν που προορίζεται για συλλογές,

• κη) η παράδοση αγαθού ή αγαθών επιχείρησης ως

συνόλου, κλάδου ή μέρους αυτής από επαχθή ή χαριστική αιτία ή με τη μορφή εισφοράς σε υφιστάμενο ή συνιστώμενο νομικό πρόσωπο, από δραστηριότητα αποκλειστικά απαλλασσόμενη ή εξαιρούμενη από τον φόρο ή από αγρότη του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 48, εφόσον για τα αγαθά αυτά δεν έχει παρασχεθεί ούτε ασκηθεί άμεσα, δικαίωμα έκπτωσης, καθώς επίσης η παράδοση αγαθών των οποίων η κτήση ή η διάθεση έχει εξαιρεθεί από το δικαίωμα έκπτωσης, σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 35,

• κθ) η παροχή υπηρεσιών των οποίων η αξία περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία κατά την εισαγωγή

αγαθών, όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 25,

• λ) η παράδοση ακινήτων, εκτός από τις παραδόσεις

του άρθρου 8 και της περ. γ) της παρ. 2 του άρθρου 9,

• λα) η παράδοση ακινήτων σε δικαιούχους απαλλαγής

από τον φόρο μεταβίβασης κατά την απόκτηση πρώτης κατοικίας, καθώς και η παραχώρηση του δικαιώματος αποκλειστικής χρήσης επί κοινόκτητων κύριων, βοηθητικών ή ειδικών χώρων κτισμάτων ή επί κοινόκτητου τμήματος οικοπέδου που συνίσταται υπέρ των ανωτέρω ακινήτων. Η απαλλαγή αυτή από τον ΦΠΑ κρίνεται οριστικά κατά τον χρόνο της παράδοσης του ακινήτου,

• λβ) η παράδοση αγαθών, των οποίων η εισαγωγή

απαλλάσσεται από τον ΦΠΑ, εκτός των περιπτώσεων που ρυθμίζονται διαφορετικά από τον παρόντα Κώδικα,

• λγ) τα έσοδα που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις του

ν. 2206/1994 (Α’ 62) από τα παιχνίδια που αναφέρονται στην παρ. 7 του άρθρου 3 του ίδιου νόμου και τα οποία διεξάγονται σύμφωνα με αυτόν τον νόμο,

• λδ) η θεωρούμενη ως παράδοση αγαθών στον υποκείμενο στον φόρο ο οποίος θεωρείται ότι έχει παραλάβει και παραδώσει αγαθά, σύμφωνα με την παρ. 2 του

άρθρου 7.

Άρθρο 28

Απαλλαγές στην εισαγωγή αγαθών

• α) η επανεισαγωγή αγαθών από το πρόσωπο που τα

εξήγαγε και στην ίδια κατάσταση στην οποία ήταν όταν είχαν εξαχθεί, εφόσον απαλλάσσονται από εισαγωγικούς δασμούς σύμφωνα με την τελωνειακή νομοθεσία,

• β) η οριστική εισαγωγή αγαθών, η παράδοση των οποίων απαλλάσσεται από τον φόρο και στο εσωτερικό της

χώρας. Η παρούσα περίπτωση αφορά και στις εισαγωγές αγαθών που εμπίπτουν στην περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 13, οι οποίες θα ετύγχαναν της απαλλαγής της παρούσας, αν είχαν πραγματοποιηθεί κατά την έννοια της περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 13,

• γ) η εισαγωγή προϊόντων αλιείας από επιχειρήσεις

θαλάσσιας αλιείας, στην κατάσταση που αλιεύτηκαν ή αφού υποβλήθηκαν σε εργασίες συντήρησης με σκοπό την εμπορία τους και πριν από την παράδοσή τους,

• δ) η εισαγωγή αγαθών, τα οποία στη συνέχεια αποστέλλονται ή μεταφέρονται από τον εισαγωγέα ή από

άλλο πρόσωπο που ενεργεί στο όνομα και για λογαρια Η απαλλαγή της παρούσας περίπτωσης εφαρμόζεται μόνον αν ο εισαγωγέας παρέχει στις αρμόδιες αρχές, κατά την εισαγωγή, τις ακόλουθες τουλάχιστον πληροφορίες:

• δα) τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ΑΦΜ/ΦΠΑ) που έχει χορηγηθεί στον

εισαγωγέα στο εσωτερικό της χώρας, και τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του φορολογικού του αντιπροσώπου, αν υπάρχει υποχρέωση ορισμού ή αυτός έχει οριστεί,

• δβ) τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του αποκτώντος, στον οποίο παραδίδονται τα αγαθά, που του έχει χορηγηθεί σε άλλο

κράτος μέλος ή τον δικό του ΑΦΜ/ΦΠΑ, ο οποίος έχει χορηγηθεί στο κράτος μέλος άφιξης της αποστολής ή της μεταφοράς των αγαθών, όταν τα αγαθά αποτελούν αντικείμενο μεταφοράς κατ’ εφαρμογή της παρ. 1 του άρθρου 33,

• δγ) την απόδειξη ότι τα εισαγόμενα αγαθά προορίζονται να μεταφερθούν ή να αποσταλούν από τη χώρα μας

σε άλλο κράτος μέλος,

• ε) η εισαγωγή αερίου μέσω συστήματος φυσικού αερίου ή οποιουδήποτε άλλου δικτύου συνδεδεμένου με

τέτοιο σύστημα ή που εισάγεται από πλοίο μεταφοράς αερίου σε σύστημα φυσικού αερίου ή σε ανάντη δίκτυο αγωγών, ηλεκτρικής ενέργειας, θερμότητας ή ψύχους μέσω των δικτύων θέρμανσης ή ψύξης,

• στ) η εισαγωγή αγαθών, όταν εφαρμόζεται το ειδικό

καθεστώς εισαγωγής του άρθρου 58 ή αντίστοιχο ειδικό καθεστώς άλλου κράτους μέλους. Η απαλλαγή κατά την εισαγωγή χορηγείται υπό την προϋπόθεση ότι έγκυρος ατομικός ΑΦΜ/ΦΠΑ του προμηθευτή ή του μεσάζοντος που ενεργεί για λογαριασμό του, όπως έχει χορηγηθεί για την εφαρμογή του ειδικού καθεστώτος δυνάμει των περ. α) ή γ) της παρ. 6 του άρθρου 58 ή αντίστοιχων διατάξεων που ισχύουν σε άλλα κράτη μέλη, έχει δηλωθεί το αργότερο κατά την υποβολή της διασάφησης εισαγωγής στην αρμόδια τελωνειακή αρχή εισαγωγής.

Άρθρο 29

Απαλλαγές των πράξεων κατά την εξαγωγή, εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης, των εξομοιούμενων προς αυτές πράξεων και των διεθνών μεταφορών

• α) η παράδοση αγαθών που εξάγονται, εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης, από τον πωλητή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του πωλητή,

• β) η παράδοση αγαθών που εξάγονται εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης από τον μη εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή ή από άλλο πρόσωπο που

ενεργεί για λογαριασμό του αγοραστή. Εξαιρούνται από την απαλλαγή τα αγαθά που μεταφέρονται από τον ίδιον τον αγοραστή και προορίζονται για τον εξοπλισμό ή εφοδιασμό σκαφών αναψυχής και ιδιωτικών αεροσκαφών ή οποιουδήποτε άλλου μεταφορικού μέσου ιδιωτικής χρήσης. Για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου θεωρούνται:

• βα) ως «αγαθά για τον εξοπλισμό», τα ενσωματούμενα ή χρησιμοποιούμενα σε μεταφορικό μέσο ιδιωτικής

χρήσης,

• ββ) ως «αγαθά για τον εφοδιασμό», κυρίως τα καύσιμα,

τα λιπαντικά και τα τροφοεφόδια των μέσων αυτών. Ειδικά για λιανικές πωλήσεις αγαθών σε ταξιδιώτες, τα οποία μεταφέρονται στις προσωπικές τους αποσκευές, η απαλλαγή εφαρμόζεται, εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις: - ο ταξιδιώτης δεν είναι εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους μέλους, - τα αγαθά μεταφέρονται εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης πριν από την παρέλευση του τρίτου μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η παράδοση. - η εξαγωγή των αγαθών αποδεικνύεται με την προσκόμιση παραστατικού πώλησης (φορολογικού στοιχείου), θεωρημένου από την αρμόδια τελωνειακή αρχή του κράτους μέλους εξόδου των αγαθών από την Ευρωπαϊκή Ένωση, - η συνολική αξία της παράδοσης συμπεριλαμβανομένου και του ΦΠΑ υπερβαίνει το ποσό που ορίζεται κάθε φορά με απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ). Για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου θεωρείται: - ως «ταξιδιώτης μη εγκατεστημένος στο εσωτερικό της Ευρωπαϊκής Ένωσης», ο ταξιδιώτης του οποίου η κατοικία ή η συνήθης διαμονή δεν βρίσκεται στο εσωτερικό της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Κατ’ εξαίρεση, εξομοιώνεται με ταξιδιώτη μη εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας ο αγοραστής που διαμένει στο εσωτερικό της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εφόσον αποδεδειγμένα πρόκειται να εγκατασταθεί σε τρίτη χώρα, - ως «κατοικία ή συνήθης διαμονή», ο τόπος που αναγράφεται ως τέτοιος στο διαβατήριο, στο δελτίο ταυτότητας ή σε οποιοδήποτε άλλο δημόσιο έγγραφο που αναπληρώνει νόμιμα το δελτίο ταυτότητας,

• γ) η παροχή υπηρεσιών που αφορά στην επεξεργασία

κινητών αγαθών, τα οποία έχουν αποκτηθεί ή εισαχθεί για τον σκοπό αυτόν στο εσωτερικό της χώρας και στη συνέχεια εξάγονται, εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης, από αυτόν που παρέχει τις υπηρεσίες ή από τον εγκατεστημένο εκτός της χώρας λήπτη ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό τους,

• δ) η παράδοση αγαθών σε αναγνωρισμένα σωματεία,

ιδρύματα και λοιπά μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, εφόσον τα αγαθά εξάγονται, εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης, από τα πρόσωπα αυτά, στο πλαίσιο

• ε) η παροχή υπηρεσιών, στις οποίες περιλαμβάνονται

οι μεταφορές και ο βοηθητικές εργασίες τους, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές συνδέονται άμεσα με εξαγωγές αγαθών, καθώς και με αγαθά που υπάγονται στην παρ. 3 του άρθρου 13 και την περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 30. Ως μεταφορές για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου νοούνται και οι μεταφορές αγαθών μέσω αγωγών ή η παροχή πρόσβασης σε τέτοιους αγωγούς. Στις υπηρεσίες αυτές δεν περιλαμβάνονται οι προβλεπόμενες από το άρθρο 27,

• στ) η παροχή υπηρεσιών από μεσίτες ή άλλα πρόσωπα

που μεσολαβούν, ενεργώντας στο όνομα και για λογαριασμό άλλου προσώπου, οι οποίες αφορούν στις πράξεις του παρόντος άρθρου και του άρθρου 32 ή πράξεις που πραγματοποιούνται εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Εξαιρείται η παροχή υπηρεσιών των πρακτορείων ταξιδίων που ενεργούν στο όνομα και για λογαριασμό των ταξιδιωτών, εφόσον αυτή πραγματοποιείται σε άλλο κράτος μέλος,

• ζ) η εισαγωγή και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

που πραγματοποιείται από υποκείμενο στον φόρο, καθώς και η παράδοση αγαθών προς υποκείμενο στον φόρο, με σκοπό να εξαχθούν εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης αυτούσια ή μεταποιημένα, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών, που συνδέονται άμεσα με την εξαγωγική του δραστηριότητα και μέχρι του ποσού των εξαγωγών που πραγματοποίησε ο υποκείμενος στον φόρο κατά την προηγούμενη δωδεκάμηνη χρονική περίοδο.

Άρθρο 30

Απαλλαγές στη διεθνή διακίνηση αγαθών

• α) η εισαγωγή και η παράδοση αγαθών που προορίζονται να υπαχθούν σε καθεστώς αποθήκευσης, εκτός

της τελωνειακής αποταμίευσης,

• β) η παράδοση και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών,

που προορίζονται:

• βα) να προσκομιστούν στο τελωνείο και να τεθούν σε

προσωρινή εναπόθεση,

• ββ) να τεθούν σε ελεύθερη ζώνη ή ελεύθερη αποθήκη,

• βγ) να υπαχθούν σε καθεστώς τελωνειακής αποταμίευσης ή τελειοποίησης προς επανεξαγωγή (ενεργητική

τελειοποίηση),

• βδ) να γίνουν δεκτά στα χωρικά θαλάσσια ύδατα, για

να ενσωματωθούν σε εξέδρες γεωτρήσεων ή εκμετάλλευσης, με σκοπό την κατασκευή, επισκευή, συντήρηση, μετασκευή ή τον εξοπλισμό τους ή για τη σύνδεση των εξεδρών αυτών με την ξηρά, καθώς και για τον ανεφοδιασμό αυτών των εξεδρών γεωτρήσεων ή εκμετάλλευσης,

• βε) να τεθούν σε καθεστώς φορολογικής αποθήκης

του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα (ν. 2960/2001, Α’ 265), εφόσον πρόκειται για προϊόντα του άρθρου 53 του ίδιου Κώδικα για τα οποία οι ενωσιακές διατάξεις προβλέπουν ότι υπάγονται στο καθεστώς των φορολογικών αποθηκών της Οδηγίας 2008/118/ΕΚ ή για άλλα προϊόντα που υπάγονται στον Εθνικό Τελωνειακό Κώδικα,

• βστ) να τεθούν σε καθεστώς τελωνειακής επίβλεψης,

ελεύθερου τελωνειακώς χώρου, ελεύθερου τελωνειακού συγκροτήματος, Καταστημάτων Αφορολόγητων Ειδών. Τα αναφερόμενα στις υποπερ. βα), ββ) και βγ) καθεστώτα νοούνται όπως αυτά ορίζονται από τις ισχύουσες εθνικές και ενωσιακές τελωνειακές διατάξεις,

• γ) οι παροχές υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις

παραδόσεις αγαθών, οι οποίες αναφέρονται στην περ. β),

• δ) οι παραδόσεις και ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών οι οποίες πραγματοποιούνται στους χώρους που απαριθμούνται στην

περ. β), με διατήρηση μιας από τις καταστάσεις που αναφέρονται στην εν λόγω περίπτωση,

• ε) οι παραδόσεις αγαθών που προβλέπουν οι:

• εα) περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 13, με διατήρηση

των καθεστώτων προσωρινής εισαγωγής, με πλήρη απαλλαγή από εισαγωγικούς δασμούς, ή εξωτερικής διαμετακόμισης,

• εβ) περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 13, με διατήρηση της

διαδικασίας της εσωτερικής ενωσιακής διαμετακόμισης, που προβλέπεται από το άρθρο 68, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις παραδόσεις αυτές. Οι προβλεπόμενες από το άρθρο αυτό απαλλαγές εφαρμόζονται και για τα ισχύοντα και λειτουργούντα στην Ελλάδα καθεστώτα της τελωνειακής επίβλεψης, του ελεύθερου τελωνειακώς χώρου, και των ελεύθερων τελωνειακών συγκροτημάτων.

Άρθρο 31

Απαλλαγές στο καθεστώς των φορολογικών αποθηκών, άλλων από αυτές της τελωνειακής νομοθεσίας

• α) «φορολογική αποθήκη», κάθε τόπος που ορίζεται

ως τέτοιος με άδεια της αρμόδιας αρχής της παρ. 3, όπου αποθηκεύονται αγαθά από τον εκμεταλλευτή φορολογικής αποθήκης κατά την άσκηση της δραστηριότητάς του,

• β) «εκμεταλλευτής φορολογικής αποθήκης», το φυσικό ή νομικό πρόσωπο που έχει λάβει άδεια από την

αρμόδια αρχή να αποθηκεύει σε φορολογική αποθήκη αγαθά δικής του κυριότητας ή τρίτων,

• γ) «εναποθέτης», το φυσικό ή νομικό πρόσωπο που

δεν έχει την ιδιότητα του εκμεταλλευτή φορολογικής αποθήκης, έχει όμως άδεια από την αρμόδια αρχή να παραλαμβάνει κατά την άσκηση της δραστηριότητάς του αγαθά που προορίζονται να τεθούν σε φορολογική αποθήκη. (ΑΑΔΕ), μετά από αίτηση του ενδιαφερομένου, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται με την απόφαση του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών της περ. α) της παρ. 14. Η άδεια αυτή ανακαλείται από την ίδια αρχή με τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην υπουργική απόφαση του προηγούμενου εδαφίου.

• α) οι παραδόσεις και οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις

αγαθών τα οποία προορίζονται να τεθούν στο εσωτερικό της χώρας σε καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης, εκτός της τελωνειακής αποταμίευσης και των αποθηκών του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα,

• β) οι παροχές υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με

τις παραδόσεις αγαθών οι οποίες, αναφέρονται στην περ. α),

• γ) οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών

εκτός από αυτές που αφορούν σε παραγωγή ή κατασκευή των αγαθών, οι οποίες πραγματοποιούνται στους χώρους που προβλέπονται στην περ. α), εφόσον τα αγαθά εξακολουθούν να παραμένουν στο εσωτερικό της χώρας στο ίδιο καθεστώς.

• α) καταστήματα αφορολόγητων ειδών για τις ανάγκες

παραδόσεων που πραγματοποιούν προς ταξιδιώτες που μεταβαίνουν σε τρίτη χώρα, με αεροπορική πτήση ή θαλάσσια διαδρομή, και απαλλάσσονται από τον φόρο σύμφωνα με το άρθρο 29,

• β) υποκειμένους στον φόρο για τις ανάγκες παραδόσεων που πραγματοποιούν προς επιβάτες πάνω σε πλοίο

ή αεροπλάνο κατά τη διάρκεια μεταφοράς της οποίας ο τόπος άφιξης βρίσκεται εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης,

• γ) υποκειμένους στον φόρο για τις ανάγκες παραδόσεων που πραγματοποιούν με απαλλαγή από τον φόρο

σύμφωνα με τις περ. στ) και ζ) της παρ. 1 του άρθρου 32. Δεν υπάγονται στο καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης του παρόντος άρθρου τα είδη που καλύπτονται από την υποπερ. βε) της περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 30.

• α) δήλωση εισόδου των αγαθών ανεξάρτητα από την

έκδοση και άλλων παραστατικών ή συνοδευτικών τίτλων αυτών, στην οποία περιλαμβάνονται τουλάχιστον τα στοιχεία του εκμεταλλευτή φορολογικής αποθήκης ή του εναποθέτη κυρίου των αγαθών, η ημερομηνία αποθήκευσης, το είδος, η ποιότητα και η ποσότητα των αγαθών, οι όροι αποθήκευσης, ο ανώτατος χρόνος παραμονής των αγαθών στη φορολογική αποθήκη, οι εργασίες που θα γίνονται στα αγαθά, το είδος και το ύψος των σχετικών εγγυήσεων,

• β) δήλωση εξόδου των αγαθών στην οποία περιλαμβάνονται εκτός από τα αναφερόμενα στην περ. α) στοιχεία, τα πλήρη στοιχεία του παραλήπτη των αγαθών,

ο προορισμός των αγαθών, όπως αυτός αναφέρεται στην παρ. 10 και σε ειδικό χώρο γίνεται η εκκαθάριση του καθεστώτος φορολογικής αποθήκευσης, υπολογίζεται ο φόρος που αναλογεί σύμφωνα με την παρ. 13 και αναγράφονται ο χρόνος παραμονής των αγαθών στη φορολογική αποθήκη, η ημερομηνία εξόδου των αγαθών από το καθεστώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια. Τα στοιχεία που περιλαμβάνονται στη δήλωση εισόδου και τη δήλωση εξόδου των αγαθών επαληθεύονται κατά την είσοδο και την έξοδο των αγαθών από τη φορολογική αποθήκη, από τις υπηρεσίες της παρ. 4, οι οποίες καταχωρίζουν τις δηλώσεις σε ειδικό βιβλίο.

• α) τηρεί για κάθε αποθήκη διακριτό λογιστικό αρχείο

(βιβλίο) φορολογικής αποθήκης για την παρακολούθηση των εργασιών του, στο οποίο καταχωρίζονται τόσο τα αγαθά κυριότητάς του όσο και κατά εναποθέτη όλα τα αγαθά που εισέρχονται και εξέρχονται από αυτήν. Οι πληροφορίες του προηγούμενου εδαφίου μπορούν εναλλακτικά να καταχωρίζονται σε διακριτές στήλες στα λογιστικά του αρχεία (βιβλία),

• β) επιδεικνύει τα προϊόντα κάθε φορά που ζητείται

από την αρμόδια υπηρεσία,

• γ) δέχεται οποιονδήποτε έλεγχο,

• δ) παρέχει εγγύηση προς το Δημόσιο. Ως εγγυήσεις

δύνανται να παρέχονται χρηματικό ποσό, τραπεζική επιστολή, ασφαλιστήριο συμβόλαιο, εμπράγματες ασφάλειες ή αξιόχρεη επιστολή τρίτου προσώπου,

• ε) συμμορφώνεται με άλλες υποχρεώσεις που επιβάλλει ο Υπουργός Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και

οι αρμόδιες αρχές,

• στ) διαθέτει μέσα στις φορολογικές αποθήκες και

χωρίς δαπάνη για το Δημόσιο κατάλληλο και ασφαλή στεγασμένο χώρο για την εγκατάσταση των αρμόδιων όταν τα αγαθά εξέρχονται από τη φορολογική αποθήκη, για να λάβουν έναν από τους παρακάτω προορισμούς:

• α) να αναλωθούν στο εσωτερικό της χώρας,

• β) να αποτελέσουν αντικείμενο ενδοκοινοτικής παράδοσης,

• γ) να τεθούν σε ένα από τα καθεστώτα του άρθρου

30, και

• δ) να εξαχθούν εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

• α) το ποσό του φόρου με το οποίο θα είχε επιβαρυνθεί

η αρχική πράξη, δηλαδή η παράδοση ή η ενδοκοινοτική απόκτηση που πραγματοποιήθηκε με απαλλαγή από τον φόρο σύμφωνα με την περ. α) της παρ. 6, προσαυξημένο με το ποσό του φόρου που θα είχε επιβληθεί σε κάθε παροχή υπηρεσιών που απαλλάσσεται σύμφωνα με τις περ. β) και γ) της παρ. 6, όταν τα αγαθά δεν αποτέλεσαν αντικείμενο παράδοσης κατά την παραμονή τους στο καθεστώς αυτό,

• β) το ποσό του φόρου που θα είχε επιβληθεί στην τελευταία από αυτές τις παραδόσεις, προσαυξημένο με το

ποσό του φόρου που θα είχε επιβληθεί σε κάθε παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιήθηκε μετά την παράδοση αυτή και που απαλλάσσεται σύμφωνα με τις περ. β) και

• γ) της παρ. 6, όταν τα αγαθά αποτέλεσαν αντικείμενο παραδόσεων κατά την παραμονή τους στο καθεστώς αυτό.

Η παρούσα παράγραφος δεν εφαρμόζεται, όταν κατά τη διάρκεια παραμονής των αγαθών στο καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης υπάρχει καταστροφή, απώλεια ή κλοπή αυτών που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνται.

• α) οι προϋποθέσεις με τις οποίες χορηγείται η άδεια

λειτουργίας των φορολογικών αποθηκών, καθώς και οι λόγοι ανάκλησης αυτής,

• β) οι όροι και οι προϋποθέσεις λειτουργίας των φορολογικών αποθηκών, η λογιστική παρακολούθηση των

αγαθών που αποθηκεύονται, ο χρόνος διάρκειας της λειτουργίας αυτών, καθώς και ο τρόπος ενημέρωσης του βιβλίου φορολογικής αποθήκης της παρ. 9,

• γ) η διαδικασία εισόδου και εξόδου των αγαθών στο

και από το καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης, καθώς και ο τρόπος της άσκησης του ελέγχου αυτών,

• δ) ο ανώτατος χρόνος παραμονής των αγαθών κατά

κατηγορία στη φορολογική αποθήκη,

• ε) η διαδικασία αναγνώρισης των απωλειών ή καταστροφών που υφίστανται τα αγαθά κατά τη διάρκεια

παραμονής τους στο καθεστώς φορολογικής αποθήκευσης που οφείλεται σε ανωτέρα βία ή στην ίδια τη φύση των αγαθών,

• στ) οι παρεχόμενες εγγυήσεις, το είδος και το ύψος

αυτών προς διασφάλιση των οφειλόμενων κάθε φορά στο Δημόσιο αναλογούντων φόρων επί των αποθηκευμένων αγαθών,

• ζ) η διαδικασία εφαρμογής των περ. α), β), και γ) της

παρ. 7,

• η) ο τύπος και το περιεχόμενο, καθώς και ο χρόνος

υποβολής της δήλωσης της παρ. 8, και

• θ) κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή

του παρόντος άρθρου.

Άρθρο 32

Ειδικές απαλλαγές

• α) Η παράδοση και η εισαγωγή πλοίων που εμπίπτουν

στις ακόλουθες κατηγορίες:

• αα) πλοία που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν στη

ναυσιπλοΐα ανοικτής θαλάσσης και τα οποία εκτελούν μεταφορά επιβατών με κόμιστρο ή με τα οποία ασκείται εμπορική, βιομηχανική ή αλιευτική δραστηριότητα,

• αβ) πλοία παράκτιας αλιείας,

• αγ) πλοία που προορίζονται για διάλυση,

• αδ) πολεμικά πλοία και πλοία του Δημοσίου,

• αε) ναυαγοσωστικά και άλλα πλοία επιθαλάσσιας

αρωγής. Εξαιρούνται τα πλοία ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισμό. Απαλλάσσονται, επίσης, η παράδοση και εισαγωγή αντικειμένων και υλικών, εφόσον προορίζονται να ενσωματωθούν ή να χρησιμοποιηθούν στα πλοία και πλωτά μέσα της παρούσας περίπτωσης. Για την εφαρμογή της απαλλαγής της υποπερ. αα), ως πλοία που προορίζονται για τη ναυσιπλοΐα ανοικτής θαλάσσης θεωρούνται τα πλοία που πληρούν σωρευτικά τις ακόλουθες προϋποθέσεις: i) έχουν ναυπηγηθεί για την ανοικτή θάλασσα, των οποίων δηλαδή το μέγιστο εξωτερικό μήκος του κύτους είναι ίσο ή ανώτερο των δώδεκα (12) μέτρων και τα οποία υπάγονται στις δασμολογικές διακρίσεις 8901 91 και 8906 90 10 του Κοινού Δασμολογίου της Ε.Ε. (Καν. (ΕΟΚ) 2658/87 του Συμβουλίου), και ii) αναπτύσσουν δραστηριότητα κυρίως στην ανοικτή θάλασσα. Με κοινή απόφαση των Υπουργών Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και Ναυτιλίας και Νησιωτικής Πολιτικής ορίζονται οι όροι, οι προϋποθέσεις και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της υποπερ. ii).

• β) Η παράδοση και η εισαγωγή αεροσκαφών που προορίζονται για χρήση από τις Ένοπλες Δυνάμεις και το

Δημόσιο γενικά ή για εκμετάλλευση από αεροπορικές εταιρείες, οι οποίες εκτελούν κυρίως διεθνείς μεταφορές με κόμιστρο ή που προορίζονται για διάλυση, καθώς και αντικειμένων και υλικών, εφόσον προορίζονται να ενσωματωθούν ή να χρησιμοποιηθούν σε αυτά. Ως κυρίως διεθνείς μεταφορές θεωρούνται αυτές που εκτελούν οι αεροπορικές εταιρίες από και προς το εξωτερικό, εφόσον τα έσοδα από τις διεθνείς μεταφορές υπερβαίνουν το πενήντα τοις εκατό (50%) των συνολικών ετήσιων ακαθάριστων εσόδων τους από αεροπορικές μεταφορές κατά το προηγούμενο της παράδοσης ή της εισαγωγής φορολογικό έτος. Ειδικά για νεοσύστατες εταιρείες, για τις οποίες δεν μπορεί να εφαρμοστεί το προηγούμενο εδάφιο, αυτές, κατά το πρώτο έτος της λειτουργίας τους, θεωρείται ότι εκτελούν διεθνείς μεταφορές, εφόσον το πιστοποιητικό του αερομεταφορέα και η σχετική άδεια εκμετάλλευσης προβλέπουν τη διενέργεια αερομεταφορών παγκοσμίως.

• γ) Η παράδοση και η εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών,

τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών που προορίζονται για τον εφοδιασμό των πλοίων, πλωτών μέσων και αεροσκαφών, τα οποία απαλλάσσονται σύμφωνα με τις περ. α) και β). Προκειμένου για πλοία και πλωτά μέσα της εμπορικής ναυσιπλοΐας εσωτερικού ή άλλης εκμετάλλευσης εσωτερικού, καθώς και για αλιευτικά σκάφη που αλιεύουν στα ελληνικά χωρικά ύδατα, η απαλλαγή περιορίζεται στα καύσιμα και λιπαντικά.

• δ) Η ναύλωση πλοίων και η μίσθωση αεροσκαφών,

τα οποία απαλλάσσονται σύμφωνα με τις περ. α) και β), εφόσον προορίζονται για την περαιτέρω ενέργεια φορολογητέων πράξεων ή πράξεων απαλλασσόμενων με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών. Εξαιρείται η ναύλωση ή η μίσθωση σκαφών ή αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισμό. Η ναύλωση επαγγελματικών πλοίων αναψυχής του ν. 4926/2022 (Α’ 82) απαλλάσσεται, εφόσον αυτά προσεγγίζουν κατά την πραγματοποίηση των πλόων τους και σε λιμένες εκτός Ελλάδας. Απαλλάσσονται επίσης οι εργασίες κατασκευής, μετατροπής, επισκευής και συντήρησης των μέσων αυτών, για τα οποία προβλέπεται απαλλαγή στις περ. α) και β), καθώς και των αντικειμένων που είναι ενσωματωμένα σε αυτά ή χρησιμοποιούνται για την εκμετάλλευσή τους. Οι διατάξεις αυτής της περίπτωσης που αφορούν στα πλοία του ν. 4926/2022 εφαρμόζονται και για τα λοιπά επαγγελματικά πλοία.

• ε) Η παροχή υπηρεσιών για την εξυπηρέτηση των άμεσων αναγκών των πλοίων, πλωτών μέσων και αεροσκαφών, για τα οποία προβλέπεται απαλλαγή στις περ. α)

και β), όπως η ρυμούλκηση, η πλοήγηση, η πρόσδεση, η διάσωση, η πραγματογνωμοσύνη, η χρήση λιμανιών και αεροδρομίων. Η απαλλαγή επεκτείνεται και στην παροχή υπηρεσιών εξυπηρέτησης του φορτίου των μεταφορικών αυτών μέσων.

• στ) Η παράδοση και η εισαγωγή αγαθών, καθώς και η

παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιούνται:

• στα) στο πλαίσιο των ρυθμίσεων των διπλωματικών

και προξενικών σχέσεων,

• στβ) για τις ανάγκες διεθνών οργανισμών, άλλων από

αυτούς που αναφέρονται στην υποπερ. στδ), οι οποίοι αναγνωρίζονται ως διεθνείς οργανισμοί από τις δημόσιες αρχές του κράτους μέλους υποδοχής, καθώς και για τις ανάγκες των μελών των οργανισμών αυτών, με βάση τα όρια και με τις προϋποθέσεις που καθορίζονται από τις διεθνείς συμβάσεις για την ίδρυση των οργανισμών αυτών ή από τις συμφωνίες για την έδρα τους,

• στγ) στο πλαίσιο της Συνθήκης της Βορειοατλαντικής

Συμμαχίας, για χρήση από τις Ένοπλες Δυνάμεις των άλλων κρατών μελών της Συμμαχίας και των πολιτικών υπηρεσιών που τις συνοδεύουν ή για τον εφοδιασμό των κυλικείων και λεσχών τους, εφόσον αυτές ενεργούνται σύμφωνα με τη Συνθήκη,

• στδ) για τις ανάγκες της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της Ευρωπαϊκής Κοινότητας Ατομικής Ενέργειας, της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας ή της Ευρωπαϊκής Τράπεζας

Επενδύσεων, ή των οργανισμών που έχουν συσταθεί από τις Κοινότητες, για τους οποίους ισχύει το πρωτόκολλο της 8ης Απριλίου 1965 περί προνομίων και ασυλιών των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων και οι συμφωνίες για την εφαρμογή του ή οι συμφωνίες για την έδρα τους, ιδίως στο μέτρο που αυτό δεν προκαλεί στρεβλώσεις του ανταγωνισμού.

• ζ) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών προς

άλλο κράτος μέλος που προορίζονται για τις Ένοπλες Δυνάμεις οποιουδήποτε από τα κράτη που συμμετέχουν στο Βορειοατλαντικό Σύμφωνο, εκτός από το ίδιο το κράτος μέλος προορισμού, για τη χρήση των Ενόπλων Δυνάμεων αυτών ή του πολιτικού προσωπικού που τις συνοδεύει ή για τον εφοδιασμό των λεσχών και των κυλικείων τους, εφόσον οι Ένοπλες αυτές Δυνάμεις υπηρετούν τον κοινό αμυντικό σκοπό.

• η) Οι υπηρεσίες ενδοκοινοτικής μεταφοράς αγαθών

από ή προς τα νησιά, που απαρτίζουν τις αυτόνομες περιοχές των Αζορών και της Μαδέρας.

• θ) Η παράδοση χρυσού στην Τράπεζα της Ελλάδας,

καθώς και η εισαγωγή χρυσού που ενεργείται από αυτήν.

• ι) Οι αεροπορικές και θαλάσσιες μεταφορές προσώπων από το εσωτερικό της χώρας στο εξωτερικό και

αντίστροφα, καθώς και οι στενά συνδεόμενες με αυτές βοηθητικές υπηρεσίες.

• ια) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών σε

υποκείμενο στον φόρο, ο οποίος έχει σκοπό να τα διαθέσει περαιτέρω άνευ ανταλλάγματος στους φορείς της υποπερ. ββ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 9, για την κάλυψη των αναγκών των προσφύγων. μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης και του ΝΑΤΟ, για την κάλυψη αναγκών των προσφύγων που περισυλλέγουν.

• ιγ) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών σε

ευρωπαϊκούς και διεθνείς οργανισμούς, σε φιλανθρωπικούς οργανισμούς εγχώριους ή άλλων χωρών, καθώς και σε πρεσβείες κρατών, με σκοπό να διατεθούν περαιτέρω άνευ ανταλλάγματος στους φορείς της υποπερ. ββ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 9, για την κάλυψη των αναγκών των προσφύγων.

• ιδ) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών σε

υποκείμενο στον φόρο, ο οποίος έχει σκοπό να τα διαθέσει περαιτέρω άνευ ανταλλάγματος στους φορείς της υποπερ. βδ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 9, για την κάλυψη των αναγκών των πληγέντων από ακραία φυσικά φαινόμενα.

• ιε) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών από

υποκείμενο στον φόρο προμηθευτή προς δωρητή, ο οποίος τα χρησιμοποιεί στο πλαίσιο σύμβασης δωρεάς που συνάπτει με φορέα του δημοσίου τομέα, όπως αυτός ορίζεται στην περ. α) της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4270/2014 (Α’ 143), ή με νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που έχουν συσταθεί με ειδικό νόμο για το δημόσιο συμφέρον ή με άλλες οντότητες που εποπτεύονται από τους παραπάνω φορείς, εφόσον:

• ιεα) η σύμβαση δωρεάς κυρώνεται με νόμο ή εγκρίνεται από τον Υπουργό Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και τον καθ’ ύλην αρμόδιο Υπουργό με βάση την

κείμενη νομοθεσία, και

• ιεβ) το συνολικό ποσό της παράδοσης αγαθών και

της παροχής υπηρεσιών ανέρχεται έως του ποσού της δωρεάς. Ο υποκείμενος στον φόρο προμηθευτής έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών σχετικά με τις εν λόγω πράξεις, δεν χρεώνει φόρο στα εκδιδόμενα φορολογικά στοιχεία και υποχρεούται να αναγράφει σε αυτά τη σχετική απαλλακτική διάταξη, την ημερομηνία υπογραφής της σύμβασης δωρεάς και τα συμβαλλόμενα μέρη, καθώς και την ημερομηνία έγκρισής της. Η παρούσα περίπτωση εφαρμόζεται και σε παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών από υποκείμενο σε φόρο προμηθευτή προς δωρητή, ο οποίος τα χρησιμοποιεί στο πλαίσιο σύμβασης δωρεάς που συνάπτει με τα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου (Ν.Π.Δ.Δ.) με την επωνυμία «Εκκλησία της Ελλάδος», «Εκκλησία της Κρήτης», «Ιερά Αρχιεπισκοπή Αθηνών», «Ιερά Αρχιεπισκοπή Κρήτης», «Πατριαρχική Εξαρχία Πάτμου», με τις Ιερές Μητροπόλεις της Εκκλησίας της Ελλάδος, τις Ιερές Μητροπόλεις της Εκκλησίας της Κρήτης, τις Ιερές Μητροπόλεις Δωδεκανήσου, τις Ιερές Ενορίες και τις Ιερές Μονές τους, τις Ισραηλιτικές Κοινότητες του άρθρου 1 του ν. 2456/1920 (Α’ 173), το Ν.Π.Δ.Δ. με την επωνυμία «Κεντρικό Ισραηλιτικό Συμβούλιο» του άρθρου 1 του ν.δ. 301/1969 (Α’ 195) και τις Ισραηλιτικές Κοινότητες Δωδεκανήσου του άρθρου 5 του ν.δ. 301/1969, για τον σκοπό της ανέγερσης, κατασκευής, επισκευής, επέκτασης χώρων λατρείας ή θρησκευτικών μνημείων ή χώρων που ανήκουν κατά κυριότητα στα νομικά αυτά πρόσωπα και εντός των οποίων στεγάζονται και λειτουργούν υπό τον έλεγχό τους ιδρύματα που επιτελούν είτε φιλανθρωπικό σκοπό είτε σκοπό παροχής των αναγκαίων θεωρητικών και πρακτικών γνώσεων σχετικών με την αγιογραφία είτε σκοπό διδασκαλίας της βυζαντινής μουσικής και ψαλτικής τέχνης. Στις περιπτώσεις αυτές, η σύμβαση δωρεάς εγκρίνεται από τον Υπουργό Παιδείας, Θρησκευμάτων και Αθλητισμού και τον Υπουργό Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών.

• ιστ) Η παράδοση αγαθών και η συνδεόμενη με αυτά

παροχή υπηρεσιών στον Διεθνή Οργανισμό Μετανάστευσης (ΔΟΜ), καθώς και η εισαγωγή και ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών από τον οργανισμό και η συνδεόμενη με αυτά παροχή υπηρεσιών προς αυτόν, με σκοπό τα αγαθά αυτά και οι υπηρεσίες να διατεθούν περαιτέρω άνευ ανταλλάγματος προς το Δημόσιο, τους ΟΤΑ, τα ΝΠΔΔ, όπως προσδιορίζονται στο άρθρο 14 του ν. 4270/2014, σε δημόσιες δομές πρωτοβάθμιας φροντίδας ή δομές δημόσιας υγείας, καθώς και την Ανώνυμη Εταιρεία Μονάδων Υγείας (ΑΕΜΥ ΑΕ), στο πλαίσιο υλοποίησης προγραμμάτων που χρηματοδοτούνται αποκλειστικά μέσω του Εργαλείου Υποστήριξης Έκτακτης Ανάγκης (Emergency Support Instrument - ESI), προκειμένου να καλυφθούν οι ανάγκες των Ελλήνων πολιτών και των πολιτών τρίτων χωρών αιτούντων διεθνή προστασία, οι οποίες προέκυψαν λόγω της πανδημίας του κορωνοϊού COVID-19.

• ιζ) Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών προς

την Ευρωπαϊκή Επιτροπή ή οργανισμό ή φορέα που έχει συσταθεί βάσει του δικαίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης και η εισαγωγή αγαθών από τα πρόσωπα αυτά, όταν η Ευρωπαϊκή Επιτροπή ή ο οργανισμός ή ο φορέας εισάγει ή αγοράζει τα αγαθά ή λαμβάνει τις υπηρεσίες κατά την εκτέλεση των καθηκόντων που του έχουν ανατεθεί από το δίκαιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης, με σκοπό την αντιμετώπιση της πανδημίας COVID-19, εκτός αν τα εισαγόμενα αγαθά ή τα αγαθά ή οι υπηρεσίες που αγοράζονται, χρησιμοποιούνται, είτε αμέσως είτε σε μεταγενέστερη ημερομηνία, για περαιτέρω παραδόσεις ή παροχές εξ επαχθούς αιτίας από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή ή από τον εν λόγω οργανισμό ή φορέα. Όταν παύσουν να ισχύουν οι προϋποθέσεις απαλλαγής της παρούσας, η Ευρωπαϊκή Επιτροπή ή ο οργανισμός ή ο φορέας που εισήγαγε τα αγαθά με απαλλαγή ή που έλαβε την απαλλασσόμενη παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών, ενημερώνει την κατά περίπτωση αρμόδια εθνική τελωνειακή ή φορολογική αρχή και η εισαγωγή ή η παράδοση των εν λόγω αγαθών, καθώς και η παροχή των εν λόγω υπηρεσιών υπόκεινται σε ΦΠΑ υπό τους όρους που ισχύουν κατά τον χρόνο παύσης των προϋποθέσεων της απαλλαγής.

• ιη) Η εισαγωγή αγαθών στην Ελλάδα που πραγματοποιούν οι Ένοπλες Δυνάμεις άλλων κρατών μελών, καθώς και η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών

στο εσωτερικό της χώρας που προορίζονται είτε για χρήση από τις Ένοπλες Δυνάμεις των άλλων κρατών μελών ή από το πολιτικό προσωπικό που τις συνοδεύει είτε για εφοδιασμό των λεσχών ή των κυλικείων τους, εφόσον οι δυνάμεις αυτές συμμετέχουν σε αμυντική προσπάθεια για την υλοποίηση ενωσιακής δραστηριότητας στο πλαίσιο της Κοινής Πολιτικής Ασφάλειας και Άμυνας (ΚΠΑΑ) εκτός του κράτους μέλους στο οποίο ανήκουν. για τις Ένοπλες Δυνάμεις οποιουδήποτε κράτους μέλους, εκτός από το ίδιο το κράτος μέλος προορισμού, για χρήση από αυτές τις Ένοπλες Δυνάμεις ή από το πολιτικό προσωπικό που τις συνοδεύει ή για τον εφοδιασμό των λεσχών και των κυλικείων τους, εφόσον οι δυνάμεις αυτές συμμετέχουν σε αμυντική προσπάθεια για την υλοποίηση ενωσιακής δραστηριότητας στο πλαίσιο της ΚΠΑΑ.

Άρθρο 33

Απαλλαγές στην παράδοση αγαθών σε άλλο κράτος μέλος

• α) η παράδοση αγαθών, κατά την έννοια του άρθρου 5,

τα οποία αποστέλλονται ή μεταφέρονται σε άλλο κράτος μέλος από τον πωλητή ή τον αποκτώντα ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό τους, εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• αα) τα αγαθά παραδίδονται σε άλλον υποκείμενο στον

φόρο ή σε νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στον φόρο που ενεργεί με αυτή την ιδιότητα σε άλλο κράτος μέλος,

• αβ) ο υποκείμενος στον φόρο ή το μη υποκείμενο στον

φόρο νομικό πρόσωπο για τους οποίους πραγματοποιείται η παράδοση, διαθέτει Αριθμό Φορολογικού Μητρώου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας σε άλλο κράτος μέλος και τον έχει γνωστοποιήσει στον προμηθευτή. Η ως άνω απαλλαγή δεν εφαρμόζεται στις παραδόσεις αγαθών προς υποκείμενους στον φόρο ή νομικά πρόσωπα μη υποκείμενα στον φόρο, των οποίων οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών δεν υπόκεινται στον ΦΠΑ με βάση τα δύο πρώτα εδάφια της παρ. 2 του άρθρου 14.

• β) Η παράδοση:

• βα) καινούργιων μεταφορικών μέσων, τα οποία αποστέλλονται ή μεταφέρονται σε άλλο κράτος μέλος προς

τον αποκτώντα, από τον πωλητή ή τον αποκτώντα ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό τους, εφόσον ο αποκτών είναι πρόσωπο που εμπίπτει στις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της περ. α), ή οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο μη υποκείμενο στον φόρο, και

• ββ) αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης, τα οποία αποστέλλονται ή μεταφέρονται

σε άλλο κράτος μέλος προς τον αποκτώντα, από τον πωλητή ή τον αποκτώντα ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό τους, εφόσον ο αποκτών είναι πρόσωπο που εμπίπτει στο δεύτερο εδάφιο της περ. α) και τα αγαθά αυτά διακινούνται υπό καθεστώς αναστολής καταβολής των ειδικών φόρων κατανάλωσης.

• γ) Η παράδοση αγαθών κατά την έννοια της παρ. 4 του

άρθρου 9, η οποία θα καλυπτόταν από την προβλεπόμενη στις περ. α) και β) της παρούσας απαλλαγή, αν είχε πραγματοποιηθεί προς άλλον υποκείμενο στον φόρο.

• δ) Η εισαγωγή και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

που πραγματοποιούνται από υποκείμενο στον φόρο και η παράδοση αγαθών προς υποκείμενο στον φόρο, με σκοπό την παράδοσή τους με τους όρους της περ. α), καθώς και η παροχή υπηρεσιών που αφορούν σε αυτές τις παραδόσεις αγαθών με προορισμό ένα άλλο κράτος μέλος, μέχρι του ποσού των παραδόσεων αυτών, που πραγματοποίησε ο υποκείμενος στον φόρο, κατά την προηγούμενη δωδεκάμηνη χρονική περίοδο. Η παρούσα απαλλαγή, καθώς και η απαλλαγή που προβλέπεται στην περ. ζ) της παρ. 1 του άρθρου 29, παρέχεται συνολικά μέχρι του κοινού ορίου, που προβλέπεται από τις διατάξεις αυτές.

Άρθρο 34

Απαλλαγές στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

• α) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών των οποίων η

εισαγωγή ή η παράδοση απαλλάσσεται από τον φόρο στο εσωτερικό της χώρας,

• β) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, για τα οποία,

κατ’ εφαρμογή των παρ. 2 και 3 του άρθρου 39, ο αποκτών τα αγαθά (αγοραστής) στο εσωτερικό της χώρας δικαιούται, σε κάθε περίπτωση, ολική επιστροφή του ΦΠΑ.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ζ’

ΕΚΠΤΩΣΗ - ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ

Άρθρο 35

Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου

• α) για την πραγματοποίηση στο εξωτερικό των δραστηριοτήτων του άρθρου 4, εφόσον αυτές θα παρείχαν

δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, αν είχαν πραγματοποιηθεί στο εσωτερικό της χώρας,

• β) για την παροχή υπηρεσιών και την παράδοση αγαθών που απαλλάσσονται από τον φόρο, σύμφωνα με τις

περ. κθ) και λβ) της παρ. 1 του άρθρου 27, αντίστοιχα,

• γ) για τις πράξεις που απαλλάσσονται από τον φόρο,

σύμφωνα με την περ. λδ) της παρ. 1 του άρθρου 27 και τα άρθρα 29, 30, 31, 32 και 33,

• δ) για τις εργασίες που απαλλάσσονται από τον φόρο,

σύμφωνα με τις περ. ιη), ιθ), κ), κβ), κγ) και κδ) της παρ. 1 του άρθρου 27, εφόσον ο λήπτης είναι εγκατεστημένος εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή οι εργασίες αυτές συνδέονται άμεσα με αγαθά που εξάγονται σε χώρα εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης,

• ε) για τη διάθεση δώρων αξίας μέχρι δέκα (10) ευρώ

και δειγμάτων,

• στ) για την πραγματοποίηση πράξεων του τρίτου εδαφίου της παρ. 9 του άρθρου 24.

• α) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης

καπνοβιομηχανικών προϊόντων,

• β) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης

οινοπνευματωδών ή αλκοολούχων ποτών, εφόσον αυτά προορίζονται για την πραγματοποίηση μη φορολογητέων πράξεων,

• γ) δεξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά,

• δ) στέγασης, τροφής, ποτών, μετακίνησης και ψυχαγωγίας για το προσωπικό ή τους εκπροσώπους της

επιχείρησης,

• ε) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής απόκτησης

επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης μέχρι εννέα (9) θέσεων, μοτοσυκλετών και μοτοποδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισμό, καθώς και οι δαπάνες καυσίμων, επισκευής, συντήρησης, μίσθωσης και κυκλοφορίας αυτών γενικά. Η παρούσα περίπτωση δεν εφαρμόζεται, εφόσον τα μεταφορικά μέσα προορίζονται για πώληση, μίσθωση ή μεταφορά προσώπων με κόμιστρο.

• α) Στην περίπτωση υποκειμένων οι οποίοι εντάσσονται

στο αντίστοιχο του άρθρου 56 ειδικό καθεστώς άλλου κράτους μέλους, ο ΦΠΑ των εν λόγω εισροών επιστρέφεται σύμφωνα με την παρ. 8 του άρθρου 39 και χωρίς να απαιτείται η πλήρωση του σε αυτή προβλεπόμενου όρου περί αμοιβαιότητας. Κατ’ εξαίρεση, αν ο εν λόγω υποκείμενος απαιτείται να διαθέτει Αριθμό Φορολογικού Μητρώου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ΑΦΜ/ΦΠΑ) στην Ελλάδα για δραστηριότητες μη υπαγόμενες στο αντίστοιχο του άρθρου 56 ειδικό καθεστώς άλλου κράτους μέλους, τότε παρέχεται σε αυτόν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών που κατέβαλε στην Ελλάδα και αφορά στις φορολογητέες δραστηριότητές του, που υπάγονται στο αντίστοιχο καθεστώς. Το δικαίωμα έκπτωσης του προηγούμενου εδαφίου ασκείται με τη δήλωση ΦΠΑ, που υποβάλλεται σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 43.

• β) Στην περίπτωση υποκειμένων που εντάσσονται στο

αντίστοιχο του άρθρου 57 ειδικό καθεστώς άλλου κράτους μέλους, ο ΦΠΑ των εν λόγω εισροών επιστρέφεται σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 39 και χωρίς την πλήρωση των προϋποθέσεων που αναφέρονται στην εν λόγω παράγραφο. Κατ’ εξαίρεση, αν ο εν λόγω υποκείμενος απαιτείται να διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ στην Ελλάδα για δραστηριότητες μη υπαγόμενες στο αντίστοιχο του άρθρου 57 ειδικό καθεστώς άλλου κράτους μέλους, τότε παρέχεται σε αυτόν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών που κατέβαλε στην Ελλάδα και αφορά στις φορολογητέες δραστηριότητές του που υπάγονται στο εν λόγω καθεστώς. Το δικαίωμα έκπτωσης του προηγούμενου εδαφίου ασκείται με τη δήλωση ΦΠΑ, που υποβάλλεται σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 43.

• γ) Στην περίπτωση υποκειμένων που εντάσσονται στο

αντίστοιχο του άρθρου 58 ειδικό καθεστώς σε άλλο κράτος μέλος, ο ΦΠΑ των εν λόγω εισροών επιστρέφεται, εν λόγω υποκείμενος στον φόρο απαιτείται να διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ στην Ελλάδα για δραστηριότητες μη υπαγόμενες στο αντίστοιχο του άρθρου 58 ειδικό καθεστώς άλλου κράτους μέλους, τότε παρέχεται σε αυτόν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών που κατέβαλε στην Ελλάδα και αφορά στις φορολογητέες δραστηριότητές του που υπάγονται στο εν λόγω καθεστώς. Το δικαίωμα έκπτωσης του προηγούμενου εδαφίου ασκείται με τη δήλωση ΦΠΑ, που υποβάλλεται σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 43.

Άρθρο 36

Προσδιορισμός του εκπιπτόμενου φόρου

• α) από παράδοση αγαθών που χρησιμοποιούνται από

υποκείμενο στον φόρο για πάγια εκμετάλλευση στην επιχείρηση,

• β) από παρεπόμενες πράξεις σε ακίνητα, ή από χρηματοδοτικές εργασίες ή πράξεις των περ. ιθ), κ), κα), κβ),

• κγ) και κδ) της παρ. 1 του άρθρου 27, εφόσον αυτές είναι

παρεπόμενες της κύριας δραστηριότητας,

• α) να επιτραπεί στον υποκείμενο στον φόρο ή να υποχρεωθεί αυτός να προσδιορίσει ένα ποσοστό για κάθε

τομέα της δραστηριότητάς του, εφόσον για καθέναν από αυτούς τηρούνται διακριτοί λογαριασμοί στα λογιστικά του αρχεία (βιβλία),

• β) να επιτραπεί στον υποκείμενο στον φόρο ή να υποχρεωθεί αυτός να ενεργήσει την έκπτωση, ανάλογα με

την πραγματική διάθεση των αγαθών ή τη χρήση των υπηρεσιών, εφόσον τηρούνται διακριτοί λογαριασμοί στα λογιστικά του αρχεία (βιβλία).

Άρθρο 37

Άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης του φόρου

• α) έχει πραγματοποιήσει έναρξη εργασιών σύμφωνα

Α’ 58),

• β) κατέχει νόμιμο τιμολόγιο ή άλλο παραστατικό που

επέχει θέση τιμολογίου, από το οποίο αποδεικνύονται οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών που γίνονται σε αυτόν και ο φόρος με τον οποίο επιβαρύνθηκαν,

• γ) κατέχει στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται η εισαγωγή αγαθών από αυτόν, καθώς και ο φόρος με τον

οποίο επιβαρύνθηκαν τα αγαθά,

• δ) κατέχει νόμιμο τιμολόγιο ή άλλο παραστατικό που

επέχει θέση τιμολογίου ή, αν δεν κατέχει τέτοιο, έχει υποβάλει δήλωση ΦΠΑ για την οικεία φορολογική περίοδο για τις πραγματοποιούμενες ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, καθώς και τις λήψεις αγαθών και υπηρεσιών για τις οποίες είναι ο ίδιος υπόχρεος στον φόρο, εφόσον οι πράξεις αυτές έχουν καταχωρισθεί στα τηρούμενα λογιστικά του αρχεία (βιβλία),

• ε) κατέχει αντίγραφο της έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ ή της

ειδικής δήλωσης της υποπερ. γα) της περ. γ) της παρ. 3 του άρθρου 41 και το αποδεικτικό καταβολής του φόρου.

Άρθρο 38

Διακανονισμός εκπτώσεων

• β) μετά την υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων ΦΠΑ,

έγιναν μεταβολές που δεν είχαν ληφθεί υπόψη για τον καθορισμό του ποσού των εκπτώσεων, ιδίως σε περίπτωση έκπτωσης στο τίμημα ή ακύρωσης αγορών. Δεν ενεργείται διακανονισμός σε περιπτώσεις καταστροφής, απώλειας ή κλοπής που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνται, καθώς και σε περιπτώσεις χορήγησης δώρων αξίας μέχρι δέκα (10) ευρώ και δειγμάτων τα οποία διατίθενται για τον σκοπό της επιχείρησης. Οι διακανονισμοί που αφορούν σε εκπτώσεις που διενεργήθηκαν σε ένα φορολογικό έτος περιλαμβάνονται σε δήλωση ΦΠΑ που υποβάλλεται το αργότερο μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του τέταρτου μήνα από το τέλος του φορολογικού έτους.

• α) σε φορολογητέες δραστηριότητες, εφόσον πρόκειται:

• αα) για παράδοση η οποία υπάγεται στον φόρο,

• αβ) για καταστροφή, απώλεια ή κλοπή, που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνται με νόμιμα παραστατικά,

• αγ) για παράδοση ακινήτων με σύμβαση πώλησης και

επαναμίσθωσης (sale and lease back), σύμφωνα με την περ. γ) της παρ. 8 του άρθρου 6 του ν. 1665/1986 (Α’ 194),

• αδ) για παράδοση έργων σύνδεσης σταθμών αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το Ελληνικό

Δίκτυο Διανομής Ηλεκτρικής Ενέργειας (ΕΔΔΗΕ) ή το Ελληνικό Σύστημα Μεταφοράς Ηλεκτρικής Ενέργειας (ΕΣΜΗΕ), σύμφωνα με τις περ. ιδ) και ιε) της παρ. 3 του άρθρου 2 του ν. 4001/2011 (Α’ 179),

• β) σε αφορολόγητες δραστηριότητες, στις λοιπές περιπτώσεις.

Αν εντός πενταετίας ή δεκαετίας, κατά περίπτωση, από την πραγματοποίηση της δαπάνης για απόκτηση ή κατασκευή επενδυτικών αγαθών δεν έχει γίνει έναρξη της χρησιμοποίησής τους, θεωρείται ότι αυτά διατέθηκαν αποκλειστικά και μόνο σε αφορολόγητες πράξεις και ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός με τη δήλωση του τρίτου εδαφίου της παρ. 1 για το οικείο φορολογικό έτος. Εξαιρείται του ανωτέρω περιορισμού η πραγματοποίηση της δαπάνης για την απόκτηση ή την κατασκευή επενδυτικών αγαθών από οργανισμούς, επιχειρήσεις και εταιρείες κοινής ωφέλειας.

• α) Τα ενσώματα αγαθά, που ανήκουν κατά κυριότητα στην επιχείρηση και τίθενται από αυτή σε διαρκή

εκμετάλλευση, καθώς και τα κτίσματα ή άλλου είδους κατασκευές που κατασκευάζονται από την υποκείμενη στον φόρο επιχείρηση σε ακίνητο που δεν ανήκει κατά κυριότητα σε αυτήν, αλλά έχει, βάσει οποιασδήποτε έννομης σχέσης, τη χρήση του ακινήτου αυτού. Αν κατά τη διάρκεια της περιόδου του διακανονισμού λήξει η χρήση του ακινήτου, στο οποίο κατασκευάστηκαν τα ανωτέρω κτίσματα ή άλλου είδους κατασκευές, ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός κατά την παρ. 3. Στην αξία των αγαθών επένδυσης δεν περιλαμβάνονται οι δαπάνες επισκευής και συντήρησης. Ως αγαθά επένδυσης νοούνται και εκείνα που εκμεταλλεύονται, σύμφωνα με τον σκοπό τους, οι εταιρείες του άρθρου 2 του ν. 1665/1986, καθώς και οι δαπάνες που καταβάλλει η επιχείρηση, για την κατασκευή μη ιδιόκτητου δικτύου σύνδεσης του σταθμού αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής μέχρι το Ελληνικό Δίκτυο Διανομής Ηλεκτρικής Ενέργειας (ΕΔΔΗΕ) ή το Ελληνικό Σύστημα Μεταφοράς Ηλεκτρικής Ενέργειας (ΕΣΜΗΕ), σύμφωνα με τις περ. ιδ) και ιε) της παρ. 3 του άρθρου 2 του ν. 4001/2011.

• β) Τα δικαιώματα χρησιμοποίησης διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας, σχεδίου, υποδείγματος, εμπορικού ή βιομηχανικού σήματος και άλλων παρόμοιων, εφόσον εξυπηρετούν περισσότερα από ένα φορολογικά έτη.

Άρθρο 39

Επιστροφή του φόρου

• β) Κατά την περίοδο επιστροφής σύμφωνα με την

παρ. 5 δεν πραγματοποίησε παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών για τις οποίες ο τόπος φορολογίας βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας, με εξαίρεση τις ακόλουθες πράξεις:

• βα) παροχή υπηρεσιών μεταφοράς και συναφείς προς

αυτές υπηρεσίες, οι οποίες απαλλάσσονται σύμφωνα με την περ. κθ) της παρ. 1 του άρθρου 27 και τα άρθρα 29, 30 και 32,

• ββ) παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών σε πρόσωπο που έχει οριστεί ως υπόχρεο για την καταβολή

του φόρου σύμφωνα με τις περ. ε), στ) και η) της παρ. 1 του άρθρου 40.

• γ) Τα αγαθά που παραδόθηκαν ή οι υπηρεσίες που

παρασχέθηκαν σε αυτόν χρησιμοποιήθηκαν για φορολογητέες πράξεις που υπάγονται στον φόρο στο κράτος μέλος όπου είναι εγκατεστημένος και για τις οποίες θα είχε δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, αν αυτές ενεργούνταν στην Ελλάδα ή χρησιμοποιήθηκαν για πράξεις που απαλλάσσονται του φόρου σύμφωνα με την περ. κθ) της παρ. 1 του άρθρου 27 και τα άρθρα 29, 30, 32, 33 και 54.

• α) Σε περίπτωση που ο αιτών στο κράτος μέλος στο

οποίο είναι εγκατεστημένος:

• αα) δεν είναι υποκείμενος στον ΦΠΑ,

• αβ) πραγματοποιεί αποκλειστικά και μόνο παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που απαλλάσσονται

από τον φόρο χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών του,

• αγ) υπάγεται στο αντίστοιχο του άρθρου 44 καθεστώς

απαλλαγής για μικρές επιχειρήσεις,

• αδ) υπάγεται στο αντίστοιχο του άρθρου 48 ειδικό

καθεστώς αγροτών.

• β) Για ποσά φόρου με τα οποία επιβαρύνονται οι παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιούνται στο εσωτερικό

της χώρας, οι οποίες υπάγονται ή πρέπει να υπάγονται στην απαλλαγή του άρθρου 29 και των περ. α), β) και γ) της παρ. 1 του άρθρου 33.

• γ) Για ποσά φόρου τα οποία έχουν τιμολογηθεί εσφαλμένα.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Η’

ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΤΟΝ ΦΟΡΟ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΥΤΩΝ

Άρθρο 40

Υπόχρεοι στον φόρο